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開展高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有利于完善干部監(jiān)督管理機(jī)制,從機(jī)制和源頭上預(yù)防高校領(lǐng)導(dǎo)腐??;有利于加強(qiáng)對權(quán)利的制約和監(jiān)督,促進(jìn)高校領(lǐng)導(dǎo)干部依法行政;有助于提升學(xué)校的管理水平,促進(jìn)高校健康發(fā)展。
一、高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的主要問題
(一)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不強(qiáng)。高校內(nèi)部審計(jì)工
作,尤其是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有效運(yùn)行的基本保證是獨(dú)立性。如果審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng),那審計(jì)過程就會受到各方面的干擾,審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性就無法保證。目前,高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置隨意性較大,發(fā)展不平衡,許多高校把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與紀(jì)委、監(jiān)察室或財(cái)務(wù)部門等其他部門合署辦公,獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的仍然不多,完全不符合《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范》的要求。這是一個表現(xiàn)。另一個表現(xiàn)是對審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)不夠,大部分高校主管內(nèi)審工作的領(lǐng)導(dǎo)并非學(xué)校的最高領(lǐng)導(dǎo)。這體現(xiàn)出學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視程度不夠,會不同一程度的影響高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展。
(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開力度不夠。盡管大部分高校的審計(jì)網(wǎng)站定期公開高校專項(xiàng)審計(jì)及基建審計(jì)調(diào)查結(jié)果,但審計(jì)結(jié)果報(bào)告卻沒有一所高校向社會公開披露,所有的審計(jì)報(bào)告都是不公開不透明的、是保密的。內(nèi)部審計(jì)結(jié)果不公開就無法發(fā)揮它相應(yīng)的作用,高校進(jìn)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作也沒有了意義。
(三)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)原則未得到有力貫徹?!跋葘徍箅x”“離任必審” 高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作應(yīng)堅(jiān)持的基本原則,即高校領(lǐng)導(dǎo)在任期內(nèi)發(fā)生調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、辭職、免職、退休等情況時,或任期滿時,應(yīng)該對其開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。但在實(shí)際情況中,因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)重視不夠、審計(jì)人員不夠、聯(lián)席會議不健全等,這個基本原則沒有得到很好的貫徹執(zhí)行。高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象都是高校自己確定的,有的只審計(jì)重點(diǎn)單位和重點(diǎn)部門,有的只審計(jì)被別人舉報(bào)的領(lǐng)導(dǎo)干部,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不是以一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式而存在。
(四)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度還不完善?,F(xiàn)在大部分高校沒有在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面單獨(dú)出臺相關(guān)的文件。有些高校雖然制定了審計(jì)文件,指明了審計(jì)對象,但比較籠統(tǒng),既沒有評價指標(biāo)體系,也 沒有做出具體的措施,操作性不強(qiáng)。高校經(jīng)濟(jì)審計(jì)部門與其他部門的協(xié)調(diào)配合還需要加強(qiáng),因?yàn)楦咝?nèi)部經(jīng)濟(jì)審計(jì)是比較綜合和復(fù)雜的工作。審計(jì)工作如果得不到其他部門的積極配合與支持,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開展就不會順利。
二、改進(jìn)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的措施
(一)加強(qiáng)對高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)。高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是責(zé)任重大、任務(wù)量多,因此要加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo),這是多好審計(jì)工作的重要基礎(chǔ)。首先,高校黨委和行政領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該重視內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作,這是改進(jìn)審計(jì)工作的前提。學(xué)校黨委和領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該仔細(xì)學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)審計(jì)的有關(guān)法律法規(guī),增強(qiáng)對它的了解,樹立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)服務(wù)于高??茖W(xué)發(fā)展的觀念;應(yīng)全力支持、領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作,定期不定期聽取相關(guān)情況報(bào)告,主動解決問題、克服困難,發(fā)揮高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在監(jiān)督管理干部、反腐倡廉中的作用。
(二)加強(qiáng)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度建設(shè)。高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要真正發(fā)揮它的應(yīng)用作用,要真正實(shí)現(xiàn)常態(tài)化,就必須加強(qiáng)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度建設(shè)。
(1)加快制定《高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》。完善的審計(jì)制度,對規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任運(yùn)行、保障審計(jì)工作健康有序發(fā)展意義重大。教育部可以就高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題召開一個座談會,組織審計(jì)專家學(xué)者、高校領(lǐng)導(dǎo)一起討論、共同研究,結(jié)合高校的實(shí)際情況,總結(jié)國內(nèi)外經(jīng)驗(yàn),最終制定出一部《高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》。實(shí)施辦法要詳細(xì)規(guī)定出審計(jì)對象、內(nèi)容、方法和評價指標(biāo)體系,從而為高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供基本規(guī)范。
(2)加強(qiáng)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相應(yīng)的配套制度建設(shè)。首先,應(yīng)逐步建立審計(jì)承諾制度和承諾虛假責(zé)任追究制度。在高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中,資料的真實(shí)性對相關(guān)的評價結(jié)果有直接影響。為防止被審計(jì)者謊報(bào)或瞞報(bào)數(shù)據(jù),必須建立承諾虛假責(zé)任追究制度。所謂審計(jì)承諾制度,顧名思義,就是被審計(jì)對所提供信息材料的真實(shí)性的信用承諾。被審計(jì)者如果違背審計(jì)承諾制度,就可以依照承諾虛假責(zé)任追究制度的相關(guān)規(guī)定,追究其相應(yīng)的責(zé)任。其次,應(yīng)逐步建立內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案制度。建立內(nèi)部審計(jì)檔案制度,可以減少重復(fù)情況的出現(xiàn),減輕審計(jì)負(fù)擔(dān),提供審計(jì)效率。高??梢曰诒拘?shí)際設(shè)立內(nèi)部數(shù)據(jù)庫,專門保存相關(guān)的審計(jì)數(shù)據(jù)和資料。再次,逐步建立審計(jì)質(zhì)量控制制度。高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)如果質(zhì)量不高,就失去了其原本的意義,就會對責(zé)任審計(jì)制度的長遠(yuǎn)發(fā)展造成消極影響。因此,高校應(yīng)逐步建立審計(jì)質(zhì)量控制制度,以規(guī)范審計(jì)行為和程序。審計(jì)人員要嚴(yán)格按照程和規(guī)范序來開展工作,減少盲目性和隨意性,為提高審計(jì)質(zhì)量提供保證??梢栽O(shè)立內(nèi)審人員、審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人三級負(fù)責(zé)制度,保證審計(jì)工作評價的真實(shí)可靠。最后,完善聯(lián)席會議制度,逐步建立審計(jì)通報(bào)制度。審計(jì)工作完成,應(yīng)該及時進(jìn)行通報(bào)。這需要進(jìn)一步發(fā)揮聯(lián)席會議制度的作用,讓聯(lián)席會議成員通報(bào)審計(jì)結(jié)果、提出審計(jì)意見和建議。同時也要通報(bào)相關(guān)部門的整改落實(shí)情況。
對于現(xiàn)代企業(yè)來說,企業(yè)內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),主要是指對于組織領(lǐng)導(dǎo)在任期中企業(yè)資產(chǎn)負(fù)責(zé)等各個項(xiàng)目的真實(shí)性以及合法性進(jìn)行明確,集團(tuán)公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)所開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)旨在促使集團(tuán)內(nèi)部的領(lǐng)導(dǎo)以及管理層能夠潔身自好,遵紀(jì)守法,切實(shí)履行管理責(zé)任,這樣才能保證企業(yè)的日常經(jīng)營處于正軌,在實(shí)踐中,我們發(fā)現(xiàn)集團(tuán)公司內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還是存在很多亟待完善的地方,這就需要我們進(jìn)行積極地探討。
二、加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義
(一)為考核和選拔領(lǐng)導(dǎo)干部提供依據(jù)
在以往,很多領(lǐng)導(dǎo)干部在進(jìn)行換屆的時候,并沒有對上一任領(lǐng)導(dǎo)班子的工作進(jìn)行公開的審核評價,在以后出現(xiàn)了管理問題就很容易相互推卸責(zé)任,權(quán)責(zé)不清,這從根本上就加大了干部考核的難度,對于經(jīng)營績效的評價也難以進(jìn)行。一旦集團(tuán)實(shí)行了內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),以上問題就可以迎刃而解,同時還將在很大程度上激勵管理層做好自己的本職工作,激發(fā)集團(tuán)管理的活力。
(二)有利于促使企業(yè)遵紀(jì)守法
通過對集團(tuán)公司內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì),可以在很大程度上避免徇私舞弊、鋪張浪費(fèi)、腐化墮落等管理亂象的出現(xiàn),對于目前集團(tuán)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層中存在的不良風(fēng)氣可以起到很好的打擊作用。
(三)合理規(guī)避國家審計(jì)風(fēng)險
隨著國有企業(yè)受到外部市場改變的影響,內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍更加廣泛,審計(jì)內(nèi)容更加豐富,這對于規(guī)避國家審計(jì)風(fēng)險有著重要意義。除此之外,問題的及時披露有利于為日后解決問題.合理規(guī)避國家審計(jì)風(fēng)險爭取了時間.而問題得以妥善解決,既強(qiáng)化了公司內(nèi)部管理,也有效避免了問題的進(jìn)一步升級。
三、集團(tuán)公司現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度存在的問題
(一)審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)力量有限的矛盾突出
一般來說,由于集團(tuán)公司業(yè)務(wù)復(fù)雜,所以審計(jì)工作量驚人,這就需要我們在每個工作年度中對各個審計(jì)項(xiàng)目都進(jìn)行合理的安排,并且將審計(jì)的權(quán)限集中于集團(tuán)總部,但是我們應(yīng)該看到由于集團(tuán)公司審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員配備數(shù)量有限,一定時期內(nèi)的審計(jì)能力是確定的,再者加上集團(tuán)內(nèi)部管理干部調(diào)職頻繁,審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)力量有限的矛盾突出。
(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價流于形式,存在評價風(fēng)險
根據(jù)相關(guān)規(guī)定,對于集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)層的經(jīng)濟(jì)責(zé)任具體履行情況需要作出客觀真實(shí)的評價,并且對于具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)來說,可以劃分為直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任,但是實(shí)際的工作中,很多集團(tuán)公司并沒有建立起內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價體系,這就使得對于審計(jì)工作的評價不夠科學(xué)合理,往往帶有很大的主觀性,使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價流于形式,存在評價風(fēng)險。
(三)審計(jì)內(nèi)容側(cè)重點(diǎn)應(yīng)逐步從財(cái)務(wù)會計(jì)審計(jì)傾向于管理會計(jì)審計(jì)
國有企業(yè)中部分是由國家企事業(yè)單位轉(zhuǎn)型形成的,因此這部分國有企業(yè)較早就具有了健全的內(nèi)部審計(jì)制度,國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)初期以財(cái)務(wù)審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的核心,隨著環(huán)境等因素對國有企業(yè)管理的改變,財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)成為了日常性、基礎(chǔ)性的工作,對專項(xiàng)審計(jì)、工程項(xiàng)目審計(jì)等領(lǐng)域開展了審計(jì)活動,擴(kuò)展了內(nèi)部審計(jì)的職能,加大了發(fā)展內(nèi)部審計(jì)的力度。與國際范圍中企業(yè)內(nèi)部審計(jì)向增值導(dǎo)向發(fā)展方向相比較,國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)日益受到重視,審計(jì)工作方法逐步規(guī)范和系統(tǒng)化,審計(jì)內(nèi)容側(cè)重點(diǎn)應(yīng)逐步從財(cái)務(wù)會計(jì)審計(jì)傾向于管理會計(jì)審計(jì),提高企業(yè)的運(yùn)作效率為目的。
(四)審計(jì)成果運(yùn)用不規(guī)范
一般來說,在經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作完成以后,需要及時的對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公開,對于存在的問題進(jìn)行解決并且追究相關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任,而且應(yīng)該將審計(jì)結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)以及管理層成員的績效、考核、升職的重要參考因素。但是從實(shí)際情況來看,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主導(dǎo)方往往只是審計(jì)的職能部門,對于審計(jì)活動只有開展和實(shí)施的權(quán)限,對于審計(jì)結(jié)構(gòu)的運(yùn)用并沒有相應(yīng)的職責(zé)。所以說,站在集團(tuán)公司的層面來看,沒有公開透明的追責(zé)制度使得審計(jì)報(bào)告無處可用,只能處于食之無味,棄之可惜的尷尬境地。
(五)人員培養(yǎng)和交流滯后
從目前集團(tuán)審計(jì)部門的人員構(gòu)成來看,審計(jì)的職業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)相對比較低,人員的培訓(xùn)活動內(nèi)容單調(diào),內(nèi)部學(xué)習(xí)氛圍不夠濃厚,以上種種因素的存在使得某些集團(tuán)審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)不夠,審計(jì)知識不夠扎實(shí),執(zhí)業(yè)水平有待提高。
四、集團(tuán)公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的完善建議
(一)設(shè)立獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) ,充分發(fā)揮審計(jì)職能作用
1、獨(dú)立的經(jīng)費(fèi)預(yù)算保障
我們一定要將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)納入公司預(yù)算計(jì)劃,并且切實(shí)做到??顚S?,集團(tuán)公司以及下屬公司審計(jì)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算都要有保障,如果客觀條件允許,可以將審計(jì)經(jīng)費(fèi)從財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)中進(jìn)行分離,由專門的委員會進(jìn)行管理和申報(bào),使得審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠有獨(dú)立的經(jīng)費(fèi)預(yù)算保障。
2、獨(dú)立的審計(jì)人員管理體制
首先,要提高集團(tuán)審計(jì)人員的門檻標(biāo)準(zhǔn),只有具備過硬專業(yè)素養(yǎng)的人員才能招納。其次,對于審計(jì)干部的升遷、任免都要制定相應(yīng)的程序,避免管理層“一言堂”。再次,制定統(tǒng)一的管理辦法,在政治素質(zhì)、專業(yè)水平、薪酬待遇等方面提供制度保障。
(二)建立統(tǒng)一調(diào)度的審計(jì)運(yùn)行組織 ,優(yōu)化審計(jì)力量配置
首先,建立起科學(xué)合理的審計(jì)制度,這些制度、計(jì)劃對于集團(tuán)總部以及下屬公司審計(jì)部門的約束一視同仁,由總部的審計(jì)部門負(fù)責(zé)監(jiān)督實(shí)施。
其次,集團(tuán)范圍內(nèi)的審計(jì)人員調(diào)動應(yīng)該由集團(tuán)總部審計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)籌,在有重大的審計(jì)項(xiàng)目需要完成的時候,集團(tuán)公司審計(jì)部擁有決策權(quán)。
(三)建立科學(xué)的審計(jì)評價體系
首先,建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案。所謂的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案,主要包含對領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的財(cái)務(wù)信息以及經(jīng)濟(jì)評價指標(biāo)信息進(jìn)行歸集,除此之外,還包括了在職期間每次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價結(jié)果,年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)、績效審計(jì)等審計(jì)活動的結(jié)果,只有這樣才能進(jìn)行橫向比較,對于任期中的各項(xiàng)活動能夠進(jìn)行全方位的考核,確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價的客觀性。
其次,建立相應(yīng)的指標(biāo)評價體系。我們需要根據(jù)集團(tuán)實(shí)際的業(yè)務(wù)類型,結(jié)合盈利能力、資產(chǎn)運(yùn)營、償債能力建立指標(biāo),這樣有利于提高指標(biāo)的科學(xué)性。
(四)建立審計(jì)結(jié)果公告制度以及責(zé)任追究制度
作為審計(jì)活動的價值體現(xiàn),審計(jì)報(bào)告必須受到集團(tuán)管理的重視,對于責(zé)任審計(jì)的結(jié)果需要進(jìn)行通報(bào)、責(zé)令整改,只有強(qiáng)化了審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用才能從根本上起到威懾的作用,如果經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告制度得不到百分百的施行,那么集團(tuán)內(nèi)部的問題也就無法受到全體員工的監(jiān)督,難以實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定的發(fā)展,久而久之,必然容易出現(xiàn)不正之風(fēng),影響集團(tuán)發(fā)展。
關(guān)鍵字 審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理 質(zhì)量控制
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作業(yè)由于特別講究工作程序和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的全面執(zhí)行,因此實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理是必然結(jié)果,從控制審計(jì)質(zhì)量的角度來講又非常的必需。那么什么是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)?審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)對審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制有何作用?如何實(shí)施審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理?
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理的概念
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理是指內(nèi)部審計(jì)部門按照全過程審計(jì)質(zhì)量控制的要求,在組織實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時按照程序要求,對準(zhǔn)備階段各個環(huán)節(jié)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化控制,從而達(dá)到控制審計(jì)質(zhì)量、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險和提高審計(jì)效能的目標(biāo)。
二、審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理的意義和作用
1、從審計(jì)程序上看審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)對審計(jì)質(zhì)量控制的作用
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作業(yè)特別講究工作程序和步驟,組織實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目是通過開展審前調(diào)查、確定審計(jì)方案、實(shí)施審計(jì)取證、撰寫審計(jì)報(bào)告、審計(jì)成果運(yùn)用等等一系列的審計(jì)程序完成的,審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量高低也就在作業(yè)過程中形成了。而審計(jì)前準(zhǔn)備工作是審計(jì)總體過程的必經(jīng)階段,審計(jì)前準(zhǔn)備工作所取得的資料和掌握的情況決定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)取證以及人員配備和人員分工,它是整個審計(jì)過程不可缺少的重要階段,是不可分割的一部分,如果審前準(zhǔn)備工作一旦出了問題,就會影響審計(jì)質(zhì)量,如審前不培訓(xùn),審計(jì)人員不具備把握質(zhì)量的素質(zhì)保證;審計(jì)方案不制訂,腳踩西瓜皮審到哪是哪等等,在這種狀況下,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)推行審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理就顯得非常必需。因此,加強(qiáng)審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理,是強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制的重要內(nèi)容。
2、從審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)上看審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)對審計(jì)質(zhì)量控制的作用
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作業(yè)雖有各項(xiàng)關(guān)于質(zhì)量控制的規(guī)章制度,但每個審計(jì)人員對制度的理解和認(rèn)識有優(yōu)有劣,審計(jì)質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)如果得不到全面執(zhí)行,也會影響審計(jì)質(zhì)量,嚴(yán)重時帶來審計(jì)風(fēng)險。審計(jì)前準(zhǔn)備工作對審計(jì)重點(diǎn)有慎重的確定,對審計(jì)人員有側(cè)重的選用和培訓(xùn),通過審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)可以做到條理清晰,明確審計(jì)重點(diǎn),有的放矢,能夠更好地組織和管理好審計(jì)資源,實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量的可控、在控、能控。
3、從審計(jì)人員素質(zhì)上看審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)對審計(jì)質(zhì)量控制的作用
內(nèi)部審計(jì)作業(yè)質(zhì)量的高低關(guān)鍵靠人來把握。審計(jì)人員的獨(dú)立性和客觀性、專業(yè)勝任能力、職業(yè)審慎性都是影響審計(jì)質(zhì)量控制的重要因素,所以提高審計(jì)組成員的素質(zhì)就顯得尤為重要了。尤其是新進(jìn)審計(jì)人員增加,他們雖然有一定的文化水平,但技術(shù)不熟練,審計(jì)經(jīng)驗(yàn)缺乏,急需進(jìn)一步加強(qiáng)基本功訓(xùn)練,以達(dá)到作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化的要求。把審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)指導(dǎo)書作為教材,重視審前培訓(xùn),從而迅速提高審計(jì)新人基本功,是保證審計(jì)質(zhì)量的捷徑。
三、如何實(shí)施審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理
㈠審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理關(guān)鍵點(diǎn)
實(shí)施審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理關(guān)鍵點(diǎn)在于審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前編制標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)指導(dǎo)書,明確在準(zhǔn)備階段做什么、如何做,做到什么程度,在實(shí)施中嚴(yán)格按照作業(yè)指導(dǎo)書的程序要求逐一執(zhí)行和記錄,保證審計(jì)程序和標(biāo)準(zhǔn)得到全面控制,提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。
㈡審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)指導(dǎo)書的程序及標(biāo)準(zhǔn)
審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)共分項(xiàng)目立項(xiàng)、審前調(diào)查、數(shù)據(jù)采集、制定方案等11項(xiàng)程序。
1、審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)審計(jì)職責(zé)和審計(jì)管轄范圍,編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃,并報(bào)組織適當(dāng)管理層批準(zhǔn)后或經(jīng)單位人事管理部門等類似機(jī)構(gòu)的委派、委托進(jìn)行立項(xiàng),安排審計(jì)項(xiàng)目。
2、選派合適的人員組成審計(jì)組并確定審計(jì)負(fù)責(zé)人
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)小組的選派可采用內(nèi)部審計(jì)部門自行組織和聘請中介機(jī)構(gòu)人員配合形式。
由內(nèi)部審計(jì)部門確定審計(jì)人員的,應(yīng)結(jié)合不同經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)、預(yù)計(jì)的審計(jì)工作量,以及審計(jì)任務(wù)的復(fù)雜程度和完成時限等,確定所需要的審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)和數(shù)量。在人員選派方面,要注意保持審計(jì)工作的連續(xù)性,審計(jì)分工要相對穩(wěn)定,組員盡可能包括前期曾對該被審單位進(jìn)行過審計(jì)的人員,這既可提高審計(jì)效率,也有利于檢查督促以往審計(jì)結(jié)論和決定的落實(shí),同時注意執(zhí)行回避制度。對審計(jì)組負(fù)責(zé)人或組長的選擇和確定,應(yīng)考察其以往工作態(tài)度和現(xiàn)實(shí)工作能力。
具體項(xiàng)目實(shí)施前應(yīng)由主要負(fù)責(zé)人簽發(fā)審計(jì)指令,審計(jì)指令應(yīng)包括以下內(nèi)容:項(xiàng)目名稱、立項(xiàng)依據(jù)、審計(jì)起訖期間、審計(jì)種類、審計(jì)組成員等,組成審計(jì)組的同時應(yīng)明確指定二級復(fù)核、三級復(fù)核人員,復(fù)核人員應(yīng)充分利用審計(jì)信息化平臺在現(xiàn)場審計(jì)期間進(jìn)行遠(yuǎn)程實(shí)時復(fù)核。
3、編制與審定審前調(diào)查方案
審計(jì)組成立后,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審前調(diào)查,初步了解被審計(jì)單位及其主要負(fù)責(zé)人的基本情況,確定審前調(diào)查方案。
4、內(nèi)部控制調(diào)查
在審計(jì)準(zhǔn)備階段,要通過調(diào)查表、流程圖等形式對被審計(jì)單位的控制環(huán)境、會計(jì)系統(tǒng)、控制程序以及相關(guān)計(jì)算機(jī)控制環(huán)境進(jìn)行了解和初步評價,內(nèi)部控制了解的實(shí)質(zhì),就是要通過調(diào)查和記錄被審計(jì)單位的內(nèi)部控制,確定企業(yè)內(nèi)部控制是否可以依賴,從而決定下一步審計(jì)策略。
5、審前調(diào)查情況分析
審前調(diào)查分析是確定審計(jì)方案的基礎(chǔ),審前調(diào)查分析應(yīng)針對審前調(diào)查階段獲取的各種信息進(jìn)行橫向分析、縱向分析、比率分析,從數(shù)量和性質(zhì)方面判斷審計(jì)事項(xiàng)重要性,確定審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容和適當(dāng)?shù)某閷彿椒?,以進(jìn)一步提高審計(jì)效率、保證審計(jì)質(zhì)量。
6、審計(jì)方案編制與審定
通過對被審計(jì)單位基本情況、內(nèi)部控制的了解和初步分析性復(fù)核的結(jié)果,制訂經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案,審計(jì)方案由項(xiàng)目主審負(fù)責(zé)編制,審計(jì)組長審批。
⑴審計(jì)方案內(nèi)容
包括但不限于:
①審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)依據(jù);
②審計(jì)對象及范圍;
③審計(jì)內(nèi)容及重點(diǎn);
④審計(jì)程序和方法
⑤審計(jì)人員安排及分工;
⑥時間安排;
⑦工作要求。
⑵審計(jì)方案編制方法
①做好審前調(diào)查工作,調(diào)查內(nèi)容完備;
②審前調(diào)查嚴(yán)格按照規(guī)定程序進(jìn)行,通過提供審前調(diào)查提綱,編制具體調(diào)查資料格式,形成審計(jì)工作方案的編制依據(jù);
③明確任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)。
7、送達(dá)審計(jì)通知書
審計(jì)通知書應(yīng)由審計(jì)機(jī)構(gòu)送達(dá)至被審計(jì)單位及被審計(jì)人本人。審計(jì)通知書應(yīng)至少在審計(jì)組正式進(jìn)駐被審計(jì)單位3日前提交,使被審計(jì)單位做好必要的安排,保證單位正常經(jīng)營業(yè)務(wù)不因?qū)徲?jì)而受影響。
下達(dá)審計(jì)通知書的同時,要對被審計(jì)單位提出書面承諾要求。
8、審計(jì)軟件立項(xiàng)
審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前一周,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人需要在審計(jì)軟件中完成該項(xiàng)目的立項(xiàng)工作,完成組成項(xiàng)目組、進(jìn)行工作分工、上傳審計(jì)方案、審計(jì)指令、審計(jì)通知書等一系列階段性文書,做好審前準(zhǔn)備工作。
9、采集數(shù)據(jù),登記疑點(diǎn)
審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)分工,在審前應(yīng)充分利用審計(jì)軟件,對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集,通過報(bào)表分析、指標(biāo)分析、科目分析等數(shù)字化手段,有效的把握總體、鎖定重點(diǎn)和精確延伸,擴(kuò)大審計(jì)的廣度和深度。對于有疑問的業(yè)務(wù)、數(shù)據(jù)、證據(jù)作為疑點(diǎn)進(jìn)行登記,為后期現(xiàn)場實(shí)施審計(jì)做好鋪墊。
10、審前培訓(xùn)
審前培訓(xùn)由項(xiàng)目主審組織開展,目的是確保審計(jì)組成員具備相關(guān)的知識和技能,具備項(xiàng)目審計(jì)的勝任能力。審前培訓(xùn)的內(nèi)容主要包括明確審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)責(zé)任、確保審計(jì)人員了解被審計(jì)單位基本情況和需要特別關(guān)注的重大經(jīng)營、管理問題、了解審計(jì)方案、審計(jì)程序、審計(jì)分工以及審計(jì)項(xiàng)目所需的針對性知識。培訓(xùn)形式可以靈活多樣。
11、審前業(yè)務(wù)會議
進(jìn)駐審計(jì)時由主審組織召開,全體審計(jì)小組成員參加,主要進(jìn)一步明確審計(jì)分工協(xié)作、時間安排、審計(jì)責(zé)任和審計(jì)紀(jì)律,同時對審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)程序、審計(jì)重要步驟進(jìn)行強(qiáng)調(diào)。
四、審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理對審計(jì)質(zhì)量控制的效果
準(zhǔn)備階段的標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理對促進(jìn)項(xiàng)目總體質(zhì)量有了保證,審前準(zhǔn)備階段程序從內(nèi)部審計(jì)人員選擇、疑點(diǎn)采集、審計(jì)方案的制訂等方面進(jìn)行控制,明確審計(jì)項(xiàng)目的重要性和必要性以及應(yīng)達(dá)到的審計(jì)目標(biāo),促使內(nèi)部審計(jì)人員考慮如何圍繞目標(biāo)開展工作。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量最終體現(xiàn)在合理選擇內(nèi)部審計(jì)人員上,而標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)程序要求對審計(jì)人員進(jìn)行了科學(xué)、合理分工,使其成為一個有機(jī)整體,從而使項(xiàng)目總體的質(zhì)量有了素質(zhì)保證。
審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理是審計(jì)質(zhì)量控制的一個有效的方法和手段,在實(shí)施過程中除了按照作業(yè)程序和標(biāo)準(zhǔn)去執(zhí)行,還應(yīng)注重對審計(jì)人員加強(qiáng)標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)的意識教育,講清標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)的形成過程,執(zhí)行的目的、意義及作用,使廣大審計(jì)人員對標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)有較為完整的理性認(rèn)識,這是落實(shí)好標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)不可忽視的思想基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)
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[2]《標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理》祖林 華夏管理培訓(xùn)網(wǎng) 2006年10月份
一、黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容
1.被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)及相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況。主要包括:本級政府和上級主管部門下達(dá)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和各項(xiàng)財(cái)政財(cái)務(wù)指標(biāo)。財(cái)政財(cái)務(wù)指標(biāo)主要包括:資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)增長率、資產(chǎn)保值增值率、專項(xiàng)資金(基金)支出率、財(cái)經(jīng)(計(jì)劃)目標(biāo)和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成率等。
2.預(yù)算執(zhí)行情況及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、效益性情況。主要審計(jì):執(zhí)行政府財(cái)政預(yù)算和國家財(cái)政法規(guī)情況;資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的真實(shí)、合法、完整性;預(yù)算外資金、專項(xiàng)資金管理、使用、效益情況;財(cái)政資金領(lǐng)撥和繳納情況;內(nèi)控制度的建立、健全與執(zhí)行情況等。
3.重大經(jīng)濟(jì)決策情況。包括重大的對外投資、基本建設(shè)、招商引資、企業(yè)改革、改組、改制、出臺的宏觀經(jīng)濟(jì)管理措施及制度建設(shè)等。
4.被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部遵守國家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和有關(guān)廉潔自律規(guī)定情況。黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體內(nèi)容是:
(1)主要經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)指標(biāo)完成情況;
(2)預(yù)算(或財(cái)務(wù)計(jì)劃)執(zhí)行情況;
(3)預(yù)算外資金收支和管理情況;
(4)專項(xiàng)資金(基金)的管理和使用情況;
(5)國有資產(chǎn)的管理、使用及保值增值情況;
(6)債權(quán)債務(wù)情況;
(7)內(nèi)部控制制度的建立、健全和有效性;
(8)重大經(jīng)濟(jì)決策、實(shí)施和效益情況;
(9)領(lǐng)導(dǎo)干部個人廉潔從政情況。
通過以上事項(xiàng)的審計(jì),分析黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間主要工作目標(biāo)的完成情況以及遵守國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的情況,分清領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,全面、客觀地評價黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。
二、黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要方法
對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì),主要是通過對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的考核,財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益性和重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策及遵守廉政規(guī)定情況進(jìn)行審計(jì),找出規(guī)律性的東西和事物的內(nèi)在聯(lián)系,根據(jù)審計(jì)情況進(jìn)行綜合分析,客觀公正地評價考核領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作業(yè)績。
1.關(guān)于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的審計(jì)方法。
通過對實(shí)際指標(biāo)同計(jì)劃預(yù)算指標(biāo)比較,本期實(shí)際指標(biāo)和上期的實(shí)際指標(biāo)比較,被審計(jì)單位的實(shí)際指標(biāo)和本行業(yè)先進(jìn)水平指標(biāo)比較,在更大范圍內(nèi)客觀、全面地評價審計(jì)責(zé)任人。運(yùn)用指標(biāo)進(jìn)行分析對比時,應(yīng)注意把握好指標(biāo)的適應(yīng)性。一般情況下,選用指標(biāo)以國家規(guī)定的或社會公認(rèn)的資產(chǎn)經(jīng)營、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)收益等指標(biāo)為主,以分項(xiàng)的具體經(jīng)濟(jì)活動指標(biāo)為輔。通過指標(biāo)的正確選用,對領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支以及經(jīng)營決策、管理決策等進(jìn)行全面的量化考核和綜合分析比較,以便客觀評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任??己酥笜?biāo)時,因有的指標(biāo)是根據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)而收集的,具有權(quán)威性,選用時則只須注明資料來源即可,審計(jì)可以不再進(jìn)行核實(shí)。
2.關(guān)于財(cái)政財(cái)務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的審計(jì)方法。
對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)各經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)、合法、效益情況的審計(jì),以查證財(cái)務(wù)資料為主,一般運(yùn)用以下方法:
(1)行政經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥審計(jì),主要采用審閱、核對、比較、復(fù)算、分析等方法;
(2)經(jīng)費(fèi)支出審計(jì),主要采用審閱、核對、比較、復(fù)算、分析等方法,若內(nèi)控制度不健全,會計(jì)工作比較混亂,應(yīng)采用詳查法進(jìn)行審計(jì);
(3)貨幣資金及銀行賬號的審計(jì),主要采用突擊盤存、調(diào)節(jié)、核對、審閱、函證及賬戶分析等方法;
(4)預(yù)算外資金審計(jì),主要采用審閱、核對、復(fù)算、函證及賬戶分析等方法;
(5)固定資產(chǎn)審計(jì),主要采用盤存、核對、審閱及分析等方法;
(6)債權(quán)及債務(wù)審計(jì),主要采用審閱、核對、函證及賬齡分析法;
(7)專項(xiàng)資金(基金)審計(jì),主要采用審閱、核對、函證分析、復(fù)算等方法;
(8)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)(責(zé)任目標(biāo))完成結(jié)果審計(jì),應(yīng)在審計(jì)以上內(nèi)容基礎(chǔ)上,主要采用核對、復(fù)算等方法。
3.重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策審計(jì)方法。
對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策審計(jì),采用跟蹤法、重點(diǎn)法、公示法等。對經(jīng)濟(jì)決策程序進(jìn)行跟蹤審計(jì),查證決策者在決策過程中是否做到?jīng)Q策程序合法,決策過程民主,決策結(jié)果科學(xué)。對任期內(nèi)具有重大影響的決策事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)抽查,從最初的可行性調(diào)查開始,到?jīng)Q策過程、決策形成、決策實(shí)施、決策效益等情況進(jìn)行審計(jì)或調(diào)查。另外對一些特殊的經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)可通過向社會公示的方法進(jìn)行取證。對決策審計(jì)還可查閱相關(guān)會議紀(jì)要原件及相關(guān)記錄。
4.遵守廉政規(guī)定情況審計(jì)方法。
這要從兩個方面進(jìn)行審計(jì):一是對領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位遵守國家有關(guān)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、財(cái)政法規(guī)、廉政規(guī)定的情況審計(jì)。具體審計(jì)主要采用前面所講的方法進(jìn)行,但涉及個人的廉政問題,要特別慎重,審計(jì)底稿也應(yīng)注意特別對待,經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的經(jīng)辦、主管、審批等相關(guān)證據(jù)的收集要更加全面而穩(wěn)妥。二是對領(lǐng)導(dǎo)干部個人廉政問題審計(jì)。這方面可通過一定范圍的公告、座談會、個別交流、審計(jì)查賬和調(diào)查等形式收集資料,然后進(jìn)行核實(shí)。但對領(lǐng)導(dǎo)干部遵守廉政規(guī)定的情況主要是通過對財(cái)政財(cái)務(wù)資料的審計(jì),從賬面上收集證據(jù)。
【關(guān)鍵詞】任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審計(jì)風(fēng)險甘肅移動
甘肅移動是中國移動有限公司全資子公司,于2004年在香港及海外上市,作為一家海外上市電信企業(yè),企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍領(lǐng)域十分廣泛,包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、工程審計(jì)、運(yùn)營審計(jì)、風(fēng)險評估等,開展各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作必然面臨不同程度的審計(jì)風(fēng)險,近幾年來,隨著任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作力度的加強(qiáng),任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險逐漸增加。筆者擬通過對甘肅移動經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行研究,探討任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險的成因,并針對存在的問題提出防范對策。
一、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險的含義
中國注冊會計(jì)師協(xié)會《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號―――內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險》中指出:“審計(jì)風(fēng)險通常是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯報(bào)或漏報(bào),而注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。”它包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三個方面。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險是指審計(jì)人員在對企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中,所收集的各類資料不真實(shí)、不可靠,未能全面了解負(fù)責(zé)人所在企業(yè)的情況而做出了錯誤的估計(jì)和判斷,從而導(dǎo)致對負(fù)責(zé)人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價不準(zhǔn)確或發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見,引起不良后果的可能性。
二、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險的成因及表現(xiàn)形式
在審計(jì)工作實(shí)踐中,甘肅移動常見的經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險有以下方面:(1)因?qū)徲?jì)程序不當(dāng)產(chǎn)生的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險。主要指審計(jì)人員在審計(jì)時未按規(guī)定的審計(jì)程序開展工作,而使被審計(jì)對象以不按規(guī)定程序進(jìn)行操作為由提出異議的風(fēng)險。主要表現(xiàn)在:①沒有堅(jiān)持“先審計(jì)、后離任”的審計(jì)原則。目前,甘肅移動各分公司總經(jīng)理換屆較頻繁,審計(jì)任務(wù)非常集中,因此實(shí)際做法為“先離任、后審計(jì)”。②審前調(diào)查不夠充分。受審計(jì)時間、審計(jì)力量限制,審前調(diào)查主要通過訪談形式開展,因此對責(zé)任者和所在單位的情況掌握有限,不利于日后審計(jì)工作的開展。(2)因?qū)徲?jì)范圍受限產(chǎn)生的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險。主要指審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過程中因?qū)I(yè)勝任能力、職業(yè)道德水準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度等主觀和客觀因素的影響,致使審計(jì)范圍受到限制,導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生偏差的可能性。①抽樣風(fēng)險:現(xiàn)代審計(jì)中,抽樣技術(shù)的應(yīng)用日益廣泛,無論采取判斷抽樣、統(tǒng)計(jì)抽樣,都會因樣本量不足而產(chǎn)生誤差。②取證風(fēng)險:是指審計(jì)人員由于在現(xiàn)場審計(jì)中由于取證范圍有限使審計(jì)結(jié)果偏離事實(shí)的可能性。審計(jì)人員在取證時也存在諸多不確定因素,如果取證不充分,也會產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險。(3)因?qū)徲?jì)評價體系不完善產(chǎn)生的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險。目前,甘肅移動開展的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是依據(jù)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價指標(biāo)表,從創(chuàng)收能力、業(yè)務(wù)拓展能力、資產(chǎn)運(yùn)營能力、市場競爭能力等多個維度進(jìn)行綜合定量評價,但對企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營決策是否科學(xué)、各項(xiàng)KPI考核指標(biāo)的完成是否真實(shí)等評價較少,造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定不完善。
三、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險的防范對策
(1)實(shí)施ABC分類審計(jì)法,體現(xiàn)“先審計(jì)、后離任”原則。筆者認(rèn)為,甘肅移動在制定審計(jì)計(jì)劃時首先應(yīng)充分考慮審計(jì)力量和被審計(jì)單位的具體情況,通過實(shí)施ABC分類審計(jì)法以解決“先離任、后審計(jì)”的問題。A類干部指擬晉升、提拔的企業(yè)負(fù)責(zé)人,B類干部指平調(diào)的企業(yè)負(fù)責(zé)人,C類干部指轉(zhuǎn)崗、退休的企業(yè)負(fù)責(zé)人,對不同類別的干部應(yīng)采取不同的審計(jì)計(jì)劃。對A類干部應(yīng)優(yōu)先安排審計(jì);對B類干部可嘗試探索“先離崗、后審計(jì)、再任用”的做法,即對其無法在離任前實(shí)施或結(jié)束任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部,先脫離原來的領(lǐng)導(dǎo)崗位,審計(jì)部門對其實(shí)施審計(jì)后,人事部門再根據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行任免;對C類領(lǐng)導(dǎo)干部可以先離任、后審計(jì)。(2)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任領(lǐng)域開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì),建立風(fēng)險評級模型,降低任用領(lǐng)導(dǎo)干部風(fēng)險。甘肅移動規(guī)定:各分公司負(fù)責(zé)人離任必審,任期超過兩年要開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。通過靈活安排任中任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),通過“同步式”審計(jì)進(jìn)一步完善公司任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作體系,促使審計(jì)關(guān)口前移,避免“秋后算賬”。在現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束后,審計(jì)組應(yīng)對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行風(fēng)險評級并分類匯總,建立風(fēng)險評級模型,根據(jù)評級結(jié)果為公司管理層領(lǐng)導(dǎo)決策和被審計(jì)單位整改提供科學(xué)依據(jù)。筆者認(rèn)為,可將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題按照性質(zhì)劃分為5類:Ⅰ類指嚴(yán)重違反國家有關(guān)法律、法規(guī)的問題;Ⅱ類指嚴(yán)重違反中國移動及省移動各項(xiàng)管理規(guī)定的問題;Ⅲ類指存在內(nèi)部控制漏洞及風(fēng)險的問題;Ⅳ類指影響效率、效益的問題;Ⅴ類指一般差錯。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題按照對企業(yè)經(jīng)營造成的影響,劃分為紅、黃、藍(lán)三個風(fēng)險等級:紅指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營造成較大損失或嚴(yán)重影響企業(yè)形象的事項(xiàng);黃指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營會造成一定損失的事項(xiàng);藍(lán)指對企業(yè)經(jīng)營不會造成損失但需關(guān)注或性質(zhì)嚴(yán)重但影響不大的事項(xiàng)。(3)建立“任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)宇宙”,增強(qiáng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的科學(xué)性。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)營指標(biāo)完成評價等向企業(yè)重大經(jīng)營決策、內(nèi)部控制制度建設(shè)、招投標(biāo)程序、縣公司管理等多領(lǐng)域延伸,“由線到面”地拓展審計(jì)范圍,建立“任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)宇宙”。在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中注重與其他審計(jì)項(xiàng)目的互動,針對重點(diǎn)問題深入挖掘,以揭示高風(fēng)險點(diǎn)和管理缺陷。
根據(jù)審計(jì)工作需要,可大膽運(yùn)用IT工具診斷、發(fā)現(xiàn)問題,利用SQL、ACL軟件分析海量數(shù)據(jù),提高審計(jì)效率。通過任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),要全方位審視企業(yè)當(dāng)前面臨的內(nèi)外部環(huán)境,進(jìn)一步梳理企業(yè)在市場、網(wǎng)絡(luò)、服務(wù)、財(cái)務(wù)、法律等各方面存在的問題和隱患,全面落實(shí)各種防范措施。
(4)健全審計(jì)評價體系,做到客觀、公正、審慎??刂圃u價是內(nèi)部審計(jì)人員的“職業(yè)秘訣”,任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也不例外。審計(jì)評價是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié),應(yīng)建立在查清審計(jì)事實(shí)、準(zhǔn)確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)之上,充分考慮政策、市場、競爭等主客觀因素,盡可能量化評價。在財(cái)務(wù)基礎(chǔ)評價法的基礎(chǔ)上,要廣泛采用專家評議法、分析性復(fù)核法、內(nèi)部控制測評法等六種方法完善評價體系,量化評價指標(biāo)。審計(jì)評價要做到四個經(jīng)得起:經(jīng)得起上級檢查、經(jīng)得起外部審計(jì)、經(jīng)得起群眾監(jiān)督、經(jīng)得起歷史檢驗(yàn),最終要做到精準(zhǔn)“畫像”,體現(xiàn)個性化的評價體系。
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【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);問題及對策
一、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的主要問題
1.缺乏有效的溝通機(jī)制
事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以劃分為任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)兩大部分,分別對領(lǐng)導(dǎo)任職期間和不再擔(dān)任職務(wù)之后的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐和工作過程中,離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所占的比重是比較大的。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中實(shí)現(xiàn)有效的溝通是很有必要的,因?yàn)橛行У臏贤▽θ沃薪?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來說都是提升審計(jì)質(zhì)量的重要保障,有效的溝通可以高效的解決在審計(jì)過程遇到的一些問題。目前,針對事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的溝通都集中在審計(jì)期間,也就是說,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)組的成員只有進(jìn)行審計(jì)工作時才與被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)和員工進(jìn)行溝通,在平時雙方是基本沒有溝通的。這就導(dǎo)致了被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)和員工對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)組的工作抱有抵觸和消極的心理,他們不愿意和審計(jì)組的成員進(jìn)行有效的溝通,審計(jì)組成員很可能對被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)的一些重要情況難以了解到位,在對被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行任中審計(jì)時這種現(xiàn)象可能更加明顯。另外,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)組的成員是在各個單位抽調(diào)而來的,他們事前可能互不相識和了解,處于各種有原因,也難以實(shí)現(xiàn)有效溝通
2.缺乏對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的有效管理
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作對審計(jì)人員的專業(yè)性和工作能力的要求比較高,因?yàn)槠浔旧硎且患I(yè)性很強(qiáng)的工作,涉及到經(jīng)濟(jì)、政治、社會和環(huán)境等多方面因素,業(yè)務(wù)繁雜、政策性強(qiáng),這就意味著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員應(yīng)該具備會計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)、管理、法律、信息技術(shù)等多方面的知識和技能,并且經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員應(yīng)該在溝通和協(xié)調(diào)上具備相關(guān)的能力,和被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)與員工進(jìn)行融洽的交流。而目前我國的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員普遍存在著勝任力低下的情況,這是由以下幾個原因造成的:第一,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的學(xué)歷偏低,目前我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作隊(duì)伍中大專和本科學(xué)歷的人員所占比例高達(dá)85%,而碩士研究生以上學(xué)歷的工作人員的比例僅為5%;第二,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)單一,大多數(shù)審計(jì)人員只對會計(jì)和審計(jì)的基本知識有所涉獵,在實(shí)際工作中僅僅能夠應(yīng)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作常常遇到的問題,工作能力比較差,對于信息技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、法律和金融等方面的知識了解甚少;第三,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員很難有機(jī)會接受繼續(xù)教育培訓(xùn),雖然國家規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該在每一年度接受繼續(xù)教育,但是工作和學(xué)習(xí)之間存在著固然的矛盾,導(dǎo)致審計(jì)人員學(xué)習(xí)時間比較短,接受教育的形式單一,難以起到后續(xù)教育的應(yīng)有作用。
3.缺乏對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的計(jì)劃
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃的過程中,審計(jì)工作組成員可以針對審計(jì)資源進(jìn)行合理、有效的配置,使得有限的資源發(fā)揮出應(yīng)有的作用,真正做到物盡其用、人盡其才。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的計(jì)劃工作是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有效開展的前提和基礎(chǔ),如果計(jì)劃欠妥,那么整個經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將朝著錯誤的方向進(jìn)行,造成資源的浪費(fèi)和效率的低下。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作和一般的審計(jì)工作有著很大的區(qū)別,其審計(jì)計(jì)劃工作也相對具有主觀性,和實(shí)際的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作需求聯(lián)系不緊密。在實(shí)際工作中,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)構(gòu)為了突出自身的工作業(yè)績和工作能力,只追求經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的數(shù)量,忽視了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量,審計(jì)范圍過大、審計(jì)工作沒有重點(diǎn),導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下滑。
4.缺乏對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息的有效管理和利用
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作對信息的管理和利用的不完善主要體現(xiàn)在上級組織部門和領(lǐng)導(dǎo)層對下級事業(yè)單位上報(bào)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果和存在的相關(guān)問題沒有進(jìn)行系統(tǒng)的總結(jié)和分析,那樣上級組織部門和領(lǐng)導(dǎo)就不能根據(jù)在審計(jì)工作中呈現(xiàn)出的問題提出建立健全相關(guān)責(zé)任制度的對策和建議。首先,上級的組織部門和領(lǐng)導(dǎo)并沒有針對每一個事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)建立相應(yīng)的檔案,這樣導(dǎo)致上級部門和領(lǐng)導(dǎo)對事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識不夠全面、具體,在評價其工作成果和績效時也顯得沒有針對性和指引性,審計(jì)信息也難以高效、及時共享,經(jīng)濟(jì)審計(jì)資源沒有得到全面的利用和發(fā)揮;其次,上級的組織部門和領(lǐng)導(dǎo)對于事業(yè)單位整體的審計(jì)結(jié)果沒有建立獨(dú)立的檔案,沒有對具體的審計(jì)單位出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任現(xiàn)象進(jìn)行分析,很難提出強(qiáng)制性的整改措施;另外,事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺少對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息的動態(tài)管理,對被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)、事業(yè)單位本身和審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行動態(tài)分析和理解和把握,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行效率低下。
5.缺少健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價體系
目前我國針對事業(yè)單位的審計(jì)中評價方法、評價體系、評價標(biāo)準(zhǔn)各不相同,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏統(tǒng)一的、規(guī)范的評價體系,這導(dǎo)致各個單位和部門利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果時總是不盡如人意,行政復(fù)議和行政訴訟現(xiàn)象此起彼伏。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價指標(biāo)設(shè)置的不科學(xué)、不經(jīng)濟(jì);經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價方法不能體現(xiàn)重點(diǎn)、突出全面,不能做到系統(tǒng)與分類相結(jié)合。
二、加強(qiáng)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法和對策
1.成立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)絡(luò)員工作機(jī)制
為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的有效溝通,提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作效果,提高事前控制和事中控制力度,將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作向著全過程跟蹤的方向轉(zhuǎn)變,事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以建立其審計(jì)聯(lián)絡(luò)員的工作制度和方法。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)絡(luò)員能夠?qū)κ聵I(yè)單位的基本情況進(jìn)行充分的把握和了解,在自己的上級單位和被審計(jì)的事業(yè)單位之間建立起良好的溝通渠道和反饋機(jī)制,使得事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度和管理方法得到有效的提升。在實(shí)際操作中,上級事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)對審計(jì)人員進(jìn)行任務(wù)分配,是他們每一個人負(fù)責(zé)若干下屬事業(yè)單位的聯(lián)絡(luò)和溝通工作,對下屬事業(yè)單位的財(cái)政收支情況、投資項(xiàng)目的建設(shè)情況、內(nèi)部控制制度的實(shí)施情況進(jìn)行了解和掌握,并組織聯(lián)絡(luò)員定期進(jìn)行會議召開,匯報(bào)和研究各個聯(lián)絡(luò)單位存在的問題和漏洞,在會議中提出解決和整改措施并傳達(dá)給下屬事業(yè)單位。
2.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)的提升關(guān)鍵在于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作人員素質(zhì)的提升,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)可以從人才的選拔和繼續(xù)教育兩個方面下功夫。在人才選拔上,一方面要重視應(yīng)聘者的學(xué)歷和專業(yè),另一方面要重視應(yīng)聘者的知識結(jié)構(gòu),考察應(yīng)聘者的知識和能力是否符合實(shí)踐和工作的要求。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作不僅僅要求審計(jì)人員具備專業(yè)的知識和能力,還要求其在實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和政策的領(lǐng)悟上具有較強(qiáng)的能力。選拔人才的時候要著重吸引碩士研究生以上學(xué)歷的人參與到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作中來,同時還要聘用法律、管理、經(jīng)濟(jì)、信息技術(shù)人才到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)組中,使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作具有專業(yè)性的保障。
3.強(qiáng)化對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目標(biāo)是對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用,實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效果的提升。首先,在主管領(lǐng)導(dǎo)同意的情況下,針對被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)結(jié)果應(yīng)該向上級組織部門報(bào)告,使得被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)的履職情況得到全面的了解和把握,與此同時也可以據(jù)此考核和考察被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)的工作績效,并和年終考核連結(jié)起來,其次,應(yīng)該建立起被審計(jì)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案,不同的事業(yè)單位的審計(jì)結(jié)果能夠反映出其領(lǐng)導(dǎo)在工作中存在的問題和發(fā)展的趨勢,對于領(lǐng)導(dǎo)在工作中表現(xiàn)有缺陷的地方應(yīng)該及時予以阻止,對于表現(xiàn)優(yōu)良的地方應(yīng)該予以表揚(yáng)。
4.建立健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價體系
科學(xué)、規(guī)范、完整的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價指標(biāo)體系有明確的績效指標(biāo),能對績效做出客觀的評價,促使領(lǐng)導(dǎo)干部管好用好財(cái)政資金,促進(jìn)增收節(jié)支,既是進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的要求,也是強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的要求。我們應(yīng)該科學(xué)地構(gòu)建客觀的定量指標(biāo)評價體系。在定量指標(biāo)的制定上可以結(jié)合事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容來確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價指標(biāo)體系,例如可以建立預(yù)算執(zhí)行、財(cái)政收支、重要投資項(xiàng)目的建設(shè)和管理、重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)管理制度的建立和執(zhí)行、廉潔自律、對下屬單位的管理和監(jiān)督情況等指標(biāo)。
參考文獻(xiàn):
[1]楊慶英.對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果利用的思考[J].中國內(nèi)部審計(jì),2009(10)
我國高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用現(xiàn)狀和存在問題分析
(一)在這種情況下,各高校結(jié)合自身實(shí)際制訂可行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用制度就顯得非常重要。在被調(diào)查的66所高校中,60.61%的高校制訂了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的相關(guān)制度,尚有34.85%的高校明確回答沒有制訂該制度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會議制度是審計(jì)結(jié)果得到良好運(yùn)用的一項(xiàng)重要制度保證,其建立和執(zhí)行情況關(guān)系到高校組織、人事、紀(jì)檢、財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門對審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的溝通與協(xié)調(diào)是否充分和有效。調(diào)查發(fā)現(xiàn),66.67%的高校制訂了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會議制度,6.06%的高校已有該制度的草稿,但尚未正式發(fā)文。關(guān)于聯(lián)席會議的主要工作職責(zé),在已制訂該制度(含已正式發(fā)文和未正式發(fā)文,下同)的高校中,有75%的高校包含了“監(jiān)督檢查經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果落實(shí)情況”的職責(zé),但只有北京某高校的聯(lián)席會議具備“交流通報(bào)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況”的職責(zé),絕大多數(shù)高校沒有重視聯(lián)席會議對加強(qiáng)組織、人事、紀(jì)檢、財(cái)務(wù)、審計(jì)等各部門之間關(guān)于審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的溝通和反饋?zhàn)饔?。對于?lián)席會議制度的執(zhí)行效果,在已制訂該制度的高校中,認(rèn)為執(zhí)行效果非常好的只有8.33%,認(rèn)為執(zhí)行效果良好的有54.17%,認(rèn)為執(zhí)行效果一般的有33.33%。各相關(guān)部門在審計(jì)結(jié)果運(yùn)用上的協(xié)調(diào)和反饋仍然不到位。僅15.15%的內(nèi)部審計(jì)部門將被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況優(yōu)秀的提請組織人事部門作為正面典型進(jìn)行推廣;僅12.12%的組織人事部門向?qū)徲?jì)部門反饋經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況;僅45.45%的紀(jì)檢監(jiān)察部門對給予黨紀(jì)、政紀(jì)處分的被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部,向?qū)W校黨委和組織人事部門提出干部任用和職務(wù)調(diào)整的建議和意見。而財(cái)務(wù)部門甚少向?qū)徲?jì)部門反饋審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用情況。另外,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開也是審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的一項(xiàng)重要舉措。調(diào)查發(fā)現(xiàn),18.18%的高校制訂了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開制度,6.06%的高校已有該制度的草稿,72.73%的高校沒有制訂該制度。其中,12.12%的高校沒有制訂該制度,但在實(shí)際工作中有實(shí)施審計(jì)結(jié)果公開。(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的具體內(nèi)容和報(bào)送對象分析關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的具體內(nèi)容,在被調(diào)查的高校中,96.97%的高校包括審計(jì)報(bào)告,46.97%的高校包括管理建議書,42.42%的高校包括審計(jì)結(jié)果報(bào)告,12.12%的高校包括審計(jì)信息和簡報(bào),還有少數(shù)高校出具審計(jì)結(jié)果落實(shí)書、審計(jì)要情等。其中,審計(jì)報(bào)告的報(bào)送對象主要包括組織部門、被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部和其所在單位、審計(jì)部門主管校領(lǐng)導(dǎo)、被審計(jì)單位主管校領(lǐng)導(dǎo)或主管部門,少數(shù)高校還將審計(jì)報(bào)告報(bào)送紀(jì)檢監(jiān)察部門、學(xué)校相關(guān)職能部門、人事部門。而審計(jì)管理建議書的報(bào)送對象主要是被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部和其所在單位、審計(jì)部門主管校領(lǐng)導(dǎo);審計(jì)結(jié)果報(bào)告、審計(jì)信息和簡報(bào)的報(bào)送對象則主要是組織部門和審計(jì)部門主管校領(lǐng)導(dǎo)。目前,法規(guī)制度對高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用尚未作強(qiáng)制性的規(guī)定,各高校具體如何運(yùn)用、運(yùn)用到什么程度都具有一定的靈活度。而高校內(nèi)部審計(jì)與上級部門監(jiān)管、外部單位監(jiān)督不同,不具備強(qiáng)制性。在這一環(huán)境下,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為高校內(nèi)部審計(jì)工作的成果,能否得到良好運(yùn)用和落實(shí),就與學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和各有關(guān)部門是否重視內(nèi)部審計(jì)和審計(jì)結(jié)果密切相關(guān)。調(diào)查發(fā)現(xiàn),部分高校仍存在一些部門對審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不夠重視,如財(cái)務(wù)、設(shè)備、人事等相關(guān)職能部門。(三)高校各部門和單位對經(jīng)濟(jì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用現(xiàn)狀分析基于調(diào)查的可行性,本文重點(diǎn)考察高校內(nèi)部審計(jì)部門、組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門、財(cái)務(wù)部門、被審計(jì)單位和主管部門對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的現(xiàn)狀。1.內(nèi)部審計(jì)部門運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果現(xiàn)狀。經(jīng)統(tǒng)計(jì),目前,高校內(nèi)部審計(jì)部門運(yùn)用審計(jì)結(jié)果的主要途徑如表1所示。2.組織、人事部門運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果現(xiàn)狀。組織、人事部門運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的主要途徑有:68.18%的被調(diào)查高校組織人事部門將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部選拔任用的重要依據(jù);66.67%的高校組織人事部門將審計(jì)結(jié)果和運(yùn)用情況存入領(lǐng)導(dǎo)干部本人檔案;59.09%的高校組織人事部門將審計(jì)結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部年度考核和綜合考評的重要依據(jù)之一。3.紀(jì)檢、監(jiān)察部門運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果現(xiàn)狀。有63.64%的被調(diào)查高校紀(jì)檢、監(jiān)察部門對審計(jì)部門在移送通知書或?qū)徲?jì)報(bào)告中所提及的嚴(yán)重違法違規(guī)的領(lǐng)導(dǎo)干部及相關(guān)責(zé)任人,及時立案調(diào)查,依照有關(guān)規(guī)定給予黨紀(jì)政紀(jì)處分,追究有關(guān)人員的責(zé)任。而紀(jì)檢監(jiān)察部門采用其他途徑運(yùn)用審計(jì)結(jié)果的高校占被調(diào)查高校的比例均在半數(shù)以下。4.財(cái)務(wù)部門運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果現(xiàn)狀。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示,80.30%的被調(diào)查高校財(cái)務(wù)部門根據(jù)審計(jì)結(jié)果反映的普遍性問題,及時研究分析,針對薄弱環(huán)節(jié)完善財(cái)務(wù)和國有資產(chǎn)管理制度。而財(cái)務(wù)部門采用其他途徑運(yùn)用審計(jì)結(jié)果的高校占被調(diào)查高校的比例均在半數(shù)以下。5.被審計(jì)單位和主管部門運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果現(xiàn)狀。統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn),被審計(jì)單位和主管部門對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用途徑比較集中,有80.30%的高校被審計(jì)單位針對審計(jì)報(bào)告中所反映的問題結(jié)合本單位實(shí)施整改,并向?qū)徲?jì)部門提交整改報(bào)告;78.79%的高校被審計(jì)單位主管部門對審計(jì)結(jié)果中反映的突出問題,制訂相應(yīng)的管理和監(jiān)督措施;65.15%的高校被審計(jì)單位對審計(jì)報(bào)告提出的問題,在職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行調(diào)查處理。(四)影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的主要因素分析對制度和機(jī)制方面的影響因素,80.30%的被調(diào)查高校審計(jì)部門負(fù)責(zé)人認(rèn)為,“先審后離”原則未真正落實(shí)是影響高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的重要因素之一;77.27%的被調(diào)查人認(rèn)為,學(xué)校關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的制度仍需健全和完善;54.55%的調(diào)查人認(rèn)為,學(xué)校審計(jì)力量不足也是一個重要影響因素。對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果自身方面的因素,80.30%的被調(diào)查人認(rèn)為審計(jì)結(jié)果中關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定難度大;71.21%的被調(diào)查人認(rèn)為審計(jì)結(jié)果中審計(jì)評價缺乏科學(xué)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。
完善高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制的舉措
(一)完善制度建設(shè),加大執(zhí)行力度只有健全審計(jì)結(jié)果運(yùn)用相關(guān)制度,完善制度環(huán)境,審計(jì)結(jié)果運(yùn)用才能有據(jù)可依、有章可循。建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用工作制度,并加大執(zhí)行力度。進(jìn)一步明確審計(jì)、組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)務(wù)、被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位等各部門和個人在運(yùn)用審計(jì)結(jié)果工作中的目標(biāo)、原則、方式、責(zé)任、要求和考核檢查辦法等,推動經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的制度化、規(guī)范化建設(shè)。(二)建立健全各部門間關(guān)于審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的組織協(xié)調(diào)機(jī)制加強(qiáng)紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)、組織人事等各部門之間的組織協(xié)調(diào)力度。一是要建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會議制度,細(xì)化其在審計(jì)結(jié)果運(yùn)用方面的職責(zé),如研究制訂有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用方面的規(guī)章制度,跟蹤檢查、交流通報(bào)各部門審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況和審計(jì)結(jié)論落實(shí)情況,協(xié)調(diào)解決結(jié)果運(yùn)用工作中出現(xiàn)的問題等。二是要明確責(zé)任追究制度,明確各成員單位關(guān)于審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況什么時候應(yīng)反饋、如何反饋、責(zé)任如何追究等。(三)進(jìn)一步營造審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的良好環(huán)境只有營造高校內(nèi)部重視內(nèi)部審計(jì),認(rèn)可內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的良好氛圍,才能提高內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的質(zhì)量,提升內(nèi)部審計(jì)工作的成效。高校內(nèi)部審計(jì)部門需積極主動爭取各方的重視。一是要做好宣傳工作,通過各種形式,積極宣傳經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的意義、內(nèi)部審計(jì)的理念,提高被審計(jì)學(xué)校各職能部門對內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的認(rèn)識,增強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)根本目的是為學(xué)校增加價值、為各單位提高內(nèi)部管理水平服務(wù)的理解。二是可以把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況突出的單位和個人通過一定形式進(jìn)行推廣,營造良好的輿論氛圍。(四)建立任中和離任相結(jié)合的監(jiān)督機(jī)制“先審后離”原則未真正落實(shí)是被調(diào)查高校審計(jì)部門負(fù)責(zé)人中認(rèn)為影響審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的重要因素。目前,高校“先審后離”的情況仍十分普遍,要提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用效果,使其真正成為高校組織部門選拔任用干部的重要依據(jù),應(yīng)逐步建立起任中和離任相結(jié)合的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。將審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移,在屆內(nèi)至少進(jìn)行一次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),實(shí)現(xiàn)對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的實(shí)時監(jiān)督;又可緩解內(nèi)部審計(jì)部門在領(lǐng)導(dǎo)干部集中換屆時成批進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作壓力,化整為零,提高審計(jì)工作效率和工作質(zhì)量。(五)注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果質(zhì)量的提高審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量在很大程度上決定了審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的質(zhì)量。高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)組織人事部門等審計(jì)結(jié)果使用主體的需要,提高審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量,做到重點(diǎn)突出、分析到位、表達(dá)準(zhǔn)確,必要的專業(yè)術(shù)語應(yīng)盡量解釋清楚,并提高審計(jì)效率,做到報(bào)送及時。應(yīng)建立健全科學(xué)統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價指標(biāo)體系。可從制度層面制訂經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價體系的具體辦法,對評價原則、評價程序、評價內(nèi)容、評價方法和評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一,使評價體系既有一定的可操作性,又能體現(xiàn)出一定的區(qū)分度,便于組織人事部門理解和運(yùn)用。同時,在實(shí)際工作中要不斷探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定的途徑《。規(guī)定》對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中存在問題所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任作了新的界定。在實(shí)際操作中應(yīng)吃透《規(guī)定》的精神實(shí)質(zhì),把握在決策和執(zhí)行環(huán)節(jié)上領(lǐng)導(dǎo)干部所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任,分清責(zé)任主體,準(zhǔn)確辨別責(zé)任類別。
關(guān)鍵詞:經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);審計(jì)風(fēng)險;應(yīng)對措施
一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)常見風(fēng)險
自世紀(jì)八十年代起,我國開始推行對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。近年來,隨著該項(xiàng)工作的深入進(jìn)行,經(jīng)濟(jì)審計(jì)逐漸進(jìn)入各大企業(yè),起到了明確企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)營管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任并對其實(shí)施監(jiān)管的重要作用。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作內(nèi)容主要包括對單位領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債以及損益的真實(shí)性、合法性和效益型,以及對其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任進(jìn)行相關(guān)審計(jì)。
受到企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、管理控制水平以及審計(jì)制度、審計(jì)成本和審計(jì)能力的制約,企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)往往存在著一些風(fēng)險,總的來說,是指審計(jì)方面在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中受到各種因素的影響而對被審計(jì)對象造成的判斷失誤,產(chǎn)生的結(jié)果與企業(yè)真實(shí)情況不符,從而造成某種損失的現(xiàn)象,而出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險的環(huán)節(jié)范圍較廣,如企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、相關(guān)會計(jì)資料、人員活動記錄等等。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險的存在會導(dǎo)致較為嚴(yán)重的后果,直接造成審計(jì)工作的失敗,發(fā)表了錯誤的審計(jì)意見,對企業(yè)的經(jīng)營情況產(chǎn)生十分不良的影響。因此,做好企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計(jì)風(fēng)險防范工作具有非常重要的意義,能夠幫助企業(yè)正確決策,并推動我國審計(jì)工作的順利開展,提高審計(jì)水平。
二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險成因
(一)審計(jì)體制存在缺陷
由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在我國發(fā)展時間尚短,基礎(chǔ)較為薄弱,因而我國的審計(jì)體制上還存在著一定的缺陷。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中,審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)企業(yè)應(yīng)相對獨(dú)立,沒有經(jīng)濟(jì)利益方面的聯(lián)系或沖突,方能保證審計(jì)結(jié)構(gòu)的客觀公正,而我國進(jìn)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體制主要是強(qiáng)制性委托,審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏相對獨(dú)立性,造成了審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確的風(fēng)險。審計(jì)體制缺陷還體現(xiàn)在監(jiān)督體系的匱乏和相關(guān)法律法規(guī)的不健全方面:不少企業(yè)缺乏對于領(lǐng)導(dǎo)層的監(jiān)管制度,企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)獨(dú)斷專行現(xiàn)象較為嚴(yán)重;國內(nèi)缺乏明確的審計(jì)法規(guī)作為制約,也導(dǎo)致了腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn),對審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生負(fù)面影響。
(二)審計(jì)手段較為落后
在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)手段方面,我國仍然采取傳統(tǒng)的審計(jì)方法,不能突出審計(jì)的重點(diǎn),僅僅單純的采取抽樣審計(jì)復(fù)合審計(jì)等基礎(chǔ)方法,通過統(tǒng)計(jì)企業(yè)賬目、證書、會計(jì)表格等內(nèi)容匯總成為審計(jì)報(bào)告,并在過程中允許一定的風(fēng)險出現(xiàn),以均衡審計(jì)風(fēng)險與審計(jì)成本,必然會造成一定的結(jié)果誤差。傳統(tǒng)的審計(jì)方法在企業(yè)內(nèi)部控制測評方面存在著較為嚴(yán)重的缺陷,手段上的落后也造成了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的潛在風(fēng)險。
(三)審計(jì)人員水平不達(dá)標(biāo)
作為造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險的重要主觀因素,我國審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員的綜合水平尚達(dá)不到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的客觀要求,知識水平和綜合素質(zhì)均有待提高。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作不僅需要審計(jì)人員具有審計(jì)、經(jīng)濟(jì)評估和會計(jì)等方面的專業(yè)知識,同時也需要審計(jì)人員具有法律、工程、機(jī)械等方面的知識,對工作人員的知識水平綜合結(jié)構(gòu)方面具有較高的要求,而我國相關(guān)從業(yè)人員往往知識結(jié)構(gòu)單一,造成了一定程度的審計(jì)結(jié)構(gòu)不準(zhǔn)確,導(dǎo)致審計(jì)上的風(fēng)險。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險的應(yīng)對措施
(一)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度評審
內(nèi)部控制制度評審是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要組成部分,是有效防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險的關(guān)鍵之一。因此在實(shí)際工作中要加強(qiáng)對內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行力匱乏的審計(jì)對象的的審計(jì)力度。企業(yè)的內(nèi)部控制一般分為會計(jì)控制和管理控制兩部分,這兩個組成部分系統(tǒng)的對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行控制。對會計(jì)控制實(shí)行符合性測試,能夠使實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間以及范圍更加明確,有效的提高審計(jì)的效率,降低相應(yīng)的審計(jì)檢查風(fēng)險。對管理控制的評審能夠有效識別企業(yè)經(jīng)營發(fā)展所面臨的潛在風(fēng)險領(lǐng)域,從而為量化經(jīng)營風(fēng)險以及控制審計(jì)風(fēng)險打下堅(jiān)實(shí)的環(huán)境基礎(chǔ)。而將分線基礎(chǔ)審計(jì)模式于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合,聯(lián)系賬目基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì),將極大的降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險出現(xiàn)的幾率,達(dá)到控制審計(jì)風(fēng)險的目的。
(二)改進(jìn)審計(jì)手段
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的時間長,具體工作事項(xiàng)多,同時相關(guān)部門對于審計(jì)結(jié)果的要求急,因此改進(jìn)審計(jì)手段提高審計(jì)工作的效率迫在眉睫。首先應(yīng)將賬面審計(jì)與實(shí)際調(diào)查結(jié)果相結(jié)合,通過相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人員的實(shí)際考察
,增加審計(jì)線索的來源渠道。制定審計(jì)公開制度,加強(qiáng)審計(jì)工作與群眾的聯(lián)系,從基層了解情況杜絕相關(guān)人員違紀(jì)瞞報(bào)的情況。其次是有效利用審計(jì)結(jié)果,進(jìn)步的過程就是不斷發(fā)現(xiàn)以前的錯誤并加以改進(jìn),因此應(yīng)充分利用以前年度審計(jì)的結(jié)果,了解審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題,參考其對現(xiàn)行審計(jì)程度的價值,找尋審計(jì)的切入點(diǎn)和重點(diǎn)。最后是加強(qiáng)審計(jì)的結(jié)合性,做到查一級聯(lián)系兩級,查內(nèi)部聯(lián)系外調(diào),查賬目聯(lián)系實(shí)際,通過豐富的審計(jì)資料對審計(jì)對象進(jìn)行徹底的審查,給予其公證全面的評審結(jié)果。
(三)強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
關(guān)鍵詞:供電企業(yè);經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);審計(jì)制度
供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效實(shí)施,能夠在一定程度上提升供電企業(yè)的知名度,并促進(jìn)供電企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。本文關(guān)于如何提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效性研究,其研究意義主要體現(xiàn)在理論研究意義和現(xiàn)實(shí)研究意義兩方面。理論研究意義表現(xiàn)為,本文從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵和作用兩方面,對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)理論內(nèi)容進(jìn)行了概括,能夠?yàn)槠渌芯吭擃I(lǐng)域的學(xué)者提供寶貴的理論基礎(chǔ)和依據(jù);現(xiàn)實(shí)研究意義表現(xiàn)為,本文通過對供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必要性的研究,重點(diǎn)探討了提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效性措施,能夠?yàn)楫?dāng)前存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題的供電企業(yè)提供寶貴的建議。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容概括
(一)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是指在信息化網(wǎng)絡(luò)時代的現(xiàn)代化社會中,企業(yè)單位的相關(guān)法定代表人或是相關(guān)的企業(yè)承包人,在任期的特定時間內(nèi)應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,和對履行其職能所展開的經(jīng)濟(jì)審計(jì)行為。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的根本目的主要在于,企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展進(jìn)程中,能夠分清企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任期時間內(nèi)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任,并為企業(yè)單位相關(guān)的紀(jì)檢部門和考核部門等,提供實(shí)際的經(jīng)濟(jì)參考依據(jù),以此促進(jìn)企業(yè)單位的健康可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效實(shí)施,能夠在一定程度上提高企業(yè)負(fù)責(zé)人的管理能力,并為企業(yè)負(fù)責(zé)人的發(fā)展決策提供相應(yīng)的基礎(chǔ)。
(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展進(jìn)程中,無論是對保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)安全,還是促進(jìn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)廉政建設(shè)方面,都具有重要的作用。一方面,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用體現(xiàn)在其能夠?qū)ζ髽I(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)進(jìn)行明確,并提高企業(yè)負(fù)責(zé)人的工作效率,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要對企業(yè)相關(guān)管理者所在的部門和相關(guān)的財(cái)政收入和支出進(jìn)行審計(jì),從而達(dá)到了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況的目的,縮短下任企業(yè)管理者的適應(yīng)時間。另一方面,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用也體現(xiàn)在其能夠加強(qiáng)對企業(yè)責(zé)任人和管理者的監(jiān)督,在企業(yè)發(fā)展過程中實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),能夠有效的使企業(yè)管理者在履行職務(wù)時,將定性與量性相結(jié)合,由此達(dá)到對企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的考核目的。
二、供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性分析
(一)是供電企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求
在社會經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的現(xiàn)代化社會中,企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)審計(jì)是十分重要的,對于供電企業(yè)而言,供電企業(yè)負(fù)責(zé)人開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)極為必要,主要體現(xiàn)在其是供電企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下,部分供電企業(yè)的相關(guān)管理者和負(fù)責(zé)人,為了追求更大的經(jīng)濟(jì)利益,而忽視國家和企業(yè)的整體利益,對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的經(jīng)濟(jì)支出進(jìn)行虛假報(bào)賬,同時人為的利用自身職務(wù)的便利,調(diào)節(jié)企業(yè)的資金利潤,嚴(yán)重限制供電企業(yè)的健康發(fā)展。因此必須要實(shí)施供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),以促使供電企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
(二)是加強(qiáng)供電企業(yè)負(fù)責(zé)人廉政建設(shè)的重要基礎(chǔ)
供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中,責(zé)任審計(jì)不僅是供電企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求,同時也是加強(qiáng)供電企業(yè)負(fù)責(zé)人廉政建設(shè)的重要基礎(chǔ)。在社會經(jīng)濟(jì)文化不斷發(fā)展的新時代下,物質(zhì)生活和經(jīng)濟(jì)的誘惑,在一定程度上導(dǎo)致企業(yè)負(fù)責(zé)人和管理人員的自律性逐漸下降,中飽私囊的現(xiàn)象日益頻繁。尤其在日常的企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)往來中,企業(yè)負(fù)責(zé)人為了獲取個人利益,將企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)以及經(jīng)營理念,放到個人經(jīng)濟(jì)利益之后,由此極大程度上造成了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失,并造成的現(xiàn)象。因此必須要實(shí)施供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),以加強(qiáng)供電企業(yè)負(fù)責(zé)人廉政建設(shè)。
三、提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有效性的措施研究
(一)轉(zhuǎn)變供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作方式
在提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有效性過程中,首先要轉(zhuǎn)變供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作方式,以創(chuàng)新的形式開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作,從而達(dá)到提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有效性的目的。就當(dāng)前我國企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀而言,目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在發(fā)展進(jìn)程中,存在工作方式相對落后和陳舊的問題,因此為了能夠有效提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有效性,一方面,要根據(jù)供電企業(yè)負(fù)責(zé)人干部監(jiān)督管理的需要,采用對負(fù)責(zé)人任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)輪審制度,對于任職期滿兩年的負(fù)責(zé)人實(shí)施有計(jì)劃的安排審計(jì);另一方面,要在審計(jì)工作中,充分的利用與日常審計(jì)工作有關(guān)聯(lián)的工作資料和財(cái)務(wù)成果,以確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。
(二)加強(qiáng)供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的突出
在提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有效性過程中,不僅要轉(zhuǎn)變供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作方式,同時也要加強(qiáng)對供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的突出,主要是由于審計(jì)內(nèi)容對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的準(zhǔn)確性具有重要影響。關(guān)于供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的突出體現(xiàn)在,其一,加強(qiáng)對供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價,加強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人在職務(wù)期間內(nèi)的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性與合法性審查,以及對企業(yè)內(nèi)控制度建立情況的審查和評價等;其二,對于企業(yè)管理者的主要工作內(nèi)容和成績進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),包括管理者對供電企業(yè)的經(jīng)營管理和重大經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面的審計(jì)。
(三)明確供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容和目的
明確供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)目的,是當(dāng)前提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有效性的重要措施之一。供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中,要嚴(yán)格管理審計(jì)情況,明確審計(jì)工作的內(nèi)容和目的,審計(jì)的目的并非是為了審計(jì)而審計(jì),而是通過對供電企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作,提高供電企業(yè)的經(jīng)營水平,并提高供電企業(yè)的自身內(nèi)控能力,進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。在供電企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中,只有明確審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)的目的,才能夠?qū)崿F(xiàn)對供電企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
(四)完善供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的審計(jì)制度
審計(jì)制度對于供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展,具有重要的指導(dǎo)意義和導(dǎo)向作用,因此在提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效性措施中,必須要完善供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的審計(jì)制度。一方面,要針對當(dāng)前供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)審計(jì)中存在的問題,相關(guān)部門要出臺相應(yīng)的審計(jì)決定執(zhí)行工作管理標(biāo)準(zhǔn),對被審計(jì)的供電企業(yè)單位進(jìn)行嚴(yán)格的考核,并按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行;另一方面,要通過對供電企業(yè)的審計(jì)制度建立情況,落實(shí)具體的審計(jì)決定單位,并在最終考核中對供電企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行考核,以此提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有效性。
四、結(jié)語
供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有效性的研究,不僅是當(dāng)前供電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中的重要工作目標(biāo),同時對于供電企業(yè)的未來發(fā)展也具有十分重要的意義。本文關(guān)于如何提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效性研究,首先對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)理論內(nèi)容進(jìn)行了闡述,同時從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是供電企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求和加強(qiáng)供電企業(yè)負(fù)責(zé)人廉政建設(shè)的基礎(chǔ)兩方面,展開對供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性分析,最后從轉(zhuǎn)變供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作方式、加強(qiáng)供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的突出等方面,研究提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有效性的措施,具有重要的參考價值。
作者:高睿 單位:青島市黃島區(qū)人才交流服務(wù)中心
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