高企申報(bào)審計(jì)報(bào)告精選(九篇)

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第1篇：高企申報(bào)審計(jì)報(bào)告范文

電網(wǎng)企業(yè)當(dāng)今面臨的大環(huán)境，是建設(shè)和諧社會(huì)的目標(biāo)，國(guó)家電網(wǎng)公司和各網(wǎng)省公司紛紛提出了建設(shè)和諧電網(wǎng)、和諧企業(yè)的口號(hào)。和諧電網(wǎng)企業(yè)是指將企業(yè)內(nèi)外部所有涉及企業(yè)發(fā)展的元素，進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，統(tǒng)一考慮，確保其協(xié)調(diào)與和諧，達(dá)到滿足社會(huì)期望值和企業(yè)價(jià)值最大化的管理發(fā)展模式，因此要對(duì)企業(yè)發(fā)展有一個(gè)科學(xué)合理的整體規(guī)劃。

一、確立企業(yè)長(zhǎng)期奮斗目標(biāo)，增強(qiáng)企業(yè)凝聚力

企業(yè)目標(biāo)是企業(yè)凝聚員工斗志的有效手段，個(gè)人目標(biāo)是激發(fā)員工進(jìn)取精神和創(chuàng)造力的源泉。國(guó)家電網(wǎng)公司已提出了“努力超越，追求卓越”的企業(yè)精神和“和諧電網(wǎng)企業(yè)”的目標(biāo)，基層電網(wǎng)企業(yè)也應(yīng)根據(jù)所在城市的定位，設(shè)計(jì)適合本地區(qū)和本企業(yè)歷史人文環(huán)境的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，并在全體員工中不遺余力的灌輸，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力。

二、建立包括企業(yè)管理規(guī)劃在內(nèi)的企業(yè)發(fā)展整體規(guī)劃

在企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的指導(dǎo)下，制定企業(yè)發(fā)展總體規(guī)劃，在規(guī)劃上將各個(gè)專業(yè)規(guī)劃進(jìn)行統(tǒng)籌平衡，有機(jī)銜接，避免各專業(yè)規(guī)劃上的各自為政和脫節(jié)。

同時(shí)，針對(duì)目前管理資源匱乏，各專業(yè)橫向銜接較差，數(shù)據(jù)資源等利用效率低，整體管理水平不佳等問(wèn)題，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)考慮制定企業(yè)管理規(guī)劃，設(shè)立和諧企業(yè)管理的目標(biāo)框架，分析目前管理上存在的問(wèn)題，制定管理體系和規(guī)劃實(shí)現(xiàn)的具體步驟，為和諧企業(yè)建設(shè)提供管理機(jī)制方面的保證和基礎(chǔ)。

三、建設(shè)適應(yīng)本企業(yè)特色的企業(yè)文化并強(qiáng)力灌輸

企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部的信仰，而信仰的力量是無(wú)窮的，因此越來(lái)越多的企業(yè)看到了企業(yè)文化的重要性。企業(yè)文化應(yīng)包括企業(yè)目標(biāo)、戰(zhàn)略、任務(wù)、凝聚員工的導(dǎo)向、機(jī)制和方式方法等一系列內(nèi)容，企業(yè)文化發(fā)揮作用的起碼要求，一是企業(yè)要有適合自己的企業(yè)文化，二是企業(yè)文化必須灌輸?shù)矫總€(gè)員工，使人人都非常熟悉，三是應(yīng)建立起企業(yè)內(nèi)鼓勵(lì)信仰企業(yè)文化的機(jī)制，四是應(yīng)建立企業(yè)文化自我完善和發(fā)展的機(jī)制。

四、建立和諧管理體系，促進(jìn)電網(wǎng)和諧發(fā)展

嚴(yán)密高效的制度體系、簡(jiǎn)潔科學(xué)的流程設(shè)置、清晰制約的責(zé)任體系，目標(biāo)為導(dǎo)向的激勵(lì)機(jī)制，預(yù)防為主的風(fēng)險(xiǎn)抵御體系，是和諧發(fā)展的環(huán)境保證。

1、制度再造，重塑內(nèi)部控制體系

制度的主要目的是約束，一個(gè)企業(yè)嚴(yán)密有效的內(nèi)部控制體系是其穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)。如果只注重發(fā)展不管內(nèi)部黑洞的防范，再大的企業(yè)也可能垮掉。目前有的電網(wǎng)企業(yè)制度建設(shè)方面的問(wèn)題一是沒(méi)有一個(gè)在企業(yè)目標(biāo)指導(dǎo)下的總的要求，各專業(yè)各自制訂本專業(yè)制度，各專業(yè)制度間的銜接是否無(wú)縫、是否有矛盾、是否堵住了所有漏洞，沒(méi)有誰(shuí)能說(shuō)清楚；二是制度體系本身缺乏一個(gè)隨時(shí)更新的機(jī)制，制定新制度的時(shí)候很少有人過(guò)問(wèn)是否與老制度有沖突，是否與其他專業(yè)制度有銜接，企業(yè)內(nèi)部到底有多少規(guī)章制度，企業(yè)目前的管理模式是否是最合理有效的；三是規(guī)章制度缺乏一個(gè)有效的灌輸機(jī)制，即如何使這些制度讓全體員工都知道，如何確保他們都按制度辦事，如何做到獎(jiǎng)罰分明。

2、流程再造，高效制約的業(yè)務(wù)閉環(huán)設(shè)置

業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)目標(biāo)是效益和效率。效益就是要達(dá)到完成工作目標(biāo)的目的，效率就是要高效快捷的完成目標(biāo)，關(guān)鍵環(huán)節(jié)要精細(xì)化，次要環(huán)節(jié)應(yīng)簡(jiǎn)明化。同樣的道理，流程再造不是要現(xiàn)有流程重來(lái)，而是要實(shí)事求是的考慮流程中的環(huán)節(jié)和要求，流程再造可與流程同業(yè)對(duì)標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)結(jié)合考慮。流程同業(yè)對(duì)標(biāo)是指將本企業(yè)流程與先進(jìn)電網(wǎng)企業(yè)相同業(yè)務(wù)流程設(shè)置對(duì)比，改進(jìn)本企業(yè)流程設(shè)置；流程標(biāo)準(zhǔn)化管理是指通過(guò)一定周期的流程改造，使企業(yè)內(nèi)所有基層單位都執(zhí)行統(tǒng)一、高效的流程，在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)設(shè)置上逐步達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)化。

3、清晰制約的職責(zé)體系建設(shè)

職責(zé)體系建設(shè)實(shí)際上就是機(jī)構(gòu)和崗位的責(zé)權(quán)利設(shè)置。

清晰制約的職責(zé)體系建設(shè)，一是要及時(shí)對(duì)新增業(yè)務(wù)明確職責(zé)，避免機(jī)構(gòu)和崗位職責(zé)一經(jīng)設(shè)定，幾年不變；二是實(shí)事求是的配置管理資源。在電網(wǎng)規(guī)模擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量劇增的情況下應(yīng)合理考慮資源的配置；三是將一系列先進(jìn)管理理念融入崗位職責(zé)，融入崗位日常管理中去。職責(zé)體系設(shè)置還應(yīng)考慮業(yè)務(wù)效率和內(nèi)部控制的要求。

4、建設(shè)通暢的開發(fā)和利用員工智慧的渠道

企業(yè)發(fā)展中，人、財(cái)、物和管理機(jī)構(gòu)是幾項(xiàng)有機(jī)結(jié)合的元素，而員工智慧的開發(fā)是一切資源元素中最活躍、最關(guān)鍵和最具潛力的元素。一個(gè)能開發(fā)利用員工智慧的企業(yè)，其前景是無(wú)限量的。員工智慧體現(xiàn)一是管理創(chuàng)新，提出管理方面的新點(diǎn)子，創(chuàng)造管理效益；二是指出目前管理中存在的問(wèn)題和漏洞，減少企業(yè)損失；三是技術(shù)創(chuàng)新；四是集合所有員工智慧，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供豐富的信息資源，拓寬領(lǐng)導(dǎo)思路。

開發(fā)和利用員工智慧渠道建設(shè)，一是要建立相關(guān)制度，明確對(duì)員工發(fā)表新點(diǎn)子和技術(shù)創(chuàng)新給予鼓勵(lì)、倡導(dǎo)和獎(jiǎng)勵(lì)；二是要給予員工表達(dá)看法的場(chǎng)合，如網(wǎng)上論壇，領(lǐng)導(dǎo)郵箱，在網(wǎng)頁(yè)上發(fā)表管理類文章，電話書信等各種渠道；三是對(duì)員工的新點(diǎn)子及其他智力成果進(jìn)行內(nèi)部的知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)，保護(hù)的形式可以是公布員工的姓名等等。

5、建設(shè)集合的數(shù)據(jù)中心，實(shí)行資源共享

在數(shù)據(jù)資源利用方面，已開發(fā)的管理信息系統(tǒng)，如統(tǒng)計(jì)、財(cái)務(wù)軟件，調(diào)度SCADA系統(tǒng)，生產(chǎn)技術(shù)系統(tǒng)和可靠性系統(tǒng)，辦公自動(dòng)化系統(tǒng)，同業(yè)對(duì)標(biāo)軟件等等，但是，一個(gè)明顯的問(wèn)題是這些系統(tǒng)一是沒(méi)有形成共享，各用各的數(shù)據(jù)，比如一個(gè)售電量指標(biāo)，可能會(huì)在統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)、FMIS系統(tǒng)、調(diào)度系統(tǒng)、同業(yè)對(duì)標(biāo)系統(tǒng)中同時(shí)要求錄入，效率較低；另一方面的問(wèn)題是，這些系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)資源未能得到充分的開發(fā)和利用，這些資源往往是系統(tǒng)的錄入者才能訪問(wèn)，而企業(yè)內(nèi)其他大量的潛在使用者卻不能訪問(wèn)這些資源。國(guó)家電網(wǎng)公司已以“SG186”工程試圖建立企業(yè)整體信息平臺(tái)，地市級(jí)電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)了解該系統(tǒng)的深度及廣度，是否能覆蓋本企業(yè)今后的整體信息系統(tǒng)，如果不能，則應(yīng)及早規(guī)劃適合自身的信息建設(shè)。

在企業(yè)整體信息平臺(tái)尚未建設(shè)起來(lái)之前，可將規(guī)章制度、崗位職責(zé)、可公開的所有指標(biāo)，企業(yè)精神、企業(yè)目標(biāo)、戰(zhàn)略任務(wù)、年度目標(biāo)要求等由專門機(jī)構(gòu)及時(shí)動(dòng)態(tài)在網(wǎng)頁(yè)上，使全體員工方便的獲取數(shù)據(jù)共享資源和其他共享資源，提高工作效率。

6、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與防范體系

電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)比較典型的體現(xiàn)如下：（1）人員法律意識(shí)較弱，對(duì)外業(yè)務(wù)控制嚴(yán)密性較差，電力法規(guī)與其他法規(guī)沖突，社會(huì)各界和公眾法律意識(shí)增強(qiáng)等等，使電網(wǎng)企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)加大；（2）電網(wǎng)建設(shè)資金沒(méi)有穩(wěn)定來(lái)源，運(yùn)動(dòng)戰(zhàn)式的電網(wǎng)建設(shè)，造成建設(shè)的質(zhì)量、安全、進(jìn)度風(fēng)險(xiǎn)加大，運(yùn)動(dòng)式建設(shè)使電網(wǎng)薄弱的問(wèn)題周期性存在，不能滿足公眾和社會(huì)對(duì)電力的需求，電網(wǎng)安全運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)加大；（3）有限的服務(wù)資源與公眾無(wú)止境的服務(wù)需求增長(zhǎng)間的矛盾，使優(yōu)質(zhì)服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大；（4）內(nèi)部控制制度并未覆蓋所有環(huán)節(jié)。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與防范體系建設(shè)，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)按年度形成外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的清單，并對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，按輕重緩急排序，對(duì)突出的風(fēng)險(xiǎn)提出防范意見，并形成常態(tài)機(jī)制。

7、新的管理理念與企業(yè)現(xiàn)狀有序推進(jìn)

目前系統(tǒng)內(nèi)提出了同業(yè)對(duì)標(biāo)、績(jī)效考核等先進(jìn)的管理方法和理念。問(wèn)題是部分電網(wǎng)企業(yè)管理基礎(chǔ)和人員意識(shí)距離這些先進(jìn)理念還有一定差距，如果所有先進(jìn)方法和理念一并強(qiáng)制在企業(yè)內(nèi)推行，容易形成兩張皮現(xiàn)象。這些管理方法都是好方法，關(guān)鍵是要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，在領(lǐng)導(dǎo)重視、加強(qiáng)培訓(xùn)、員工提高認(rèn)識(shí)、改善基礎(chǔ)管理、提高效率的基礎(chǔ)上有序推進(jìn)。好的管理方法，目的是要減輕基層工作負(fù)擔(dān)，提高工作效率，提高管理效益，因此運(yùn)用本身就是一種很有技術(shù)性和藝術(shù)性的方法。我們?cè)谧鋈魏喂ぷ骰蛉魏胃淖儠r(shí)要做到兩點(diǎn)，一是本企業(yè)以前是怎么做的，有沒(méi)有提高的可能；二是其他企業(yè)是怎么做的，有沒(méi)有學(xué)習(xí)的必要。目前由于環(huán)境限制，大部分電網(wǎng)企業(yè)同業(yè)對(duì)標(biāo)還停留在指標(biāo)排名以及大量的數(shù)據(jù)重復(fù)報(bào)送、空喊口號(hào)、形式會(huì)議等方面，距離真正意義上的同業(yè)對(duì)標(biāo)還有很大差距。

8、確定各專業(yè)、上下級(jí)間的銜接機(jī)制

這是保證和諧發(fā)展的常態(tài)機(jī)制，管理本身就是一個(gè)不斷解決問(wèn)題的持續(xù)過(guò)程。一套科學(xué)合理嚴(yán)密的管理體系和制度，隨著新的環(huán)境、新的工作、新的問(wèn)題的出現(xiàn)，必須有一個(gè)常態(tài)自我改進(jìn)、自我完善、自我發(fā)展的機(jī)制，才能達(dá)到和諧要求。這種動(dòng)態(tài)機(jī)制分兩個(gè)層面，一是定期的上下級(jí)之間的工作銜接機(jī)制，二是橫向?qū)I(yè)間的定期銜接機(jī)制。

9、確定增強(qiáng)員工歸屬感和企業(yè)凝聚力的常態(tài)工作機(jī)制

員工對(duì)企業(yè)的激勵(lì)需求也是一種持續(xù)增長(zhǎng)的過(guò)程。不斷的激勵(lì)才能激發(fā)出員工聰明和智慧。對(duì)員工激勵(lì)的方式有貨幣、物質(zhì)、榮譽(yù)、精神、關(guān)心（經(jīng)常表?yè)P(yáng)或談話甚至批評(píng)）、組織活動(dòng)、歸屬感、教育機(jī)會(huì)、晉升等等。企業(yè)應(yīng)考慮適合本企業(yè)員工的激勵(lì)方案組合，并督促有關(guān)方面持續(xù)改善的實(shí)施，以獲取員工智慧的最大回報(bào)。

第2篇：高企申報(bào)審計(jì)報(bào)告范文

一、國(guó)外績(jī)效審計(jì)報(bào)告框架綜述

國(guó)外許多國(guó)家績(jī)效審計(jì)發(fā)展較早，績(jī)效審計(jì)報(bào)告已經(jīng)形成了完備的框架體系。為了研究我國(guó)績(jī)效審計(jì)報(bào)告框架體系，筆者主要從以下8個(gè)績(jī)效審計(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家進(jìn)行綜述，以期對(duì)我國(guó)有所借鑒。

(一)美國(guó)績(jī)效審計(jì)報(bào)告框架美國(guó)績(jī)效審計(jì)報(bào)告的框架內(nèi)容非常系統(tǒng)，主要包括十個(gè)方面：審計(jì)目標(biāo)、范圍和方法，其主要是為了使讀者了解審計(jì)的目的、判斷審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的價(jià)值，以及為達(dá)到目標(biāo)所使用的方法；重大的審計(jì)成果，在可能時(shí)還包括審計(jì)結(jié)論。以使讀者充分了解所報(bào)告的事項(xiàng)；糾正問(wèn)題和改善經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的建議。審計(jì)人員通過(guò)審計(jì)，如果發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)還有改善的潛力，報(bào)告中應(yīng)當(dāng)提出相應(yīng)的建議；應(yīng)說(shuō)明一般公認(rèn)政府審計(jì)準(zhǔn)則的適用性及如不采用某種準(zhǔn)則將對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生的可能影響；審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大違法問(wèn)題和濫用權(quán)力行為。當(dāng)審計(jì)人員根據(jù)獲得的證據(jù)斷定重大的不合規(guī)時(shí)間或?yàn)E用行為發(fā)生時(shí)，他們應(yīng)該報(bào)告有關(guān)信息；被審計(jì)單位的管理缺陷和其他重大缺陷。在績(jī)效審計(jì)中，審計(jì)人員可以將管理控制中的重大缺陷確定為效益不佳的原因；被審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論、建議及糾正措施的看法。在編寫報(bào)告時(shí)，加入被審計(jì)單位的看法能夠顯示他們解決問(wèn)題的計(jì)劃；被審計(jì)項(xiàng)目顯著的成就。將被審計(jì)項(xiàng)目重大管理成就寫入報(bào)告，有利于其他使用者了解情況；對(duì)將來(lái)需要審計(jì)的重大問(wèn)題提出建議；如果禁止公開披露某些資料，審計(jì)人員可以在報(bào)告中說(shuō)明未披露資料的性質(zhì)及禁止紕漏的依據(jù)。

(二)加拿大績(jī)效審計(jì)報(bào)告框架加拿大績(jī)效審計(jì)報(bào)告框架內(nèi)容包括：審計(jì)目的、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)范圍；審計(jì)準(zhǔn)則；審計(jì)項(xiàng)目的概況，包括管理層的責(zé)任；審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及與管理層在審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)方面存在的分歧；審計(jì)查出的主要問(wèn)題；審計(jì)建議；被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的反饋意見；審計(jì)結(jié)論。

(三)英國(guó)績(jī)效審計(jì)報(bào)告框架英國(guó)績(jī)效審計(jì)手冊(cè)提出績(jī)效審計(jì)報(bào)告要全面反映審計(jì)工作的目標(biāo)、工作過(guò)程與方法以及工作的成果，其內(nèi)容主要包括：項(xiàng)目背景；被審計(jì)單位或項(xiàng)目的工作目標(biāo)；被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的主要手段和措施；審計(jì)人員開展績(jī)效審計(jì)情況的描述(包括審計(jì)的范圍、內(nèi)容和方法)；審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題及原因分析；提出的審計(jì)建議。

(四)澳大利亞績(jī)效審計(jì)報(bào)告框架澳大利亞聯(lián)邦和州審計(jì)署的績(jī)效審計(jì)報(bào)告，一般都不采用固定格式的簡(jiǎn)式報(bào)告，而是采用詳細(xì)描述的繁式報(bào)告?？?jī)效審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)，按照順序依次是：標(biāo)題頁(yè)和呈送信；內(nèi)容目錄；縮寫詞語(yǔ)列表；摘要和建議；審計(jì)發(fā)現(xiàn)和結(jié)論；附錄；索引等?？?jī)效審計(jì)報(bào)告必須包括的內(nèi)容有：審計(jì)目標(biāo)及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)(或被審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)達(dá)到的成果)；對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的背景描述；審計(jì)發(fā)現(xiàn)(附主要的審計(jì)證據(jù))；針對(duì)每一項(xiàng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)或?qū)徲?jì)意見的被審計(jì)單位反饋意見；審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議。

(五)瑞典績(jī)效審計(jì)報(bào)告框架瑞典審計(jì)局出具的績(jī)效審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容因?qū)徲?jì)項(xiàng)目的不同而不同，但基本結(jié)構(gòu)大致相同，包括八個(gè)部分：審計(jì)情況概述；引言；審計(jì)安排；審計(jì)對(duì)象說(shuō)明；審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題；審計(jì)結(jié)論；審計(jì)建議和附件。

(六)德國(guó)績(jī)效審計(jì)報(bào)告框架德國(guó)績(jī)效審計(jì)報(bào)告對(duì)聯(lián)邦審計(jì)院的工作有重要意義，已經(jīng)成為聯(lián)邦審計(jì)院履行工作義務(wù)的核心，其績(jī)效審計(jì)報(bào)告框架內(nèi)容主要包括以下六個(gè)部分：內(nèi)容概要；確定的事實(shí)；對(duì)事實(shí)做出的評(píng)價(jià)；主管部門發(fā)表的意見；聯(lián)邦審計(jì)院的最終評(píng)價(jià)；聯(lián)邦審計(jì)院的建議和倡議。

(七)日本績(jī)效審計(jì)報(bào)告框架日本績(jī)效審計(jì)報(bào)告一般包括兩大部分：報(bào)告會(huì)計(jì)檢察院的審計(jì)方針和審計(jì)實(shí)施情況；報(bào)告審計(jì)發(fā)現(xiàn)，報(bào)告審計(jì)發(fā)現(xiàn)中又包括介紹審計(jì)發(fā)現(xiàn)的類別、報(bào)告審計(jì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)容和建議采取的改進(jìn)措施、會(huì)計(jì)檢察院對(duì)績(jī)效審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題發(fā)表意見。

(八)韓國(guó)績(jī)效審計(jì)報(bào)告框架韓國(guó)績(jī)效審計(jì)報(bào)告一般包括五項(xiàng)內(nèi)容：項(xiàng)目背景；審計(jì)范圍與方法；審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題；審計(jì)建議；對(duì)審計(jì)建議的反饋。

二、國(guó)外績(jī)效審計(jì)報(bào)告框架評(píng)析

由以上綜述可以看出，大多數(shù)國(guó)家績(jī)效審計(jì)報(bào)告內(nèi)容大致相同，幾乎都包括：被審計(jì)單位的背景資料；審計(jì)的范圍、目標(biāo)、方法；對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則遵循情況的說(shuō)明；審計(jì)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)、結(jié)論和建議；被審計(jì)單位的反饋意見等，但又各具特色。

(一)美國(guó)美國(guó)國(guó)家審計(jì)署要求績(jī)效審計(jì)報(bào)告的表述應(yīng)：完整。報(bào)告中，為滿足審計(jì)目標(biāo)和證明報(bào)告事項(xiàng)正確的資料和背景必須完整；準(zhǔn)確。審計(jì)報(bào)告中任何不準(zhǔn)確之處都可能引起對(duì)整個(gè)報(bào)告的懷疑，且還可能損害審計(jì)機(jī)關(guān)的信譽(yù)，降低報(bào)告效果；客觀。審計(jì)報(bào)告應(yīng)該公正且不給人誤導(dǎo)，防止夸大或過(guò)分強(qiáng)調(diào)效益中的缺陷；有說(shuō)服力。審計(jì)結(jié)果應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相符，審計(jì)發(fā)現(xiàn)以具有說(shuō)服力的方式表述，審計(jì)結(jié)論和建議與所陳述的事實(shí)有邏輯聯(lián)系；明確。審計(jì)報(bào)告應(yīng)通俗易懂，語(yǔ)言在業(yè)務(wù)允許情況下盡可能簡(jiǎn)練、明確。

(二)加拿大加拿大國(guó)家審計(jì)署對(duì)績(jī)效審計(jì)報(bào)告的信息披露有著非常嚴(yán)格的要求與限制。由于審計(jì)報(bào)告不需遵循加拿大《信息披露法》，公眾或第三人不能依據(jù)《信息披露法》要求獲得審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告草稿等具體詳細(xì)的審計(jì)資料。此外，當(dāng)審計(jì)人員可能被新聞媒體詢問(wèn)對(duì)一些與工作相關(guān)事情的觀點(diǎn)或看法前，必須獲得有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。如果審計(jì)人員違反了審計(jì)署的保密規(guī)定。將構(gòu)成非常嚴(yán)重的事件，該事件還將報(bào)告給眾議院。

(三)英國(guó)英國(guó)績(jī)效審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)建議沒(méi)有強(qiáng)制性，被審計(jì)單位可以選擇不執(zhí)行審計(jì)建議，審計(jì)署只將報(bào)告提交議會(huì)并公開發(fā)表，并通過(guò)加強(qiáng)和被審計(jì)單位的合作來(lái)確保審計(jì)建議得到實(shí)施。審計(jì)署非常重視審計(jì)建議的質(zhì)量，強(qiáng)調(diào)審計(jì)建議必須有前瞻性，全面性。

(四)澳大利亞澳大利亞審計(jì)署對(duì)審計(jì)報(bào)告征求意見的要求做出了詳細(xì)的規(guī)定：對(duì)任何聯(lián)邦機(jī)構(gòu)及下屬單位進(jìn)行的績(jī)效審計(jì)，在審計(jì)報(bào)告草稿完成后，應(yīng)提高一份給被審計(jì)單位最高首長(zhǎng)。對(duì)于國(guó)有獨(dú)資企業(yè)及其下屬單位進(jìn)行的績(jī)效審計(jì)，在審計(jì)報(bào)告初稿完成后，應(yīng)提交一份給被審計(jì)單位相關(guān)人員。審計(jì)長(zhǎng)可以將以上各種績(jī)效審計(jì)報(bào)告初稿，提供給他認(rèn)為需要閱讀的機(jī)構(gòu)或個(gè)人。

(五)瑞典瑞典審計(jì)署的實(shí)際操作中，績(jī)效審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議的結(jié)論有兩種安排方式：在列出一條審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后緊接著列出相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論和建議，然后在列出下一條審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、相應(yīng)審計(jì)結(jié)論和建議。將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議分成三個(gè)獨(dú)立的部分，分別表述。

(六)德國(guó)德國(guó)績(jī)效審計(jì)報(bào)告有以下三個(gè)特征：將績(jī)效審計(jì)報(bào)告列入年度報(bào)告。針對(duì)重大事項(xiàng)提交特別報(bào)告。特別報(bào)告使聯(lián)邦審計(jì)院可以及時(shí)就重大審計(jì)結(jié)果向立法機(jī)關(guān)和聯(lián)邦政府提交報(bào)

告。(3)提供咨詢報(bào)告。

(七)日本日本的會(huì)計(jì)檢查院一貫重視績(jī)效審計(jì)，傳統(tǒng)上對(duì)于“三E”中的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，即浪費(fèi)行為特別揭示?，F(xiàn)在越來(lái)越重視利用項(xiàng)目評(píng)價(jià)手段開展績(jī)效審計(jì)，考察項(xiàng)目的效果。在年度報(bào)告中，績(jī)效審計(jì)占相當(dāng)多的內(nèi)容。

(八)韓國(guó)韓國(guó)監(jiān)查院要求審計(jì)報(bào)告必須符合及時(shí)性、全面性、準(zhǔn)確性、客觀性等原則，并簡(jiǎn)明扼要，合乎邏輯。監(jiān)查院應(yīng)向社會(huì)公告審計(jì)結(jié)果。

三、國(guó)外績(jī)效審計(jì)報(bào)告框架對(duì)我國(guó)的啟示

筆者綜合考慮國(guó)外大多數(shù)國(guó)家制定績(jī)效審計(jì)報(bào)告框架的經(jīng)驗(yàn)，且結(jié)合我國(guó)審計(jì)人員在具體操作中所遇到的情況，提出了制定我國(guó)績(jī)效審計(jì)報(bào)告框架的建議。

(一)被審計(jì)事項(xiàng)基本情況被審計(jì)事項(xiàng)基本情況是說(shuō)明與審計(jì)目標(biāo)有關(guān)的被審計(jì)單位背景信息。主要包括以下幾點(diǎn)：績(jī)效審計(jì)對(duì)象的背景情況。簡(jiǎn)要介紹所審的政府、政府機(jī)關(guān)或項(xiàng)目的基本情況，包括法律地位、主要職責(zé)、工作范圍、使用資源情況、組織構(gòu)成、工作程序等；選擇本項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的原因。主要包括法律依據(jù)、審計(jì)的需要、現(xiàn)實(shí)和社會(huì)意義等；審計(jì)對(duì)象的基本情況。主要包括財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況、預(yù)算執(zhí)行情況、內(nèi)部控制健全有效情況等；審計(jì)工作的時(shí)間、工作方法、依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)的范圍和主要評(píng)價(jià)內(nèi)容；任范圍。報(bào)告中要說(shuō)明審計(jì)人員與被審計(jì)單位各自的責(zé)任是什么，以明確責(zé)任范圍。

(二)審計(jì)實(shí)施情況審計(jì)實(shí)施情況包括審計(jì)的依據(jù)、審計(jì)的目標(biāo)、范圍和為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)而使用的方法、遵循審計(jì)準(zhǔn)則的情況確認(rèn)被審計(jì)對(duì)象的責(zé)任。報(bào)告使用者需要這些信息來(lái)理解審計(jì)的目的和審計(jì)工作性質(zhì)，預(yù)期報(bào)告的內(nèi)容，了解審計(jì)目標(biāo)、范圍和方法方面的重大限制。具體情況如下：審計(jì)的依據(jù)，即實(shí)施審計(jì)的法律、法規(guī)、規(guī)章的具體規(guī)定，政府交辦的事項(xiàng)，或其他選項(xiàng)的依據(jù)；在報(bào)告審計(jì)目標(biāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用清楚、具體和中立的表達(dá)方式，以避免未闡明的猜想；在報(bào)告審計(jì)范圍時(shí)，審計(jì)人員可以說(shuō)明為達(dá)到審計(jì)目的而開展工作的深度和范圍；在對(duì)所使用的方法進(jìn)行報(bào)告時(shí)，審計(jì)人員可以以充分詳細(xì)的方式解釋審計(jì)目標(biāo)是怎樣完成的；遵循審計(jì)準(zhǔn)則的情況。審計(jì)人員必須明確指出審計(jì)工作是否遵循了政府審計(jì)準(zhǔn)則；明確被審計(jì)對(duì)象的責(zé)任，以便報(bào)告客戶了解審計(jì)的性質(zhì)和局限性，同時(shí)避免風(fēng)險(xiǎn)。

(三)審計(jì)評(píng)價(jià)意見審計(jì)評(píng)價(jià)意見是審計(jì)人員根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)，以審計(jì)結(jié)果為基礎(chǔ)，考慮可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的重要性等因素，從真實(shí)性、合法性、效益性方面提出的評(píng)價(jià)意見。并且審計(jì)人員只對(duì)所審計(jì)的事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見。對(duì)審計(jì)過(guò)程中未涉及、審計(jì)證據(jù)不適當(dāng)或者不充分、評(píng)價(jià)依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超越審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)，不發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見。審計(jì)人員還可以通過(guò)提供與審計(jì)目標(biāo)有關(guān)的可靠證據(jù)來(lái)報(bào)告審計(jì)結(jié)果。這些結(jié)果應(yīng)有充分、可靠和相關(guān)的證據(jù)支持，可以促進(jìn)充分理解被報(bào)告事項(xiàng)并且在恰當(dāng)方面能夠提供令人信服的、公允的表達(dá)方式。

(四)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題包括被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的事實(shí)、定性以及違反的相關(guān)法律法規(guī)；影響績(jī)效的重要問(wèn)題的事實(shí)、原因、后果；相關(guān)內(nèi)部控制重大缺陷以及舞弊、違法行為、違反合同條款或者撥款協(xié)議以及濫用行為。

(五)處理處罰意見及審計(jì)建議處理處罰意見是針對(duì)績(jī)效審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的具體違法違規(guī)問(wèn)題及處理處罰意見。包括審計(jì)過(guò)程中查出的被審計(jì)單位違反國(guó)家法律、法規(guī)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為事實(shí)，處理和處罰決定及依據(jù)法律、法規(guī)做出有關(guān)移送處理的決定等。

(六)被審計(jì)單位的意見反饋在審計(jì)報(bào)告中還應(yīng)包括征求被審計(jì)單位的意見，可以包括如下內(nèi)容：被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的看法；審計(jì)組采納被審計(jì)單位的意見，并對(duì)審計(jì)報(bào)告的修改情況；審計(jì)機(jī)關(guān)不同意被審計(jì)單位的理由。當(dāng)被審計(jì)單位有不同意見時(shí)，審計(jì)人員要進(jìn)行認(rèn)真的核對(duì)和分析，應(yīng)采納合理的意見，且應(yīng)及時(shí)調(diào)整報(bào)告。對(duì)于那些雙方不能統(tǒng)一的意見，審計(jì)報(bào)告要分別反映雙方的意見。

(七)被審計(jì)單位的整改情況被審計(jì)單位的整改情況主要是根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及審計(jì)調(diào)查的建議進(jìn)行改正的情況。

第3篇：高企申報(bào)審計(jì)報(bào)告范文

[關(guān)鍵詞]審計(jì)制度中期財(cái)務(wù)報(bào)告　中報(bào)審核　審計(jì)動(dòng)機(jī)

一、引言

與西方國(guó)家的中期財(cái)務(wù)報(bào)告復(fù)核制度不同，我國(guó)上市公司的中期財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)行的是審計(jì)服務(wù)。在我國(guó)，上市公司必須披露中期財(cái)務(wù)報(bào)告，但并非所有公司的中期財(cái)務(wù)報(bào)告都需要接受外部審計(jì)師的審計(jì)。近年來(lái)，對(duì)中報(bào)的特定審計(jì)要求在不斷發(fā)生變化，其主要圍繞上市公司的再融資動(dòng)機(jī)、利潤(rùn)分配、異常狀況(包括特別處理和暫停上市)等方面展開(李爽等，2003)。目前，在我國(guó)上市公司的中報(bào)審計(jì)實(shí)務(wù)中，除存在我國(guó)證監(jiān)會(huì)規(guī)定的特殊情形要求強(qiáng)制審計(jì)以外，中期財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)行的是自愿審計(jì)制度。

二、中報(bào)審計(jì)制度的發(fā)展歷程及現(xiàn)狀分析

(一)美國(guó)中期財(cái)務(wù)報(bào)告(季報(bào))的審核制度

按照美國(guó)證券交易委員會(huì)的規(guī)定，其上市公司應(yīng)按季度編制中期報(bào)告，同時(shí)要求上市公司及時(shí)接受外部審計(jì)師對(duì)季報(bào)的審核。由此可見，美國(guó)的中期財(cái)務(wù)報(bào)告要求施行的不是審計(jì)而是審核制度。

按照相關(guān)規(guī)定，在美國(guó)審計(jì)師執(zhí)行的中報(bào)審核。不需要對(duì)公司的內(nèi)部控制作出評(píng)價(jià)、不需要對(duì)報(bào)表的交易數(shù)據(jù)和余額進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試，所需證據(jù)相對(duì)較少。且審核報(bào)告不需對(duì)審核結(jié)果發(fā)表正式的審核意見。美國(guó)執(zhí)行的中報(bào)審核程序的目的在于提醒會(huì)計(jì)師注意到那些對(duì)企業(yè)季度財(cái)務(wù)信息具有潛在重大影響的重要事項(xiàng)，并在有必要時(shí)執(zhí)行進(jìn)一步調(diào)查，以確保企業(yè)對(duì)外提供的季度信息合法、公允。因此。美國(guó)的中報(bào)審核提供的是一種消極保證。審計(jì)師所需要承擔(dān)的責(zé)任范圍比財(cái)務(wù)信息審計(jì)縮小很多。

(二)我國(guó)上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告的自愿審計(jì)制度

按照我國(guó)《證券法》等的相關(guān)規(guī)定，上市公司必須披露中期財(cái)務(wù)報(bào)告。但中報(bào)并非都需要進(jìn)行審計(jì)。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，我國(guó)對(duì)中報(bào)的審計(jì)要求在不斷地發(fā)展和變化著，中報(bào)審計(jì)制度主要經(jīng)歷了如下幾個(gè)階段的發(fā)展：

1、中期財(cái)務(wù)報(bào)告非強(qiáng)制審計(jì)階段

雖然從1994年開始。證監(jiān)會(huì)規(guī)定上市公司必須要編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告，但1994年和1996年的中報(bào)內(nèi)容與格式信息披露準(zhǔn)則都指明：“上市公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)告，除特別情況外，無(wú)須經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)”。由于其并未指明何種情形屬于上述規(guī)定中的“特別情況”，因此，可以認(rèn)為在1997年以前。我國(guó)上市公司的中報(bào)處于非強(qiáng)制審計(jì)階段。

2、中期財(cái)務(wù)報(bào)告強(qiáng)制審計(jì)的開始階段

1998年6月18日，證監(jiān)會(huì)明確規(guī)定對(duì)某些上市公司中期報(bào)告的審計(jì)要求，它明確規(guī)定：“上市公司的中期財(cái)務(wù)報(bào)告可不經(jīng)過(guò)審計(jì)，但下列情形除外：(1)按照《股票上市規(guī)則》的規(guī)定公司股票交易實(shí)行特別處理的；(2)公司擬在下半年辦理配股申報(bào)事宜的；(3)在中期擬定分紅預(yù)案或公積金轉(zhuǎn)增股本預(yù)案。并將在下半年實(shí)施的；(4)中國(guó)證監(jiān)會(huì)或證券交易所確認(rèn)應(yīng)進(jìn)行審計(jì)的其他情形。”因此，可以認(rèn)為從1998年開始。我國(guó)證券市場(chǎng)實(shí)行了特別處理的公司和下半年擬辦理配股的公司以及擬在中期進(jìn)行分紅或轉(zhuǎn)增股本的公司都必須強(qiáng)制進(jìn)行中報(bào)審計(jì)，對(duì)其他公司則沒(méi)有強(qiáng)制中期審計(jì)的要求。

3、中期財(cái)務(wù)報(bào)告強(qiáng)制審計(jì)的規(guī)范階段

2000年以后，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)中報(bào)的強(qiáng)制審計(jì)要求進(jìn)一步予以了規(guī)范，主要包括：(1)在2000年6月證監(jiān)會(huì)取消了對(duì)實(shí)行特別處理公司的強(qiáng)制中報(bào)審計(jì)的要求，而增加了對(duì)增發(fā)新股的強(qiáng)制中報(bào)審計(jì)要求。(2)在2001年，證監(jiān)會(huì)規(guī)定目前已經(jīng)在證交所暫停上市的公司，在申請(qǐng)恢復(fù)上市或向證交所申請(qǐng)寬限期的，其中報(bào)必須接受審計(jì)。(3)2001年3月，證監(jiān)會(huì)放寬了對(duì)新股發(fā)行再融資的中期強(qiáng)制審計(jì)要求，對(duì)于擬在下半年辦理配股和增發(fā)申報(bào)的上市公司，已不再?gòu)?qiáng)制進(jìn)行中報(bào)審計(jì)了，只有其最近三年財(cái)務(wù)報(bào)告被出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見，且發(fā)行申請(qǐng)于下半年提出的。或發(fā)行申請(qǐng)于上半年提出但預(yù)計(jì)發(fā)行時(shí)間在下半年的，才必須提供申請(qǐng)當(dāng)年經(jīng)審計(jì)的中期報(bào)告。(4)2001年7月。深圳和上海證交所均對(duì)中報(bào)審計(jì)問(wèn)題做出了規(guī)定，增加了擬在中期分配方案中實(shí)施彌補(bǔ)累計(jì)虧損公司的強(qiáng)制中報(bào)審計(jì)要求。(5)2002年，中國(guó)證監(jiān)會(huì)明確了上市公司擬發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的巾報(bào)審計(jì)要求。

總的來(lái)說(shuō)，目前我國(guó)上市公司的中報(bào)實(shí)行的是自愿審計(jì)制度，但特殊情形除外：其一，已暫停上市但經(jīng)批準(zhǔn)給予寬限期的公司中報(bào)必須審計(jì)；其二，最近3年財(cái)務(wù)報(bào)告被審計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告，且配股、增發(fā)或可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行申請(qǐng)于下半年提出或雖然發(fā)行申請(qǐng)于上半年提出但預(yù)計(jì)發(fā)行時(shí)間在下半年的其中報(bào)必須審計(jì)：其三，在中期擬定分紅預(yù)案、公積金轉(zhuǎn)增股本預(yù)案或彌補(bǔ)累計(jì)虧損預(yù)案，并將在下半年實(shí)施的上市公司中報(bào)必須審計(jì)：其四，中國(guó)證監(jiān)會(huì)或征交所確認(rèn)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審計(jì)的其他情形。

三、我國(guó)中報(bào)自愿審計(jì)的理論假說(shuō)及其分析

我國(guó)中期財(cái)務(wù)報(bào)告除特定情況外，屬于企業(yè)的自愿行為，主要有三種理論假說(shuō)能夠?qū)ζ溆枰越忉?。分別包括假說(shuō)、保險(xiǎn)假說(shuō)和信號(hào)假說(shuō)。

(一)自愿審計(jì)的理論假說(shuō)

1、假說(shuō)

假說(shuō)認(rèn)為審計(jì)需求是源于降低成本的需要。經(jīng)營(yíng)者以企業(yè)法定人身份獨(dú)立自主地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，人實(shí)際上成為企業(yè)的“內(nèi)部人”。而委托人(股東)只能通過(guò)股東大會(huì)或買賣股票對(duì)企業(yè)進(jìn)行控制和施加影響。委托人和人都是最大合理效用的追求者，他們各自的利益目標(biāo)并不一致。委托人為了使人期著自身的方向努力需付出成本。成本的存在，為利用企業(yè)關(guān)系雙方的利益博弈來(lái)解釋自愿審計(jì)行為產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)因提供了理論基礎(chǔ)。

2、保險(xiǎn)假說(shuō)

隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展。并受到民事法和證券法修訂等因素的影響，從20世紀(jì)60年代中期以來(lái)，在西方出現(xiàn)了“訴訟爆炸”現(xiàn)象，投資者對(duì)審計(jì)師頻繁地提訟。在這種嚴(yán)峻的執(zhí)業(yè)環(huán)境下，一種解釋獨(dú)立審計(jì)需求的新理論假說(shuō)――保險(xiǎn)假說(shuō)開始興起。在該理論下，審計(jì)被認(rèn)為是一種保險(xiǎn)政策，通過(guò)轉(zhuǎn)移部分期望損失給審計(jì)師，從而減少其他利益相關(guān)者的期望訴訟損失。這時(shí)，審計(jì)費(fèi)用相當(dāng)于保險(xiǎn)贊用，分散風(fēng)險(xiǎn)是自愿審計(jì)產(chǎn)生的原因。

3、信號(hào)假說(shuō)

由于資本市場(chǎng)存在著信息不對(duì)稱，投資者不能充分了解企業(yè)的信息，無(wú)法正確判斷公司業(yè)績(jī)。難以辨別公司的優(yōu)劣，因此，上市公司會(huì)采用某種成本較高但又能支付的信號(hào)。如自愿購(gòu)買中期審計(jì)向市場(chǎng)傳遞財(cái)務(wù)信息可靠的信號(hào)，以影響投資者的價(jià)值判斷。中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更為及時(shí)。但其可靠性相對(duì)于年報(bào)而言通常更差。同時(shí)普遍的盈余管理行為降低了財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。業(yè)績(jī)好的公司更有可能被懷疑有盈余管理行為，投資者對(duì)懷疑存在盈余管理的公司將會(huì)予以更低的估價(jià)。因此報(bào)告較高中期業(yè)績(jī)的公司有更強(qiáng)的動(dòng)機(jī)自愿購(gòu)買中報(bào)審計(jì)以向投資者傳遞財(cái)務(wù)報(bào)告可信的信號(hào)。

(二)中報(bào)審計(jì)理論假說(shuō)的評(píng)價(jià)

首先，在我國(guó)，由于上市公司中存在嚴(yán)重的內(nèi)部人控制問(wèn)題，股東對(duì)經(jīng)理人的監(jiān)督需求通常無(wú)法通過(guò)董事會(huì)轉(zhuǎn)化為上市公司的審計(jì)監(jiān)督需求。而在存在強(qiáng)勢(shì)大股東的情況下，大股東又可能會(huì)利用自己的控股地位侵占中小股東利益。這樣，董事會(huì)為大股東所操縱。使其不會(huì)自愿聘請(qǐng)外部審計(jì)師對(duì)其道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題等進(jìn)行監(jiān)督?？梢?，我國(guó)上市公司對(duì)委托中的道德風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行約束的審計(jì)監(jiān)督需求較弱，因此從假說(shuō)的角度難以解釋我國(guó)上市公司中期自愿審計(jì)動(dòng)機(jī)。

其次，對(duì)于保險(xiǎn)假說(shuō)，審計(jì)保險(xiǎn)價(jià)值的存在需同時(shí)滿足兩個(gè)條件：一是信息使用者能夠具有向?qū)徲?jì)師提起民事訴訟的權(quán)利：二是審計(jì)師具有相應(yīng)賠償能力。受害人能夠取得相應(yīng)補(bǔ)償(wallace，1987)。但在我國(guó)，事務(wù)所民事賠償制度的不健全使得投資者實(shí)際上缺乏對(duì)高質(zhì)量審計(jì)的保險(xiǎn)需求。而又由于我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所多為有限責(zé)任公司制，其注冊(cè)資本遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能彌補(bǔ)因虛假財(cái)務(wù)報(bào)告、審計(jì)報(bào)告給投資者造成的巨額損失，使得投資者幾乎不可能從事務(wù)所獲得因財(cái)務(wù)報(bào)表虛假陳述而造成的投資損失。因此在我國(guó)，審計(jì)基本沒(méi)有保險(xiǎn)價(jià)值，上市公司通常沒(méi)有來(lái)自于中期報(bào)告保險(xiǎn)需求的自愿審計(jì)動(dòng)機(jī)。

最后，與財(cái)務(wù)報(bào)告未經(jīng)審計(jì)相比，公司自愿聘請(qǐng)審計(jì)師對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)這一行為本身就是信號(hào)，意在表明自己與眾不同。事實(shí)上，在自愿審計(jì)的情況下，由于公司可以自行決定是否接受審計(jì)，因此，與強(qiáng)制審計(jì)相比。自愿審計(jì)這一決策行為就是信號(hào)。

第4篇：高企申報(bào)審計(jì)報(bào)告范文

新準(zhǔn)則對(duì)金融業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整較大，金融業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)科目發(fā)生了重大變化。

(一)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益變動(dòng)

對(duì)比樣本銀行的新舊表數(shù)據(jù)，總資產(chǎn)、總負(fù)債和所有者權(quán)益均出現(xiàn)變動(dòng)。通過(guò)橫向分析，可以發(fā)現(xiàn)，2009—2011年末，相同會(huì)計(jì)年度末新表中總資產(chǎn)相比舊表中總資產(chǎn)的變化分別為0．17%、－0．25%和－0．44%，總負(fù)債變化分別為0．13%、0．09%、－0．13%，所有者權(quán)益變化分別為0．47%、－4．78%、－5．40%。其中，所有者權(quán)益變化幅度最大(見圖1)。通過(guò)縱向分析，相比舊表數(shù)據(jù)，新表中相同會(huì)計(jì)年度末的總資產(chǎn)、總負(fù)債和所有者權(quán)益2009—2011年連續(xù)三年的變動(dòng)情況為先增后減。其中，2009年末新表數(shù)據(jù)都高于舊表數(shù)據(jù)，表明新準(zhǔn)則的首次執(zhí)行當(dāng)年，使得資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的賬面規(guī)模有所擴(kuò)大。而2010年、2011年末新表數(shù)據(jù)低于舊表數(shù)據(jù)，2010年末總負(fù)債數(shù)據(jù)除外。新準(zhǔn)則的后續(xù)執(zhí)行基本上均調(diào)減了樣本銀行資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬面規(guī)模。由于新準(zhǔn)則對(duì)金融企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)及會(huì)計(jì)科目調(diào)整較大，單純依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表或?qū)徲?jì)報(bào)告難以追溯新舊表相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變動(dòng)原因。這里僅對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行討論。樣本銀行在新表附注中對(duì)該銀行的所有者權(quán)益等調(diào)整情況進(jìn)行了披露。根據(jù)披露信息，執(zhí)行新準(zhǔn)則后調(diào)減2009年期末分配利潤(rùn)1．76億元，提取當(dāng)期法定盈余公積0．02億元，調(diào)增一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金1．52億元，合計(jì)調(diào)減所有者權(quán)益0．22億元。盡管發(fā)生了上述調(diào)整，但2009年末新表中所有者權(quán)益還是比舊表中有所增加。本文的樣本銀行所有者權(quán)益變動(dòng)與司振強(qiáng)對(duì)幾大上市銀行的研究結(jié)果是一致的。

(二)資產(chǎn)負(fù)債率變化

資產(chǎn)負(fù)債率是衡量企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)力的一個(gè)重要指標(biāo)。由于行業(yè)的特殊性，資產(chǎn)負(fù)債率對(duì)金融業(yè)來(lái)說(shuō)不如工商企業(yè)重要，但有一定的參考價(jià)值。在金融子行業(yè)，銀行的資產(chǎn)負(fù)債率相對(duì)要高得多。通過(guò)橫向比較新舊表中樣本銀行的資產(chǎn)負(fù)債率(見表1)，可以發(fā)現(xiàn)，2009年末新表下該銀行資產(chǎn)負(fù)債率略低于舊表水平，2010—2011年末新表的該銀行資產(chǎn)負(fù)債率均高于舊表水平，即在后續(xù)年份中發(fā)生了逆轉(zhuǎn)。新舊表中資產(chǎn)負(fù)債率變動(dòng)與資產(chǎn)負(fù)債調(diào)整狀況是一致的。2009年末該銀行資產(chǎn)負(fù)債率變動(dòng)的原因是可以歸結(jié)為在新準(zhǔn)則執(zhí)行當(dāng)年，相比資產(chǎn)和負(fù)債，所有者權(quán)益調(diào)增幅度較大，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率變低。而在2010年和2011年末，新準(zhǔn)則對(duì)所有者權(quán)益調(diào)減幅度更大，資產(chǎn)負(fù)債率便相應(yīng)變高?？v向上，新舊表中該銀行的資產(chǎn)負(fù)債率均很高，在2009—2011年均持續(xù)升高。

(三)小結(jié)

樣本銀行執(zhí)行新準(zhǔn)則首個(gè)會(huì)計(jì)年度，總資產(chǎn)和總負(fù)債、所有者權(quán)益均有所增加，其中所有者權(quán)益增加幅度最大，同時(shí)資產(chǎn)負(fù)債率降低。這種變動(dòng)與現(xiàn)有研究中上市銀行首次執(zhí)行新準(zhǔn)則的情況基本一致。表面上看，似乎新準(zhǔn)則與穩(wěn)健性是相悖的。其實(shí)，根據(jù)披露信息，在第一個(gè)會(huì)計(jì)年度中，新準(zhǔn)則還是對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行了調(diào)減，這不能不說(shuō)體現(xiàn)了新準(zhǔn)則的穩(wěn)健性。在執(zhí)行新準(zhǔn)則的后續(xù)兩年年末，執(zhí)行新準(zhǔn)則后本文的樣本銀行的所有者權(quán)益卻是連續(xù)被調(diào)減5%左右，總資產(chǎn)和總負(fù)債也大致相同，因此資產(chǎn)負(fù)債率出現(xiàn)上升。所以，總體上講，新準(zhǔn)則的執(zhí)行體現(xiàn)了較強(qiáng)的穩(wěn)健性。

二、損益的變動(dòng)

新準(zhǔn)則對(duì)金融企業(yè)損益類會(huì)計(jì)科目和利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)進(jìn)行了較大調(diào)整。首先，新準(zhǔn)則下的營(yíng)業(yè)收入含義已經(jīng)發(fā)生很大變化，已經(jīng)將利息支出和手續(xù)費(fèi)及傭金支出扣除，并因此增加了利息凈收入、手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入等，所以進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)比較需要注意。其次，調(diào)整了一些會(huì)計(jì)科目。例如，將“手續(xù)費(fèi)收入”改為“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”，將“利息收入”和“金融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息收入”兩個(gè)科目在新表中合并為“利息收入”一個(gè)科目。另一個(gè)較為重要的調(diào)整是將原先的“提取壞賬準(zhǔn)備”改為“資產(chǎn)減值損失”，等等。調(diào)整后，新準(zhǔn)則的新表更符合金融業(yè)業(yè)務(wù)的特征和發(fā)展需要。下面將比較和分析樣本銀行主要利潤(rùn)指標(biāo)的變化。

(一)主要利潤(rùn)指標(biāo)的變動(dòng)比較

損益類財(cái)務(wù)指標(biāo)較多。在主要利潤(rùn)指標(biāo)選取上，這里首先采用營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)這三大指標(biāo)進(jìn)行比較和分析，并統(tǒng)一按照新表口徑對(duì)舊表數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。通過(guò)橫向分析發(fā)現(xiàn)，2009—2011年新表中的利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)均明顯低于舊表數(shù)據(jù)，但是2009年、2011年新表的營(yíng)業(yè)收入?yún)s高于舊表數(shù)據(jù)，僅有2010年新表的營(yíng)業(yè)收入低于舊表數(shù)據(jù)。在變動(dòng)幅度上，與舊表相比，新表2009—2011年該銀行營(yíng)業(yè)收入分別變動(dòng)為0．61%、－5．05%和0．70%，利潤(rùn)總額分別變動(dòng)－19．78%、48．74%和－8．97%，凈利潤(rùn)分別變動(dòng)－28．23%、－61．69%和－14．22%，其中凈利潤(rùn)變動(dòng)幅度最大，營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)最小(見圖2)。通過(guò)縱向分析發(fā)現(xiàn)，2009—2011年，舊表的營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)均逐年遞增;而在新表中，營(yíng)業(yè)收入是遞增的，但利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)卻出現(xiàn)了波動(dòng)，在2010年出現(xiàn)下降。在變動(dòng)幅度上，執(zhí)行新準(zhǔn)則前后主要利潤(rùn)指標(biāo)的變動(dòng)均呈現(xiàn)“V”型走向，即調(diào)減幅度為由小變大再變小(見圖2)。

(二)主要利潤(rùn)指標(biāo)變動(dòng)的原因分析

關(guān)于新舊表利潤(rùn)指標(biāo)變動(dòng)原因，需要對(duì)樣本銀行的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)支出兩方面分別分析。

1．營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)分析

根據(jù)新表，樣本銀行營(yíng)業(yè)收入主要為利息凈收入、手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入、投資收益，此外還有公允價(jià)值變動(dòng)收益和少量的其他業(yè)務(wù)收入。2009—2011年，新舊表中手續(xù)費(fèi)及傭金收入與手續(xù)費(fèi)及傭金支出兩個(gè)會(huì)計(jì)科目沒(méi)有變化;新舊表中該銀行投資收入逐年遞增，且增幅非常大，其中2009年新舊表數(shù)據(jù)一致，2010年和2011年則各有消長(zhǎng);新表確認(rèn)的2009年和2011年利息凈收入高于舊表數(shù)據(jù)，最終導(dǎo)致這兩年新表的營(yíng)業(yè)收入高于舊表。其原因在于:關(guān)于貸款利息的確認(rèn)方法，過(guò)去是按照貸款合同本金和合同利息計(jì)算確認(rèn)，新準(zhǔn)則按貸款的攤余成本和實(shí)際利息計(jì)算確認(rèn)，因而會(huì)出現(xiàn)差異。新舊表營(yíng)業(yè)收入的一個(gè)重大區(qū)別是新表單列“公允價(jià)值變動(dòng)收益”。根據(jù)新表，2009—2011年樣本銀行的公允價(jià)值變動(dòng)收益分別為－0．08億元、－0．28億元和－0．23億元。根據(jù)新表的附注，公允價(jià)值變動(dòng)源于交易性金融資產(chǎn)出現(xiàn)賬面虧損，而樣本銀行的交易性金融資產(chǎn)為債券。利息凈收入是樣本銀行營(yíng)業(yè)收入的主要來(lái)源，2009—2011年利息凈收入在營(yíng)業(yè)收入中所占比例均為50%以上，這與我國(guó)銀行業(yè)總體情況是一致的。但在新舊表中，利息凈收入的占比均持續(xù)下降，主要原因在于該銀行在存貸款之外側(cè)重發(fā)展票據(jù)貼現(xiàn)等表外業(yè)務(wù)。結(jié)構(gòu)上，新舊表的主要變化是，新表將舊表的“利息收入”和“金融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息收入”兩個(gè)科目合并為“利息收入”一個(gè)科目，將“利息支出”和“金融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息支出”兩個(gè)科目在新表中合并為“利息支出”一個(gè)科目。2011年新表還對(duì)舊表的“金融企業(yè)往來(lái)利息收入”和“金融企業(yè)往來(lái)利息支出”等按照新準(zhǔn)則進(jìn)行了分解和調(diào)整，導(dǎo)致新表的利息收入和利息支出大幅減少，因而新表中利息凈收入的占比低于舊表，但總體上變動(dòng)不大。

2．營(yíng)業(yè)支出變動(dòng)分析

新舊表營(yíng)業(yè)支出口徑不一。根據(jù)新表，樣本銀行營(yíng)業(yè)支出主要為營(yíng)業(yè)稅金及附加、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)和資產(chǎn)減值損失與其他業(yè)務(wù)成本;舊表的營(yíng)業(yè)支出不僅包括業(yè)務(wù)及管理費(fèi)和提取呆壞賬準(zhǔn)備，而且包括利息支出和手續(xù)費(fèi)支出、固定資產(chǎn)折舊以及其他營(yíng)業(yè)支出。因此，通過(guò)按照新表口徑對(duì)舊表的營(yíng)業(yè)支出進(jìn)行調(diào)整，并比較和分析對(duì)應(yīng)重要會(huì)計(jì)科目，發(fā)現(xiàn)新舊表的營(yíng)業(yè)稅金及附加、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)略有變動(dòng)，基本上可以忽略不計(jì)。但是，新表中資產(chǎn)減值損失數(shù)據(jù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于舊表中提取呆壞賬準(zhǔn)備，原因在于兩者的口徑、確認(rèn)原則、具體方法都發(fā)生變化。［5］

3．凈利潤(rùn)變動(dòng)分析

利潤(rùn)總額減去所得稅即為凈利潤(rùn)。新舊表的所得稅計(jì)提方法不同。新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)———所得稅》摒棄了過(guò)去的應(yīng)付稅款法、遞延法和損益表債務(wù)法，采用了國(guó)際通行的資產(chǎn)負(fù)債債務(wù)法。通過(guò)數(shù)據(jù)對(duì)比，樣本銀行2009年、2011年新表所得稅數(shù)據(jù)略高于舊表數(shù)據(jù)，2010年新表的所得稅數(shù)據(jù)則低于舊表數(shù)據(jù)。樣本銀行所得稅的變動(dòng)對(duì)凈利潤(rùn)的影響較為有限。相比所得稅，利潤(rùn)總額變動(dòng)是影響該銀行凈利潤(rùn)的主要因素。執(zhí)行新準(zhǔn)則后，樣本銀行的利潤(rùn)總額出現(xiàn)較大變動(dòng)，而凈利潤(rùn)的變動(dòng)與利潤(rùn)總額基本一致(見圖2)。

(三)小結(jié)

大多數(shù)情形下，新準(zhǔn)則調(diào)減樣本銀行的收入，并調(diào)增其支出，導(dǎo)致連續(xù)三年凈利潤(rùn)均變小，且變動(dòng)幅度較大。而其中的因素是多方面的，既有收支各項(xiàng)的調(diào)整，又有利潤(rùn)計(jì)算方法的變更。其中，一個(gè)重要原因是新準(zhǔn)則采用按權(quán)責(zé)發(fā)生制，這對(duì)營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)支出的確認(rèn)帶來(lái)很大變化。樣本銀行執(zhí)行新準(zhǔn)則后損益類財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)，一方面要認(rèn)識(shí)到這屬于模擬收益(proformaearnings)的變動(dòng)，另一方面要看到新準(zhǔn)則執(zhí)行的效果，能夠很好地體現(xiàn)新準(zhǔn)則的穩(wěn)健性。

三、現(xiàn)金流量的變動(dòng)

由于新準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)認(rèn)定和分類出現(xiàn)了重大變化，新舊表下現(xiàn)金流量差異明顯。

(一)現(xiàn)金流量總體狀況

較之于舊表，2009—2011年經(jīng)營(yíng)性凈現(xiàn)金流分別變動(dòng)為10．63%、1．21%和2．17%，投資性凈現(xiàn)金流分別變動(dòng)－62．33%、－8．83%和14．14%，籌資性凈現(xiàn)金流沒(méi)有變動(dòng)。其中，經(jīng)營(yíng)性凈現(xiàn)金流和投資性凈現(xiàn)金流及它們下級(jí)會(huì)計(jì)科目絕大多數(shù)都發(fā)生了變動(dòng)，特別是投資性凈現(xiàn)金流及其下級(jí)會(huì)計(jì)科目變化更大，但籌資性凈現(xiàn)金流沒(méi)有變化(見圖3)。通過(guò)縱向分析，可以發(fā)現(xiàn)，新舊表中樣本銀行經(jīng)營(yíng)性凈現(xiàn)金流、投資性凈現(xiàn)金流雖然變動(dòng)方向和變動(dòng)幅度不同，但均是遞增的。而新舊表中籌資性凈現(xiàn)金流雖然沒(méi)有變動(dòng)，卻出現(xiàn)較大波動(dòng)。

(二)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量變動(dòng)影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的主要因素是利息收支。新舊表對(duì)利息確認(rèn)的差異在現(xiàn)金流量表中主要體現(xiàn)為相關(guān)的現(xiàn)金流量指標(biāo)發(fā)生了變化。比較而言，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量變動(dòng)相對(duì)較小。(三)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量變動(dòng)在投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，新舊表的變動(dòng)范圍和變動(dòng)幅度較大。除2011年“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”在新舊表均發(fā)生并數(shù)據(jù)一致外，其他會(huì)計(jì)科目都有變動(dòng)。新表對(duì)舊表2010—2011年沒(méi)有記載的“收回投資收到的現(xiàn)金”和“取得投資收益收到的現(xiàn)金”按照新準(zhǔn)則進(jìn)行了確認(rèn)，并且數(shù)額巨大，新表還對(duì)2010—2011年舊表雖有記載但數(shù)額不大的“投資支付的現(xiàn)金”進(jìn)行擴(kuò)大確認(rèn)。這些最終導(dǎo)致樣本銀行執(zhí)行新準(zhǔn)則后投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量出現(xiàn)巨大變動(dòng)。

(三)小結(jié)

樣本銀行的現(xiàn)金流量指標(biāo)變動(dòng)較大，原因在于:一方面，新準(zhǔn)則對(duì)投資、利息等與金融業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)處理上做出了新的規(guī)定;另一方面，樣本銀行在傳統(tǒng)的存貸款業(yè)務(wù)之外重點(diǎn)發(fā)展票據(jù)貼現(xiàn)、債券投資等業(yè)務(wù)。因此，執(zhí)行新準(zhǔn)則后，不同類型的現(xiàn)金流量變動(dòng)差異便凸顯。

四、監(jiān)管指標(biāo)的變動(dòng)

我國(guó)銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)先后了《中國(guó)銀行業(yè)實(shí)施新監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)意見》《商業(yè)銀行資本管理辦法(試行)》一系列規(guī)范文件，建立了一套適合我國(guó)國(guó)情并逐步與國(guó)際接軌的監(jiān)管體系。其中，資本充足水平、不良貸款率、存貸比和流動(dòng)性比例等大部分監(jiān)管指標(biāo)是根據(jù)監(jiān)管口徑計(jì)算，因此這些監(jiān)管指標(biāo)沒(méi)有發(fā)生變動(dòng)。但是，部分監(jiān)管指標(biāo)的計(jì)算涉及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，會(huì)受到新準(zhǔn)則的影響而發(fā)生變化，主要是撥備覆蓋率。新準(zhǔn)則對(duì)貸款損失準(zhǔn)備的核算引入了“預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值”和“實(shí)際利率”的概念。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)———金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，貸款損失準(zhǔn)備必須反映未來(lái)可收回貸款的凈現(xiàn)值，商業(yè)銀行應(yīng)按照現(xiàn)金流折現(xiàn)的方法計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則的這種規(guī)定與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào):金融工具確認(rèn)和計(jì)量》(IAS39)基本上一致。但是，以公允價(jià)值使用為標(biāo)志的會(huì)計(jì)原則中性化與監(jiān)管審慎原則容易產(chǎn)生沖突。而原有的銀行業(yè)監(jiān)管政策要求商業(yè)銀行按照貸款風(fēng)險(xiǎn)分類的結(jié)果計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備(包括貸款專項(xiàng)準(zhǔn)備和一般準(zhǔn)備)。樣本銀行執(zhí)行新準(zhǔn)則后對(duì)貸款損失準(zhǔn)備調(diào)減較大，導(dǎo)致監(jiān)管指標(biāo)中的撥備覆蓋率和貸款撥備率大幅變小。

五、結(jié)論和展望

第5篇：高企申報(bào)審計(jì)報(bào)告范文

專業(yè)實(shí)習(xí)是我們完成專業(yè)基礎(chǔ)課和專業(yè)課程的學(xué)習(xí)之后,綜合運(yùn)用知識(shí)的重要的實(shí)習(xí)性教學(xué)環(huán)節(jié),是本專業(yè)必修的實(shí)習(xí)課程,在實(shí)習(xí)教學(xué)體系中占有重要地位.通過(guò)專業(yè)實(shí)習(xí)使自己在實(shí)習(xí)中驗(yàn)證,鞏固和深化已學(xué)的專業(yè)理論知識(shí),通過(guò)知識(shí)的運(yùn)用加深對(duì)相關(guān)課程理論與方法的理解與掌握.加強(qiáng)對(duì)企業(yè)及其管理業(yè)務(wù)的了解,認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上,將學(xué)到的知識(shí)與

實(shí)際相結(jié)合,使學(xué)生運(yùn)用已學(xué)的專業(yè)理論知識(shí),對(duì)實(shí)習(xí)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行初步分析,善于觀察和分析對(duì)比,找到其合理和不足之處,靈活運(yùn)用所學(xué)專業(yè)知識(shí),在實(shí)習(xí)中發(fā)現(xiàn)并提煉問(wèn)題,提出解決問(wèn)題的思路和方法,提高分析問(wèn)題及解決問(wèn)題的能力.

二,實(shí)習(xí)任務(wù)

本次實(shí)習(xí)我到的實(shí)習(xí)單位是河南省xxx縣審計(jì)局,實(shí)習(xí)的主要任務(wù)如下:

1.調(diào)查xxx縣審計(jì)局目前的審計(jì)事務(wù)的操作流程.

2.研究現(xiàn)行信息化系統(tǒng)對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)程所起的作用.

3.分析xxx審計(jì)局信息化的經(jīng)驗(yàn)及出現(xiàn)的問(wèn)題.

三,實(shí)習(xí)內(nèi)容

1.實(shí)習(xí)背我國(guó)現(xiàn)存的審計(jì)軟件概括起來(lái),主要有以下幾類:

①審計(jì)法規(guī)管理系統(tǒng).

②審計(jì)抽樣軟件.

③表格法審計(jì)軟件,該類軟件能完成審計(jì)表格及有關(guān)參數(shù)的增,刪,改維護(hù),能輸入審計(jì)表格中要抄錄的數(shù)據(jù),能計(jì)算并填入審計(jì)表格中由計(jì)算得到的數(shù)據(jù),能按預(yù)定的格式打印輸出審計(jì)表格.

④基建工程預(yù)決算審計(jì)軟件.

⑤工具箱式通用審計(jì)軟件,如由北京通審軟件公司開發(fā)的XX通審軟件.

⑥工具箱式通用審計(jì)軟件,該類程序是為了完成某些特定的審計(jì)任務(wù).例如,公路費(fèi)審計(jì)程序,工會(huì)經(jīng)費(fèi)審計(jì)程序,材料成本差異審計(jì)程序等.

從以上種類的覆蓋度可以看出,我國(guó)的審計(jì)軟件已經(jīng)有了一定的基礎(chǔ),審計(jì)署也已經(jīng)高度重視計(jì)算機(jī)審計(jì)和審計(jì)信息化,制定出了相應(yīng)的計(jì)劃.并正在積極的推行現(xiàn)有審計(jì)軟件的應(yīng)用推廣.但是我國(guó)現(xiàn)有的審計(jì)軟件大都處于滿足穿過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段.還沒(méi)有適用于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的審計(jì)軟件.即使是這樣,象xxx審計(jì)局這樣的基層單位仍沒(méi)有實(shí)力購(gòu)買使用單機(jī)版的,這樣只是單機(jī)的電子化應(yīng)用不可能將信息化的好處完全帶到審計(jì)中.現(xiàn)狀急待改進(jìn).

3.審計(jì)人員

審計(jì)署提出信息化建設(shè)總體目標(biāo)和構(gòu)想中指出全國(guó)審計(jì)系統(tǒng)已有3萬(wàn)多人具備計(jì)算機(jī)初級(jí)水平,占審計(jì)人員的25;在審計(jì)業(yè)務(wù),公文管理,辦公自動(dòng)化方面運(yùn)用計(jì)算機(jī)的水平都有較大提高.計(jì)劃加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè).全國(guó)培訓(xùn)800名審計(jì)信息化骨干,提高他們?cè)趯徲?jì)工作中解決實(shí)際問(wèn)題的能力,推動(dòng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的廣泛運(yùn)用;重點(diǎn)培養(yǎng)200名審計(jì)信息化專家,進(jìn)行it審計(jì)師專家水平培訓(xùn).

但是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè),由于我國(guó)cpa的市場(chǎng)化建設(shè)及推行較晚,現(xiàn)行的cpa的素質(zhì)較低.同時(shí)在cpa的考試中也沒(méi)有計(jì)算機(jī)方面的要求,因此絕大多數(shù)的cpa運(yùn)用計(jì)算機(jī)的水平很低.cpa的審計(jì)工作仍然是傳統(tǒng)的手工審計(jì).計(jì)算機(jī)僅僅用作文字處理或者基本不用.河南省xxx縣審計(jì)局共有4名注冊(cè)審計(jì)師,并且年紀(jì)相對(duì)交大,都已經(jīng)習(xí)慣了手工審計(jì)的步驟,很難使他們接受新的計(jì)算機(jī)的審計(jì)流程.其他審計(jì)人員有的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)較好,能夠熟練操作計(jì)算機(jī),但是很難把審計(jì)業(yè)務(wù)和計(jì)算機(jī)信息化結(jié)合起來(lái)進(jìn)行.

因此,我國(guó)政府審計(jì)的計(jì)算機(jī)審計(jì)的水平高于cpa的計(jì)算機(jī)審計(jì)的水平.政府審計(jì)雖然已經(jīng)在一定程度進(jìn)入了穿過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段,但是仍然處于其初級(jí)階段.而cpa的計(jì)算機(jī)水平僅僅處于繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段,僅僅運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行文字處理,穿過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段還沒(méi)有開始,最多有極少數(shù)的cpa進(jìn)入了穿過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段

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四,實(shí)習(xí)體會(huì)

引用國(guó)務(wù)院信息化工作辦公室副主任楊學(xué)山說(shuō)過(guò)的一句話,十五個(gè)字:起步晚,基礎(chǔ)弱,資金少,應(yīng)用難,見效快.

首先是起步晚.國(guó)家審計(jì)署計(jì)算機(jī)應(yīng)用是從八十年代后期開始的,到XX年南京計(jì)算機(jī)審計(jì)展示會(huì)上才只有18個(gè)參展單位,象xxx縣這種經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)縣審計(jì)信息化的應(yīng)用范圍就更小了.第二是基礎(chǔ)弱.因?yàn)楦阈畔⒒?計(jì)算機(jī)應(yīng)用要有好的審計(jì)工作者,包括審計(jì)專業(yè)人員和it人員,這方面xxx縣審計(jì)局基礎(chǔ)比較薄弱;有的工組人員甚至連熟練使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行基本操作也達(dá)不到由于起步晚,投入少,網(wǎng)絡(luò),計(jì)算機(jī)設(shè)備在起步的時(shí)候基礎(chǔ)也比較弱.網(wǎng)絡(luò)環(huán)境較差.三是資金少.今年上半年,局里的負(fù)責(zé)信息工組的人員想購(gòu)買一套新的審計(jì)軟件,需要5000塊資金,但最終因?yàn)闆](méi)有批準(zhǔn)而流產(chǎn),這正說(shuō)明了基層單位資金缺乏的程度.四是應(yīng)用難.審計(jì)相對(duì)其他部門工作來(lái)說(shuō),其計(jì)算機(jī)應(yīng)用難度比較大.被審計(jì)對(duì)象都是開放的,無(wú)論是金融機(jī)構(gòu)還是財(cái)政部門或者大中型國(guó)有企業(yè)或小型企業(yè)都有各自的制度,要在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)的難度比較大.另外被審計(jì)對(duì)象的系統(tǒng)與審計(jì)單位系統(tǒng)主體之間存在一定的矛盾,增加了技術(shù)上的難度.而且從技術(shù)上看,審計(jì)單位要在人家的基礎(chǔ)上進(jìn)行工作的技術(shù)難度大大增加.特別是在被審單位本身的信息化稱度較低的情況下,應(yīng)用就更加困難了.第五是見效快.雖然審計(jì)信息化起步晚,但是我在實(shí)習(xí)單位見到僅有的2個(gè)審計(jì)和網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的使用還是給工作帶來(lái)了很大的效率的提高,受到大大多數(shù)員工的肯定,效果顯著.總之,xxx縣審計(jì)局的審計(jì)信息化任重而道遠(yuǎn).

21世紀(jì)是信息技術(shù)的時(shí)代.隨著生產(chǎn)的自動(dòng)化,貿(mào)易中的電子商務(wù)的普及,網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的廣泛使用,以及支付手段的多樣化,審計(jì)信息化將是21世紀(jì)必然趨勢(shì).但是我國(guó)現(xiàn)今的基層審計(jì)單位的信息化現(xiàn)狀是什么樣的呢我國(guó)基層審計(jì)信息化的現(xiàn)狀,審計(jì)人員;軟件條件以及硬件條件如何在信息化的過(guò)程中有什么樣的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)呢帶著這個(gè)問(wèn)題,我聯(lián)系了河南省xxx縣省審計(jì)局,并在那進(jìn)行了我的專業(yè)實(shí)習(xí).

本文所探討的審計(jì)信息化是指,被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行財(cái)務(wù)工作和經(jīng)營(yíng)時(shí),審計(jì)人員為了實(shí)現(xiàn)其審計(jì)目的,收集必要的審計(jì)證據(jù),采取必要的審計(jì)程序,對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)的合規(guī)性以及利用計(jì)算機(jī)以及網(wǎng)絡(luò)生成的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)的工作.

第6篇：高企申報(bào)審計(jì)報(bào)告范文

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的報(bào)告

作者：mlpdszgg

XXX地方稅務(wù)局：

按照《云南省行政事業(yè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法》（云南省人民政府[1999]90號(hào)令）和《云南省地方稅務(wù)局關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)事項(xiàng)的通知》（云地稅監(jiān)字[2001]28號(hào)）及《云南省地方稅務(wù)局關(guān)于對(duì)XX縣地方稅務(wù)局原局長(zhǎng)張XX同志進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的通知》（云地稅監(jiān)字[2005]15號(hào)）的要求，審計(jì)組于2005年11月3日至2005年11月10日，對(duì)張xx同志任xxx縣地方稅務(wù)局局長(zhǎng)期間（2002年2月-2005年5月）單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行了就地審計(jì)。

審計(jì)期間，xx縣地方稅務(wù)局已對(duì)其所提供的會(huì)計(jì)、稅收等相關(guān)資料進(jìn)行了書面承諾。審計(jì)組審查了xx縣地方稅務(wù)局提供的2002年-2005年的帳表、稅收計(jì)劃統(tǒng)計(jì)資料，抽查了相關(guān)憑證，并就有關(guān)問(wèn)題抽查了其下屬一分局的有關(guān)會(huì)計(jì)帳目和憑證。現(xiàn)將任期審計(jì)情況匯報(bào)如下：

一、被審計(jì)單位的基本情況。

xx縣地方稅務(wù)局于1994年7月組建成立。2002年2月-2005年5月期間，xx縣地方稅務(wù)局機(jī)構(gòu)設(shè)置未發(fā)生變化，下設(shè)1個(gè)直屬稽查局、6個(gè)基層征收分局、2個(gè)稅務(wù)所，共有地稅干部職工172人，2001年共組織各項(xiàng)地方稅收11739萬(wàn)；2004年完成各項(xiàng)地方稅費(fèi)收入22074.18萬(wàn),比2001年增長(zhǎng)88.04%,年平均增長(zhǎng)29.35%,2005年1-5月止，累計(jì)組織各項(xiàng)地方費(fèi)合計(jì)5588萬(wàn)元。2002年2月上任前單位固定資產(chǎn)價(jià)值合計(jì)為1019.32萬(wàn)元，至2005年5月止固定資產(chǎn)價(jià)值合計(jì)1768.4萬(wàn)元，比2002年2月上任前增長(zhǎng)749.08萬(wàn)元。

張xx同志在任期間的職責(zé)是：主持全面工作，對(duì)本部門的一切行政管理活動(dòng)負(fù)總責(zé)。

二、審計(jì)評(píng)價(jià)。

(一)張XX同志任職期間各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況評(píng)價(jià)。

張XX同志在任期間，以組織收入為中心，認(rèn)真貫徹國(guó)家稅收政策法規(guī)，強(qiáng)化稅收征收管理，征管質(zhì)量不斷提高，稅收收入逐年增長(zhǎng)。張XX同志上任前2001年XX縣地方稅務(wù)局共組織地方各項(xiàng)稅費(fèi)收入合計(jì)11739萬(wàn)元。2002年完成各項(xiàng)地方稅費(fèi)收入16422.12萬(wàn),比2001年增長(zhǎng)39.89%；2003年完成各項(xiàng)稅費(fèi)收入19129.03萬(wàn),比2001年增長(zhǎng)62.95%；2004年完成各項(xiàng)地方稅費(fèi)收入22074.18萬(wàn),比2001年增長(zhǎng)88.04%；2005年1-5月，組織各項(xiàng)稅費(fèi)收入9533.34萬(wàn)元；張XX同志2002年2月—2005年5月任職期間，XX縣地方稅務(wù)局共組織各項(xiàng)稅費(fèi)累計(jì)67158.67萬(wàn)元，年平均增長(zhǎng)29.35%,較好地完成了上級(jí)下達(dá)的各項(xiàng)收入任務(wù)。

（二）張XX同志任期財(cái)政財(cái)務(wù)收支及內(nèi)部控制執(zhí)行情況評(píng)價(jià)。

2001年度，XX縣地方稅務(wù)局行政經(jīng)費(fèi)收入568.4萬(wàn)元，支出613萬(wàn)，結(jié)余36萬(wàn)。從2002年2月至2005年5月31日期間，XX縣地方稅務(wù)局累計(jì)完成行政經(jīng)費(fèi)收入3501.03萬(wàn)元，行政經(jīng)費(fèi)支出874.66萬(wàn)元，結(jié)余305.71萬(wàn)元。

經(jīng)審計(jì)，我們認(rèn)為張XX同志任職期間縣地方稅務(wù)局提供的帳簿憑證等會(huì)計(jì)核算資料基本真實(shí)反映了行政經(jīng)費(fèi)收支核算，未發(fā)現(xiàn)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)問(wèn)題，較好遵守了法律法規(guī)，各項(xiàng)內(nèi)部控制制度健全、規(guī)范。

（三）張XX同志任職期間固定資產(chǎn)保值增值情況評(píng)價(jià)

2002年2月張XX同志上任前XX縣地方稅務(wù)局單位固定資產(chǎn)價(jià)值合計(jì)為1019.32萬(wàn)元，至2005年5月止固定資產(chǎn)價(jià)值合計(jì)1768.4萬(wàn)元，比2002年2月上任前增長(zhǎng)749.08萬(wàn)元，增長(zhǎng)73.49%；新建辦公、住宅樓合計(jì)4625.59平米，為干部職工改善了辦公條件和住宿條件。單位無(wú)負(fù)債，取得了較好的經(jīng)濟(jì)效益。

（四）張XX同志任職期間個(gè)人收入及廉潔自律情況。

1、經(jīng)查閱2002年2月-2005年5月“應(yīng)付工資”帳戶及相關(guān)憑證，張XX同志3年以來(lái)工資共計(jì)55828元，獎(jiǎng)金及其他補(bǔ)助16900元，工資、獎(jiǎng)金合計(jì)72728元。

2、審計(jì)期間，審計(jì)組通過(guò)走訪調(diào)查了解及發(fā)放《調(diào)查問(wèn)卷表》，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)其不廉潔問(wèn)題反映。

（五）張XX同志任職期間稅收政策執(zhí)行情況評(píng)價(jià)。

經(jīng)抽查2002年2月—2005年5月期間XX縣地方稅務(wù)局已填用的“工商通用完稅證”、“繳款書”及稅收征收管理資料。該局基本能夠按照國(guó)家稅收政策法律法規(guī)進(jìn)行稅收征收管理。稅收征管制度健全、規(guī)范，管理水平不斷提高。

三、審計(jì)查出的問(wèn)題及審計(jì)建議

經(jīng)審查2002年2月—2005年5月期間的會(huì)計(jì)核算資料、票證及相關(guān)計(jì)劃統(tǒng)計(jì)資料，發(fā)現(xiàn)部分代征代扣手續(xù)費(fèi)支出原始憑證不齊全；部分飲食業(yè)有獎(jiǎng)發(fā)票的兌獎(jiǎng)支出原始憑證不規(guī)范，但未發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)問(wèn)題。故提出以下審計(jì)建議：

第7篇：高企申報(bào)審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：孕期保??；高齡產(chǎn)婦；并發(fā)癥；妊娠結(jié)局

孕期保健是當(dāng)前用于衡量地方醫(yī)療衛(wèi)生情況以及婦幼保健工作實(shí)施情況的主要指標(biāo)，其實(shí)施效果直接關(guān)系到母子兩代人的健康情況，是當(dāng)前實(shí)施婦幼保健工作的重要任務(wù)[1]。尤其是隨著社會(huì)的進(jìn)步，人們思想的開放以及二胎政策的頒布，高齡產(chǎn)婦的人數(shù)越來(lái)越多[2]。高齡產(chǎn)婦由于卵巢功能已經(jīng)過(guò)了最佳的階段，故極易出現(xiàn)各種并發(fā)癥和流產(chǎn)等情況，這為婦幼保健工作的開展帶來(lái)了極大的困難[3]。為此，通過(guò)加強(qiáng)孕期保健知識(shí)的認(rèn)識(shí)和了解，有助于預(yù)防高齡產(chǎn)婦的并發(fā)癥和孕期綜合征，更利于母子健康[4]。現(xiàn)結(jié)合廣西百色市右江區(qū)開展孕期保健的情況，對(duì)其在高齡產(chǎn)婦并發(fā)癥、妊娠結(jié)局中的影響進(jìn)行探討。

1 資料與方法

1.1 一般資料

選取廣西百色市右江區(qū)2010年1月-2014年12月婦幼保健系統(tǒng)，已錄入高齡產(chǎn)婦100名，產(chǎn)婦年齡為35-42歲，平均年齡為（35.4±5.7）歲，孕期時(shí)間（36.7±4.1）周，40名來(lái)自農(nóng)村，60名來(lái)自城鎮(zhèn)；其中66名為初產(chǎn)婦，34名為經(jīng)產(chǎn)婦；所有產(chǎn)婦，經(jīng)產(chǎn)前檢查，均無(wú)糖尿病、高血壓、慢性腎病等病史。

1.2 方法

1.2.1 分組方法 根據(jù)產(chǎn)婦產(chǎn)檢情況分為保健組和非保健組，其中保健組50人，定期給予產(chǎn)婦健康教育和產(chǎn)前檢查。非保健組50人，行常規(guī)指導(dǎo)，不定期給予產(chǎn)婦孕期保健，次數(shù)低于7次。

1.2.2 孕期保健內(nèi)容 保健組為高齡產(chǎn)婦提供系統(tǒng)的孕期保健，由門診醫(yī)生對(duì)孕婦的個(gè)人基本治療進(jìn)行收集，其中包括了教育情況、孕婦身體狀況、性格愛好和心理狀態(tài)等，同時(shí)結(jié)合產(chǎn)婦的個(gè)人情況，給予孕期個(gè)體化保健方案。具體操作方法為：（1）定期產(chǎn)前檢查：孕28周前，需要每4周進(jìn)行1次檢查，其中主要包括了：血常規(guī)、腹圍、B超、體重、尿常規(guī)、胎心檢查和宮高，孕28-36周之后則需要每2周進(jìn)行1次檢查，在孕36周之后則需要每1周進(jìn)行1次檢查直到分娩為止；（2）孕期健康教育：在宣傳欄上開設(shè)專門的高齡產(chǎn)婦孕期保健教育專欄，讓家屬和孕婦通過(guò)宣傳欄對(duì)孕期保健知識(shí)有所了解，為孕婦發(fā)放宣傳手冊(cè)；在孕婦到院檢查時(shí)，組織她們參加健康知識(shí)講座，為孕婦介紹孕期的心理變化、生理變化和胎兒的成長(zhǎng)發(fā)育過(guò)程，同時(shí)告知她們高齡產(chǎn)婦可能出現(xiàn)的并發(fā)癥，分娩方式的選擇，產(chǎn)后母乳喂養(yǎng)的益處等；結(jié)合孕婦的個(gè)人特點(diǎn)，給予示范式教育，同時(shí)針對(duì)孕婦個(gè)體情況給予相應(yīng)的示范性指導(dǎo)；鼓勵(lì)孕婦丈夫能夠積極參與孕期保健知識(shí)的健康講座，充分體現(xiàn)系統(tǒng)支持的作用[6]；（3）孕后期指導(dǎo)：安排一些專業(yè)的分娩經(jīng)驗(yàn)的產(chǎn)婦為孕婦們講解如何有效配合醫(yī)生、護(hù)士的工作，為分娩做好鋪墊工作。注意給予孕婦們心理干預(yù)，使她們能夠放松身心，避免出現(xiàn)恐懼和焦慮等不良情緒，影響胎兒成長(zhǎng)和分娩配合。非保健組在進(jìn)行孕期保健時(shí)，主要為產(chǎn)檢孕婦提供常規(guī)體重、血壓、胎心率、血糖、腹圍等測(cè)量，同時(shí)將檢查結(jié)果及時(shí)記錄到產(chǎn)檢冊(cè)上[5]。

1.3 觀察指標(biāo)

對(duì)兩組孕婦妊娠階段出現(xiàn)高血壓、糖尿病、肝內(nèi)膽汁瘀積癥（ICP）等并發(fā)癥的相關(guān)情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)；記錄兩組孕婦晚期流產(chǎn)率、產(chǎn)后出血、胎膜早破、感染率等；妊娠結(jié)局：剖宮產(chǎn)率、自然分娩率、死胎率、難產(chǎn)率；新生兒并發(fā)癥：新生兒窒息、低血糖、紅細(xì)胞增大癥發(fā)生率、巨大兒等；新生兒出身體重和阿氏評(píng)分。

2 結(jié)果

2.1 兩組孕婦妊娠及分娩期并發(fā)癥情況

根據(jù)兩組孕婦妊娠、分娩期并發(fā)癥統(tǒng)計(jì)結(jié)果來(lái)看，保健組各種并發(fā)癥，并發(fā)率均顯著低于非保健組，對(duì)比差異均有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P

2.2 兩組新生兒并發(fā)癥情況

根據(jù)兩組新生兒并發(fā)癥統(tǒng)計(jì)結(jié)果來(lái)看，保健組新生兒各并發(fā)癥，并發(fā)率均顯著低于非保健組，對(duì)比差異均有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P

2.3 兩組妊娠結(jié)局比較

保健組50例孕婦中，14例行剖宮產(chǎn)（28.00%），36例為自然分娩（72.00%），1例難產(chǎn)（2.00%），無(wú)死胎；非保健組50例孕婦中，37例行剖宮產(chǎn)（74.00%），13例為自然分娩（26.00%），5例難產(chǎn)（10.00%），3例死胎（6.00%）。兩組妊娠結(jié)局各項(xiàng)指標(biāo)比較差異均有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P

3 討論

由于高齡產(chǎn)婦的年齡較大，其血管的彈性和卵巢功能都出現(xiàn)了明顯下降，這使得她們的血壓往往呈現(xiàn)為直線上升。有研究表明，孕婦年齡在35歲及以上時(shí)，糖代謝會(huì)出現(xiàn)非常顯著的異?，F(xiàn)象，其異常率是25歲以下孕婦的2.4倍，這使得她們極易出現(xiàn)妊娠期高血壓[7]。另有研究報(bào)道指出，高齡產(chǎn)婦的圍產(chǎn)期并發(fā)癥、死胎率以及產(chǎn)后出血的風(fēng)險(xiǎn)非常高[8]。為此，加強(qiáng)孕期保健，不僅僅是為了通過(guò)產(chǎn)前檢查更利于早期疾病的發(fā)現(xiàn)治療，同時(shí)也是為了提高孕婦各方面的綜合知識(shí)，并通過(guò)對(duì)孕婦各方面情況進(jìn)行綜合分析，來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)高齡產(chǎn)婦并發(fā)癥的控制和妊娠結(jié)局的影響。根據(jù)本次研究結(jié)果來(lái)看，對(duì)高齡產(chǎn)婦實(shí)施孕期保健，保健組的自然分娩率顯著高于非保健組，且無(wú)死胎，僅1例出現(xiàn)難產(chǎn)（P

綜上所述，通過(guò)加強(qiáng)高齡孕婦孕期保健，有利于對(duì)高齡產(chǎn)婦孕期、妊娠期病并發(fā)率的控制，同時(shí)還可提高自然分娩率，降低死胎率和難產(chǎn)率，故值得推廣。

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第8篇：高企申報(bào)審計(jì)報(bào)告范文

ensen和Peter O. Christensen創(chuàng)建的一種理論研究方法體系：通過(guò)闡述一組抽象的概念，使用大量通俗例子做支撐，旨在辨別“做會(huì)計(jì)”的實(shí)質(zhì)原因，提出了“會(huì)計(jì)是使用估價(jià)語(yǔ)言和代數(shù)式來(lái)達(dá)到傳遞信息的目的”的結(jié)論。他們倡導(dǎo)的這種研究方法稱為“分析式研究”，與實(shí)證研究一起成為當(dāng)代會(huì)計(jì)研究的兩大主流。CPA審計(jì)報(bào)告由規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)化專業(yè)語(yǔ)言和基本概念組成，經(jīng)由“公司財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈”傳導(dǎo)到資本市場(chǎng)，理應(yīng)具有豐富的“信息含量”，投資者對(duì)不同類型審計(jì)意見的市場(chǎng)反應(yīng)不同?，F(xiàn)實(shí)悖論是：使用者和投資者決策往往不依賴于審計(jì)意見，股票價(jià)格變動(dòng)趨勢(shì)與審計(jì)意見不一致甚至無(wú)關(guān)。“CPA審計(jì)報(bào)告是否具有足夠的信息含量，借鑒“分析式研究”方法解析其中蘊(yùn)含的信息含量，厘清其邏輯結(jié)構(gòu)關(guān)系，甄別其形成機(jī)理”就成為理論界和實(shí)踐中的一個(gè)重大研究課題。

一、國(guó)內(nèi)外研究綜述

（一）國(guó)外研究現(xiàn)狀 Shank，Murdock和Dillard（1977）、Finnerty和Oliver（1981）研究發(fā)現(xiàn)，收到保留意見的公司在審計(jì)報(bào)告披露后其系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的平均值和方差有了明顯增加，說(shuō)明投資者在保留意見被披露后提高了對(duì)公司系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，市場(chǎng)對(duì)保留意見的審計(jì)報(bào)告做出了負(fù)面反應(yīng)。Michael Firth（1978）測(cè)試了英國(guó)“保留意見”的信息含量，發(fā)現(xiàn)投資者能對(duì)因不同原因出具的保留意見做出不同的市場(chǎng)反應(yīng)。Chow和Rice（1982）也測(cè)試了保留意見與非正常收益率之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)被出具保留意見的上市公司具有顯著的負(fù)面市場(chǎng)反應(yīng)。Elliot（1982）研究了1973~1978年間美國(guó)145家上市公司收到保留意見后的市場(chǎng)反應(yīng)后發(fā)現(xiàn)，市場(chǎng)早在保留意見公布45周之前就對(duì)其做出了顯著的負(fù)面反應(yīng)。Dodd等（1984）選擇了1973~1980年間首次收到保留意見的美國(guó)上市公司為樣本研究發(fā)現(xiàn)：在審計(jì)報(bào)告公布前后5天存在著細(xì)小的負(fù)的累計(jì)非正常收益率且不顯著，在公布前6個(gè)月的時(shí)間內(nèi)，累計(jì)非正常收益率達(dá)到-8.9%且顯著，并在不同的樣本組中均存在著這樣的負(fù)反應(yīng)。

LaSalle和Anandarajan（1997）研究了銀行信貸經(jīng)理在信貸決策中對(duì)因訴訟和持續(xù)經(jīng)營(yíng)原因出具拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告的反應(yīng)，發(fā)現(xiàn)信貸經(jīng)理在面對(duì)拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告時(shí)減少了貸款意愿，調(diào)低了該客戶還款能力的評(píng)價(jià)、調(diào)低了該客戶改善盈利能力的評(píng)價(jià)、調(diào)高了可能貸款的邊際利率。Dopuch（1986）、Loudder（1992）、Frost（1994）、Chen（2000）等研究得出了類似結(jié)論：審計(jì)意見具有決策有用性，審計(jì)報(bào)告具有信息含量，審計(jì)具有傳遞客戶特征的信息功能，市場(chǎng)對(duì)審計(jì)報(bào)告意見反映顯著。

在審計(jì)報(bào)告形成機(jī)理研究方面，以畢馬威Business Measureme

nt Process（BMP）、安永Business Environment Analysis Template（BEAT）、普華永道PwC Mehtodology、德勤“AS/2”等“四大”（Big 4）為代表，提出了基本原理大致相同的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，倡導(dǎo)以風(fēng)險(xiǎn)全面識(shí)別、評(píng)估和控制為導(dǎo)向，綜合考慮重要性、獨(dú)立性、職業(yè)謹(jǐn)慎、審計(jì)抽樣程序、審計(jì)證據(jù)等基本概念因素（本研究稱“信息含量因子”）后出具CPA認(rèn)為恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。西方經(jīng)典審計(jì)教科書如Auditing：Assurance & Risk（W. Robert Knechel）、Audting：AnIntegrat

ed Apporoach（Arens & Loebbecke）、Auditing and Assurance Services：A Systematic Approach（William F. Messier，Jr.）、Auditing：Concepts for a Changing Environment（Larry E. Rittenberg & Bradley J. Schwieger）、Miller Auditing Procedures（G. Georgiades）、Student’s Manual of Auditing（Diane Walters & John Dunn）在論述CPA審計(jì)報(bào)告形成方面，重在單項(xiàng)、分章節(jié)論述“信息含量因子”的含義及其應(yīng)用，內(nèi)容分散，忽視了其內(nèi)在的邏輯聯(lián)系，沒(méi)有歸納出如何依賴這些“信息含量因子”形成審計(jì)報(bào)告的路徑。

（二）國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀 李增泉（1999）以上市公司1993~1997年度的審計(jì)意見作為研究對(duì)象，通過(guò)考察年報(bào)公布日前后的市場(chǎng)反應(yīng)，力圖從實(shí)證角度對(duì)審計(jì)意見的信息含量做出分析，發(fā)現(xiàn)“標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見”與“非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見”公司在年報(bào)公布前后有不同的市場(chǎng)表現(xiàn)，審計(jì)意見對(duì)投資者的決策行為產(chǎn)生重要影響；不同類型的“非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見”會(huì)引起不同的市場(chǎng)反應(yīng)，但投資者并未對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，“非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見”公司在年報(bào)公布前后的反常表現(xiàn)以及被連續(xù)出具的“非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見”在年報(bào)公布日仍有一定的信息含量，說(shuō)明我國(guó)的證券市場(chǎng)遠(yuǎn)非“半強(qiáng)式有效市場(chǎng)”。

李東平、黃德華、王振林（2001）利用1999年和2000年34家出現(xiàn)事務(wù)所變更的上市公司組成研究樣本，同時(shí)隨機(jī)從深滬兩市上市公司中抽取34家公司組成一個(gè)控制樣本組，應(yīng)用多元logistic回歸分析研究了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見和會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更之間的關(guān)系。發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更與前一年度的“不清潔”審計(jì)意見變量成正相關(guān)關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的“不清潔”審計(jì)意見本身是導(dǎo)致我國(guó)資本市場(chǎng)中會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的基本原因。李爽、吳溪（2001）利用1997~1999年中國(guó)證券市場(chǎng)審計(jì)師變更的數(shù)據(jù)進(jìn)行研究，得出結(jié)論：在研究期間內(nèi)發(fā)生了審計(jì)意見嚴(yán)重程度減輕的審計(jì)師變更，審計(jì)師規(guī)模更可能發(fā)生由大到小的變更。耿建新、楊鶴（2001）發(fā)現(xiàn)，被出具過(guò)非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告的上市公司比未被出具過(guò)的更易變更會(huì)計(jì)事務(wù)所，變更后，其審計(jì)報(bào)告中標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見顯著地多于非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見。

宛燕如、高文進(jìn)（2009）曾對(duì)審計(jì)意見形成過(guò)程進(jìn)行歸納后描繪了流程圖，但是不夠明晰具體。我國(guó)CPA全國(guó)統(tǒng)一考試教材《審計(jì)》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》（2006）借鑒了西方風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的框架結(jié)構(gòu)，對(duì)審計(jì)報(bào)告的形成機(jī)理闡釋也比較寬泛。

國(guó)內(nèi)外研究結(jié)論形成鮮明對(duì)比：國(guó)外CPA審計(jì)報(bào)告?zhèn)鲗?dǎo)到資本市場(chǎng)，具有重要的“信息含量”，對(duì)投資決策有重大影響；而我國(guó)CPA審計(jì)報(bào)告?zhèn)鲗?dǎo)到資本市場(chǎng)，反應(yīng)不強(qiáng)烈。筆者認(rèn)為：西方CPA職業(yè)界面臨著巨大的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)（如安達(dá)信案例）和嚴(yán)厲的監(jiān)管措施（如薩班斯?奧克斯利法案），不得不注重操守，職業(yè)謹(jǐn)慎非常強(qiáng)，審慎執(zhí)業(yè)。我國(guó)具有特殊的人文社會(huì)關(guān)系國(guó)情，CPA個(gè)人素質(zhì)和職業(yè)操守都遠(yuǎn)非可比，于是上市公司依靠更換事務(wù)所達(dá)到“購(gòu)買審計(jì)意見”目的，CPA也為應(yīng)付審計(jì)市場(chǎng)的激烈無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)，迎合委托方提供虛假或“刻意修飾”后的審計(jì)報(bào)告，雙方互相默契配合，“信息含量不高”在所難免。另外，由于我國(guó)投資者大多數(shù)非專業(yè)人員，自我保護(hù)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差，法律不完備和政府監(jiān)管不嚴(yán)厲，也在另一方面縱容了CPA審計(jì)報(bào)告的“信息含量低”這一現(xiàn)實(shí)。

本文采用采用“分析式研究”方法，結(jié)合分析CPA審計(jì)報(bào)告所包含的基本審計(jì)概念體系及其邏輯聯(lián)系，揭示審計(jì)報(bào)告的“信息含量”原理，描繪CPA審計(jì)報(bào)告形成機(jī)理的路徑圖，提出了富有新意的改進(jìn)建議，在理論上開拓了一片研究新領(lǐng)域；實(shí)踐中有助于CPA審慎撰寫審計(jì)報(bào)告，便于監(jiān)管者和投資者直接對(duì)照，對(duì)利益相關(guān)者正確理解審計(jì)報(bào)告的豐富內(nèi)涵，政府加強(qiáng)監(jiān)管具有重大的意義。

二、基于“信息含量觀”的CPA審計(jì)報(bào)告?zhèn)鲗?dǎo)及其形成機(jī)理

（一）主要內(nèi)容 基于“信息含量觀”的CPA審計(jì)報(bào)告?zhèn)鲗?dǎo)及其形成機(jī)理研究的主要內(nèi)容包括：（1）以我國(guó)CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系和證券市場(chǎng)的建立發(fā)展過(guò)程為線索，按照“1992年證券市場(chǎng)建立前”、“1992-1996年獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前”、“1996-2003年審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則修訂前”、“2003-2006年新CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則前”、“2007年實(shí)施新CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則后”等5個(gè)分時(shí)段收集CPA的審計(jì)報(bào)告，進(jìn)行歸類統(tǒng)計(jì)，分析其包含的“信息含量因子”演進(jìn)歷程，解析其相互內(nèi)在邏輯聯(lián)系等重要信息分布；（2）選取具有典型意義的不同意見類型審計(jì)報(bào)告，以“信息含量因子”作為研究的假設(shè)變量，以市場(chǎng)反應(yīng)指標(biāo)（如投資收益率）為因變量，構(gòu)建關(guān)系模型，實(shí)證分析各“信息含量因子”對(duì)股票價(jià)格變化和投資決策者的影響；（3）歸納并描繪CPA審計(jì)報(bào)告形成機(jī)理路徑圖：以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榭倲埡椭赶?，?dú)立性為靈魂和首要要求，職業(yè)謹(jǐn)慎和重要性判斷貫穿審計(jì)過(guò)程，經(jīng)過(guò)“全面識(shí)別評(píng)估并控制風(fēng)險(xiǎn)――執(zhí)行抽樣審計(jì)程序――判斷審計(jì)證據(jù)充足性――最終風(fēng)險(xiǎn)衡量”過(guò)程，形成不同的審計(jì)意見類型并出具審計(jì)報(bào)告。

（二）基本思路 在選擇一定數(shù)量、范圍的上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和我國(guó)滬深兩地證券交易所進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查、實(shí)地調(diào)研基礎(chǔ)上，搜集CPA審計(jì)報(bào)告，采用分析式研究和實(shí)證研究?jī)蓷l路線并行。先分析CPA審計(jì)報(bào)告的信息含量，描繪其形成機(jī)理路徑圖，再以審計(jì)報(bào)告信息含量因子作為假設(shè)變量引入構(gòu)建模型，通過(guò)Eviews軟件分析各因子對(duì)股價(jià)和投資者決策影響，得出審計(jì)報(bào)告信息含量狀態(tài)的結(jié)論。最后，結(jié)合審計(jì)報(bào)告的形成機(jī)理路徑圖和實(shí)證分析結(jié)論，提出改進(jìn)我國(guó)CPA審計(jì)報(bào)告的建設(shè)性意見。如圖1所示。

（三）方法與重點(diǎn) 研究的方法主要采?。海?）問(wèn)卷調(diào)查、實(shí)地調(diào)研；（2）分析式研究，提出審計(jì)報(bào)告的“信息含量觀”體系；（3）實(shí)證研究，檢驗(yàn)CPA審計(jì)報(bào)告信息含量對(duì)股價(jià)和投資者決策的影響效應(yīng)。研究重點(diǎn)：以通俗案例和基本概念闡釋CPA審計(jì)報(bào)告的“信息含量因子”內(nèi)在邏輯聯(lián)系、繪制審計(jì)報(bào)告的形成機(jī)理路徑圖。

三、結(jié)論

（一）基本觀點(diǎn) 一是我國(guó)CPA審計(jì)報(bào)告的“信息含量”不足，對(duì)股價(jià)影響、利益相關(guān)需求者決策價(jià)值不大；二是可理解性和明晰性是CPA審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)和首要要求；三是CPA可以在漠視風(fēng)險(xiǎn)前提下出具任何意見的審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，由于調(diào)研工作量大，獲取上市公司、證券交易所和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一手信息并進(jìn)行歸納。

（二）相關(guān)建議 首先，可以相應(yīng)引入“分析式研究方法”構(gòu)建CPA審計(jì)報(bào)告“信息含量觀”的理論體系；其次，繪制CPA審計(jì)報(bào)告形成機(jī)理路徑圖，具體可參考圖2所示 ；最后，在CPA審計(jì)報(bào)告改進(jìn)方面，可適當(dāng)增加重要性（特別是數(shù)量方面）的信息含量。

［本文系湖北省荊門市審計(jì)局科研課題階段性研究成果］

參考文獻(xiàn)：

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［3］謝榮、吳建友：《現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論研究與實(shí)務(wù)發(fā)展》，《會(huì)計(jì)研究》2004年第4期。

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第9篇：高企申報(bào)審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：骶管注射空氣過(guò)量 急性馬尾神經(jīng)損傷

The sacral canal air injection excessive sends acute horses tail neurotrosis example report

Chen Xunyi

Abstract:This example for the sacral canal air injection excessive,the hard membrane pouch obvious bearing,the horses tail nerve acute loss result,the patient once had three sacral canal injection history,each time measured approximately 30ml,but this time 15ml air sent the acute horses tail neurotrosis approximately,considered after shook the replacement the neurocanal to be the result of not unobstructedly,when reminded the sacral canal injection the total quantity could not oversized.

Keywords:The sacral canal air injection excessive Acute horses tail neurotrosis

【中圖分類號(hào)】R651 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】B 【文章編號(hào)】1008-1879(2010)12-0208-01

1 臨床資料

劉某，男，51歲，因腰及左下肢疼痛一周，于07年12月22日抬入院，入院時(shí)，查腰椎生理曲度后凸，L3-4，L4-5椎旁壓痛，以左側(cè)為甚，向左下肢放射，直腿抬高試驗(yàn) 左15度（+），右45度（+），左下肢前外側(cè)麻木，感覺(jué)減退，右下肢正常，腱反射正常，未引出病理反射，CT示L3-4.L4-5椎間盤膨出。入院后經(jīng)牽引，理療，按摩等治療，并分別于07.12.22，07.12.28，08.1.3行骶管注射三次，藥物配伍：0.9%氯化鈉30ml，2%利多卡因4ml，曲氨奈德40mg（1ml），每次穿刺順利，推藥無(wú)阻力，注射完畢后無(wú)不良反應(yīng)，患者疼痛緩解。

2008年元月9日4pm，患者在20kg牽力下行牽引按抖復(fù)位術(shù)，手法操作20分鐘，術(shù)中患者感覺(jué)良好，無(wú)明顯不適，術(shù)畢10分鐘行骶管注射術(shù)，穿刺順利，唯行負(fù)壓試驗(yàn)時(shí)感阻力明顯，經(jīng)反復(fù)三次推空氣試驗(yàn)，推入空氣總量約15ml，患者訴穿刺部位疼痛，雙下肢及鞍區(qū)麻木明顯，查提睪反射減弱，肛周反射弱，鞍區(qū)感覺(jué)明顯減退，左下肢肌力3級(jí)，感覺(jué)減退，右下肢肌力3級(jí)，右足背外側(cè)及足底感覺(jué)消失，膝反射右側(cè)明顯減弱，左側(cè)輕度減弱，跟腱反射左側(cè)（++），右側(cè)（+），巴彬氏征左（-），右（-），并訴處脹痛，有強(qiáng)烈便意，但排尿障礙。急送患者到CT室行腰部掃描，示L3-4.L4-5椎間盤向周圍膨出，L4-5.L5-S1椎管內(nèi)見中量氣體影，以右側(cè)為甚，硬膜囊明顯受壓，右側(cè)神經(jīng)根受壓，余無(wú)特殊。CT檢查完時(shí)（約10分鐘）患者訴疼痛消失，麻木明顯減輕，返回病房后未做特殊處理，于6pm訴上述癥狀基本消失，第二天早上8點(diǎn)查房時(shí)，患者無(wú)明顯不適，雙下肢及鞍區(qū)感覺(jué)正常，腱反射存在。