財務(wù)審計常見問題精選(九篇)

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第1篇：財務(wù)審計常見問題范文

一、村級財務(wù)管理存在的問題及現(xiàn)狀

1.“村賬鎮(zhèn)管”制度流于形式，存在“代而不管”現(xiàn)象

“村賬鎮(zhèn)管”制度在國家頒布正式文件中的名稱為“村級會計委托制度”。所謂“村賬鎮(zhèn)管”就是在尊重農(nóng)民群眾意愿和民利的基礎(chǔ)上，把村級財務(wù)委托給鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)一核算和管理。這種方式切實提高了村級財務(wù)管理和核算水平，取得了一定的成效。但在實施中也暴露出一些問題：

（1）“村賬村管”和“村賬鎮(zhèn)管”劃分不清。有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)雖然形式上實行了“村賬鎮(zhèn)管”，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站記賬、資金由鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)一管理。但實際上，由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站心有余而力不足，只能由村會計記賬，鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站的會計人員只是將會計信息錄入農(nóng)廉網(wǎng)，而且有的村賬反映的數(shù)據(jù)與農(nóng)廉網(wǎng)的數(shù)據(jù)不一致，未能真正做到統(tǒng)一核算，使“村賬鎮(zhèn)管”流于形式。

（2）雙重管理使權(quán)利義務(wù)不明確?！按遒~鎮(zhèn)管”模式中，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府、村干部均享有管理的權(quán)利和義務(wù)，多頭管理則容易形成管理盲區(qū)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府認(rèn)為錢不是自己花的，只是代個賬而已，出了問題村負(fù)責(zé)。村干部則認(rèn)為錢花在哪里政府都知道，賬也是經(jīng)管站代做的，出了問題政府擔(dān)著，結(jié)果使村賬成了“兩不管”賬。

（3）會計監(jiān)督執(zhí)行不到位。首先，鄉(xiāng)鎮(zhèn)對村級財務(wù)的監(jiān)督不到位。按照規(guī)定鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站、財政所應(yīng)當(dāng)對村級財務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)監(jiān)督。實際上，經(jīng)管站作為村級賬務(wù)代賬員既是裁判員，又是運(yùn)動員，不可能做到自我約束。同時，由于部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)代賬員的會計水平低、責(zé)任心差，無法對票據(jù)的真實性、合法性、合規(guī)性、有效性進(jìn)行識別，所以更談不上對村級財務(wù)進(jìn)行有效的監(jiān)管。其次，未能充分發(fā)揮村會計的監(jiān)督職責(zé)。由于大多數(shù)村會計學(xué)歷偏低，并非科班出身，業(yè)務(wù)能力較低，常常受制于村干部的牽制，會計的監(jiān)督職責(zé)不能夠充分發(fā)揮出來。

2.村級財會人員素質(zhì)低，會計基礎(chǔ)薄弱

村級財務(wù)人員素質(zhì)的高低直接影響著財務(wù)工作的質(zhì)量，會計法規(guī)定，從事會計工作必須持有會計從業(yè)資格證。從目前情況來看，絕大多數(shù)村級財務(wù)人員都未經(jīng)過系統(tǒng)的專業(yè)學(xué)習(xí)，有的只能做到“記記賬、打打算盤”，有的甚至連最基礎(chǔ)的會計知識都不懂，僅僅記個流水賬，更不用說發(fā)現(xiàn)和提供經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和財務(wù)管理存在的問題。

3.會計資料不完整，會計核算不規(guī)范

村級財務(wù)的會計核算與財務(wù)管理應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照相關(guān)法規(guī)制度要求，嚴(yán)格設(shè)置會計賬薄、及時填制會計憑證，規(guī)范登記總賬與明細(xì)賬，按規(guī)定及時、全面、真實地編制會計報表。然而實際上，部分村只設(shè)置收入、支出科目，所有收入都記入“其他收入”，支出記入“其他支出”，沒按規(guī)定設(shè)置總分類賬、明細(xì)賬、銀行存款和現(xiàn)金日記賬，更沒有設(shè)置往來款明細(xì)賬，由于會計核算混亂，賬實不符、賬賬不符、賬證不符現(xiàn)象仍然普遍存在，無法對村級財務(wù)進(jìn)行有效的管理與監(jiān)督。

二、規(guī)范村級財務(wù)管理，嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律的建議

1.完善村級財務(wù)管理制度，提升管理水平

財務(wù)制度是進(jìn)行財務(wù)管理的基礎(chǔ)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)必須嚴(yán)格執(zhí)行新的《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》，并結(jié)合各村的實際，建立健全切實可行的村級財務(wù)管理制度，例如：現(xiàn)金管理制度、支出審批制度和財務(wù)公開制度、債權(quán)債務(wù)管理制度、票據(jù)管理制度、財務(wù)公開制度等等。同時，要建立健全財務(wù)工作流程，所有財務(wù)事項都要嚴(yán)格按照工作要求進(jìn)行賬務(wù)處理。發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要取得有效的原始憑證，經(jīng)辦人在原始憑證上注明用途并簽名，經(jīng)村集體經(jīng)濟(jì)組織負(fù)責(zé)人審批同意并簽字，交由村民主理財小組審核，對符合財務(wù)制度規(guī)定的單據(jù)加蓋民主理財專用章，由村會計到鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站報賬，鄉(xiāng)鎮(zhèn)代賬員按有關(guān)規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核后進(jìn)行會計賬務(wù)處理，做到賬簿齊全、記賬及時、獨立核算、民主理財、規(guī)范管理。

2.加大監(jiān)管力度，強(qiáng)化問責(zé)機(jī)制

審計監(jiān)督是規(guī)范財務(wù)管理必不可少的重要措施，要建立審計監(jiān)督體系，加大監(jiān)督力度，嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律。一是加強(qiáng)日常監(jiān)督檢查。由鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所和經(jīng)管站牽頭，抽調(diào)專門人員，對村級賬務(wù)進(jìn)行定期審計檢查。二是廣泛開展村級經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。在對村進(jìn)行科學(xué)分類的基礎(chǔ)上，有計劃有步驟的開展村級領(lǐng)導(dǎo)干部任中和離任審計。經(jīng)濟(jì)強(qiáng)村、重點村、難點村由縣農(nóng)經(jīng)辦負(fù)責(zé)組織審計，普通村由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府組織審計。通過審計，對村干部的履職情況、工作業(yè)績進(jìn)行客觀公正的評價，為村“兩委”換屆選舉提供切實可靠的依據(jù)。三是實施專項審計。各級部門根據(jù)各自的工作職責(zé)和工作權(quán)限，加大對涉農(nóng)、惠農(nóng)等專項資金的審計力度，加大紀(jì)委檢察的辦案力度，確保資金能夠?qū)？顚Ｓ?，切實發(fā)揮專項資金的使用效益，全力維護(hù)廣大農(nóng)民的根本利益。四是強(qiáng)化責(zé)任追究。將各級的檢查結(jié)果{入村干部的管理檔案，作為村主要領(lǐng)導(dǎo)干部免職、辭職、換屆考核等的參考依據(jù)，并由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府負(fù)責(zé)督促整改，村民理財小組負(fù)責(zé)監(jiān)督整改，村兩委則負(fù)責(zé)整改落實。對審計出來的違法亂紀(jì)問題，要依法依紀(jì)作出處理。

3.提高村級財務(wù)人員整體素質(zhì)，穩(wěn)定會計隊伍

第2篇：財務(wù)審計常見問題范文

1.1建設(shè)工程項目結(jié)算委托審計普遍實施，建設(shè)工程全過程跟蹤委托審計逐步擴(kuò)大，建設(shè)工程項目委托審計存在的常見問題是造價咨詢中介機(jī)構(gòu)選擇不當(dāng)、獨立性受限、工作規(guī)章制度不健全、檢查督促和關(guān)鍵點控制不到位、與建設(shè)、施工、監(jiān)理各方溝通協(xié)調(diào)不夠等。

1.2審計人員角色定位不清晰，審計深度難以把握。建筑工程項目全過程跟蹤審計主要是進(jìn)行監(jiān)督、咨詢和建議，從而使得項目中存在的不足之處得到相應(yīng)的改善，進(jìn)一步的完善項目管理機(jī)制。這就需要審計人員作為項目的第三方參建者，在工程開工建設(shè)前就要參與其中，針對工程建設(shè)中的關(guān)鍵節(jié)點進(jìn)行全程監(jiān)管，但不得干涉施工、監(jiān)理等部門的日常工作。說到底，審計人員在工程建設(shè)過程中應(yīng)該扮演監(jiān)督者的角色，不能直接干涉建設(shè)項目工作，同時需要向上級反映。

1.3工程造價跟蹤審計中對于審計人員的綜合素質(zhì)要求是非常高的，工程造價審計與財務(wù)審計存在著很大的區(qū)別。工程造價審計必須是注冊造價工程師、造價員，他們需要熟練的掌握工程經(jīng)濟(jì)和技術(shù)；財務(wù)審計基本上是以注冊會計師、審計師為主。在建設(shè)項目審計中，兩者之間的工作是相互配合的，從而才能使得建設(shè)項目審計不留死角，審計過程中不會出現(xiàn)問題。

1.4相關(guān)配套法律規(guī)范、行業(yè)規(guī)定尚不完善。全過程跟蹤審計系一種新的審計模式。審計人員的工作任務(wù)更加艱巨，所以一套完善的法律法規(guī)作為標(biāo)準(zhǔn)對其進(jìn)行約束是非常有必要的。到目前為止，雖然已經(jīng)有相關(guān)的關(guān)于審計機(jī)關(guān)對國家投資建設(shè)項目審計的授權(quán)涵蓋建設(shè)全過程的法律法規(guī)，但是這些規(guī)定還不是很完善。對于跟蹤審計法定內(nèi)容等要件都沒有明確的進(jìn)行規(guī)定。所以造成了中介機(jī)構(gòu)的不同人員對于跟蹤審計的認(rèn)識存在很大的差異，當(dāng)中介機(jī)構(gòu)犯了錯誤，但是也沒有國家規(guī)定進(jìn)行責(zé)任界定，從而使得中介機(jī)構(gòu)不是很重視跟蹤審計的服務(wù)和質(zhì)量，使跟蹤審計沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2解決對策

2.1委托審計機(jī)構(gòu)的選擇方法：招投標(biāo)委托、指定委托、競爭性談判委托。

2.2做好跟蹤審計機(jī)構(gòu)與基建及各方監(jiān)督部門的溝通協(xié)調(diào)的關(guān)系。在進(jìn)行全過程跟蹤審計時，需要國家的審計部門和建設(shè)單位的審計部門進(jìn)行完美的配合，同時建設(shè)單位還需要聘請專業(yè)的社會審計、財務(wù)監(jiān)理、工程監(jiān)理等專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行全過程的監(jiān)督。國家審計部門與這些專業(yè)監(jiān)督單位或機(jī)構(gòu)之間需要相互配合，需要審計部門對專業(yè)監(jiān)督單位進(jìn)行再監(jiān)督的工作，主要是對過程中的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，同時，在對這些專業(yè)監(jiān)督單位的工作進(jìn)行評估之后，可以合理利用他們的工作成果。

2.3加強(qiáng)跟蹤審計人員的培訓(xùn)，提升專業(yè)技能。進(jìn)行工程項目全過程審計的時候，其涉及的范圍也非常的廣泛，在跟蹤審計過程中需要審計人員審核招標(biāo)文件，主要是對文件中的綜合單價、措施費、檢驗檢測費審核。細(xì)化到綜合單價中的人材機(jī)、管理和利潤，以及子目的套用和材料的合理情況。所以需要審計人員要有造價審核及編制能力，同時專業(yè)知識必須過硬，對于國家的招投標(biāo)和造價政策要及時掌握。對于這種情況，就需要定期對審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，在項目上配備足夠的專業(yè)人員。同時還要運(yùn)用先進(jìn)的信息化手段，運(yùn)用計算機(jī)輔助審計運(yùn)用的水平。

2.4切實做好關(guān)鍵環(huán)節(jié)的直接控制把關(guān)，包括工程量清單審計、招標(biāo)控制價審計、投標(biāo)報價審計、合同審核、隱蔽工程簽證、工程量變更簽證、材料價格簽證、工程進(jìn)度款審簽、索賠審計、結(jié)算審計等。

2.5建立健全相關(guān)法律法規(guī)。跟蹤審計是建設(shè)項目審計模式的一個新高度。為提高跟蹤審計質(zhì)量，為工程建設(shè)與工程管理提供客觀依據(jù)，應(yīng)該建立一套相對嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫润w系，來約束跟蹤審計工作行為，并且要配套完善跟蹤審計實施辦法，明晰審計工作流程，重申有關(guān)審計工作的財會制度，為跟蹤審計工作提供參考依據(jù)，明確各部門的職能分工，避免個別部門或個別人員越權(quán)操作、越界操作，杜絕違規(guī)操作，提高各部門之間的默契度，確保跟蹤審計工作順利開展，使跟蹤審計逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。

3結(jié)束語

第3篇：財務(wù)審計常見問題范文

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)效益 審計 經(jīng)濟(jì)發(fā)展

經(jīng)濟(jì)效益審計工作的開展需要政府結(jié)合審計工作的內(nèi)容進(jìn)行具體的工作安排。該項審計工作由于其審計對象的特殊性，工作人員需要結(jié)合經(jīng)濟(jì)效益審計的目的落實相關(guān)工作。我國的經(jīng)濟(jì)效益審計工作還存在一定的問題，在實際操作過程中，并不能夠確保工作的效用，因此，根據(jù)工作常見的問題進(jìn)行工作措施改進(jìn)是解決這一現(xiàn)象的良好舉措。

一、經(jīng)濟(jì)效益審計概述

經(jīng)濟(jì)效益審計不僅是一項對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督的工作，同時也是屬于國家審計工作范圍內(nèi)的審計。該項審計工作的內(nèi)容主要包括三個方面，其一是對經(jīng)濟(jì)發(fā)展中各項經(jīng)濟(jì)活動投入的經(jīng)濟(jì)性審計；其二是對經(jīng)濟(jì)發(fā)展中投入與產(chǎn)出進(jìn)行的效率性審計；其三是對經(jīng)濟(jì)發(fā)展成果進(jìn)行的效果審計。這三項審計內(nèi)容共同組成了經(jīng)濟(jì)效益審計。

二、我國目前經(jīng)濟(jì)效益審計常見的問題分析

我國的經(jīng)濟(jì)效益審計工作開展的時間較短，各項工作還不成熟，因此，該項工作中的問題較為突出。

（一）經(jīng)濟(jì)效益審計工作實施效率低下

我國的經(jīng)濟(jì)效益審計工作的開展需要有大量的人力物力的投入，以確保該項審計工作的內(nèi)容完善、數(shù)據(jù)科學(xué)，但從筆者調(diào)查的情況來看，審計工作效率低下是各級政府審計工作開展的現(xiàn)狀。

經(jīng)濟(jì)效益審計工作與一般性的審計一樣，需要對財務(wù)進(jìn)行核算、統(tǒng)計等內(nèi)容，各環(huán)節(jié)之間都需要互相配合以確保經(jīng)濟(jì)效益審計的實用性。從國內(nèi)審計工作人員的狀態(tài)來看，部分工作者并沒有將審計工作的重要性進(jìn)行全面的了解，同時，審計工作流程不規(guī)范，審計工作的計劃安排表較為簡單，這些都很大地制約了經(jīng)濟(jì)效益審計的發(fā)展。

（二）經(jīng)濟(jì)效益審計工作理念的不到位

經(jīng)濟(jì)效益審計工作的開展需要工作人員結(jié)合一般審計工作流程來進(jìn)行，另外工作人員需要對經(jīng)濟(jì)效益審計工作的理念作全面正確的了解。從我國目前的經(jīng)濟(jì)效益審計工作現(xiàn)狀來看，工作理念不到位是常態(tài)。工作人員在開展審計工作的各環(huán)節(jié)中雖然能夠做到真實、合法，但其工作的開展并沒有結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果三方面內(nèi)容，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效益審計開展得失敗。

（三）經(jīng)濟(jì)效益審計標(biāo)準(zhǔn)缺失

我國國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)效益審計工作缺少一套標(biāo)準(zhǔn)的審計指標(biāo)體系。這種現(xiàn)狀不僅是由于國內(nèi)經(jīng)濟(jì)效益審計工作開展的落后導(dǎo)致實際經(jīng)驗缺乏，還在一定程度上受到工作開展氛圍的影響。指標(biāo)的制定離不開良好的工作環(huán)境和豐富的審計經(jīng)驗，確定科學(xué)合理符合我國發(fā)展現(xiàn)狀的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)能夠推動我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的平穩(wěn)。

（四）經(jīng)濟(jì)效益審計的操作不規(guī)范

經(jīng)濟(jì)效益審計工作的開展需要有一套規(guī)范的操作流程的指導(dǎo)。但是由于國內(nèi)該項工作的經(jīng)驗缺失以及相關(guān)理論的不完善，操作流程的制定也比較緩慢，另外，部分工作人員的操作較為散漫，沒有遵循一定的工作規(guī)范，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效益審計工作開展的成效不明顯。

三、推動經(jīng)濟(jì)效益審計工作的措施分析

推動經(jīng)濟(jì)效益工作的落實需要工作人員和管理者從經(jīng)濟(jì)效益工作的常見問題入手，結(jié)合該項工作的重要性進(jìn)行工作措施的改進(jìn)。

（一）計劃與實施并重

經(jīng)濟(jì)效益審計工作的開展需要工作人員制定較為完善的審計計劃，根據(jù)該計劃來落實審計工作，以確保經(jīng)濟(jì)效益審計的落實。

首先，工作人員需要針對經(jīng)濟(jì)效益審計工作的工作內(nèi)容進(jìn)行具體的工作安排，并且在此基礎(chǔ)上制定出較為完善的監(jiān)督職責(zé)范圍，確定監(jiān)督人，以責(zé)任制來督促設(shè)計工作的推進(jìn)。其次，工作人員需要對審計計劃進(jìn)行全面的分析，結(jié)合可能出現(xiàn)的狀況以及工作的實際情況進(jìn)行工作措施的調(diào)整，確保審計工作的效用。最后，審計人員需要以審計計劃為標(biāo)準(zhǔn)，落實審計工作，提高工作效率。

（二）基礎(chǔ)與綜合并重

經(jīng)濟(jì)效益審計工作的開展需要工作人員做好基礎(chǔ)性的財務(wù)審計，確保各項環(huán)節(jié)工作信息的合理與科學(xué)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計中的投入與產(chǎn)出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果三項內(nèi)容的分析。

首先，工作人員需要對審計工作的各環(huán)節(jié)進(jìn)行合理的人員安排，確保工作的落實，同時，結(jié)合已有的工作模式進(jìn)行工作流程的規(guī)范，確保工作人員的工作效果。其次，工作人員需要針對審計工作各環(huán)節(jié)之間的聯(lián)系進(jìn)行審計工作，一方面，根據(jù)各項工作的聯(lián)系做好數(shù)據(jù)共享和核對，另一方面，綜合審計工作的全過程做好過程監(jiān)督，減少不必要的工作失誤。最后，工作人員需要結(jié)合審計工作開展的情況進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益的審計，做好評價工作。

（三）人員素質(zhì)為輔

在經(jīng)濟(jì)效益審計工作的開展中，工作人員的素質(zhì)是關(guān)鍵。政府需要真對工作人員的素質(zhì)情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓ぷ髋嘤?xùn)以及職業(yè)道德教育。首先，政府需要積極引進(jìn)優(yōu)秀的審計人才，確保審計工作開展的效用性。其次，政府需要對工作環(huán)境進(jìn)行一定程度上的改進(jìn)，確保工作范圍的輕松，保障員工的工作熱情。最后，政府需要對審計人員的工作進(jìn)行考核，督促審計人員進(jìn)行工作能力的提升。

四、結(jié)束語

經(jīng)濟(jì)效益審計工作的開展對國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有一定的推動作用，通過對經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果這三項內(nèi)容審計，政府能夠全面地了解經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況，并結(jié)合相關(guān)問題進(jìn)行工作的改進(jìn)和落實。因此，推動經(jīng)濟(jì)效益審計工作的深入十分必要。

參考文獻(xiàn)

[1]張麗.如何完善經(jīng)濟(jì)效益審計[J].商情，2010（01）.

[2]胡素明.試論經(jīng)濟(jì)效益審計[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2012（19） .

第4篇：財務(wù)審計常見問題范文

關(guān)鍵詞：公路工程；審計；問題

公路在各個層面均有一定的發(fā)展，特別是省級、市級高等公路越來越多，高等級公路投入較大，資金使用率較頻繁，如何把有限的資金正確使用，是公路審計工作的重要課題。近些年來，我國城市發(fā)展建設(shè)增速較快，各個城市間、城市與鄉(xiāng)村間的聯(lián)系頻繁，公路的投入使用極大改善了各地投資發(fā)展環(huán)境，使各地區(qū)經(jīng)濟(jì)得到快速增長，公路帶動了社會的進(jìn)步與經(jīng)濟(jì)發(fā)展。公路建設(shè)規(guī)模不斷擴(kuò)大、公路等級程度越來越高、資金投入不斷追加，這就出現(xiàn)了資金去向問題，在公路建設(shè)過程中，為了有效管理資金，則需要對公路工程審計進(jìn)行合理監(jiān)督，發(fā)揮監(jiān)督作用，才能保證資金使用安全。

1公路工程結(jié)算審計常見問題及分析

審計的作用主要是有效提升資金使用率，公路投資巨大，大宗資金使用離不開審計，但是在公路審計活動中，卻發(fā)現(xiàn)一些問題，嚴(yán)重制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展，使公路建設(shè)不夠清晰透明，影響了公路質(zhì)量，埋下了安全隱患。

1.1建設(shè)單位不正常的行為問題

（1）觀念錯誤。管理人員不能正確認(rèn)識到工程造價問題，對工程造價核減存在思想認(rèn)識不足，認(rèn)為結(jié)算審核核減額越大，就說明自己工作中還存在很多問題，為了減少不必要的麻煩，在這種錯誤觀念影響下，對核減問題不承認(rèn)，這種怪現(xiàn)象導(dǎo)致審計工作無法開展，陷入尷尬局面，相關(guān)工作不能全面鋪開。（2）定位錯誤。審計對建設(shè)單位是非常有利的行為，但恰恰相反，在實際審計過程中，卻出現(xiàn)了建設(shè)單位幫施工單位共同造假應(yīng)付審計部門的事情，不能正確定位，導(dǎo)致審計工作不能正常開展。主要表現(xiàn)是施工合同約定工期延期會按日罰款，如果審計處沒有罰款憑證的時候，那么建設(shè)單位就給施工單位找各種理由，比如延期、客觀條件限制等，這樣施工單位就不用交納罰款，報告不全面，說服力強(qiáng)弱，導(dǎo)致審計工作難度加大，對建設(shè)單位這種錯誤的定位現(xiàn)象，不能給予處理，使審計工作陷入被動局面，無法有效監(jiān)管資金。（3）行為錯誤。在實際施工建設(shè)時，一些建設(shè)單位為了趕工期，則降低工程成本、肢解工程項目，使完整的工程變成多個子項目，按條件進(jìn)行分包，這樣就使造價超百萬的單項工程被肢解成不足幾萬的子項，目的是避開公開招投標(biāo)，不合理市場競爭導(dǎo)致質(zhì)量出現(xiàn)問題，也給審計工作帶來麻煩。還有一些建設(shè)單位人員追獲個人利益，對施工單位提出無理要求，只有到指定材料供應(yīng)商購買基建材料才能得到項目施工權(quán)，導(dǎo)致審計工作不能正常開展。

1.2施工單位報審結(jié)算存在問題

（1）亂簽聯(lián)系單。整個施工過程，責(zé)任混亂，出現(xiàn)亂簽聯(lián)系單的問題，重點表現(xiàn)為：盲目簽證、事后補(bǔ)簽、重復(fù)簽證、表述不清和單位不全等問題，直接導(dǎo)致數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確，沒有時間概念。一些施工單位為了自身利益，簽證巧立名目、弄虛作假、以少報多，對出現(xiàn)的問題不報，最后決算再做突擊。監(jiān)理單位對工程項目變更不能正確審核，在工作程序上不能按標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，出現(xiàn)了盲目簽證和簽證不清的問題，有的還以業(yè)主的名義進(jìn)行審核，不能承擔(dān)責(zé)任，盡不到職能義務(wù)。（2）高套定額。不能嚴(yán)格執(zhí)行設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)，在定額缺項時套用子目或換算理解，導(dǎo)致數(shù)據(jù)差錯，整體計算存在出入，不能正確解釋定額，對系數(shù)換算不明確，出現(xiàn)了高套定額現(xiàn)象。這種現(xiàn)象普遍存在于各個施工單位，成為工程結(jié)算中比較普遍的問題，主要出現(xiàn)在土石方類別、砂漿標(biāo)號及混凝土路面分項工程上，往往就高不就低的套取定額，使資金投入增加，造成一定的經(jīng)濟(jì)損失。（3）多計工程量。多記工程量是一種普遍現(xiàn)象，主要表現(xiàn)為：定額子目錄重復(fù)計入、計算單位存在差異、工程量多次重復(fù)計算、工程量只增不退。工程量多少直接影響公路造價，對工程量的計算能夠計算出工程造價，是工程整體造價的基礎(chǔ)，當(dāng)前，為了節(jié)省審核時間、提升辦事效率，往往使用項目清單進(jìn)行報價，這種情況下，一些施工單位就會鉆空子，往往存在僥幸心理，故意多報工程造價，抬高工程量，認(rèn)為只要多報就不會吃虧，沒核減就是“凈賺”，這種情況會加大投入，使資金使用投入、走向不明。

1.3業(yè)主與施工單位簽訂合同存在問題

（1）合同與招標(biāo)文件相矛盾。在工程施工時，會出現(xiàn)施工合同條款與招標(biāo)文件矛盾問題，招標(biāo)文件規(guī)定采用的是固定總價合同，而當(dāng)工程變更的時候，卻出現(xiàn)了聯(lián)系單形式。比如：路基填方工程中，招標(biāo)文件約定沉降率是10%，但在合同體現(xiàn)上則出現(xiàn)了沉降率1米以內(nèi)為10%的字樣，而1米以外兩米以內(nèi)沉降率就是20%。這種施工合同與實際施工情況不符合，嚴(yán)重違背招標(biāo)文件約定，也就是說合同規(guī)定內(nèi)容把風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁到了業(yè)主身上，而業(yè)主卻不知情。（2）合同內(nèi)容不完整。一些合同約定內(nèi)容和投標(biāo)文件內(nèi)容存在出入，不能逐一填寫完整，特別是建設(shè)規(guī)模和中標(biāo)價方面爭議較多，存在少填或不填的情況，導(dǎo)致工程計價取費不真實，留有余地，這樣做的目的主要是為完工后高報工程結(jié)算價格埋伏筆，建設(shè)單位不能有效監(jiān)管施工單位，使工程報價得不到科學(xué)有效監(jiān)督，最終的結(jié)果是決算價格過高。

1.4監(jiān)理單位未盡職責(zé)問題

工程建設(shè)過程中，需要監(jiān)理單位發(fā)揮作用，監(jiān)理單位多是受建設(shè)單位委托代為監(jiān)管，代表建設(shè)單位對施工過程做好質(zhì)量安全控制的，需履行監(jiān)督管理的職能。對施工前、施工中、施工后進(jìn)行人力、技術(shù)力量和裝備水平的審計，但在審計中發(fā)現(xiàn)，監(jiān)理單位難以做到全過程跟蹤監(jiān)理，對施工現(xiàn)場資料掌握不全，沒有盡職盡責(zé)，面對審計也提供不出有力的數(shù)據(jù)與審核參考依據(jù)。

2公路工程結(jié)算審計常見問題的解決

要想保證工程質(zhì)量與安全，則需要不斷發(fā)揮審計功能，確保審計作用的發(fā)揮。

2.1完善公開招投標(biāo)和合同建設(shè)

相關(guān)建設(shè)單位要嚴(yán)格遵循《招投標(biāo)法》，對相關(guān)工程項目進(jìn)行公開招標(biāo)，強(qiáng)化審計招投標(biāo)項目肢解工程問題，對發(fā)現(xiàn)的問題要嚴(yán)肅處理；進(jìn)一步完善簽證手續(xù)，工程施工變更聯(lián)系單，一定要嚴(yán)格流程，對事后補(bǔ)簽等問題，在進(jìn)行審計時不予認(rèn)可，對亂簽簽證單的問題，要認(rèn)真查處，避免出現(xiàn)類似事件；簽訂施工合同需要嚴(yán)格按照招標(biāo)文件要求進(jìn)行，確保合同與招標(biāo)文件一致、條款完整。

2.2加強(qiáng)工程結(jié)算資料審核控制

審計人員全面強(qiáng)化現(xiàn)場核對，確保每一筆開支都有來由，對發(fā)現(xiàn)的問題嚴(yán)查嚴(yán)管，直到查清為止，對工程量計算詳細(xì)過程進(jìn)行審計，對套用定額的情況堅決查處，審核定額選用是否符合標(biāo)準(zhǔn)要求，對定額使用進(jìn)行檢查，定額編號對應(yīng)工程內(nèi)容是否一致，定額基價換算是否科學(xué)。

2.3對工程現(xiàn)場核查

現(xiàn)場實物核對要看品牌、規(guī)格、產(chǎn)地等指標(biāo)，懷疑有問題的向供應(yīng)商詢價，對問題做好取證落實。對送審材料逐項進(jìn)行價格真實性和準(zhǔn)確性核實，根據(jù)變更聯(lián)系單，及時發(fā)現(xiàn)簽證單與實際出入問題，對問題要堅決予以糾正，防止造假現(xiàn)象出現(xiàn)。

3結(jié)束語

公路工程結(jié)算審計是否準(zhǔn)確，直接影響公路工程投資真實性、合法性，更影響企業(yè)最終的效益，只有全面發(fā)揮公路工程審計作用，才能有效防范風(fēng)險，確保公路建設(shè)質(zhì)量與安全。

參考文獻(xiàn)

[1]蔡利，黃文娟.內(nèi)部審計質(zhì)量評估理論分析與實務(wù)探討[J].會計之友（中旬刊），2010.

第5篇：財務(wù)審計常見問題范文

關(guān)鍵詞：電力工程；審計

電力企業(yè)工程審計主要是指通過對建設(shè)工程造價控制及工程管理全過程監(jiān)督，以達(dá)到保障工程建設(shè)項目經(jīng)費的合理有效使用，進(jìn)而提高工程質(zhì)量和投資效益，完善各項投資內(nèi)部控制制度的目的，這也對電力工程審計的監(jiān)督功能和電力工程審計人員提出了更高的要求，所以本文就將對電力工程審計予以簡單的闡述。

一、電力工程審計的重要性

傳統(tǒng)的電力工程會計審計，主要是核算工程項目為重點，但是這種方法只針對電力工程的結(jié)算質(zhì)量控制問題，且投資控制的范圍十分有限，所以隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，電力工程的投資與利益局面出現(xiàn)了多樣化，這就對電力工程的效益審計提出了更高要求與需要性，而這種動態(tài)審計方式，不僅是對會計成果進(jìn)行評價，還應(yīng)對全過程進(jìn)行跟蹤審計，才能事先發(fā)現(xiàn)問題并積極解決，有效避免財務(wù)風(fēng)險，強(qiáng)調(diào)管理，改變以往審計工作介入的滯后性問題，而且通過對電力工程的會計審計工作，能有效提高企業(yè)的財務(wù)管理意識、提高效益理念，進(jìn)而改進(jìn)會計管理水平、管理效益及會計人員的素質(zhì)，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高核心競爭力，同時，電力審計也涉及到整體工程質(zhì)量的提高，對電力工程的多個環(huán)節(jié)進(jìn)行審計，能避免不必要的資源浪費，提高資源的利用率。

二、電力工程審計常見問題

電力工程審計是一項綜合性工作，具有技術(shù)要求高、專業(yè)性強(qiáng)的特點，另外還會存在一定的隱蔽工程和變更項目，還要面對施工材料詢價難、信息不對稱以及被審單位不配合的困難等，所以在實際電力工程審計過程中會出現(xiàn)眾多問題，主要包括：一是在工程預(yù)算管理環(huán)節(jié)，這一環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題，主要是在審計工作還沒有全面進(jìn)行開展的時候，就會出現(xiàn)一些沒有進(jìn)行充分立項調(diào)研的，隨意突破投資額度的工程項目，而這些項目的計劃通常都會比較籠統(tǒng)，對基建工程、技改工程以及大修項目不能進(jìn)行恰當(dāng)合適的區(qū)分，而在施工之后，也沒有進(jìn)行進(jìn)行正常的預(yù)算申請以及審批程序，致使計劃和實際操作出現(xiàn)嚴(yán)重的脫節(jié)現(xiàn)象；二是在工程勘測設(shè)計環(huán)節(jié)，這一環(huán)節(jié)的審計可以直接對工程造價的高低產(chǎn)生影響，其對工程造價的決定作用幾乎能夠占到90%左右，但是就目前來說，工程勘測設(shè)計環(huán)節(jié)還沒有一個有效的監(jiān)督以及責(zé)任追究制度，所以存在大量人為浪費情況；三是在工程招投標(biāo)環(huán)節(jié)，這一環(huán)節(jié)雖然國家明確規(guī)定要建立一個公平競爭的平臺，杜絕腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，但是在實際中，卻依然存在一些暗箱操作行為；四是在工程資金管理方面，在這一環(huán)節(jié)主要是一些建筑單位對于項目的撥付資金沒有進(jìn)行嚴(yán)密的管理，從而出現(xiàn)了工程建設(shè)施工進(jìn)度明顯的趕不上資金的撥付速度，甚至一些工程在資金已經(jīng)撥付完的時候，工程項目的決算審計工作還沒有結(jié)束，這樣如果工程一旦出現(xiàn)質(zhì)量問題，那么也就會給業(yè)主帶來一些相應(yīng)的損失；五是在工程建設(shè)現(xiàn)場簽證環(huán)節(jié)，現(xiàn)場簽證資料是進(jìn)行工程竣工決算審計的重要參考依據(jù)，但是對于現(xiàn)場簽證材料的真實性和可靠性，卻不能進(jìn)行監(jiān)督，所以一些企業(yè)就會在現(xiàn)場簽證上來做文章，這就需要審計部門在工程施工時進(jìn)行事中控制；六是不能及時的編制工程竣工決算報告，有一些部門在工程竣工數(shù)年之后，才會把財務(wù)報表上交，該工程在使用期間，就會出現(xiàn)線路改裝的情況，那么項目本身的修改，也會造成一些帳、卡、物的丟失，甚至還會影響年度報表的準(zhǔn)確性。

三、電力工程審計對策

1、發(fā)現(xiàn)隱蔽工程，進(jìn)行大力解決。隱蔽工程在電力工程造價審計過程中也會經(jīng)常遇到，因此相關(guān)審計人員必須提高警惕性，進(jìn)行高度重視，在進(jìn)行造價審計之前，需要就圖紙對相關(guān)工程信息進(jìn)行一個統(tǒng)籌的了解，標(biāo)注出一些不熟悉的地方，然后進(jìn)行現(xiàn)場實地考察，并且找相關(guān)施工的工作人員進(jìn)行了解，對道路進(jìn)行勘探，要努力發(fā)現(xiàn)不曾納入圖紙范圍的工程信息，準(zhǔn)確的對土方挖掘現(xiàn)場實際工作量進(jìn)行統(tǒng)計，例如在施工過程中，當(dāng)一段電纜接地線被埋入地底，由于其實行工程的量很大，線路很長，因此在這段路程中的埋線部位就會被忽視，因此相關(guān)工作人員就需要提高自己的工作能力，努力發(fā)現(xiàn)這樣的環(huán)節(jié)與細(xì)節(jié)，對工程造價有一個清晰的認(rèn)識以及判斷標(biāo)準(zhǔn)。

2、審前控制。首先，在電力工程審計工作開始時，要對被審部門或人員保持信任的態(tài)度，與其討論工作，以明確審計目標(biāo)、審計內(nèi)容、審計計劃及應(yīng)采取的工作程序和方法，以便取得對方的理解、支持和配合，同時還要針對審計項目的要求，根據(jù)審計人員的特長組成審計組，并確定項目主審人，將審計任務(wù)具體落實到人，以此來增強(qiáng)審計人員的責(zé)任感，發(fā)揮其主觀能動性，進(jìn)而提高審計效率，而在這一關(guān)鍵控制點中，還應(yīng)體現(xiàn)主審的不確定性和審計工作的組織性，以避免由一人長期擔(dān)任項目主審所產(chǎn)生的風(fēng)險，其次，還要指定專人負(fù)責(zé)審查報送的資料是否齊全，而應(yīng)報送的資料有：工程立項、設(shè)計、調(diào)整概算文件及審定概算書；工程招投標(biāo)手續(xù)；工程結(jié)算匯總表；工程施工圖紙或竣工圖紙；設(shè)計變更；現(xiàn)場簽證；工程進(jìn)度及隱蔽工程記錄；合同；工程預(yù)、結(jié)算書；經(jīng)認(rèn)定的材料發(fā)票；工程開、竣工報告；竣工驗收證明；工程監(jiān)理總結(jié)；工程量計算書等資料；施工單位資質(zhì)資料等，對符合條件的建設(shè)工程結(jié)算資料還要進(jìn)行統(tǒng)一編號、登記臺賬，由報送人簽字后統(tǒng)一收存保管，對資料手續(xù)不全的審計項目和不符合規(guī)定的審計項目，不得接收登記，也不得私自處理，必須報領(lǐng)導(dǎo)解決，建設(shè)工程結(jié)算必須由甲方報送。

3、加強(qiáng)施工期間的控制力度，并提高管理水平?？梢园咽┕r期進(jìn)行合適的劃分，分為重點控制區(qū)和非重點控制區(qū)，這樣就可以對施工過程進(jìn)行不定期的檢查，而且也可以對其重點控制時期進(jìn)行有效的監(jiān)督，其中重點施工時期劃分包括有：隱蔽工程的建設(shè)、重大內(nèi)容的變更、材料和設(shè)備的選購等，這些都是進(jìn)行審計的重點，還要對其方案變更的可行性進(jìn)行審查和監(jiān)督，只有對這些基礎(chǔ)資料進(jìn)行有效的積累、掌握，才能夠確保審計工作有效進(jìn)行，減少風(fēng)險的存在，要采取項目審計和審計調(diào)查相結(jié)合，要實行多種審計方法并用，必須要采用審計與合理降低工程造價相結(jié)合、工程審計部門與資金結(jié)算部門相結(jié)合、技經(jīng)審計與財務(wù)審計相結(jié)合、審核計劃與審核工程概預(yù)算相結(jié)合、對有關(guān)資料的檢審與現(xiàn)場測試相結(jié)合等多種審計方式。

四、結(jié)語

綜上所述，電力工程審計工作非常重要，因此必須要對相關(guān)審計人員進(jìn)行培訓(xùn)工作，提高其辦事能力以及業(yè)務(wù)水平，使其運(yùn)用其專業(yè)的知識，良好的綜合素質(zhì)控制審計風(fēng)險，選擇最正確的審計方式，進(jìn)而保證電力工程建設(shè)單位順利施工，保證人們的用電安全以及滿足人們的用電需求。

參考文獻(xiàn)：

第6篇：財務(wù)審計常見問題范文

過去十多年，國內(nèi)商業(yè)銀行在風(fēng)險管理方面進(jìn)步迅速。不過，銀行的產(chǎn)品及業(yè)務(wù)流程的日趨復(fù)雜、信息技術(shù)的發(fā)展、全球化、電子商務(wù)、新機(jī)構(gòu)合作模式和急速的商業(yè)活動節(jié)奏等，令商業(yè)銀行面對的風(fēng)險正急速地改變及擴(kuò)大。衍生金融市場和金融工程技術(shù)的迅速發(fā)展，也豐富了產(chǎn)品風(fēng)險管理的內(nèi)容和要求?，F(xiàn)今的風(fēng)險管理，一定要超越傳統(tǒng)的財務(wù)及可受保的事故或意外，并伸延到廣泛的策略、運(yùn)營、商譽(yù)、合規(guī)和資訊方面的風(fēng)險。

厘清常見問題

商業(yè)銀行在進(jìn)行風(fēng)險管理時，必須首先厘清一些常見的問題。

第一是要了解風(fēng)險的含義與風(fēng)險回應(yīng)。風(fēng)險的定義非常簡單――“哪里會出現(xiàn)問題？”它可以來自四面八方，是無窮無盡的。而商業(yè)銀行必須認(rèn)識到風(fēng)險可以是“?！?，亦可以是“機(jī)”。如果能夠正面、客觀地看待風(fēng)險，有時候還能夠轉(zhuǎn)“?！睘椤皺C(jī)”。

如圖1所示，對于風(fēng)險是可以有不同的回應(yīng)的，除了傳統(tǒng)的降低風(fēng)險，還可以轉(zhuǎn)移風(fēng)險。例如，在減息周期，商業(yè)銀行會面對息差不斷縮窄的問題，可通過衍生金融工具如利率期權(quán)交易，將部分風(fēng)險轉(zhuǎn)移給交易對手。當(dāng)然，這要付出一定的代價，即期權(quán)金。有時候，商業(yè)銀行會將部分營運(yùn)外判給第三方，這只是將該營運(yùn)流程的操作風(fēng)險轉(zhuǎn)換為對第三方服務(wù)商的篩選和監(jiān)控的風(fēng)險。

另外兩種風(fēng)險回應(yīng)是避免和接受。例如，銀行還沒有適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)人員和信息系統(tǒng)支持時，不應(yīng)開張某些高風(fēng)險的業(yè)務(wù)，如結(jié)構(gòu)性衍生工具交易；此外，商業(yè)銀行有時會適當(dāng)?shù)厥跈?quán)一些小金額/低風(fēng)險交易給操作層處理，就是鑒于對可以接受風(fēng)險的考慮。

第二是統(tǒng)一風(fēng)險評估衡量標(biāo)準(zhǔn)。

無論是哪種風(fēng)險回應(yīng)，風(fēng)險都永遠(yuǎn)不會減為“0”。風(fēng)險評估可以用一個簡單的公式來表示：風(fēng)險評級=風(fēng)險因素的影響程度×風(fēng)險因素發(fā)生的可能性。雖然是一個簡單的等式，但是風(fēng)險評估在實際操作上絕不簡單。難點之一，即風(fēng)險評估標(biāo)準(zhǔn)如何統(tǒng)一。由于因為不同商業(yè)銀行的風(fēng)險偏好不同，同一銀行在不同發(fā)展階段承受風(fēng)險能力亦不同。一家銀行視為高風(fēng)險的業(yè)務(wù)，在另一家商業(yè)銀行可能是中風(fēng)險，甚至低風(fēng)險；針對同一風(fēng)險事件，銀行內(nèi)部不同人員判斷也不同。但只有統(tǒng)一的風(fēng)險尺度，才能一致地衡量銀行所有主要風(fēng)險，協(xié)助管理層做出適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險決策。

每家銀行都希望通過技術(shù)手段量化風(fēng)險，更客觀和科學(xué)地進(jìn)行風(fēng)險管理決策。但是，任何風(fēng)險管理模式都無法排除人為判斷，必須包含非量化因素如銀行的管理基調(diào)和內(nèi)控合規(guī)文化等。因此，銀行必須在定性和定量風(fēng)險分析上取得平衡。

第三是了解所使用的風(fēng)險工具的局限性。

商業(yè)銀行業(yè)務(wù)通過流程改造及技術(shù)提升，大量運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計模型來識別、衡量和監(jiān)測風(fēng)險，這在商業(yè)銀行日常管理上日趨重要。模型的使用涉及商業(yè)銀行多個層面，從計算個別金融產(chǎn)品的公允價值到評估銀行整體的操作風(fēng)險。模型的復(fù)雜性也隨著其應(yīng)用層面而增加。

管理層也必須了解模型風(fēng)險和各類模型本身的局限性：

第一是模型本身設(shè)計上可能先天不足。例如，模型是否有充分的科學(xué)理論支持，參數(shù)是否設(shè)置適當(dāng)。在假設(shè)歷史會不斷重演的前提下，參數(shù)的設(shè)定有時是基于過往的數(shù)據(jù)，如果參數(shù)的設(shè)定不合理或歷史數(shù)據(jù)并不反映現(xiàn)實情況，就會令模型的輸出結(jié)果有誤。

第二是模型應(yīng)用不當(dāng)。每個模型都基于不同的假設(shè)，有本身的局限性。如果使用者不了解其特定的使用條件、方法和局限性，可能將模型錯誤地投放在業(yè)務(wù)情景，或得出錯誤的風(fēng)險結(jié)論甚至業(yè)務(wù)決策。例如，商業(yè)銀行經(jīng)常應(yīng)用的風(fēng)險價值（VaR）就有一定的局限性。風(fēng)險價值只是針對某個風(fēng)險置信水平（confidence level）來評估損失。如在1天持有期99％的置信率下風(fēng)險價值為100萬，就代表在100個交易日中，可能有99天該持有的相關(guān)組合損失不會超100萬。但是，使用者應(yīng)該注意的是，風(fēng)險價值并不能顯示出銀行可能蒙受的最大損失，若使用者只運(yùn)用風(fēng)險價值去評估最大損失風(fēng)險，就錯誤解讀了風(fēng)險價值能夠提供的風(fēng)險數(shù)據(jù)。

第三是在建立模型后實施使用的問題。例如，所輸入的數(shù)據(jù)并不正確或不完整，計算出的風(fēng)險數(shù)據(jù)就會有偏差。銀行對模型理論和使用方法可能沒有足夠的存檔供使用者參考，令重要風(fēng)險數(shù)據(jù)在無人知曉的“黑盒子”中進(jìn)行。此外，對使用者亦可能沒有足夠的應(yīng)用培訓(xùn)，并沒有要求對于模型的假設(shè)進(jìn)行定期驗證，如風(fēng)險價值的返回檢驗。

因此，商業(yè)銀行應(yīng)設(shè)立一個管理所有模型的治理架構(gòu)，以處理模型的開發(fā)建設(shè)、存檔、使用和更新。首先，在應(yīng)用任何新模型前，就應(yīng)將其理論及應(yīng)用資料存檔作參考，以助使用者明白正確的使用方法。然后，在設(shè)置模型時，銀行需要設(shè)立一個詳細(xì)的驗證流程，進(jìn)行不同的測試去驗證模型的準(zhǔn)確性，以及了解其使用上的優(yōu)點和缺點。對于一些應(yīng)用頻率較高和層面較廣的模型，更應(yīng)讓第三方機(jī)構(gòu)去進(jìn)行獨立的模型驗證。

構(gòu)架三道防線

有效的風(fēng)險管理是需要商業(yè)銀行各個職能單位共同發(fā)揮作用的，不應(yīng)局限于個別專業(yè)職能，例如風(fēng)險控制或者合規(guī)部門。要建立一個有效的風(fēng)險管理架構(gòu)，可參考以下的三道防線模型(見圖2)：

第一道防線為日常風(fēng)險管理，由銀行各業(yè)務(wù)單位透過日常工作中的經(jīng)營流程及控制活動對業(yè)務(wù)經(jīng)營層面作出監(jiān)控，當(dāng)中包括識別、管理及匯報風(fēng)險。業(yè)務(wù)人員是接觸客戶和處理交易的先頭部隊，在風(fēng)險管理中起至為首要的作用。

第二道防線為風(fēng)險監(jiān)督，由專責(zé)部門或單位（如法律部、合規(guī)部、風(fēng)險管理部等）通過有關(guān)的風(fēng)險管理架構(gòu)，審閱及向各業(yè)務(wù)單位匯報主要的風(fēng)險指標(biāo)。透過這些專責(zé)部門或單位的定期匯報，董事會及其屬下委員會能夠有成本效益地將風(fēng)險控制在一個合理的水平。需要注意的是，專責(zé)部門或單位雖然對其他業(yè)務(wù)部門提供適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險技術(shù)支持，但他們的工作是取代不了前線業(yè)務(wù)單位日常工作中的風(fēng)險監(jiān)控活動的。

第三道防線為內(nèi)部審計對于銀行的獨立監(jiān)控。由于內(nèi)部審計不參與任何業(yè)務(wù)或營運(yùn)，所以能夠獨立、客觀地評價銀行整體風(fēng)險管理架構(gòu)的有效性及既定政策和管理措施的有效實施，并定期向?qū)徲嬑瘑T會匯報審核發(fā)現(xiàn)。

總括而言，銀行內(nèi)這三道防線之間的相互溝通和有機(jī)互動，是落實銀行有效風(fēng)險管理的關(guān)鍵。 此外，商業(yè)銀行同時受若干外部機(jī)構(gòu)的監(jiān)控，例如銀監(jiān)會及證監(jiān)會頒布的相關(guān)法律法規(guī)指引和定期或不定期現(xiàn)場檢查、信貸評級機(jī)構(gòu)及市場分析員對于商業(yè)銀行的分析研究報告，以及上市集資過程中中介機(jī)構(gòu)的盡職審查和外部審計師的年度財務(wù)審計等。

但是，國內(nèi)商業(yè)銀行對于有效的風(fēng)險管理仍然存在一些誤解：

一些銀行對于第二道和第三道防線過分依賴。有些高級管理人員認(rèn)為風(fēng)險管理主要職能在于風(fēng)險、合規(guī)或?qū)徲嫴浚踔料Ｍㄟ^大力加強(qiáng)合規(guī)和內(nèi)審力量來杜絕風(fēng)險事件的發(fā)生。

其實，任何商業(yè)銀行里合規(guī)部、審計部人員總和在銀行總?cè)藬?shù)的占比應(yīng)不超過2％。要求2％的人員確保其余98％的人員不出錯和100％業(yè)務(wù)交易沒有問題，是不現(xiàn)實也不合理的。正如上文所述，第二道防線應(yīng)提供專業(yè)的風(fēng)險分析和匯報，而第三道防線則應(yīng)獨立評審風(fēng)險治理結(jié)構(gòu)和流程層面的控制機(jī)制。

也有些人對外部的監(jiān)控機(jī)構(gòu)有一定的依賴。例如有的銀行希望透過外部審計師的年度財務(wù)審計查找財務(wù)數(shù)據(jù)錯漏和發(fā)現(xiàn)財務(wù)控制的問題。雖然外部審計師在年審中對銀行的財務(wù)報表或財務(wù)匯報流程可能發(fā)現(xiàn)一些問題，但是其工作是根據(jù)審計準(zhǔn)則進(jìn)行的，有一定的局限性，并且審計工作是抽樣檢查，不可能全查，而風(fēng)險可能在任何銀行任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)，甚至導(dǎo)致重大風(fēng)險事件。

實施全面風(fēng)險管理

有效風(fēng)險管理的另一個要素，是全面風(fēng)險管理的實施。

全面風(fēng)險管理是一個結(jié)構(gòu)性的工作方法，配合企業(yè)策略、工作流程、人力資源、技術(shù)和知識識別、分析和管理企業(yè)層面的不明確因素，繼而產(chǎn)生企業(yè)價值。在全面風(fēng)險管理實施后，風(fēng)險管理是銀行每一個人的責(zé)任。

例如，董事局根據(jù)銀行風(fēng)險的承受能力和偏好，作企業(yè)風(fēng)險的監(jiān)管牽頭工作；專責(zé)風(fēng)險部門通過既定的風(fēng)險管理架構(gòu)審閱、分析和匯報主要的風(fēng)險數(shù)據(jù)和指標(biāo)；單位業(yè)務(wù)經(jīng)理在他們管理范圍內(nèi)，支持及遵從風(fēng)險管理理念；單位員工根據(jù)既定的規(guī)章制度來執(zhí)行風(fēng)險管理的具體操作程序。

全面風(fēng)險管理將傳統(tǒng)的規(guī)避風(fēng)險演化成風(fēng)險組合最優(yōu)化，即在銀行面對的眾多風(fēng)險當(dāng)中設(shè)定可接受的范圍，并在此規(guī)范下把握當(dāng)中機(jī)遇并實現(xiàn)回報最大化。

在實施方面，全面風(fēng)險管理并不是銀行原有的風(fēng)險管理基礎(chǔ)，而是在現(xiàn)有的風(fēng)險管理內(nèi)容基礎(chǔ)上，加建并維持一個動態(tài)的風(fēng)險管理流程，使銀行能更積極和主動地識別、監(jiān)控和優(yōu)化風(fēng)險組合。

除了不斷改善現(xiàn)有的風(fēng)險管理體制，銀行亦需應(yīng)付業(yè)務(wù)迅速發(fā)展對營運(yùn)和監(jiān)管合規(guī)管理的各項挑戰(zhàn)，例如與日俱增的監(jiān)管要求、盈利目標(biāo)的壓力、合并和收購行動后的重組等。

銀行很多時候都會相應(yīng)增設(shè)與風(fēng)險管理和內(nèi)控相關(guān)的職能、資源和工具。然而，如果新增設(shè)的資源未能完全融入商業(yè)銀行日常業(yè)務(wù)中，就會造成業(yè)務(wù)、經(jīng)營、財務(wù)、內(nèi)控或合規(guī)部門各自采取獨立封閉式的應(yīng)對措施。例如某個部門可能須向不同監(jiān)管職能部門呈上不同形式但內(nèi)容重復(fù)或相似的信息報告，而這些報告可能源自不同的系統(tǒng)/流程，而所含資料也有所差異，從而造成重疊勞動、資源浪費和整體低效。此外商業(yè)銀行亦存在大量的事后檢查，而負(fù)責(zé)檢查的單位和部門并沒有充分溝通，造成在銀行局部檢查過多，同時卻可能忽略銀行所面對的部分重要風(fēng)險領(lǐng)域。

商業(yè)銀行在加強(qiáng)風(fēng)險管理體制方面如何為銀行創(chuàng)造價值，似乎是越來越多人探討的話題。在全面風(fēng)險管理體系下，管理層可以從以下三方面著手，從風(fēng)險與回報角度出發(fā)，為銀行創(chuàng)造更大價值：

第一是銀行應(yīng)以成效為重點評估風(fēng)險管理（包括監(jiān)管合規(guī)的的工作）。首先清晰了解和劃分模糊地帶并刪除重復(fù)程序。另外，控制措施和監(jiān)控工作應(yīng)根據(jù)其涉及的風(fēng)險重新整合，側(cè)重于高風(fēng)險區(qū)域，有關(guān)監(jiān)控和風(fēng)險報告亦應(yīng)考慮適當(dāng)簡化和突出重點問題。

第二是銀行應(yīng)以價值為重點評估風(fēng)險與回報，并與銀行的商業(yè)模式配合看齊。銀行要掌握及確定風(fēng)險管理制度與工具，以及與商業(yè)決定相關(guān)的數(shù)據(jù)和訊息，并定期評估及匯報于相關(guān)部門，從而對現(xiàn)有的商業(yè)模式與新商機(jī)作出正確評估，以幫助作出提高盈利的商業(yè)決定及更清楚地了解商業(yè)決定對銀行的影響。

第三是銀行應(yīng)以原則為重點評估風(fēng)險管理，即將現(xiàn)有的風(fēng)險管理模式與最佳模式的風(fēng)險管理原則進(jìn)行比較與分析，以增強(qiáng)風(fēng)險管理方法的全面性、充足性及一致性。

次貸危機(jī)新啟示

從今年6月雷曼兄弟公司股價雪崩，到兩家聯(lián)邦房貸機(jī)構(gòu)房利美（Fannie Mae）和房地美（Freddie Mac）(下稱“兩房”)出現(xiàn)危機(jī)，仍在持續(xù)的美國經(jīng)濟(jì)和金融危機(jī)，值得國內(nèi)商業(yè)銀行關(guān)注和深思。

首先讓我們重溫風(fēng)險管理的最基本元素(back to basic)――真正了解銀行所面對的風(fēng)險。次貸問題源自基本的信貸風(fēng)險問題，顯然先進(jìn)的國際商業(yè)銀行在審批房貸方面具有完善的控制，但素質(zhì)不合格的貸款還是批出了。相信任何一家在次貸中蒙受損失的商業(yè)銀行，現(xiàn)在都非常后悔向沒有經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力的人提供房貸供款、負(fù)按揭產(chǎn)品，或是在地產(chǎn)泡沫不斷膨脹時，不僅讓借款人延遲房貸供款，甚至可以根據(jù)抵押房屋的升值向銀行借更多現(xiàn)金。

本身已經(jīng)有問題的房屋貸款組合通過投資銀行打包成證券化產(chǎn)品，只是資產(chǎn)重新組合的一個過程，沒有把風(fēng)險真正降低。眾多銀行盲目地通過資產(chǎn)證券化或購買證券化產(chǎn)品追求高投資回報，并沒有清楚地分析研究風(fēng)險根源是什么。即使擁有豐富風(fēng)險管理經(jīng)驗和先進(jìn)管理水平的大牌金融機(jī)構(gòu)，也在去年出現(xiàn)巨額的資產(chǎn)減值。而房利美和房地美除購買了信貸衍生品金融產(chǎn)品，也從金融機(jī)構(gòu)買入大量按揭資產(chǎn)，并在資本市場上將它們證券化。通過購買和制造復(fù)雜的金融產(chǎn)品，“兩房”為泡沫的膨脹起到了推波助瀾的作用。

毫無疑問，國內(nèi)商業(yè)銀行的未來發(fā)展擁有巨大的潛力，但銀行必須從次貸和“兩房”危機(jī)中汲取經(jīng)驗教訓(xùn)，重新檢討本身信貸風(fēng)險和建立有效的風(fēng)險管理架構(gòu)。

傳統(tǒng)上國內(nèi)商業(yè)銀行在風(fēng)險管理方面主要側(cè)重于信貸風(fēng)險。隨著國內(nèi)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對于銀行風(fēng)險管理的指引不斷推出和巴塞爾新資本協(xié)議的要求，商業(yè)銀行已開始在市場和操作風(fēng)險方面投入大量資源，須確保所有業(yè)務(wù)增長是有質(zhì)量的增長。

一方面，商業(yè)銀行應(yīng)加快業(yè)務(wù)創(chuàng)新，大力發(fā)展中間業(yè)務(wù)，改善盈利結(jié)構(gòu)和繼續(xù)優(yōu)化資產(chǎn)組合；另一方面，亦應(yīng)高度關(guān)注國際經(jīng)濟(jì)金融大形勢的變化對銀行本身經(jīng)營發(fā)展的影響，審慎權(quán)衡相關(guān)風(fēng)險，穩(wěn)妥開展海外投資和業(yè)務(wù)，并積極推動巴塞爾新資本協(xié)議的實施。管理層在開展新業(yè)務(wù)或進(jìn)行收購擴(kuò)張之前，必須謹(jǐn)慎考慮是否與銀行策略吻合、擁有合理的戰(zhàn)略規(guī)劃，并進(jìn)行詳盡的謹(jǐn)慎調(diào)研和事后反饋分析。董事會和高層管理人員應(yīng)站在發(fā)展戰(zhàn)略的高度，充分認(rèn)識新業(yè)務(wù)或環(huán)境轉(zhuǎn)變可能給銀行帶來的各種風(fēng)險隱患?！?/p>

作者為畢馬威會計師事務(wù)所風(fēng)險咨詢服務(wù)部合伙人

信托PE操作指引出臺

業(yè)內(nèi)關(guān)注的《信托公司私人股權(quán)投資信托業(yè)務(wù)操作指引》（下稱《操作指引》）近期出臺。

根據(jù)《操作指引》，私人股權(quán)投資信托（下稱信托PE，即Private Equity Fund），是指信托公司將信托計劃項下資金投資于未上市企業(yè)股權(quán)、上市公司限售流通股或者銀監(jiān)會批準(zhǔn)可以投資的其他股權(quán)的信托業(yè)務(wù)。信托公司應(yīng)對私人股權(quán)信托計劃的投資理念、策略、投資方向等相關(guān)因素制作報告書，并經(jīng)過公司信托委員會通過；對具體的投資目標(biāo)公司進(jìn)行盡職調(diào)查，按照勤勉的原則形成投資決策報告以及按決策流程通過后，方可正式實施。