稅務(wù)服務(wù)計(jì)劃方案精選(九篇)

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第1篇：稅務(wù)服務(wù)計(jì)劃方案范文

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 特別納稅調(diào)整 合理商業(yè)目的

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展發(fā)展，企業(yè)的交易方式越來(lái)越多樣化，我國(guó)稅收法規(guī)和政策體系也越來(lái)越復(fù)雜，稅務(wù)征管力度也越來(lái)越大，因此企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越顯性化，并已經(jīng)成為企業(yè)眾多風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中一種非常重要的風(fēng)險(xiǎn)。這就要求企業(yè)在稅務(wù)籌劃當(dāng)中，以合理合法為原則，以企業(yè)整體財(cái)務(wù)目標(biāo)為導(dǎo)向，準(zhǔn)確理解和把握稅收政策及其變化，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，力爭(zhēng)使涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小化。

一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)概念的提出

稅務(wù)籌劃是指通過(guò)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)的稅前安排，從而達(dá)到節(jié)稅目的一種稅務(wù)謀劃。具體而言，它是納稅人根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的規(guī)定，對(duì)企業(yè)組建、經(jīng)營(yíng)、投融資活動(dòng)等進(jìn)行有計(jì)劃的安排，以減輕稅收負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。根據(jù)收益與風(fēng)險(xiǎn)對(duì)等的原則，企業(yè)在取得稅務(wù)籌劃利益的同時(shí)，也必然要承擔(dān)相應(yīng)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指由于稅務(wù)籌劃方案違反稅法或者偏離企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，使納稅人利益受損的可能性，包括罰款、滯納金，甚至承擔(dān)刑事責(zé)任等。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)一定要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，認(rèn)真分析可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，采取積極有效的防范措施，預(yù)防、減少、分散或規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，避免落入稅務(wù)籌劃陷阱。

二、企業(yè)所得稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析

由于涉稅業(yè)務(wù)的多樣性、稅法的復(fù)雜性，以及稅務(wù)籌劃方案法律依據(jù)的不確定性，企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)因素很多，主要有稅收政策變化風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)籌劃方案風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。例如，，2008年1月1日開(kāi)始實(shí)施的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，對(duì)企業(yè)所得稅政策進(jìn)行了重大調(diào)整，引入了“特別納稅調(diào)整”條款不，加大了反避稅力度，企業(yè)面臨的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)陡然增加。還有“稅前扣除合理性”概念的提出，使稅務(wù)籌劃方案合法性與非法性之間界限更加模糊，也進(jìn)一步加大了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）稅收政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)

稅收政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)籌劃諸多風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中最直接，也是最主要的一種風(fēng)險(xiǎn)，它是指因稅法變動(dòng)使原來(lái)已經(jīng)確定的所得稅籌劃方案偏離預(yù)期目標(biāo)的不確定性，該風(fēng)險(xiǎn)由稅務(wù)籌劃對(duì)稅收政策的依賴性所引起。稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，一方面要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，另一方面還要根據(jù)一定的政策目的，對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境施加一定的影響。因此，稅收政策的穩(wěn)定性只是相對(duì)的，變動(dòng)性才是絕對(duì)的。這說(shuō)要求稅收政策經(jīng)常地做一些調(diào)整。與稅收政策的易變性相比，稅務(wù)籌劃是一種具有前瞻性的計(jì)劃安排，每一個(gè)稅務(wù)籌劃方案從最初的立項(xiàng)到方案的最終確定，需要經(jīng)過(guò)一系列的過(guò)程。在此期間，如果稅收政策發(fā)生了比較大的調(diào)整，那么便有可能使按照原來(lái)稅收政策設(shè)計(jì)的稅務(wù)方案，由合法變得不合法，或者由合理變得不合理，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)便由此而生。

（二）判斷事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)

支出稅前扣除的合理性是指納稅人可扣除費(fèi)用必須是正常的和必要的，其計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。但是，企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例并未對(duì)稅前支出的合理性這一原則規(guī)定予以具體的解釋，從某種意義上講，“合理性”依賴以納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的主觀判斷，這也就決定了有關(guān)稅前支出的稅務(wù)安排存在一定程度的不確定性。納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)合理性尺度的把握常常存在分歧，納稅人認(rèn)為合理的支出，但是從稅務(wù)機(jī)關(guān)角度看，可能是不合理的支出。

（三）特別納稅調(diào)險(xiǎn)

根據(jù)國(guó)際稅收慣例，我國(guó)企業(yè)所得稅法有關(guān)“特別納稅調(diào)整”一章，首次從實(shí)體法的角度，對(duì)反避稅條款進(jìn)行了明確的規(guī)定。首次明確提出了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的核心原則——“獨(dú)立交易原則”、受控外國(guó)企業(yè)資本弱化原則、以及稅務(wù)機(jī)關(guān)必要的反避稅處置權(quán)和加收利息條款。反避稅措施的加強(qiáng)，加大了稅務(wù)籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)；加收利息條款，避稅非零成本的觀念開(kāi)始被人們所接受。與此同時(shí)，常規(guī)的避稅方法，如把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)、提高債權(quán)性投資占權(quán)益性投資的比重、在低稅地虛設(shè)機(jī)構(gòu)、建立信托關(guān)系、濫用稅收協(xié)議等將會(huì)接受?chē)?yán)厲的反避稅調(diào)查，其中潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是不言自明的。

（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)是指納稅人設(shè)計(jì)和實(shí)施的稅務(wù)籌劃方案因不能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同而遭受稅務(wù)處罰的不確定性。例如，現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定：納稅人基于不合理商業(yè)目的交易的稅務(wù)安排，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理的方法予以調(diào)整。合理商業(yè)目的也是一種職業(yè)判斷，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其理解和運(yùn)用難免存在差異，因此，認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)也是企業(yè)面臨的主要籌劃風(fēng)險(xiǎn)之一。

（五）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)和企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)。稅收籌劃活動(dòng)是只企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)組成部分，屬于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的支持性活動(dòng)，是為企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)的，而不是財(cái)務(wù)管理的最終目的。如果企業(yè)稅收籌劃方案背離生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，影響企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)秩序，將招致企業(yè)更大的風(fēng)險(xiǎn)和損失。例如，在稅務(wù)籌劃中忽視機(jī)會(huì)成本，為了享受免稅期的稅收優(yōu)惠政策，違背生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)律和企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，人為加大成本費(fèi)用，推遲盈利年度，這種本末倒置的做法，必將招致企業(yè)整體利益受損，從而使稅務(wù)籌劃得不償失。

三、企業(yè)所得稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防控

稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)眾多風(fēng)險(xiǎn)中的一種特別風(fēng)險(xiǎn)，具有很強(qiáng)的可選擇性和可控性，只要企業(yè)加以重視，并認(rèn)真予以應(yīng)對(duì)，是完全可以防控的。

（一）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，全面控制涉稅事項(xiàng)

根據(jù)涉稅事項(xiàng)的復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)的大小，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，或者配備專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員，對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行專業(yè)化的管理。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立和健全基礎(chǔ)的稅務(wù)管理制度，如發(fā)票管理制度，并建立相應(yīng)的政策和程序，如稅務(wù)籌劃流程和納稅申報(bào)流程，規(guī)范涉稅業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（二）建立稅收政策信息庫(kù)，及時(shí)把握稅收政策變化

為了應(yīng)對(duì)稅務(wù)政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)建立稅收政策信息庫(kù)，稅務(wù)籌劃人員應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，廣泛收集稅務(wù)政策變化信息，并根據(jù)稅務(wù)政策的變化，及時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，使稅務(wù)籌劃始終處于合法狀態(tài)。

（三）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)，及時(shí)監(jiān)控涉稅風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并建立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，及時(shí)觀測(cè)和監(jiān)控各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及其變化。同時(shí)，針對(duì)各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，企業(yè)還必須提前做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)預(yù)案，一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，以便可以自如地予以應(yīng)對(duì)。

（四）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，降低稅務(wù)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)企業(yè)所得稅法存在比較大的彈性，如前面所說(shuō)的對(duì)稅前支出“合理性”的認(rèn)定，就存在較大的主觀性，稅務(wù)機(jī)關(guān)便因此擁有了比較大的自由裁量權(quán)。不僅如此，稅務(wù)籌劃往往是在法律的邊界地帶進(jìn)行運(yùn)作，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)籌劃方案依據(jù)的稅務(wù)政策的理解自然會(huì)出現(xiàn)差異，但是其合法與非法性的界限最終都是要由稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的，這就要求企業(yè)必須加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，通過(guò)溝通消除或者減少雙方的分歧。企業(yè)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通時(shí)，要注意收集證據(jù)，盡可能取得稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)的正式認(rèn)可文書(shū)，以免受稅務(wù)行政執(zhí)法人員個(gè)人對(duì)稅收政策理解偏差和人員變動(dòng)等原因，出現(xiàn)不應(yīng)當(dāng)出現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（五）實(shí)行稅務(wù)籌劃外包，分散涉稅風(fēng)險(xiǎn)

近年來(lái)，業(yè)務(wù)外包已經(jīng)為眾多企業(yè)所接受。稅務(wù)籌劃外包是企業(yè)眾多外包業(yè)務(wù)中的一種。它可以利用涉稅中介的專業(yè)化服務(wù)，提高籌劃效率，分散籌劃風(fēng)險(xiǎn)。為了轉(zhuǎn)移籌劃風(fēng)險(xiǎn)，納稅人應(yīng)在與涉稅中介機(jī)構(gòu)訂立的有關(guān)合同中注明發(fā)生損失后責(zé)任分擔(dān)方式，以明確雙方的責(zé)任。

（六）建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，及時(shí)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)

建立預(yù)警指標(biāo)，進(jìn)行預(yù)警分析，如果出現(xiàn)危險(xiǎn)信號(hào)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行診斷，查出原因，及時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，以降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)通過(guò)快速的反應(yīng)機(jī)制，以積極的和實(shí)事求是的態(tài)度，及時(shí)進(jìn)行改正，并加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解，以最大限度地降低風(fēng)險(xiǎn)損失。

（七）特別納稅調(diào)整"及應(yīng)對(duì)措施

企業(yè)所得稅法有關(guān)“特別納稅調(diào)整”的新規(guī)，不但縮小了納稅人常規(guī)的避稅方法的運(yùn)用空間，并加大了企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。為此，企業(yè)要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，吃透稅法精神，認(rèn)真評(píng)估所得稅籌劃方案的合法性，深刻理解“商業(yè)目的”和“獨(dú)立交易原則”等的實(shí)質(zhì)以及立法背景，盡可能采用“預(yù)約定價(jià)”等事前解決稅務(wù)爭(zhēng)端的機(jī)制，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)消除在萌芽狀態(tài)。

參考文獻(xiàn)：

[1]饒慧珍.關(guān)于現(xiàn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃政策風(fēng)險(xiǎn)的思考.科協(xié)論壇（下半月），2008

第2篇：稅務(wù)服務(wù)計(jì)劃方案范文

【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃;設(shè)計(jì)主體;自主籌劃;籌劃

納稅籌劃是納稅人的一項(xiàng)權(quán)利,納稅籌劃是納稅人或其委托人在納稅義務(wù)發(fā)生前通過(guò)籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先安排、選擇和策劃,采用不違反稅收法律法規(guī)的方法,規(guī)避、減輕、轉(zhuǎn)移、推遲納稅以實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。

納稅籌劃的具體行為分為設(shè)計(jì)和實(shí)施兩個(gè)階段。關(guān)于納稅籌劃方案的實(shí)施主體,毫無(wú)疑問(wèn)的應(yīng)是納稅人(含納稅人或納稅人內(nèi)部的相關(guān)職能部門(mén)),但納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)主體,不僅包括納稅人,還包括受托人(含社會(huì)中介組織和其他個(gè)人)。自行籌劃(“自產(chǎn)”)和籌劃(“外包”)是企業(yè)設(shè)計(jì)納稅籌劃方案的兩種途徑。

一、對(duì)現(xiàn)行納稅籌劃設(shè)計(jì)主體的調(diào)研情況

為了掌握納稅籌劃主題的客觀現(xiàn)狀,筆者走訪了部分稅務(wù)機(jī)關(guān)、中介機(jī)構(gòu),并按照1:2:4的比例對(duì)120家在京的大、中、小型企業(yè)發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷,回收有效問(wèn)卷80份。享受過(guò)涉稅中介服務(wù)企業(yè)的情況如下。

納稅人對(duì)涉稅中介的需求與其已經(jīng)享受過(guò)的涉稅中介的服務(wù)是有一定差異的。對(duì)于納稅人最需要涉稅中介哪些服務(wù),納稅人選擇的排序是:對(duì)法定只能由注冊(cè)稅務(wù)師做的鑒證業(yè)務(wù)放在了需求的第一位,體現(xiàn)出對(duì)有償服務(wù)的被動(dòng)接受。而對(duì)納稅咨詢的需求排在第二位,體現(xiàn)出納稅人需要涉稅中介貼心、高效的服務(wù),希望涉稅中介幫助納稅人協(xié)調(diào)溝通問(wèn)題、發(fā)揮橋梁作用的愿望。僅有幾家規(guī)模較大的國(guó)地稅混合戶有對(duì)涉稅中介納稅籌劃的需求。

筆者也走訪了8家涉稅中介(包括稅務(wù)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師事務(wù)所)。他們反映,盡管鑒證業(yè)務(wù)是注冊(cè)稅務(wù)師的法定業(yè)務(wù),從業(yè)務(wù)量上看,涉稅中介的業(yè)務(wù)量主要來(lái)自這些法定業(yè)務(wù),但是法定業(yè)務(wù)的收入額卻不是涉稅中介收入中最主要的部分。涉稅中介的主要收入來(lái)源是介于權(quán)益服務(wù)與信息服務(wù)之間的協(xié)調(diào)、溝通涉稅事宜的服務(wù)。納稅籌劃也不是稅務(wù)或會(huì)計(jì)事務(wù)所的主要收入來(lái)源。

二、影響納稅籌劃設(shè)計(jì)主體的一般因素

當(dāng)納稅人產(chǎn)生納稅籌劃需求的時(shí)候,是自行籌劃,還是委托給人進(jìn)行籌劃,要受到多方面因素的影響,影響納稅籌劃行為主體的因素主要有三個(gè)方面。

(一)對(duì)稅收政策信息把握的充分度

對(duì)稅收信息把握的充分度,既與稅收制度的繁雜程度有關(guān),也與稅收政策的透明度有關(guān)。稅收制度的繁雜、政策的不透明,使納稅人了解得納稅信息不完備,難以保證納稅的準(zhǔn)確和納稅籌劃的適度。從稅務(wù)業(yè)的起源看,1904年日俄戰(zhàn)爭(zhēng)爆發(fā),日本政府因戰(zhàn)爭(zhēng)增收營(yíng)業(yè)稅,增加了納稅人計(jì)繳稅款的難度和工作量,納稅人尋求稅務(wù)咨詢和委托申報(bào)的業(yè)務(wù)迅速增加,使專職于這種工作的人員有了較為穩(wěn)定的市場(chǎng),并以稅務(wù)專家的職業(yè)固定下來(lái)。1911年,大阪的《稅務(wù)代辦監(jiān)督制度》成為日本稅務(wù)制度的前身。無(wú)獨(dú)有偶,在英國(guó)1920年的稅制改革中,由于稅率的提高和稅法內(nèi)容的繁雜,納稅人為了避免因不能通曉稅法而多繳稅款,開(kāi)始向?qū)＜艺?qǐng)教。于是,在英國(guó)的特許會(huì)計(jì)師、稅務(wù)律師中出現(xiàn)了以提出建議為職業(yè)的專家。十年以后,稅務(wù)檢查官吉爾巴德?巴爾與其他稅務(wù)專家共同創(chuàng)立了租稅協(xié)會(huì),成為英國(guó)惟一的專門(mén)從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的專業(yè)團(tuán)體。租稅協(xié)會(huì)的大多數(shù)會(huì)員限于某一稅種的專業(yè)服務(wù)――為使委托人的應(yīng)納稅額合法地減少到最小而提出(納稅籌劃)建議①。對(duì)此,郝如玉教授曾在其《中國(guó)稅務(wù)制度研究》(2002年)中提出了“納稅籌劃是稅務(wù)制度的原動(dòng)力”的觀點(diǎn)。納稅籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展的事實(shí)也表明,納稅人是否愿意選擇委托人進(jìn)行籌劃,與其對(duì)稅收政策信息把握的充分度有著直接的關(guān)系。

(二)專業(yè)水平和籌劃能力

納稅籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性、系統(tǒng)性很強(qiáng)的工作,需要運(yùn)用多學(xué)科的相關(guān)知識(shí),對(duì)教育水平和人才素質(zhì)的要求很高。在經(jīng)濟(jì)全球化的今天,對(duì)納稅籌劃人員素質(zhì)提出了更高的要求。如果企業(yè)本身?yè)碛芯邆淠芰Φ幕I劃人才,可以進(jìn)行自主籌劃;如果企業(yè)需要納稅籌劃但不擁有具備專業(yè)水平和籌劃能力的人才,只能考慮籌劃。

(三)企業(yè)規(guī)模

企業(yè)規(guī)模能在一定程度上體現(xiàn)其擁有人才的狀況和承擔(dān)納稅籌劃成本的能力,成本因素是影響籌劃主體選擇的重要因素。納稅籌劃成本通常被定義為籌劃方案實(shí)施之后,企業(yè)額外支付的費(fèi)用或者發(fā)生的其他損失以及機(jī)會(huì)成本,主要包括:

①設(shè)計(jì)成本――包括內(nèi)部成本和外部成本,內(nèi)部成本為內(nèi)部專業(yè)人員的人力成本,外部成本為購(gòu)買(mǎi)外部專業(yè)機(jī)構(gòu)方案或勞務(wù)的費(fèi)用

②機(jī)會(huì)損失成本――指企業(yè)選擇某種納稅籌劃方案,由于方案的選擇而可能導(dǎo)致的利潤(rùn)減少以及其他可能的損失。

③風(fēng)險(xiǎn)成本――是指因籌劃風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的罰款、滯納金等損失或者控制風(fēng)險(xiǎn)所發(fā)生的支出。

任何企業(yè)作為理性“經(jīng)濟(jì)人”都會(huì)遵循成本效益原則,考慮自身付出所能帶來(lái)的收益狀況。作為委托方的納稅人要考慮成本效益,作為受托方的人也是理性“經(jīng)濟(jì)人”,也會(huì)考慮成本效益。一般來(lái)講,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越大,組織結(jié)構(gòu)越復(fù)雜,業(yè)務(wù)范圍越廣,繳納的稅種越多,納稅的金額越大,則納稅籌劃的空間也就越廣闊,獲取節(jié)稅利益的潛力也就越大。由于規(guī)模小的企業(yè)考慮到付出籌劃成本所帶來(lái)的籌劃收益的相對(duì)額和絕對(duì)額都不可能大,往往僅關(guān)注人力和勞務(wù)成本,從而選擇自主籌劃。而規(guī)模大的企業(yè)付出籌劃成本所帶來(lái)的籌劃收益的絕對(duì)額有可能很大,因此會(huì)全面關(guān)注納稅籌劃的上述成本,并在自主籌劃和籌劃之間作出選擇。

三、影響我國(guó)企業(yè)納稅籌劃設(shè)計(jì)主體的主要因素

半個(gè)多世紀(jì)以來(lái),納稅籌劃專業(yè)化趨勢(shì)十分明顯,社會(huì)化大生產(chǎn)、日益擴(kuò)大的世界市場(chǎng)以及復(fù)雜的各國(guó)稅制,使得納稅人難以充分掌握經(jīng)營(yíng)中的全部涉稅政策信息。僅靠納稅人自身進(jìn)行納稅籌劃往往顯得力不從心,作為第三產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)伴隨著籌劃而產(chǎn)生,與納稅人共同占據(jù)并分割納稅籌劃的設(shè)計(jì)主體空間。而我國(guó)納稅籌劃設(shè)計(jì)主體的分割狀況,走過(guò)了一段曲折的歷程。

(一)稅收征管模式的轉(zhuǎn)換影響我國(guó)納稅籌劃設(shè)計(jì)主體

從20世紀(jì)50年代到80年代初,我國(guó)稅收征管采取的是“一員進(jìn)廠、各稅統(tǒng)管、征管查合一”的征管模式,即稅務(wù)專管員全能型管理模式,管理不規(guī)范、效率低下、法治化程度低,權(quán)力失去制衡、征納責(zé)任不清,這一階段不能產(chǎn)生納稅籌劃的需求和市場(chǎng)。1988年,我國(guó)稅收征管模式進(jìn)行改革,由傳統(tǒng)的全能型管理向按稅收征管業(yè)務(wù)職能分工的專業(yè)化管理轉(zhuǎn)變,建立“征、管、查三分離”或“征管與檢查兩分離”的征管模式。由稅收征管方式的突破到稅收征管體系的全面改革是中國(guó)稅收征管理論與實(shí)踐的重大發(fā)展。

1993年國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)的《國(guó)家稅務(wù)總局工商稅制改革方案》(即1994年稅制改革方案)提出“建立申報(bào)、、稽查三位一體的稅收征管新格局”,即“你申報(bào)、我稽查、你不懂、找”的格局。稅務(wù)作為新生的社會(huì)中介服務(wù),劃入稅收征管格局之中,其地位相當(dāng)于“第二稅務(wù)所”。從理論上看,混淆了政府行為與社會(huì)行為的界限;從實(shí)踐上看,混淆了無(wú)償管理服務(wù)與有償中介服務(wù)的界限。盡管當(dāng)時(shí)稅務(wù)在我國(guó)全面推行,從事納稅籌劃的專業(yè)中介隊(duì)伍逐步形成,籌劃在當(dāng)時(shí)籌劃主體中的地位優(yōu)勢(shì)明顯,但是所做的具體籌劃內(nèi)容中,許多是利用人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系爭(zhēng)取有利的政策或政策解釋。此一階段的納稅籌劃,技術(shù)含量低,關(guān)系含量高。

1996年國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)的國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于深化稅收征管改革的方案》進(jìn)一步明確我國(guó)稅收征管改革的目標(biāo)模式是:以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ),以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托,集中征收,重點(diǎn)稽查。2004年7月在全國(guó)稅收征管工作會(huì)議上,當(dāng)時(shí)的國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)謝旭人提出要增加一句“強(qiáng)化管理”,從而形成了直到目前我國(guó)仍在實(shí)施的34個(gè)字的稅收征管模式。1999年8月16日,國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《清理整頓稅務(wù)行業(yè)實(shí)施方案》,在全國(guó)全面清理整頓稅務(wù)行業(yè),規(guī)范發(fā)展稅務(wù)。稅務(wù)不再是征管的內(nèi)部環(huán)節(jié),而是征管的一個(gè)補(bǔ)充。納稅籌劃真正走入了市場(chǎng)化。

2005年9月,《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》出臺(tái),2006年2月起實(shí)施,這標(biāo)志著稅務(wù)行業(yè)進(jìn)入一個(gè)嶄新的規(guī)范發(fā)展時(shí)期?！蹲?cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》將稅務(wù)師行業(yè)的業(yè)務(wù)范圍劃分為涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)和涉稅鑒證業(yè)務(wù)兩大類,首次將原來(lái)隱含在稅務(wù)咨詢范疇的納稅籌劃單獨(dú)明確列入涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)范圍。這無(wú)疑為穩(wěn)定和拓展納稅籌劃的主體空間提供了重要的制度保證。

(二)納稅人(委托人)與人的預(yù)期目標(biāo)差異影響我國(guó)納稅籌劃設(shè)計(jì)主體

受納稅人的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、行為偏好、處事風(fēng)格以及利益取向等多方面影響,納稅人對(duì)納稅籌劃目標(biāo)的選擇并不是一致的。有些納稅人僅僅希望通過(guò)籌劃規(guī)避風(fēng)險(xiǎn);有些納稅人追求即期稅后收益的最大化;有些納稅人將納稅籌劃并入企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略來(lái)通盤(pán)考慮,從遠(yuǎn)期和企業(yè)發(fā)展角度考慮整體利益最大化問(wèn)題。由于納稅人(委托人)與人對(duì)掌握稅收法律法規(guī)信息的充分度存在差異,導(dǎo)致作為委托方納稅人與作為受托方的人預(yù)期目標(biāo)的不一致,從而直接影響了納稅籌劃設(shè)計(jì)主體的選擇。

在現(xiàn)實(shí)中,稅務(wù)人出于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的考慮,在給企業(yè)(委托方)作納稅籌劃之前,都要對(duì)委托方以往的納稅情況進(jìn)行評(píng)估。由于企業(yè)(委托方)對(duì)稅收法律法規(guī)掌握的不夠到位,絕大多數(shù)情況下都出現(xiàn)了企業(yè)(委托方)需要對(duì)以往的疏漏進(jìn)行補(bǔ)稅的情況。這與企業(yè)(委托方)預(yù)計(jì)減低稅負(fù)的目標(biāo)出現(xiàn)了偏離,導(dǎo)致納稅人打消委托籌劃的計(jì)劃,只與稅務(wù)師事務(wù)所保持顧問(wèn)或咨詢的關(guān)系。針對(duì)這一現(xiàn)象,為進(jìn)一步了解籌劃的市場(chǎng)狀況,筆者走訪了8家規(guī)模各異的稅務(wù)師事務(wù)所,發(fā)現(xiàn)在現(xiàn)實(shí)中的納稅籌劃業(yè)務(wù)與理論上納稅籌劃的概念存在著差距。稅務(wù)師事務(wù)所和納稅人,都沒(méi)有把規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)列入納稅籌劃的業(yè)務(wù)項(xiàng)目,而是把避免和消除涉稅風(fēng)險(xiǎn)隱患,列入了稅務(wù)咨詢、常年稅務(wù)顧問(wèn)的服務(wù)項(xiàng)目。而對(duì)于納稅籌劃的服務(wù)項(xiàng)目,人和納稅人(委托人)均要按照降低稅負(fù)的量化指標(biāo)收取和支付價(jià)款。換句話說(shuō),現(xiàn)實(shí)中納稅人和人所稱的“納稅籌劃”普遍僅停留在節(jié)稅籌劃層面。筆者還發(fā)現(xiàn),盡管納稅人出于理性“經(jīng)濟(jì)人”的身份都有納稅籌劃的愿望,但是委托人作籌劃的比例非常低。筆者通過(guò)對(duì)事務(wù)所的調(diào)研發(fā)現(xiàn),委托納稅籌劃的客戶比例很低,走訪的8家事務(wù)所簽約籌劃業(yè)務(wù)的客戶均不超過(guò)該事務(wù)所服務(wù)對(duì)象的3%。而且,該事務(wù)所服務(wù)對(duì)象(含咨詢、顧問(wèn)等)中僅有約1%的客戶主動(dòng)要求事務(wù)所節(jié)稅籌劃;另外2%的客戶是事務(wù)所在做業(yè)務(wù)的過(guò)程中,發(fā)現(xiàn)其有明顯的節(jié)稅空間,在注冊(cè)稅務(wù)師的勸導(dǎo)下實(shí)施了委托籌劃。由此可見(jiàn),以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)為目的的納稅籌劃在現(xiàn)實(shí)中多以稅務(wù)顧問(wèn)和咨詢的形式出現(xiàn);以降低稅負(fù)為目的的籌劃在納稅籌劃主體空間中所占的比重很小;而以企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略為目得的納稅籌劃在我國(guó)籌劃中的比重更小。

(三)納稅人(委托人)與人之間的信息不對(duì)稱影響我國(guó)納稅籌劃設(shè)計(jì)主體

納稅人(委托人)和受托人都是理性“經(jīng)濟(jì)人”,都有趨利避害的本性。在二者的合作中,都會(huì)力求追逐自身利益的最大化。因此,納稅人(委托人)與人之間也存在著博弈關(guān)系。作為人的中介機(jī)構(gòu),也有追求利益最大化的目標(biāo)。而對(duì)作為委托人的納稅人,在雙方信息不對(duì)稱的條件下,有可能并未將自身情況全部和盤(pán)托出,同時(shí),委托人也無(wú)法觀察人的行動(dòng)或監(jiān)督成本高昂。在納稅人(委托人)與人之間的信息不對(duì)稱的狀況下,委托人和人都可能出現(xiàn)“道德風(fēng)險(xiǎn)”問(wèn)題。納稅人(委托人)和受托人出于對(duì)“道德風(fēng)險(xiǎn)”的恐懼,對(duì)于是否委托和是否接受委托都顯得小心翼翼。

近些年,一些大的公司或企業(yè)集團(tuán)在內(nèi)部設(shè)立了稅務(wù)部,招聘有稅務(wù)專長(zhǎng)的人員,專門(mén)從事企業(yè)自身涉稅事項(xiàng)(包括納稅籌劃)事宜的辦理。例如雀巢、萬(wàn)科、楊森等大公司以及一些大銀行,都在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的稅務(wù)部自主進(jìn)行納稅籌劃,以求滿足減低稅負(fù)和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。上述現(xiàn)象也表明,我國(guó)的稅務(wù)行業(yè)的執(zhí)業(yè)規(guī)范、宣傳力度都不夠完善,稅務(wù)人的專業(yè)素質(zhì)和道德修養(yǎng)參差不齊,加之稅收管理環(huán)境也不夠規(guī)范,稅收政策的公平性和穩(wěn)定性都不夠,影響了企業(yè)對(duì)籌劃的選擇。同時(shí),我國(guó)目前企業(yè)納稅籌劃的設(shè)計(jì)主體因企業(yè)籌劃層次的不同出現(xiàn)了籌劃主體上的差異:小企業(yè)出于成本考慮往往不尋求;其他各類企業(yè)對(duì)于涉稅零風(fēng)險(xiǎn)層次的籌劃,都會(huì)考慮將自主籌劃與籌劃相結(jié)合;但是對(duì)于減低稅負(fù)和滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略層次的籌劃,都是以自主籌劃為主。也就是說(shuō),小企業(yè)出于籌劃成本等因素的考慮而側(cè)重選擇自主籌劃的方式;大企業(yè)則出于整體發(fā)展需要,設(shè)立稅務(wù)部進(jìn)行自主納稅籌劃。我國(guó)納稅籌劃設(shè)計(jì)主體出現(xiàn)了自主籌劃為絕對(duì)主體、籌劃僅占很微弱的地位。筆者還認(rèn)為,鑒于近些年我國(guó)在改革發(fā)展中各地爭(zhēng)稅源導(dǎo)致的稅收法治約束弱化以及納稅籌劃政策空間的縮小等狀況,使受托籌劃的主體地位難以得到突破性的發(fā)展,而納稅人自主籌劃會(huì)在納稅籌劃的設(shè)計(jì)主體中占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)地位。

【參考文獻(xiàn)】

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第3篇：稅務(wù)服務(wù)計(jì)劃方案范文

一、正確理解稅務(wù)籌劃

我國(guó)的各項(xiàng)管理制度正逐步完善，依法納稅是每個(gè)企業(yè)和公民的神圣職責(zé)和光榮義務(wù)。企業(yè)作為獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益主體，在自我發(fā)展過(guò)程中，都必然要努力減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)施自身利益最大化。因此，在不違犯現(xiàn)行稅法及其他相關(guān)法律的情況下，對(duì)應(yīng)稅行為所作的合理安排，以降低納稅成本，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)的稅務(wù)籌劃應(yīng)運(yùn)而生。

實(shí)施稅務(wù)籌劃不能理解為偷稅、逃稅，雖然偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅和稅務(wù)籌劃都可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，但它們之間是有明顯區(qū)別的。偷稅、逃稅、抗稅、騙稅都是通過(guò)違法行為實(shí)現(xiàn)規(guī)避稅負(fù)的目的，注定了這種行為只能是一條“死胡同”。而進(jìn)行稅務(wù)籌劃是由專業(yè)的稅務(wù)專家，在現(xiàn)行稅法及其他相關(guān)法律許可的情況下，通過(guò)用好、用活、用足各項(xiàng)稅收政策及法律法規(guī)，使企業(yè)的應(yīng)稅行為更加合理、更加科學(xué)，從而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目的。

二、稅收支出是企業(yè)成本支出的必然部分

我國(guó)加入WTO后，中外企業(yè)在一個(gè)更加開(kāi)放、公平的環(huán)境下競(jìng)爭(zhēng)，取勝的關(guān)鍵之一在于能否降低企業(yè)的成本支出，增加盈利。而作為財(cái)務(wù)成本很大一塊是稅收支出，如何通過(guò)稅務(wù)籌劃予以控制，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)就顯得相當(dāng)關(guān)鍵。

目前企業(yè)存在一種錯(cuò)誤想法，認(rèn)為要控制成本，就是控制內(nèi)部成本，而對(duì)于企業(yè)的稅收，則視為無(wú)法避免的，不去加以控制。其實(shí)企業(yè)對(duì)內(nèi)部成本的控制已經(jīng)相當(dāng)嚴(yán)格、如果過(guò)分壓縮內(nèi)部成本則可能造成員工積極性受損等不良后果，影響企業(yè)的發(fā)展。因此，在控制內(nèi)部成本的同時(shí)，應(yīng)力圖控制企業(yè)的外部成本，做到內(nèi)部、外部成本控制雙管齊下，共同壓縮。

從現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)機(jī)制上看，作為企業(yè)外部成本的稅收支出是能加以控制的。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)一些企業(yè)在納稅上往往想走“關(guān)系稅”、“人情稅”之路，逃稅之風(fēng)盛行。而隨著稅收法制化的完善，市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)激烈程度、透明度的加強(qiáng)。這些企業(yè)到頭來(lái)往往是想少交的稅，一分也沒(méi)少交，該享受的稅收優(yōu)惠也沒(méi)享受到，想靠走關(guān)系達(dá)到節(jié)稅的目的是走不通了。由于上繳國(guó)家的稅收屬企業(yè)的成本支出，因此企業(yè)只有需要通過(guò)深入研究稅務(wù)籌劃予以控制，才能在競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)地位。

三、運(yùn)作稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)必須充分掌握國(guó)家的政策精神

掌握國(guó)家政策精神，是一項(xiàng)重要的稅務(wù)籌劃前期工作。在著手進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前，首先應(yīng)學(xué)習(xí)和掌握國(guó)家有關(guān)的政策精神，熟悉所涉及的稅收規(guī)定的細(xì)節(jié)。

1、了解執(zhí)法機(jī)關(guān)對(duì)納稅活動(dòng)“合理與合法”的界定。法律條文的權(quán)威性不容置疑，稅法的執(zhí)法實(shí)踐也對(duì)納稅人的納稅有著切實(shí)的引導(dǎo)作用。全面了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理和合法”納稅的法律解釋和執(zhí)法實(shí)踐，是一項(xiàng)重要的稅務(wù)籌劃前期工作。稅務(wù)籌劃要合理、合法地幫助企業(yè)節(jié)稅。就我國(guó)稅法執(zhí)法環(huán)境來(lái)看，目前尚無(wú)稅法總原則，各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)存在一定的“自由量裁權(quán)”，熟悉稅法的執(zhí)法環(huán)境非常重要。

2、熟悉稅法和征稅方法。稅務(wù)籌劃人員應(yīng)該對(duì)國(guó)家稅法和稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款的具體方法和程序有深刻的了解和研究，才能全方位的進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

四、稅務(wù)籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理

1、稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)相一致。從根本上講，稅務(wù)籌劃應(yīng)歸于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定。稅務(wù)籌劃的一切選擇和安排都是圍繞著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來(lái)進(jìn)行。企業(yè)選擇稅務(wù)籌劃方案時(shí)，不能一味追求稅收負(fù)擔(dān)的減少，稅負(fù)的減少并不一定會(huì)增加股東財(cái)富；也不能一味地降低納稅成本，如果那樣，有可能忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少。企業(yè)必須綜合考慮籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)收益，給社會(huì)帶來(lái)利益。稅務(wù)籌劃受財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的約束，財(cái)務(wù)管理又受到稅務(wù)籌劃的影響。

2、稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理的對(duì)象相一致。財(cái)務(wù)管理的對(duì)象是資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。正如血液只有不斷地在人體里流動(dòng)才能保持身體的健康一樣，資金只有在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，不斷循環(huán)周轉(zhuǎn)，才能使企業(yè)健康地成長(zhǎng)。企業(yè)的應(yīng)納稅金也是現(xiàn)金流支出的一個(gè)必然部分，稅款流出企業(yè)的早晚對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)管理存在有利或不利的影響。稅務(wù)籌劃就是在稅法許可的范圍內(nèi)直接降低企業(yè)的應(yīng)納稅金，減少企業(yè)現(xiàn)金的流出。正是從這個(gè)意義上說(shuō)，兩者的對(duì)象具有一致性。

3、稅務(wù)籌劃是財(cái)務(wù)計(jì)劃、決策的重要組成部分。稅務(wù)籌劃作為財(cái)務(wù)決策的重要組成部分，它要求上至董事長(zhǎng)，下至一般的財(cái)務(wù)工作者都要樹(shù)立稅務(wù)籌劃的觀念；決策時(shí)不可忽視籌資、投資和分配過(guò)程中的納稅問(wèn)題；決策時(shí)需要提供納稅信息；稅務(wù)籌劃同樣離不開(kāi)財(cái)務(wù)決策常用的方法和手段，如定量和定性分析等；還有，籌劃的結(jié)果同樣要用來(lái)指導(dǎo)人們的納稅行為。稅務(wù)籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要組成部分，納稅因素影響財(cái)務(wù)決策，稅務(wù)籌劃是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)決策不可缺少的一環(huán)。通過(guò)稅務(wù)籌劃可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)決策的最終目標(biāo)。

4、稅務(wù)籌劃落到實(shí)處離不開(kāi)財(cái)務(wù)控制。財(cái)務(wù)控制是通過(guò)一定的管理手段對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行指揮、組織、協(xié)調(diào)，并對(duì)財(cái)務(wù)計(jì)劃實(shí)施監(jiān)控，以保證其落實(shí)。作為稅務(wù)籌劃來(lái)說(shuō)，對(duì)于已作出的籌劃方案，在組織落實(shí)時(shí)，也離不開(kāi)切實(shí)可行的監(jiān)控。同時(shí)要建立一定的組織系統(tǒng)、考核系統(tǒng)、獎(jiǎng)勵(lì)系統(tǒng)，以保證籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

5、稅務(wù)籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容有重要影響。企業(yè)進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，可以選擇更有利自己的融資結(jié)構(gòu)。投資者進(jìn)行新的投資時(shí)，為取得節(jié)稅和投資凈收益最大化的目的，可以從投資地點(diǎn)、投資行業(yè)、投資方式等幾個(gè)方面進(jìn)行優(yōu)化選擇。加速營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)效率的同時(shí)又要考慮到運(yùn)轉(zhuǎn)周期，以保證納稅時(shí)有足夠的現(xiàn)金支能力。通過(guò)對(duì)利潤(rùn)分配和累積盈余的籌劃企業(yè)可以更好實(shí)現(xiàn)自己的財(cái)務(wù)目標(biāo)。稅務(wù)籌劃貫穿于財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容有重要影響。

五、稅務(wù)籌劃人員必須具備豐富的專業(yè)知識(shí)和良好的職業(yè)道德

第4篇：稅務(wù)服務(wù)計(jì)劃方案范文

一、網(wǎng)上申報(bào)的意義

推廣應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)申報(bào)納稅方式是加速稅收信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)稅收征管的專業(yè)化、社會(huì)化和現(xiàn)代化的重要途徑；是加強(qiáng)地稅系統(tǒng)的信息采集能力和稅收監(jiān)控能力，提高征管質(zhì)量和效率的重要保證；也是優(yōu)化稅收服務(wù)，改善征納關(guān)系，降低稅收成本的重要舉措。

二、明確試點(diǎn)原則，確保試點(diǎn)順利成功

1.謹(jǐn)慎性原則。確保不因試點(diǎn)影響日管和組織收入，確定推廣地區(qū)的納稅人行業(yè)、規(guī)模、數(shù)量。

2.業(yè)務(wù)全覆蓋原則。以方便納稅人為根本準(zhǔn)則，網(wǎng)報(bào)業(yè)務(wù)涵蓋推廣地區(qū)所有的稅、費(fèi)、基金，涵蓋各稅、費(fèi)、基金的普遍性申報(bào)業(yè)務(wù)。

3.統(tǒng)籌規(guī)劃原則。成立領(lǐng)導(dǎo)小組，明確職責(zé)分工，加強(qiáng)人員培訓(xùn)，加強(qiáng)內(nèi)外宣傳，努力獲取納稅人的認(rèn)同、支持和配合。

三、推廣要求及目標(biāo)

根據(jù)全州地稅系統(tǒng)按照“統(tǒng)一組織、分步實(shí)施，納稅人自愿、積極引導(dǎo)”的要求，縣地稅局決定在管轄范圍內(nèi)選定6戶具備條件的單位納稅人中推廣。為確保系統(tǒng)上線后的進(jìn)一步推廣，第二、第四稅務(wù)所在試點(diǎn)納稅戶選取中盡量做到涵蓋不同的行業(yè)和各稅、費(fèi)、基金。網(wǎng)報(bào)系統(tǒng)正式啟用后，在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上逐步擴(kuò)大推廣范圍，不留死角和空白點(diǎn)。

四、成立項(xiàng)目工作組，明確職責(zé)分工

為保證網(wǎng)絡(luò)申報(bào)推廣工作順利有序進(jìn)行，縣局成立網(wǎng)報(bào)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，縣局分管征管副局長(zhǎng)蔣曉斌擔(dān)任組長(zhǎng)，下設(shè)服務(wù)征管股為領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室，同時(shí)分設(shè)綜合業(yè)務(wù)組、技術(shù)支持組和保障協(xié)調(diào)組。綜合業(yè)務(wù)組由服務(wù)征管股牽頭，主要負(fù)責(zé)全縣地稅網(wǎng)報(bào)方案的制定和實(shí)施，解決推行網(wǎng)報(bào)中的稅收征管業(yè)務(wù)問(wèn)題，牽頭組織業(yè)務(wù)需求收集，負(fù)責(zé)培訓(xùn)組織工作；技術(shù)支持組由服務(wù)征管股牽頭，主要負(fù)責(zé)網(wǎng)報(bào)系統(tǒng)技術(shù)問(wèn)題的收集整理與上報(bào)；保障協(xié)調(diào)組由服務(wù)征管股牽頭，主要負(fù)責(zé)指導(dǎo)各稅務(wù)所網(wǎng)報(bào)宣傳、實(shí)施、問(wèn)題反饋與處理、后續(xù)服務(wù)支持等工作。

五、制定工作實(shí)施計(jì)劃，積極推進(jìn)試點(diǎn)工作

第一階段：制定方案，組織動(dòng)員。時(shí)間：2015年4月下旬前。第二稅務(wù)所、第四稅務(wù)所向企業(yè)進(jìn)行初步宣傳、動(dòng)員，在企業(yè)自愿的前提下，按州局要求確定首批試點(diǎn)納稅人數(shù)量、名單，于4月29日前報(bào)州局。第二階段：宣傳培訓(xùn)。時(shí)間：2015年5月。協(xié)助軟件公司安裝調(diào)試，組織內(nèi)部相關(guān)崗位人員培訓(xùn)。制定宣傳方案，向納稅人發(fā)放省局統(tǒng)一印制的網(wǎng)絡(luò)申報(bào)宣傳手冊(cè)，全面對(duì)外宣傳。第三階段：系統(tǒng)測(cè)試、納稅人培訓(xùn)。時(shí)間：2015年5月。按照州局統(tǒng)一安排開(kāi)展系統(tǒng)實(shí)測(cè)工作，保證全縣軟件平穩(wěn)運(yùn)行和正常使用。組織試點(diǎn)納稅人參與全州統(tǒng)一培訓(xùn)。組織納稅人辦理ca數(shù)字證書(shū)。收集意見(jiàn)及問(wèn)題，并及時(shí)向州局反饋。組織稅管員完成納稅人資料初始化及同步工作。第四階段：正式運(yùn)行及運(yùn)維。時(shí)間：2015年6月上述工作時(shí)間表根據(jù)州局安排及實(shí)際工作進(jìn)度適當(dāng)微調(diào)。實(shí)行第一個(gè)征收期后，根據(jù)工作情況和納稅人使用情況，考慮下一步推廣安排。

第5篇：稅務(wù)服務(wù)計(jì)劃方案范文

關(guān)鍵詞：風(fēng)電企業(yè)；集約化戰(zhàn)略；稅務(wù)籌劃；對(duì)策分析

在集約化戰(zhàn)略環(huán)境下實(shí)施稅務(wù)籌劃工作對(duì)于風(fēng)電企業(yè)具有著重要的經(jīng)濟(jì)意義，風(fēng)電企業(yè)屬于資金和技術(shù)密集型的企業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模非常的大，集團(tuán)納稅種類非常的多，這就需要對(duì)其納稅過(guò)程有一個(gè)全面的衡量，制定出合理優(yōu)化的納稅方案，保障企業(yè)在遵守國(guó)家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，不出現(xiàn)嚴(yán)重的浪費(fèi)情況，從而使企業(yè)獲得最終效益。下面我們將深入的分析集約化戰(zhàn)略環(huán)境下風(fēng)電企業(yè)稅務(wù)工作的新問(wèn)題、新形勢(shì)，從企業(yè)整體的高度上統(tǒng)籌優(yōu)化企業(yè)的納稅行為。

一、實(shí)施集約化戰(zhàn)略將風(fēng)電企業(yè)稅務(wù)籌劃提升到集團(tuán)戰(zhàn)略高度

在現(xiàn)代企業(yè)管理理論中，所謂集約化經(jīng)營(yíng)就是指將效益作為根本，以節(jié)儉、約束、高效為價(jià)值目標(biāo)，對(duì)企業(yè)所屬的人力、物力、才力、管理等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素進(jìn)行重組，在集中、統(tǒng)一配置生產(chǎn)要素的過(guò)程中實(shí)現(xiàn)企業(yè)投入最小化、收益最大化的投資和回報(bào)目標(biāo)。集約化戰(zhàn)略管理已經(jīng)成為了現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展模式的主要形式。根據(jù)企業(yè)集約化戰(zhàn)略管理模式，為了能夠避免企業(yè)的決策出現(xiàn)重大的失誤，需要加強(qiáng)企業(yè)的控制力度。風(fēng)電企業(yè)作為集約化模式的試點(diǎn)企業(yè)，如何對(duì)企業(yè)的資源進(jìn)行優(yōu)化整合，提高企業(yè)的管理效率和經(jīng)濟(jì)效益是我們當(dāng)前需要考慮的重要問(wèn)題。

目前，我國(guó)的風(fēng)電企業(yè)均為大型的國(guó)有企業(yè)，其集團(tuán)化的管理模式已經(jīng)形成，在這種情況之下，傳統(tǒng)的管理模式中對(duì)于財(cái)務(wù)和稅務(wù)的籌劃方式已經(jīng)不能夠滿足當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的需要，我們必須要對(duì)其進(jìn)行改革，站在集團(tuán)的整體戰(zhàn)略高度上對(duì)風(fēng)電企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行改革，充分的考慮集團(tuán)及子公司、分公司各個(gè)方面的情況，優(yōu)化企業(yè)的納稅方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)投資回報(bào)最大化效益，從而使企業(yè)得到真正的發(fā)展，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型作出貢獻(xiàn)。

二、我國(guó)風(fēng)電企業(yè)在集約化戰(zhàn)略下優(yōu)化稅務(wù)籌劃工作的新特點(diǎn)

在新的集約化戰(zhàn)略背景下，風(fēng)電企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作也需要作出改進(jìn)，總的來(lái)說(shuō)，我國(guó)風(fēng)電企業(yè)在集約化戰(zhàn)略下優(yōu)化稅務(wù)籌劃工作的新特點(diǎn)主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

（一）開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作要立足全局，把握長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略利益

在現(xiàn)代的風(fēng)電企業(yè)集團(tuán)化的組織結(jié)構(gòu)中，實(shí)施集約化戰(zhàn)略運(yùn)作使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)因素都相對(duì)的比較集中，集團(tuán)化、規(guī)?；倪\(yùn)營(yíng)方式使企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作持續(xù)時(shí)間更長(zhǎng)、地域范圍更廣泛、企業(yè)的規(guī)模更大，因此簡(jiǎn)單的納稅支出最小化的目標(biāo)已經(jīng)不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要，甚至?xí)c企業(yè)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)相悖。因此風(fēng)電企業(yè)要提高稅務(wù)籌劃工作，從集團(tuán)層面上進(jìn)行考量，將提高某些子公司的稅務(wù)成本的手段作樘嶸整個(gè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)效益的方式。因此在集約化戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)模式下，風(fēng)電企業(yè)要適時(shí)提高稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略目標(biāo)，不僅僅將眼光集中在降低成本的簡(jiǎn)單目標(biāo)之上，而是要注重整體效益和長(zhǎng)遠(yuǎn)效益，不斷的獲取更高的利潤(rùn)和更具價(jià)值的客戶，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的全局利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。

（二）開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作要以整體最優(yōu)化效益為目標(biāo)

企業(yè)是以“盈利”為目的的經(jīng)濟(jì)組織，因此稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展必須要以實(shí)現(xiàn)稅后企業(yè)的最大化收益為目標(biāo)進(jìn)行開(kāi)展。目前風(fēng)電企業(yè)都實(shí)行集約化、規(guī)?；?jīng)營(yíng)理念，在這種背景下，企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作也必須以集團(tuán)總體利益為基礎(chǔ)，將企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)與全局目標(biāo)進(jìn)行綜合的考量，按照實(shí)際的要求籌劃出最優(yōu)化的稅務(wù)方案，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)整體效益的最優(yōu)化、最大化。

（三）開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作要以ERP信息科技手段為支撐

隨著現(xiàn)代科技的發(fā)展，尤其是網(wǎng)絡(luò)計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，依托信息化的平臺(tái)成為了當(dāng)前企業(yè)集約化發(fā)展的必然途徑。不斷的提高科學(xué)技術(shù)在工作中的應(yīng)用程度，大力發(fā)展計(jì)算機(jī)網(wǎng)路工程的應(yīng)用，以電子化工作模式取代手工工作模式將是企業(yè)集約化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重要目標(biāo)。2009年年底，我國(guó)國(guó)家電網(wǎng)總公司建成了SGI86工程，并按照人財(cái)物集約化的管理要求，積極的推進(jìn)國(guó)家電網(wǎng)資源計(jì)劃系統(tǒng)（SG-ERP）建設(shè)，在ERP平臺(tái)上開(kāi)展資產(chǎn)全壽命周期管理、用戶用電信息采集、企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理等企業(yè)級(jí)應(yīng)用研究與試點(diǎn)建設(shè)。2015年完成了國(guó)家電網(wǎng)資源計(jì)劃系統(tǒng)（SG-ERP）建設(shè)，完善電網(wǎng)的信息化架構(gòu)，初步建成集團(tuán)企業(yè)一體化的信息系統(tǒng)，有效地提高了電網(wǎng)的管理能力和管理水平。目前（2016-2020），正處在將實(shí)現(xiàn)信息化系統(tǒng)的全面提升的第三階段，即SG-ERP3.0，SG-ERP3.0基于基礎(chǔ)支撐平臺(tái)“國(guó)網(wǎng)云”平臺(tái)，涵蓋公司全業(yè)務(wù)范圍、全數(shù)據(jù)類型、全時(shí)間維度數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)統(tǒng)一存儲(chǔ)、處理、計(jì)算、應(yīng)用和管理，最終國(guó)家電網(wǎng)將基于云分析、管理控制、智能處理的三層智能作業(yè)應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)電力流，信息流，和業(yè)務(wù)流三流合一。因此ERP平臺(tái)逐漸的成為了電力企業(yè)跨部門(mén)、跨行業(yè)決策的重要輔助平臺(tái)，能夠?yàn)轱L(fēng)電企業(yè)的政策決策帶來(lái)更多的參考價(jià)值。因此風(fēng)電企業(yè)在深入開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作的時(shí)候要注重ERP信息化平臺(tái)的影響，不斷的縮小管理的實(shí)際時(shí)空，增強(qiáng)虛擬空間應(yīng)用，不斷的創(chuàng)新工作方式和工作手段，為風(fēng)電企業(yè)集約化稅務(wù)籌劃工作帶來(lái)新的機(jī)會(huì)。可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與生產(chǎn)銷(xiāo)售的銜接，增強(qiáng)海量涉稅大數(shù)據(jù)的應(yīng)用，簡(jiǎn)化稅務(wù)稽查工作。

（四）開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作要兼具合法性和社會(huì)性

風(fēng)電企業(yè)的性質(zhì)與責(zé)任決定了其根本的目的是為廣大的人民群眾提供服務(wù)的企業(yè)，是具有著非常重要社會(huì)效益的企業(yè)，因此在風(fēng)電企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作中一定要兼具合法性和社會(huì)性的要求。稅務(wù)籌劃從根本上講就是為了“節(jié)稅”和“避稅”，但這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)并不是以故意偷稅漏稅為方式實(shí)現(xiàn)的，而是要以合法的方式實(shí)現(xiàn)。對(duì)于風(fēng)電企業(yè)而言，他們一般都是國(guó)有大型集團(tuán)企業(yè)，承擔(dān)著一定的社會(huì)責(zé)任和社會(huì)形象，對(duì)于廣大的人民群眾生活有著直接的聯(lián)系，因此在風(fēng)電企業(yè)稅務(wù)籌劃工作中，不能夠簡(jiǎn)單的只為“節(jié)稅”或“避稅”，而是要綜合的考量各種因素，在基于立法意圖、企業(yè)社會(huì)責(zé)任及良好的公眾形象的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)。

三、風(fēng)電企業(yè)集團(tuán)集約化戰(zhàn)略環(huán)境下稅務(wù)籌劃工作的重點(diǎn)與對(duì)策

在集約化的戰(zhàn)略背景下，企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作也要與時(shí)俱進(jìn)，不斷的完善，從而幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大化效益。根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和國(guó)家政策要求，下一步風(fēng)電企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展主要需要注重以下幾點(diǎn)：

（一）側(cè)重于全局性、事前和整體性的稅務(wù)籌劃

風(fēng)電企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作要以企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)為基礎(chǔ)，在集團(tuán)總部的決策部署下由子公司結(jié)合當(dāng)?shù)氐亩愂照邅?lái)具體的完成。對(duì)于風(fēng)電企業(yè)來(lái)講，集團(tuán)的稅務(wù)籌劃工作應(yīng)該從企業(yè)投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施前就開(kāi)始整體的規(guī)劃與安排，并在經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行的過(guò)程中實(shí)行實(shí)時(shí)的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，這樣才能更加有效的規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)電企業(yè)的稅務(wù)籌劃要求企業(yè)做好事前規(guī)劃，達(dá)到合理合法減少納稅總額的目標(biāo)。

1.基于產(chǎn)業(yè)鏈的稅務(wù)籌劃。我國(guó)的風(fēng)電企業(yè)涉及到多個(gè)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，并且有多個(gè)內(nèi)部子公司，因此企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，一定要綜合的考慮各個(gè)子公司、各個(gè)工程項(xiàng)目的綜合情況，從整體效益最優(yōu)化目標(biāo)出發(fā)，綜合考量企業(yè)的稅務(wù)方案，實(shí)現(xiàn)從總公司到分子公司、從主體產(chǎn)業(yè)到附屬產(chǎn)業(yè)整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的稅務(wù)籌劃工作都是最優(yōu)化的，企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)整體效益的最大化。

2.通過(guò)ERP系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)投資、生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)管理活佑胨拔癯锘對(duì)接。集約化的運(yùn)作模式使風(fēng)電企業(yè)能夠從集團(tuán)層面上對(duì)稅務(wù)工作進(jìn)行全面考量，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)工作的全面完善，形成一套標(biāo)準(zhǔn)化、優(yōu)化的統(tǒng)一稅務(wù)工作模式。ERP系統(tǒng)平臺(tái)是給這個(gè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供技術(shù)手段的支撐，通過(guò)ERP系統(tǒng)平臺(tái)公司總部與各個(gè)子公司、分公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)能夠?qū)崿F(xiàn)實(shí)時(shí)有效的對(duì)接，改變了傳統(tǒng)“以表匯表”的財(cái)務(wù)工作模式，實(shí)時(shí)自動(dòng)生成全面的財(cái)務(wù)報(bào)表，為企業(yè)戰(zhàn)略政策決策提供更加有效的數(shù)據(jù)依據(jù)和支持。

（二）抓住改革機(jī)會(huì)，爭(zhēng)取對(duì)自身有利的稅收政策

我國(guó)的稅收政策正在隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化與發(fā)展而不斷的改進(jìn)和完善中，風(fēng)電企業(yè)作為重要的國(guó)有企業(yè)，有條件在國(guó)家稅務(wù)立法和政策研究的過(guò)程中提出意見(jiàn)，為自身爭(zhēng)取有利的稅收政策，從而為風(fēng)電企業(yè)稅務(wù)籌劃工作帶來(lái)機(jī)會(huì)。比如在大氣治理、環(huán)境保護(hù)的研討中，風(fēng)電企業(yè)可以以其為清潔能源產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)為依據(jù)，爭(zhēng)取向國(guó)家獲得減免收企業(yè)稅的優(yōu)惠政策。

（三）優(yōu)化企業(yè)納稅方案，用好稅收優(yōu)惠政策

納稅方案的優(yōu)化可以采用成本收益分析方案，對(duì)于具體的企業(yè)項(xiàng)目作出多個(gè)稅務(wù)籌劃方案，并明確的列舉出各個(gè)方案的預(yù)期收益和可能發(fā)生的成本，通過(guò)最優(yōu)化選擇的方式選擇出最好的稅務(wù)籌劃方案。

用好稅收優(yōu)惠政策表明企業(yè)要避免額外稅負(fù)，對(duì)此我們的做法是，一是加強(qiáng)財(cái)務(wù)和稅務(wù)工作的管理，避免因?yàn)樽陨砉ぷ鞯氖д`導(dǎo)致納稅不及時(shí)，存在違法納稅等漏洞問(wèn)題，若是一但被認(rèn)定具有偷稅漏稅等行為將可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)額外的稅收負(fù)擔(dān)；二是加強(qiáng)基層稅務(wù)人員的培訓(xùn)和管理，提高正確核算稅款的效率，根據(jù)當(dāng)?shù)囟愂照哒_的繳納稅款，防治企業(yè)出現(xiàn)涉稅損失，稅務(wù)極端的非常規(guī)性征管是電力企業(yè)需要重點(diǎn)防范的。

四、結(jié)語(yǔ)

從集約化戰(zhàn)略角度來(lái)看，目前風(fēng)電企業(yè)集約化管理與ERP系統(tǒng)的實(shí)施，為風(fēng)電企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作創(chuàng)造了便利的條件，同時(shí)也對(duì)其提出了更高的要求。風(fēng)電企業(yè)集約化管理與ERP系統(tǒng)的實(shí)施能夠?yàn)殡娏ζ髽I(yè)稅務(wù)籌劃工作帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)效益。在國(guó)家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)、電力企業(yè)深入改革發(fā)展、國(guó)家稅收制度不斷完善的背景之下，電力企業(yè)注重加強(qiáng)對(duì)集團(tuán)稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)更多的機(jī)遇和優(yōu)勢(shì)，使企業(yè)更加適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的需要。同時(shí)風(fēng)電企業(yè)集約化管理與ERP系統(tǒng)的實(shí)施也使企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作要向著更加具體化、細(xì)致化的方向努力，以提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)：

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[4]王晗.探析電力企業(yè)稅務(wù)籌劃[J].時(shí)代金融，2016，17：253-254.

第6篇：稅務(wù)服務(wù)計(jì)劃方案范文

一、稅務(wù)診斷原則及內(nèi)容

為使稅務(wù)診斷達(dá)到預(yù)期的效果，診斷時(shí)必須遵守以下原則：(1)合法性原則。稅務(wù)診斷必須依照稅法及相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)進(jìn)行。如果稅務(wù)診斷中應(yīng)用的籌劃方法和風(fēng)險(xiǎn)防范措施與稅法相違背，不僅不能提高效益、控制風(fēng)險(xiǎn)，反而增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，合法性是首要原則。(2)成本效益原則。一方面，稅務(wù)診斷必須盡量以較低的成本進(jìn)行；另一方面，診斷的改進(jìn)方案必須按照實(shí)施成本小于獲得收益的原則進(jìn)行取舍，這是保障診斷效益的必要原則。(3)客觀性和科學(xué)性原則。稅務(wù)診斷的客觀性和科學(xué)性是診斷措施有效性的保證。因此，稅務(wù)診斷必須有一套嚴(yán)格、客觀且科學(xué)的診斷程序與方法。在診斷過(guò)程中也必須始終按照這套科學(xué)程序和方法進(jìn)行，以保證稅務(wù)診斷過(guò)程和結(jié)果的客觀性和科學(xué)性。(4)獨(dú)立性原則。進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)診斷的人員，無(wú)論是外聘的診斷專家，還是內(nèi)部人員，都不應(yīng)受企業(yè)行政的制約和干預(yù)，而應(yīng)該處于獨(dú)立地位，以便正確、客觀地行使診斷職能。只有保持稅務(wù)診斷的獨(dú)立性，才能保證診斷結(jié)果和改進(jìn)措施的客觀、可靠。(5)針對(duì)性原則。企業(yè)稅務(wù)診斷沒(méi)有固定的標(biāo)準(zhǔn)可供參照。同樣的“病癥”，其治療措施和方案卻可能不同。稅務(wù)診斷人員必須根據(jù)企業(yè)具體情況和問(wèn)題的特征來(lái)選擇合適的診斷程序和治療措施，這樣才能使稅務(wù)診斷更加深入、有效。

稅務(wù)診斷作為對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)及其處理進(jìn)行診斷的系統(tǒng)，主要句括稅備風(fēng)除診斷和稅各籌劃兩大功能模塊，如圖1所示： 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)診斷模塊按照現(xiàn)狀、成因診斷及應(yīng)對(duì)這一思路設(shè)計(jì)，具體包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀診斷、成因診斷及應(yīng)對(duì)措施設(shè)計(jì)三大子模塊。其中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀診斷通過(guò)對(duì)企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)、納稅情況等方面的分析，診斷出企業(yè)涉稅處理出現(xiàn)異常的地方。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因診斷則通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)、外部稅務(wù)影響因素進(jìn)行分析，找出產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的根源。具體來(lái)說(shuō)，外部因素分析主要是對(duì)企業(yè)外部稅收法律環(huán)境變化引致的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，如稅收實(shí)體法、征管法的變革對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度的影響分析等；而內(nèi)部因素分析則從企業(yè)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、企業(yè)稅務(wù)工作制度和程序，以及稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施等方面進(jìn)行分析。最后，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施設(shè)計(jì)將根據(jù)前兩個(gè)子模塊的分析結(jié)果，設(shè)計(jì)具體的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和規(guī)避措施，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍內(nèi)。而稅務(wù)籌劃模塊則具體包括了稅務(wù)籌劃空間診斷、籌劃方案與措施設(shè)計(jì)以及績(jī)效評(píng)估三個(gè)子模塊。首先，稅務(wù)籌劃空間診斷主要通過(guò)對(duì)企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)、納稅情況及相關(guān)的稅收政策等方面的分析，挖掘出可獲取企業(yè)稅收利益的空間。然后，籌劃方案與措施設(shè)計(jì)子模塊利用籌劃空間分析的結(jié)果，針對(duì)企業(yè)的具體情況，設(shè)計(jì)出提高企業(yè)稅收利益的具體稅務(wù)籌劃措施。稅務(wù)籌劃績(jī)效評(píng)估子模塊可對(duì)企業(yè)原有的和新設(shè)計(jì)的籌劃方案的實(shí)施效果進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，從而進(jìn)一步完善稅務(wù)籌劃實(shí)施方案，發(fā)揮稅務(wù)籌劃作用。上述稅務(wù)診斷系統(tǒng)中的兩大模塊并不孤立，二者之間有著密切的聯(lián)系。一方面稅務(wù)籌劃存在風(fēng)險(xiǎn)，因此涉稅風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與控制有利于降低因進(jìn)行稅務(wù)籌劃而增加的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而保證稅務(wù)籌劃的可行性。另一方面，企業(yè)過(guò)重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)也是導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因之一，因此稅務(wù)籌劃在減輕企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，也在一定程度上降低了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、稅務(wù)診斷步驟及方法

由于稅務(wù)診斷具有一定的復(fù)雜性，因此必須按照合理的步驟，采用科學(xué)的方法進(jìn)行診斷。一項(xiàng)完整的稅務(wù)診斷工作應(yīng)包括以下具體步驟：(1)診斷準(zhǔn)備階段。即在稅務(wù)診斷實(shí)施前對(duì)企業(yè)進(jìn)行初步了解，做一些必要的組織籌備工作，包括明確稅務(wù)診斷目的，初步了解企業(yè)的基本情況，確定診斷工作日程和計(jì)劃等。(2)診斷資料收集階段。在稅務(wù)診斷實(shí)施前，診斷小組應(yīng)盡可能收集企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)資料(如材料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、財(cái)務(wù)管理等方面的資料)，并對(duì)所收集的資料進(jìn)行歸納、整理、分析等加工處理，以形成完整的稅務(wù)診斷基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料。由于稅務(wù)診斷在很大程度上是依靠所收集的稅務(wù)資料進(jìn)行分析，因此該步驟在整個(gè)診斷過(guò)程中起著十分重要的作用。(3)正式診斷階段。這一環(huán)節(jié)是稅務(wù)診斷的實(shí)施階段。診斷人員需要在獲取各種完備資料的基礎(chǔ)上，運(yùn)用科學(xué)、客觀、定性和定量相結(jié)合的診斷技術(shù)，對(duì)所獲取的、經(jīng)過(guò)鑒別的資料和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，揭示稅務(wù)活動(dòng)內(nèi)部存在的問(wèn)題，并初步提出評(píng)價(jià)方案以及改進(jìn)稅務(wù)管理工作的途徑、措施。通過(guò)廣泛征求包括企業(yè)人員在內(nèi)的各方意見(jiàn)以及成本效益評(píng)估，優(yōu)選出可行性強(qiáng)、經(jīng)濟(jì)效果好的方案，提交診斷報(bào)告。(4)實(shí)施指導(dǎo)階段。這一階段是達(dá)到稅務(wù)診斷最終目的重要環(huán)節(jié)之一。首先向企業(yè)決策人員及相關(guān)管理人員介紹診斷過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及其相應(yīng)對(duì)策；其次幫助企業(yè)制定實(shí)施方案的具體計(jì)劃和措施；再次是有針對(duì)性地培訓(xùn)企業(yè)管理人員和涉稅人員；最后對(duì)整個(gè)實(shí)施過(guò)程進(jìn)行跟蹤，適時(shí)對(duì)方案進(jìn)行合理的調(diào)整、補(bǔ)充，使診斷方案更加有效。(5)診斷考核階段。這是對(duì)稅務(wù)診斷的效果進(jìn)行檢驗(yàn)的階段。該階段應(yīng)重點(diǎn)收集診斷過(guò)程中相關(guān)人員的反饋意見(jiàn)，并據(jù)此對(duì)診斷的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以便不斷提高稅務(wù)診斷人員的服務(wù)質(zhì)量及水平。

采用科學(xué)的稅務(wù)診斷方法是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)診斷目標(biāo)的關(guān)鍵。稅務(wù)診斷主要采用以下方法：

(一)定性分析法　稅務(wù)診斷的定性分析主要是指稅務(wù)診斷人員通過(guò)利用調(diào)查、詢問(wèn)等手段對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、納稅情況進(jìn)行定性描述后，根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)判斷及相關(guān)法規(guī)的比對(duì)，找出企業(yè)涉稅處理上存在的問(wèn)題。常用的定性分析方法是問(wèn)卷調(diào)查法，即通過(guò)專門(mén)設(shè)計(jì)的調(diào)查問(wèn)卷來(lái)進(jìn)行診斷。它將各個(gè)診斷項(xiàng)目具體化為相應(yīng)的問(wèn)題，通過(guò)查閱資料和訪談尋找出問(wèn)題的答案并填入問(wèn)卷中，然后再對(duì)這些問(wèn)題和答案進(jìn)行分析、總結(jié)和歸納，從中找出企業(yè)稅務(wù)管理中存在的問(wèn)題和有待改進(jìn)的地方。具體的稅務(wù)診斷調(diào)查問(wèn)卷示意表如表1所示：

定性分析方法的主要優(yōu)點(diǎn)是執(zhí)行簡(jiǎn)單、易操作，而缺點(diǎn)是對(duì)問(wèn)題的探究不夠深入，主觀性強(qiáng)，對(duì)問(wèn)題產(chǎn)生原因的推測(cè)可能存在較大的主觀性。

(二)定量分析法　定量分析法是指通過(guò)利用指標(biāo)體系、量化模型等客觀的數(shù)量分析方法，對(duì)企業(yè)稅務(wù)狀況進(jìn)行分析，以求找出其中存在的異常情況的方法，其常用的分析方法是指標(biāo)分析法。指標(biāo)分析法是指診斷人員在稅務(wù)診斷過(guò)程中，通過(guò)對(duì)比同一納稅人

不同歷史時(shí)期相同的涉稅指標(biāo)和不同納稅人同一歷史時(shí)期相同涉稅指標(biāo)的數(shù)據(jù)變化，診斷納稅人納稅行為的一種方法。指標(biāo)分析法要真正在稅務(wù)診斷中起到作用，必須按照一定的原則建立起科學(xué)的稅務(wù)診斷指標(biāo)體系。(1)目標(biāo)性原則。在稅務(wù)診斷有一個(gè)明確的診斷目標(biāo)的前提下，指標(biāo)的選擇應(yīng)有利于實(shí)現(xiàn)稅務(wù)診斷的期望目標(biāo)和效果，它要求指標(biāo)體系緊扣診斷目標(biāo)而建立。如果融入脫離稅務(wù)診斷目標(biāo)的指標(biāo)，將對(duì)評(píng)價(jià)的效果和針對(duì)性產(chǎn)生極大影響。(2)針對(duì)性原則。指標(biāo)的選擇與構(gòu)建應(yīng)以企業(yè)的具體業(yè)務(wù)情況為基礎(chǔ)，并能夠針對(duì)其經(jīng)營(yíng)性質(zhì)和涉及的稅種的特點(diǎn)、范圍來(lái)建立合理的評(píng)價(jià)體系。(3)層次性原則。指標(biāo)體系的建立要有明確的邏輯層次關(guān)系，即指標(biāo)體系中的各個(gè)指標(biāo)之間的相互關(guān)系要明確，上級(jí)指標(biāo)和下級(jí)指標(biāo)之間的層次關(guān)系要分明。(4)客觀可量性原則。所選取與構(gòu)建的指標(biāo)要能夠客觀地反映所需的診斷信息，并且該指標(biāo)應(yīng)是可量化的，其量化依據(jù)應(yīng)來(lái)源于企業(yè)客觀的經(jīng)營(yíng)資料和數(shù)據(jù)，如企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)表等。鑒于不同行業(yè)或不同規(guī)模的企業(yè)其涉稅業(yè)務(wù)情況和特點(diǎn)存在較大的差異，筆者認(rèn)為稅務(wù)診斷難以像財(cái)務(wù)診斷那樣建立一種通用的診斷指標(biāo)體系，因此，對(duì)于不同企業(yè)在其不同的發(fā)展階段，稅務(wù)診斷人員應(yīng)依照其具體的稅務(wù)診斷目標(biāo)，建立有針對(duì)性的、有效的指標(biāo)體系。圖2是針對(duì)診斷企業(yè)稅負(fù)是否存在異常變化和是否有足夠的納稅支付能力設(shè)計(jì)的一個(gè)初步的稅務(wù)診斷指標(biāo)體系示意圖。

注：①稅負(fù)差異率＝(企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率－行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率)÷行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率×100％

②綜合稅負(fù)率＝(主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金＋所得稅)÷銷(xiāo)售收入

③總應(yīng)交稅金＝應(yīng)交稅金期初余額＋應(yīng)交稅金本期發(fā)生額

指標(biāo)體系建立后，要對(duì)各指標(biāo)的數(shù)值進(jìn)行合理的標(biāo)準(zhǔn)化，再根據(jù)各部分的重要性，由診斷人員選擇合理的方法研究確定相應(yīng)的權(quán)重，最后將各部分指標(biāo)加權(quán)綜合，得到企業(yè)稅負(fù)率和納稅支付能力方面的總體風(fēng)險(xiǎn)水平。而對(duì)于部分出現(xiàn)異常的指標(biāo)，應(yīng)該利用杜邦分析法的思想對(duì)其進(jìn)一步分解和研究，以找出深層的原因，為稅務(wù)診斷人員挖掘企業(yè)稅務(wù)存在的真正問(wèn)題提供“突破口”，同時(shí)為提出相應(yīng)的改進(jìn)建議及措施提供可靠具體的依據(jù)。圖3為利用杜邦分析法對(duì)綜合稅負(fù)率進(jìn)行分析。

綜合稅負(fù)率＝(主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金＋所得稅)÷銷(xiāo)售收入＝主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金÷銷(xiāo)售收入＋所得稅÷銷(xiāo)售收入＝(本期消費(fèi)稅金額＋本期營(yíng)業(yè)稅金額＋其他稅種金額)÷銷(xiāo)售收入＋(收入項(xiàng)目金額－扣除項(xiàng)目金額)×所得稅率÷銷(xiāo)售收入

定量分析方法的優(yōu)點(diǎn)在于對(duì)問(wèn)題研究深入，分析手段較客觀。但是，該方法需要收集大量的資料，對(duì)其所運(yùn)用的分析工具的科學(xué)性和適用性要求高，執(zhí)行難度較大。

定性分析法和定量分析法都有著各自的優(yōu)點(diǎn)，因此，在稅務(wù)診斷中應(yīng)綜合運(yùn)用定性分析法和定量分析法。首先，在稅務(wù)診斷選案(診斷對(duì)象)上，應(yīng)先定性分析后定量分析。因?yàn)槎ㄐ苑治龅囊撞僮餍钥梢詭椭悇?wù)診斷人員較快地掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和稅務(wù)狀況，并通過(guò)訪問(wèn)調(diào)查手段使診斷人員進(jìn)一步明確和縮小診斷范圍，有利于定量分析中有針對(duì)性地建立診斷指標(biāo)體系，從而找出異常的指標(biāo)，使問(wèn)題進(jìn)一步具體化。其次，對(duì)定性分析和定量分析的結(jié)果進(jìn)行綜合分析和利用。綜合分析并不孤立地看待定性分析和定量分析。定性分析中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題也許是導(dǎo)致定量分析中指標(biāo)異常的主要原因；在定量分析中，出現(xiàn)的異常指標(biāo)難以分解時(shí)，往往可以利用定性分析的方法對(duì)其進(jìn)行跟蹤和深入分析，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的潛在根源。最后，在稅務(wù)診斷的兩大功能分析中，稅務(wù)籌劃應(yīng)以定性分析為主，因?yàn)槎悇?wù)籌劃部分往往比較難以量化，需要分析企業(yè)的業(yè)務(wù)情況和稅務(wù)特點(diǎn)，結(jié)合相應(yīng)的稅務(wù)政策提出籌劃的措施和建議，因此，一般采用定性分析的方法。而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)以定量分析為主，由于需要考察企業(yè)本期稅務(wù)的變化狀況，就要將所需的稅務(wù)信息進(jìn)行量化后作出一個(gè)客觀的比較，因此，一般以定量分析為主。

由于稅務(wù)診斷是一項(xiàng)復(fù)雜且關(guān)系企業(yè)整體利益和風(fēng)險(xiǎn)的工作，因此，在診斷過(guò)程中還應(yīng)注意以下問(wèn)題：

第一，在診斷人員選擇方面，要挑選既精通稅收法規(guī)，又熟練掌握風(fēng)險(xiǎn)管理和財(cái)務(wù)管理方法的人員。因?yàn)槠髽I(yè)稅務(wù)診斷是以稅務(wù)工作為診斷對(duì)象，缺乏對(duì)稅收法規(guī)方面的了解將難以勝任該項(xiàng)工作。同時(shí)該工作又要對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，所以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和財(cái)務(wù)管理知識(shí)的掌握也十分重要。

第7篇：稅務(wù)服務(wù)計(jì)劃方案范文

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 稅收籌劃 有效性

一、中小企業(yè)稅收籌劃的局限性

(一)對(duì)稅收籌劃存在錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)

在中國(guó),稅收籌劃還是一個(gè)新理念,還沒(méi)有引起中小企業(yè)足夠的認(rèn)識(shí)。在實(shí)際工作中,中小企業(yè)對(duì)稅收籌劃還存在一些認(rèn)識(shí)上的誤區(qū),影響了稅收籌劃工作的進(jìn)一步開(kāi)展。

一種典型的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)認(rèn)為稅收籌劃就是想盡辦法將稅收減少到最低,完全不顧稅法的規(guī)定。企業(yè)有意識(shí)地利用收入劃分不清,違反稅收政策,以達(dá)到少納稅的目的。這種方法不是稅收籌劃,而是虛假納稅申報(bào)。目前,大部分納稅人對(duì)偷稅和稅收籌劃的概念模糊不清,使得真正意義上的稅收籌劃從起步開(kāi)始就步履維艱。

另外一種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)是認(rèn)為稅收籌劃僅僅是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行賬務(wù)處理過(guò)程中的一種手段,與經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)。這部分納稅人錯(cuò)在將稅收和經(jīng)營(yíng)區(qū)分為兩個(gè)相互獨(dú)立的概念,并錯(cuò)誤地認(rèn)為只需要會(huì)計(jì)人員通過(guò)賬目間的相互運(yùn)作,就能夠達(dá)到減少納稅的目的。殊不知,稅收是國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿,與經(jīng)營(yíng)息息相關(guān)。利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策以適當(dāng)調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方向,把經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目放在國(guó)家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)上,既有利于企業(yè)的微觀發(fā)展,又達(dá)到了降低稅負(fù)的目的,這才是稅收籌劃的根本所在。

(二)稅收籌劃人員的素質(zhì)有限導(dǎo)致籌劃層次低

目前,進(jìn)行稅收籌劃的從業(yè)人員,無(wú)論是企業(yè)內(nèi)部的財(cái)稅人員還是稅務(wù)機(jī)構(gòu)的工作人員,大多為專門(mén)的財(cái)務(wù)人員,其知識(shí)面普遍較窄,綜合素質(zhì)有待提高,而稅收籌劃需要的是知識(shí)面廣而精的高素質(zhì)復(fù)合型人才,不僅需要具備系統(tǒng)的財(cái)務(wù)知識(shí),還需要通曉國(guó)內(nèi)外稅制和經(jīng)營(yíng)管理方面的知識(shí)。中小企業(yè)這方面的人才極度匱乏,導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃的層次低、稅收籌劃范圍窄,很多企業(yè)只是套用一些稅收優(yōu)惠政策或者是在某段稅收優(yōu)惠時(shí)期套用一些稅收籌劃方法,不能從戰(zhàn)略的高度、從全局的角度,對(duì)企業(yè)的設(shè)立、投融資及經(jīng)營(yíng)管理作長(zhǎng)遠(yuǎn)的稅收籌劃。中小企業(yè)中能夠達(dá)到這個(gè)層次的非常少,絕大多數(shù)企業(yè)仍停留在低層次的個(gè)案籌劃,即針對(duì)企業(yè)某一個(gè)具體問(wèn)題提出的籌劃方案。因此,如何提高稅收籌劃人員的素質(zhì)和籌劃層次、擴(kuò)展籌劃范圍同樣是中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃中存在的問(wèn)題之一。

(三)稅收籌劃工作存在著各種風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃活動(dòng)越來(lái)越受到中小企業(yè)的重視,但中小企業(yè)往往忽視了稅收籌劃過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn),使之收效甚微甚至失敗。從稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因來(lái)看,稅收籌劃主要包括以下風(fēng)險(xiǎn):

首先,稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。總體來(lái)看,稅收政策風(fēng)險(xiǎn)可分為政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。企業(yè)自認(rèn)為籌劃決策合理、合法,但實(shí)際上由于政策的差異或認(rèn)識(shí)的偏差可能會(huì)受到限制或打擊。稅收政策變化的風(fēng)險(xiǎn)是指稅收籌劃是事前籌劃,每一項(xiàng)稅收籌劃從項(xiàng)目的選擇到獲得成功都需要一個(gè)過(guò)程,在此期間,若稅收政策發(fā)生變化,可能使得原合理方案變成不合理方案;且隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,為了適應(yīng)不同發(fā)展時(shí)期的需要,稅收政策將會(huì)不斷地被改變乃至取消,因此一些政府調(diào)控的政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性。這也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)長(zhǎng)期稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

其次,稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。從本質(zhì)上說(shuō),稅收籌劃與避稅的區(qū)別在于它的合法性,現(xiàn)實(shí)中這種合法性需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門(mén)的確認(rèn),在確認(rèn)過(guò)程中稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的,因?yàn)闊o(wú)論哪種稅,稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間,稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為,且稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊及其他因素影響,其結(jié)果就可能為企業(yè)稅收籌劃帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

最后,投資目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃活動(dòng)是為了稅后利潤(rùn)最大化,而實(shí)現(xiàn)納稅人的企業(yè)價(jià)值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo),為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的一種方案而改為次優(yōu)的其他方案,擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)理財(cái)秩序,將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營(yíng)機(jī)制的紊亂,最終將招致企業(yè)更大的潛在風(fēng)險(xiǎn)損失的發(fā)生。

二、中小企業(yè)有效稅收籌劃的目標(biāo)及意義

(一)中小企業(yè)有效稅收籌劃的目標(biāo)

傳統(tǒng)的稅收籌劃宗旨是少納稅款與降低稅負(fù),有效稅務(wù)籌劃的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。所謂企業(yè)價(jià)值最大化是指通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)上的合理經(jīng)營(yíng),采用最優(yōu)的財(cái)務(wù)政策,充分考慮資金的時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的關(guān)系,在保證企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上,應(yīng)滿足各方利益關(guān)系,不斷增加企業(yè)財(cái)富,使企業(yè)總價(jià)值達(dá)到最大。

有效稅務(wù)籌劃作為企業(yè)的一種理財(cái)活動(dòng),是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分,它貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的全過(guò)程,必然應(yīng)以企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)為導(dǎo)向,服從、服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。因而,有效稅務(wù)籌劃應(yīng)該始終圍繞著企業(yè)價(jià)值最大化的最終目標(biāo)來(lái)進(jìn)行。這也是稅務(wù)籌劃最根本、最本質(zhì)的目標(biāo)。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),如果不著眼于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化這一整體目標(biāo),僅以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的惟一標(biāo)準(zhǔn),有可能導(dǎo)致企業(yè)價(jià)值的減少。這就要求在稅務(wù)籌劃中要從企業(yè)全局出發(fā),從企業(yè)整體價(jià)值戰(zhàn)略高度出發(fā),綜合運(yùn)用現(xiàn)代企業(yè)管理的新理念,將稅務(wù)籌劃納入企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的戰(zhàn)略層次上。

(二)中小企業(yè)有效稅收籌劃的意義

稅收籌劃具有事前籌劃性,即在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展前,對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面安排。企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策無(wú)非是決定企業(yè)經(jīng)營(yíng)的“六個(gè)W”:即what(做什么)、why(為什么做)、when(什么時(shí)候做)、where(在什么地方做)、who(誰(shuí)來(lái)做)、how(怎么來(lái)做)。企業(yè)的決策者在決定這六大元素時(shí)需要與一定的稅收政策結(jié)合起來(lái)考慮,根據(jù)政府制定的有關(guān)稅法及其它相關(guān)法規(guī)進(jìn)行投資方案、經(jīng)營(yíng)方案、納稅方案的精心比較,擇優(yōu)選擇,達(dá)到合法“節(jié)稅”,實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的目的。通過(guò)綜合籌劃方案的擇優(yōu)可促使企業(yè)建立健全內(nèi)部組織制度,提高經(jīng)營(yíng)管理水平。另外,稅收籌劃主要是謀劃資金運(yùn)動(dòng)流程,實(shí)現(xiàn)資金、成本、利潤(rùn)的最優(yōu)效果,這些是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為前提的。為了進(jìn)行稅收籌劃,就需要建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,規(guī)范財(cái)會(huì)管理,加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算,詳細(xì)制訂財(cái)務(wù)計(jì)劃和籌資投資計(jì)劃。因此,企業(yè)財(cái)會(huì)人員必然要加強(qiáng)對(duì)稅收法律和財(cái)會(huì)知識(shí)的學(xué)習(xí)和鉆研,深刻地理解稅收法律和財(cái)會(huì)知識(shí),提高其自身素質(zhì),從而使企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平不斷提高。

三、增強(qiáng)中小企業(yè)稅收籌劃有效性的對(duì)策

(一)樹(shù)立正確的稅收籌劃觀

首先,積極樹(shù)立稅收籌劃意識(shí)。稅收籌劃是企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù),保護(hù)屬于中小企業(yè)應(yīng)有的合法權(quán)益。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先樹(shù)立依法納稅、合法節(jié)稅的籌劃意識(shí)。

其次,加大稅收籌劃宣傳力度。通過(guò)電視、電臺(tái)、報(bào)紙、互聯(lián)網(wǎng)等各種媒體宣傳企業(yè)稅收籌劃,重點(diǎn)介紹稅收籌劃的概念、特點(diǎn)、原則,介紹稅收籌劃與逃避繳納稅款等違法犯罪行為的區(qū)別,介紹稅收籌劃可能帶來(lái)的收益及存在的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)征管人員也要在執(zhí)法活動(dòng)中讓納稅人了解其享有的稅收籌劃的權(quán)利。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)要通過(guò)對(duì)企業(yè)稅收籌劃的成功案例的介紹,對(duì)比籌劃與不籌劃的區(qū)別,從而增強(qiáng)企業(yè)管理人員的稅收籌劃意識(shí),提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員的稅收籌劃水平。

最后,盡快確定稅收籌劃和避稅的法律概念。目前我國(guó)已經(jīng)確定了逃避繳納稅款的法律概念,《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》對(duì)逃避繳納稅款的概念作了明確規(guī)定,《征管法》和《刑法》分別對(duì)逃避繳納稅款的違法犯罪活動(dòng)作了處罰規(guī)定。然而稅收籌劃和避稅的法律概念一直沒(méi)有確定。其實(shí),稅收籌劃應(yīng)包括避稅,避稅本身沒(méi)有違反稅法,納稅人在法律范圍內(nèi)有權(quán)對(duì)自己的事務(wù)進(jìn)行安排以獲取更多利益。避稅現(xiàn)象的出現(xiàn)暴露出稅法的不完善,反過(guò)來(lái)也推動(dòng)了稅法的進(jìn)一步修訂。正是由于我國(guó)沒(méi)有明確稅收籌劃和避稅的法律概念,一定程度上制約了企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展,有必要盡快確定稅收籌劃和避稅的法定概念。

(二)提高稅收籌劃人員素質(zhì)

第一,提高中小企業(yè)管理人員的專業(yè)水平。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)方面的知識(shí)培訓(xùn),使之熟悉會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,在企業(yè)內(nèi)部能夠建立完善規(guī)范的財(cái)務(wù)制度。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的稅法知識(shí)培訓(xùn)和職業(yè)道德思想教育,使之熟悉現(xiàn)行稅法,在法律允許范圍進(jìn)行稅收籌劃設(shè)計(jì)。

第二,促進(jìn)稅收籌劃分工專業(yè)化。企業(yè)在采購(gòu)、銷(xiāo)售和經(jīng)營(yíng)等不同階段都需要熟悉流程的籌劃人員,只有在熟悉流程的前提下,才能設(shè)計(jì)出合理的稅收籌劃方案。因此,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅收籌劃人員配備,以促進(jìn)籌劃分工更加細(xì)化。

第三,培養(yǎng)大批合格的稅收籌劃后備人才。經(jīng)濟(jì)類高校是培養(yǎng)稅收籌劃人才的重要基地。目前,許多財(cái)務(wù)專業(yè)的大學(xué)生不懂稅法,影響了以后工作的開(kāi)展。有必要在大學(xué)經(jīng)濟(jì)類專業(yè)開(kāi)設(shè)稅收籌劃課程,培養(yǎng)知識(shí)全面的財(cái)務(wù)管理后備人才。企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高,可以顯著擴(kuò)展稅收籌劃的運(yùn)作空間。

(三)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)防范

首先,關(guān)注稅收政策的變化和調(diào)整,提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或?yàn)榕浜险叩男枰?而不斷修正和完善,其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。通過(guò)學(xué)習(xí)可以準(zhǔn)確把握稅收政策,才能預(yù)測(cè)出不同納稅方案的風(fēng)險(xiǎn),并進(jìn)行比較,優(yōu)化選擇。成功的稅務(wù)籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)局部利益與整體利益、短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。目前,我國(guó)稅制建設(shè)還不是很完善,稅收政策變化較快,許多稅收優(yōu)惠政策具有一定的時(shí)效性和區(qū)域性,這就要求納稅人在準(zhǔn)確把握現(xiàn)行稅收政策的同時(shí),時(shí)刻關(guān)注財(cái)稅政策的變化,應(yīng)對(duì)政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測(cè),并對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。

其次,營(yíng)造良好的稅企關(guān)系。稅法制定不同類型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同,稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。因此,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通,爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致,特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅人的認(rèn)可。在充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求上,進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

最后,借助專家,提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,要求籌劃人員不僅要精通稅法和會(huì)計(jì),而且還要通曉投資、金融等專業(yè)知識(shí),專業(yè)性較強(qiáng),因此對(duì)于那些自身不能勝任的項(xiàng)目,應(yīng)該聘請(qǐng)稅收籌劃專家來(lái)進(jìn)行,以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性,從而進(jìn)一步減少稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

主要參考文獻(xiàn):

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第8篇：稅務(wù)服務(wù)計(jì)劃方案范文

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；稅收籌劃 策略

對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)承受能力相對(duì)較弱的企業(yè)來(lái)說(shuō)“稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范”和“稅收籌劃方案的確立”是建立最優(yōu)稅收籌劃的兩個(gè)最重要的核心。“營(yíng)改增”實(shí)行后，對(duì)企業(yè)納稅籌劃提出了更高要求。要求企業(yè)要細(xì)化自我分析，制定出詳盡地同其特點(diǎn)相契合的完善度比較高的納稅籌劃策略。

一、權(quán)衡全局計(jì)劃納稅籌劃方案

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的核心是制定合理而可行的納稅籌劃方案，依據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)設(shè)置納稅籌劃目標(biāo)并依此執(zhí)行。稅務(wù)籌劃的首要目標(biāo)便是最大地爭(zhēng)取多的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。企業(yè)實(shí)施這種做法，不僅可以減少不必要的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，還能夠增強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)目的抵扣效果，實(shí)現(xiàn)一舉兩得。同時(shí)，企業(yè)在采購(gòu)原材料、燃料項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)盡可能挑選那些能夠提供增值稅發(fā)票的企業(yè)，從而實(shí)現(xiàn)增值稅投入產(chǎn)出的配比，獲得更多進(jìn)項(xiàng)抵扣。稅收利益只是企業(yè)選擇籌劃方案時(shí)考慮的一個(gè)方面，而不是全部。減少企業(yè)支付的稅費(fèi)和企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)利益增加并不能劃上等號(hào)。因此企業(yè)在選擇籌劃方案時(shí)應(yīng)該關(guān)注的是企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)利益。還可能存在一些納稅籌劃方案盡管會(huì)使物流企業(yè)某一時(shí)期的稅負(fù)最低，但對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展不利，甚至還會(huì)對(duì)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成破壞。企業(yè)在選擇和評(píng)價(jià)納稅籌劃方案時(shí)，應(yīng)該從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，而不是僅僅關(guān)注眼前利益。

二、善加利用營(yíng)改增稅收優(yōu)惠政策

為了加快推進(jìn)實(shí)施營(yíng)改增稅收改革，各地政府出臺(tái)了優(yōu)惠幅度不同的稅收優(yōu)惠政策，以鼓勵(lì)營(yíng)改增企業(yè)積極響應(yīng)改革。各地推出的稅收優(yōu)惠政策可以為企業(yè)帶來(lái)不同程度的稅收補(bǔ)貼，以補(bǔ)充企業(yè)因營(yíng)改增而增高的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。盡管稅收優(yōu)惠政策不可持續(xù)，將來(lái)企業(yè)仍然會(huì)以全部稅額繳納增值稅，但是稅收優(yōu)惠背景下，企業(yè)需要探索營(yíng)改增后企業(yè)的稅收成本來(lái)源，根據(jù)成本收支來(lái)對(duì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、業(yè)務(wù)流程以及稅收發(fā)生的時(shí)點(diǎn)進(jìn)行設(shè)計(jì)，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程和產(chǎn)業(yè)鏈條關(guān)系，著眼于整個(gè)行業(yè)的發(fā)展來(lái)設(shè)計(jì)自身的納稅籌劃方案，平穩(wěn)過(guò)渡。

三、合理利用固定資產(chǎn)減稅增效

在實(shí)行“營(yíng)改增”后，企業(yè)可以采取融資性售后租回辦法，解決現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣的問(wèn)題。在融資性售后租回中，出售資產(chǎn)不征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅，而租回業(yè)務(wù)則可享受稅收抵扣以及超過(guò)3%部分的即征即退政策。企業(yè)如果選擇符合條件的公司進(jìn)行上述業(yè)務(wù)合作，則不僅能夠達(dá)到融資的目的，還可以解決固定資產(chǎn)的抵扣問(wèn)題，有效降低經(jīng)營(yíng)的成本和支出。對(duì)于新增固定資產(chǎn)的使用，企業(yè)則可以選擇融資租賃的辦法來(lái)取得。在融資租賃方式下，交易雙方都能夠獲得稅收的抵扣或者返還優(yōu)惠，較之于企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)要更為經(jīng)濟(jì)合算。對(duì)于企業(yè)分散采購(gòu)難以取得專用發(fā)票的問(wèn)題，企業(yè)可以通過(guò)集中采購(gòu)的手段解決這個(gè)問(wèn)題。

四、優(yōu)選上下游合作企業(yè)

營(yíng)改增稅收改革完成后，服務(wù)類企業(yè)將以繳納增值稅稅目為主，通過(guò)開(kāi)具和取得增值稅來(lái)繳納增值稅。我國(guó)稅法規(guī)定只有一般納稅人和小規(guī)模納稅人有資格開(kāi)具增值稅發(fā)票，因而服務(wù)類型企業(yè)在營(yíng)改增背景下，應(yīng)當(dāng)在考慮到企業(yè)自身納稅時(shí)點(diǎn)和納稅方式的同時(shí)，優(yōu)先選擇能夠開(kāi)具增值稅發(fā)票的企業(yè)或個(gè)人來(lái)進(jìn)行合作，避免因采購(gòu)環(huán)節(jié)無(wú)法取得增值稅發(fā)票而導(dǎo)致稅收成本過(guò)高。在業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中，建筑業(yè)企業(yè)、運(yùn)輸業(yè)企業(yè)尤其應(yīng)當(dāng)注意甄別采購(gòu)合作方能否開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，主動(dòng)提高合作門(mén)檻，這樣不僅僅可以促進(jìn)行業(yè)的規(guī)范和自律，也有利于行業(yè)上下游鏈條的完整性，實(shí)現(xiàn)更加深度的產(chǎn)業(yè)整合，也能夠更加直接的降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

五、借助“外腦”，提高稅收籌劃的成功率

稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)和系統(tǒng)工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會(huì)計(jì)，而且還要通曉投資、金融、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識(shí)，專業(yè)性較強(qiáng)，需要專門(mén)的籌劃人員來(lái)操作。一些中小企業(yè)由于專業(yè)和經(jīng)驗(yàn)的限制，不一定能獨(dú)立完成。因此，對(duì)于那些自身不能勝任的項(xiàng)目，應(yīng)該聘請(qǐng)稅收籌劃專家（如注冊(cè)稅務(wù)師）來(lái)進(jìn)行，以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實(shí)施，從而進(jìn)一步減少稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

六、營(yíng)造良好的稅企關(guān)系

在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收具有財(cái)政收入職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。政府為了鼓勵(lì)納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實(shí)施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)，刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要手段。制定不同類型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅人的認(rèn)可。

七、貫徹成本效益原則，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化

企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時(shí)，必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，任何一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為實(shí)施該方案付出稅收籌成本。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，不能僅盯住個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重。一項(xiàng)成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小而是在稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時(shí)，不能把眼光僅盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮服從企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。

總之，稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及面極廣，是一個(gè)理論與實(shí)踐并重的專門(mén)領(lǐng)域。稅收籌劃對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的繁榮都具有積極的意義，理應(yīng)引起企業(yè)和國(guó)家的高度重視。尤其是在“營(yíng)改增”之后，納稅籌劃工作對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)更是一項(xiàng)新的挑戰(zhàn)，希望廣大企業(yè)在正確引導(dǎo)、正確使用這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)手段的過(guò)程中，抓住“雙核”實(shí)現(xiàn)雙贏。

參考文獻(xiàn)：

[1]凌志剛.“營(yíng)改增”對(duì)中小企業(yè)的影響[J]. 合作經(jīng)濟(jì)與科，2016（2）：174-175.

第9篇：稅務(wù)服務(wù)計(jì)劃方案范文

【關(guān)鍵詞】關(guān)聯(lián)；并購(gòu)；稅收；籌劃

案例簡(jiǎn)述：A公司是高新技術(shù)企業(yè)，市場(chǎng)效益良好，計(jì)劃2016年香港主板IPO。2012年前已完成引進(jìn)PE基金，正在通過(guò)并購(gòu)重組，完成資產(chǎn)、業(yè)務(wù)剝離或注入，打造完整的商業(yè)模式。B公司是與A公司關(guān)聯(lián)的外商投資企業(yè)，由王某等股東發(fā)起設(shè)立，實(shí)為A公司上市的核心業(yè)務(wù)、資產(chǎn)主體。A公司一直計(jì)劃完成對(duì)其下游B公司并購(gòu)，苦于并購(gòu)成本過(guò)高，遲遲沒(méi)有實(shí)施。2014年6月末，B公司財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果為：流動(dòng)資產(chǎn)16，700萬(wàn)元，長(zhǎng)期投資50萬(wàn)元，固定資產(chǎn)9，400萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)166萬(wàn)元，負(fù)債總額9，476萬(wàn)元，實(shí)收資本5，000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)11，840萬(wàn)元，當(dāng)年凈利潤(rùn)-1，280萬(wàn)元。

一、并購(gòu)時(shí)機(jī)選擇

B公司2004年8月成立，到2014年8月恰好經(jīng)營(yíng)10年，依法享受“兩免三減半”優(yōu)惠政策所得共計(jì)1.2億元（免稅0.2億元，減半1億元）。根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條“外商投資企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足10年的，應(yīng)補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款”之規(guī)定，如2014年8月份前完成并購(gòu)需補(bǔ)繳企業(yè)所得稅2，365萬(wàn)元[2000*30%+10000/（1-15%）*（30%-15%）]，因此，為充分享受稅收優(yōu)惠政策，并購(gòu)實(shí)施最快也應(yīng)放2014年9月份以后。

二、并購(gòu)方案設(shè)計(jì)

A公司與B公司以及專業(yè)中介機(jī)構(gòu)先后進(jìn)行多次籌劃，初步擬定二個(gè)方案：

方案一：變并購(gòu)為增資擴(kuò)股，一步分為兩步走。目標(biāo)：免征所得稅稅，完成A公司對(duì)B公司的實(shí)際控制。從下表可看出，張某為A公司實(shí)際控制人，而王某為B公司實(shí)際控制人，張某、王某、李某為A公司、B公司共同股東。A公司對(duì)B公司并購(gòu)，實(shí)為集團(tuán)內(nèi)股東之間的股權(quán)調(diào)整。分三步操作：

（一）確定增資金額。

依據(jù)目前稅收法律，增資金額及占股比例無(wú)明確規(guī)定，主要由股東自行協(xié)商確定。增資方法計(jì)算依據(jù)的確。

（二）確定增資方式。

計(jì)劃增資總金額2，353萬(wàn)元，金額不大，均在六方股東承受資金范圍之內(nèi)，六方股東均同意以現(xiàn)金方式對(duì)B公司增資擴(kuò)股。

（三）其它補(bǔ)強(qiáng)措施。

前期累計(jì)利潤(rùn)補(bǔ)償：新股東戊方、已方加入，但占股比例不大，可由六方股東可以另行確定彼此之間的補(bǔ)償金額、方式、時(shí)間。法人治理：在股權(quán)結(jié)構(gòu)方面，B公司簽署《委托管理協(xié)議》，進(jìn)一步增強(qiáng)A公司對(duì)B公司股東大會(huì)的控制力。在實(shí)際運(yùn)作方面，B公司從股東大會(huì)、董事會(huì)、管理團(tuán)隊(duì)等各個(gè)方面采取相應(yīng)措施，做到戰(zhàn)略發(fā)展方向、日常經(jīng)營(yíng)管理、核心技術(shù)研發(fā)等各方面，實(shí)現(xiàn)A公司對(duì)B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)均具有實(shí)質(zhì)的影響力和較強(qiáng)的控制力。

方案二：采取特殊性稅務(wù)處理實(shí)現(xiàn)企業(yè)重組。目標(biāo)：緩征所得稅，徹底實(shí)現(xiàn)A公司對(duì)B公司的法律控制。依據(jù)《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2009]59號(hào)第六條規(guī)定“股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下特殊性所得稅處理規(guī)定：①被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；②收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；③收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變”。B公司共有股權(quán)5，000萬(wàn)股，凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2.2億元（即每股公允凈資產(chǎn)4.4元），凈資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為1.7億元（即每股計(jì)稅凈資產(chǎn)3.4元）。經(jīng)過(guò)A與B兩公司股東之間協(xié)商，達(dá)成如下股權(quán)收購(gòu)協(xié)議：A公司以本公司公允價(jià)值為10元/股的1，500股和1，500萬(wàn)元銀行存款收購(gòu)B公司的75%股權(quán)（僅王總保留25%個(gè)人股權(quán)），共計(jì)3，750萬(wàn)股，交易各方承諾股權(quán)收購(gòu)?fù)瓿珊蟛桓淖冊(cè)薪?jīng)營(yíng)活動(dòng)。A公司對(duì)B公司股東支付如下表，分二步操作： （如上表）

（一）計(jì)算股權(quán)支付比例。

股權(quán)收購(gòu)涉及到B公司股權(quán)數(shù)量為3750萬(wàn)股，被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值1.65億元（22000*75%），被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)1.275億元（17000*75%），股權(quán)支付的金額1.5億元（1500*10），股權(quán)支付所占比例為91%（1.5/1.65），非股權(quán)支付所占比例為9%（100%-91%）。

（二）稅務(wù)處理方式。

A公司購(gòu)買(mǎi)的B公司75%股權(quán)股權(quán)且股權(quán)支付比例為91%，超過(guò)了交易支付總額的85%，且股權(quán)收購(gòu)?fù)瓿珊蟛桓淖冊(cè)薪?jīng)營(yíng)活動(dòng)，可選擇按照特殊性稅務(wù)處理。（1）股權(quán)支部部分―91%，暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，按原計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)新資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。①B公司股東轉(zhuǎn)讓3，412.5萬(wàn)股（3750*91%）股權(quán)暫不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得，②B公司股東取得A公司1，500萬(wàn)股股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其轉(zhuǎn)讓的B公司股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定3.4元/股，對(duì)應(yīng)股份數(shù)3，412.5萬(wàn)股。因此，B公司股東取得的A公司1，500萬(wàn)股股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為11，602.5萬(wàn)元（3412.5萬(wàn)股×3.4元/股）；A公司取得B公司3，412.5萬(wàn)股股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定（原有計(jì)稅基礎(chǔ)3.4元/股，對(duì)應(yīng)股份數(shù)3，412.5萬(wàn)股），故A公司取得的B公司3，412.5萬(wàn)股股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為11，602.5萬(wàn)元。（2）非股權(quán)支付部分―9%，按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失和資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。B公司股東取得2，000萬(wàn)元銀行存款對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得337.5萬(wàn)元[（22000-17000）*75%*（2000/22000）]，B公司非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)股份的計(jì)稅價(jià)值1，530萬(wàn)元（3.4*450）。

對(duì)于27萬(wàn)元的企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)，香港甲公司、丙丁公司三股東均表示欣然接受。王某應(yīng)納稅個(gè)人所得稅985萬(wàn)元[（6500-5000*25%-6500*5%）*20%]，這是無(wú)論如何繞不過(guò)去的。B公司特別支付現(xiàn)金1，500萬(wàn)元以解決王某的個(gè)稅資金來(lái)源，同時(shí)財(cái)務(wù)人員與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)友好協(xié)商，同意王某按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入5%扣除中介服務(wù)費(fèi)、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、印花稅等優(yōu)惠政策，王某最后也表示服從重組上市戰(zhàn)略實(shí)施大局。