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一、指導(dǎo)意見的出臺(tái)背景和意義。
加快形成大中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)調(diào)發(fā)展的合理布局是《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)若干意見的通知》([2009]56號(hào))(以下簡(jiǎn)稱國(guó)辦56號(hào)文件)的核心理念和精神實(shí)質(zhì),也是當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)著力推動(dòng)的重要問題。國(guó)辦56號(hào)文件明確提出,要重點(diǎn)扶持10家左右大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所加快發(fā)展,積極促進(jìn)200家左右中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所健康發(fā)展,科學(xué)引導(dǎo)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)范發(fā)展,努力形成大型、中型、小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)領(lǐng)域各有側(cè)重、市場(chǎng)定位各有特色、服務(wù)對(duì)象各有傾斜、地域分布較為合理,不同規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有序競(jìng)爭(zhēng)、接續(xù)發(fā)展的良好格局。隨著國(guó)辦56號(hào)文件的貫徹實(shí)施和各項(xiàng)配套政策的落實(shí)到位,企事業(yè)單位特別是各類企業(yè)從提高本單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和社會(huì)公信力角度出發(fā),迫切希望行業(yè)主管部門進(jìn)一步明確不同規(guī)模事務(wù)所的服務(wù)對(duì)象和客戶群體,以指導(dǎo)本單位選擇事務(wù)所的相關(guān)行為。
指導(dǎo)意見適應(yīng)企業(yè)的積極訴求,針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)存在的無序競(jìng)爭(zhēng)、惡意壓價(jià)、“小馬拉大車”等影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的行為,以《會(huì)計(jì)法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》為依據(jù),從引導(dǎo)企業(yè)科學(xué)規(guī)范選擇事務(wù)所角度出發(fā),對(duì)大中小事務(wù)所與客戶群體的協(xié)調(diào)對(duì)接提出了原則性、導(dǎo)向性意見。指導(dǎo)意見的實(shí)施,有助于各類企業(yè)根據(jù)自身情況和實(shí)際需要科學(xué)選擇相應(yīng)規(guī)模和資格的事務(wù)所提供優(yōu)質(zhì)服務(wù),有助于各類事務(wù)所根據(jù)發(fā)展水平和比較優(yōu)勢(shì)合理選擇相應(yīng)的客戶群體,大型事務(wù)所服務(wù)大型、高端客戶;中型事務(wù)所服務(wù)中型、一般客戶;小型事務(wù)所服務(wù)小型、基層客戶的局面將日趨明朗化,有助于促進(jìn)行業(yè)規(guī)模布局更加合理,保持行業(yè)發(fā)展良性態(tài)勢(shì)。
二、指導(dǎo)意見的出臺(tái)過程。
作為全國(guó)會(huì)計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的主管部門,財(cái)政部高度重視事務(wù)所合理布局對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的積極作用,采取一系列有效措施,確保指導(dǎo)意見各項(xiàng)規(guī)定的針對(duì)性和操作性。
(一)充分調(diào)研論證。財(cái)政部會(huì)計(jì)司成立專門的調(diào)研組,赴部分地區(qū)、企業(yè)和事務(wù)所進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查和座談研討,在此基礎(chǔ)上,有針對(duì)性地起草制定指導(dǎo)意見。
(二)內(nèi)部征求意見。指導(dǎo)意見草擬完成后,財(cái)政部會(huì)計(jì)司書面征求了部?jī)?nèi)條法司、教科文司、社保司、企業(yè)司、金融司、監(jiān)督檢查局、中注協(xié)等相關(guān)單位的意見。根據(jù)意見反饋情況,會(huì)計(jì)司對(duì)指導(dǎo)意見的施行范圍和相關(guān)制度安排進(jìn)行了調(diào)整完善。
(三)公開征求意見。在前期內(nèi)部征求意見的基礎(chǔ)上,為充分發(fā)揚(yáng)科學(xué)民主決策精神,財(cái)政部就指導(dǎo)意見面向社會(huì)公開征求意見。公開征求意見為期一個(gè)月,共收到來自國(guó)務(wù)院有關(guān)部委、各省級(jí)財(cái)政部門,以及若干企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的回復(fù)意見百余條。我們根據(jù)各方面意見反饋情況,再次組織相關(guān)單位座談研討,對(duì)指導(dǎo)意見作了修改完善,并按程序報(bào)部領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)。
三、指導(dǎo)意見對(duì)企業(yè)選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所有哪些原則要求?
指導(dǎo)意見的核心是要求大中型企業(yè)選擇大中型事務(wù)所提供服務(wù),小型企業(yè)原則上選擇小型事務(wù)所提供服務(wù)。具體而言,指導(dǎo)意見主要從以下三個(gè)方面對(duì)企業(yè)選擇事務(wù)所提出原則要求:
第一,大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇與自身規(guī)模、行業(yè)地位和社會(huì)影響相適應(yīng)的大中型事務(wù)所提供服務(wù)。對(duì)于具備H股審計(jì)業(yè)務(wù)資格和證券期貨業(yè)務(wù)資格的大中型事務(wù)所,由于這類事務(wù)所在執(zhí)業(yè)質(zhì)量、人才團(tuán)隊(duì)、業(yè)務(wù)規(guī)模、國(guó)際化水平等居于同行領(lǐng)先地位,大中型企業(yè)在選擇事務(wù)所時(shí)可以優(yōu)先考慮此類事務(wù)所。此外,對(duì)于采用合伙制或特殊普通合伙制的大中型事務(wù)所,由于其內(nèi)部治理水平、一體化管理水平以及承擔(dān)的執(zhí)業(yè)責(zé)任較之有限責(zé)任制事務(wù)所往往更高,企業(yè)也可以優(yōu)先選擇該類事務(wù)所提供服務(wù)。
第二,境外上市企業(yè),金融、能源、通信、軍工企業(yè)以及其他關(guān)系國(guó)計(jì)民生的重點(diǎn)骨干國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇有利于保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)信息安全的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供相關(guān)服務(wù)。這是我國(guó)企業(yè)做大做強(qiáng)“走出去”、不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和國(guó)際資本市場(chǎng)認(rèn)可度的必然選擇,也是國(guó)辦56號(hào)文件提出的明確要求。所謂大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所,是指在人才、品牌、規(guī)模、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和管理水平等方面居于行業(yè)領(lǐng)先地位,能夠?yàn)槲覈?guó)企業(yè)“走出去”提供國(guó)際化綜合服務(wù),由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)推薦從事H股企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
第三,小型企業(yè)原則上選擇小型事務(wù)所提供相關(guān)服務(wù)。對(duì)于小型企業(yè)出于提高自身管理水平、提升品牌形象或滿足業(yè)務(wù)需求等原因,有意愿或能力選擇大型或中型事務(wù)所提供服務(wù)的,指導(dǎo)意見予以肯定。指導(dǎo)意見所稱中型事務(wù)所,是指行業(yè)排名前200位的會(huì)計(jì)師事務(wù)所(不含大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所);雖未進(jìn)入行業(yè)排名前200位,但在本?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市)會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)排名進(jìn)入前10名以內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,可比照中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行。
四、指導(dǎo)意見對(duì)企業(yè)采取招標(biāo)形式選擇事務(wù)所有何要求?
招標(biāo)是企業(yè)選擇事務(wù)所的一種方式。財(cái)政部高度重視事務(wù)所招標(biāo)制度建設(shè),出臺(tái)了相關(guān)政策文件,對(duì)企業(yè)招標(biāo)選擇事務(wù)所行為進(jìn)行規(guī)范。指導(dǎo)意見在現(xiàn)行規(guī)定的基礎(chǔ)上再次強(qiáng)調(diào),企業(yè)采用招標(biāo)方式委托事務(wù)所提供服務(wù)的,必須嚴(yán)格遵照《委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)招標(biāo)規(guī)范》(財(cái)會(huì)[2006]2號(hào))執(zhí)行;金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)同時(shí)遵照《金融企業(yè)選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所招標(biāo)管理辦法(試行)》(財(cái)金[2010]169號(hào))的規(guī)定。事務(wù)所在依據(jù)上述文件要求參與投標(biāo)活動(dòng)時(shí),還必須滿足財(cái)政部門、物價(jià)部門有關(guān)事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)的管理規(guī)定。概言之,事務(wù)所招標(biāo)制度的核心是堅(jiān)持公開透明、規(guī)范有序、質(zhì)量為先的原則,堅(jiān)決杜絕招標(biāo)單位將服務(wù)收費(fèi)報(bào)價(jià)作為確定事務(wù)所中標(biāo)的關(guān)鍵因素甚至唯一依據(jù)。
五、財(cái)政部對(duì)貫徹實(shí)施指導(dǎo)意見有哪些要求?
關(guān)鍵詞: 小企業(yè) 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 對(duì)策與方案
一、問題的提出
財(cái)政部于2004年4月27日頒布并于2005年1月1日開始在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,是在遵循一般會(huì)計(jì)核算原則的條件下,借鑒國(guó)際慣例,結(jié)合我國(guó)小企業(yè)的實(shí)際情況,以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)制定的。這次小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定實(shí)施充分體現(xiàn)了小企業(yè)自身的特點(diǎn)及其會(huì)計(jì)信息使用者的需要。它健全和完善了企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系,提高小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,加快了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在適用范圍、主要內(nèi)容、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表等方面都與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有差異,它更具有清晰性、靈活性、指導(dǎo)性和針對(duì)性。它是我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度走向成熟的標(biāo)志,對(duì)進(jìn)一步貫徹中華人民共和國(guó)《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》、規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為、促進(jìn)小企業(yè)健康發(fā)展,都具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。但是,我們通過最近對(duì)制度實(shí)施情況的調(diào)查情況來看,由于種種原因,使得制度實(shí)施過程出現(xiàn)了相當(dāng)多的問題,不同程度地阻礙了制度的順利實(shí)施,導(dǎo)致制度執(zhí)行無法到位。正是基于這種認(rèn)識(shí),本文試就《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施中存在的問題加以分析,并提出若干對(duì)策。
二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施中存在的問題
1、制度執(zhí)行的不完全確定性,導(dǎo)致制度執(zhí)行過程中容易發(fā)生偏差
調(diào)查結(jié)果顯示,大多數(shù)小企業(yè)繼續(xù)執(zhí)行原來的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,這從《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定來看,無可非議。雖然國(guó)家統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)制度具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)。但符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的小企業(yè)既可以按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行核算,也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。據(jù)此而論,會(huì)計(jì)制度的強(qiáng)制性特點(diǎn)如果從整體上考慮,只要企業(yè)嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行了某一會(huì)計(jì)制度即可。另外從鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理、建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度出發(fā),也應(yīng)該允許并鼓勵(lì)有條件的小企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。因此,符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)只是執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的必要條件而已,即凡執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)規(guī)模必須符合小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn),但并非符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)就必須執(zhí)行,如有條件也可執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。
但問題是有的小企業(yè)本來會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作就比較薄弱,人員的素質(zhì)也比較低下,原來執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》就沒有執(zhí)行好,換句話說原來執(zhí)行過程中就存在很多困難。加上這類小企業(yè)發(fā)展的態(tài)勢(shì)顯示近年內(nèi)企業(yè)發(fā)展規(guī)模不會(huì)有大變化。在這種情況下,這類小企業(yè)如果轉(zhuǎn)換執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也許更適合其企業(yè)自身的特點(diǎn)。其價(jià)值就在于整頓和規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序,規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)行為,促進(jìn)小企業(yè)的健康發(fā)展。但這類小企業(yè)認(rèn)為,只要不違反會(huì)計(jì)制度規(guī)定就可以了。既然允許何必再執(zhí)行新的會(huì)計(jì)制度呢,如果執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不僅要派員參加培訓(xùn),而且制度轉(zhuǎn)換也需要付出一定的代價(jià),何必自己給自己找麻煩,這種認(rèn)識(shí)帶有一定代表性。本來《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的制定,就是考慮了這類企業(yè)的實(shí)際,但部分小企業(yè)并沒有充分認(rèn)識(shí)到執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的價(jià)值所在。所以《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行中的不完全確定性,就會(huì)給部分對(duì)制度認(rèn)識(shí)不足的企業(yè)開了綠燈,導(dǎo)致《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施的現(xiàn)實(shí)價(jià)值發(fā)生偏離。
2、培訓(xùn)工作缺位,導(dǎo)致小企業(yè)對(duì)制度理解和實(shí)施力度不夠
《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》頒布之后,為使廣大小企業(yè)會(huì)計(jì)人員充分了解《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的內(nèi)容,準(zhǔn)確把握相關(guān)政策、規(guī)定和方法,確保該制度在企業(yè)中的貫徹實(shí)施,各地財(cái)政部門舉辦了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的培訓(xùn)班,培訓(xùn)的對(duì)象主要是小企業(yè)的會(huì)計(jì)或出納人員。通過培訓(xùn),使會(huì)計(jì)人員在短時(shí)間內(nèi)有的放矢地學(xué)習(xí),提綱挈領(lǐng)地了解《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。應(yīng)該充分肯定這種通過有計(jì)劃有組織分期分批培訓(xùn)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的做法對(duì)確?!缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》在小企業(yè)中的貫徹執(zhí)行無疑起到非常重要的推動(dòng)作用。另外,這種培訓(xùn)方法也是常規(guī)的做法,因?yàn)橥ǔN覈?guó)頒發(fā)新的會(huì)計(jì)制度都是需要組織企業(yè)的財(cái)會(huì)人員進(jìn)行培訓(xùn)的。但我們也不得不承認(rèn)這種做法如果針對(duì)財(cái)會(huì)工作比較規(guī)范的大中型企業(yè)或上市公司而言,也許能達(dá)到比較好的培訓(xùn)效果。如果針對(duì)小企業(yè)也許有許多不盡人意的地方,原因在于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施或執(zhí)行,其中非常重要的一個(gè)影響因素是小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的態(tài)度。而領(lǐng)導(dǎo)者的態(tài)度在很大程度上取決于他對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》內(nèi)容與實(shí)施價(jià)值的認(rèn)識(shí)。事實(shí)上很多小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)會(huì)計(jì)工作的職能一知半解。在調(diào)查中,我們發(fā)現(xiàn)絕大多數(shù)小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)財(cái)會(huì)工作的認(rèn)識(shí)只是停留在比較膚淺的認(rèn)識(shí)上,他們比較關(guān)注的是盈利和稅收的指標(biāo),往往忽視會(huì)計(jì)制度本身的價(jià)值。所以舉辦《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)班,其培訓(xùn)對(duì)象不只是針對(duì)財(cái)會(huì)人員,也應(yīng)該擴(kuò)大到小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者范圍,只有讓小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者真正了解《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)其加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理價(jià)值所在時(shí),才有利于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》貫徹實(shí)施。
3、小企業(yè)內(nèi)在不利因素影響了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施
(1)小企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置過于簡(jiǎn)單,會(huì)計(jì)人員配備不全、工作不固定,分工不明確等原因,不同程度地影響了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的執(zhí)行。由于小企業(yè)名目繁多,行業(yè)比較齊全,所有制形式多樣化,經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小,缺乏相應(yīng)的決策機(jī)構(gòu),或者決策機(jī)構(gòu)發(fā)揮不了應(yīng)有的決策作用,業(yè)主基本上支配了企業(yè)的所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),缺乏正常的業(yè)務(wù)報(bào)告制度,導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平的好壞完全取決于業(yè)主個(gè)人的能力與水平。在調(diào)查中,我們發(fā)現(xiàn)不少小企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范,甚至個(gè)別企業(yè)不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。即使是設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),會(huì)計(jì)人員分工也不明確,甚至是兼職,缺乏完善的內(nèi)部牽制機(jī)制。所有這些都給《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施造成一定程度的影響。
(2)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低,也難于確?!缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》準(zhǔn)確無誤地實(shí)施
小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)與大企業(yè)的會(huì)計(jì)人員相比,業(yè)務(wù)水平、文化層次不高,業(yè)務(wù)不精,素質(zhì)普遍較低。在調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員普遍存在兩種不利于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施的現(xiàn)象。一是學(xué)歷層次比較低,無學(xué)歷或改行從事會(huì)計(jì)工作的人數(shù)占絕大多數(shù)。二是年齡出現(xiàn)極端現(xiàn)象,呈現(xiàn)“一老一少”的局面。會(huì)計(jì)人員中的老者雖然有一定會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的積累,開展一般性的業(yè)務(wù)沒有什么問題,但接受新知識(shí)能力比較差,對(duì)新制度消化慢,甚至出現(xiàn)消化不良的現(xiàn)象。會(huì)計(jì)人員中的新者,多為剛離開學(xué)校走向會(huì)計(jì)崗位的年輕人,雖然他們比較系統(tǒng)地學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí),但在實(shí)操能力比較弱,特別是在從事會(huì)計(jì)工作過程中缺乏會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)扎實(shí)、能力強(qiáng)、業(yè)務(wù)熟的老會(huì)計(jì)的指導(dǎo),導(dǎo)致在實(shí)踐中會(huì)計(jì)技能提高比較慢。上述兩種現(xiàn)象的存在都不同程度地制約了小企業(yè)內(nèi)部管理工作的開展,也制約了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在小企業(yè)的實(shí)施。在調(diào)查中,個(gè)別小企業(yè)會(huì)計(jì)人員表示,他們也認(rèn)真地組織實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,但心有余而力不足。顯然在這樣一支小企業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍中要求做到快速、高效、準(zhǔn)確、無誤地貫徹《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》確有困難。即使《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在小企業(yè)中能組織實(shí)施,但實(shí)施結(jié)果也必然大打折扣。
(3)小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作差,也不利于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在短期間內(nèi)實(shí)施
眾所周知,會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是做好會(huì)計(jì)核算的前提,它主要包括會(huì)計(jì)憑證格式的選擇或設(shè)計(jì)、填制、取得、審核、傳遞與保管程序,以及會(huì)計(jì)帳簿的設(shè)置、格式、登記、核對(duì)、結(jié)帳等等。在實(shí)際工作中,許多小企業(yè)都是貪圖便利,甚至看業(yè)主眼色行事,不少小企業(yè)從來就沒有認(rèn)真思考過如何規(guī)范地做好這些會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,而是得過且過,會(huì)計(jì)實(shí)操有一定隨意性,沒有嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度。比如,原始憑證缺乏必要的審核程序,憑證、賬簿、表格在市面上隨意購買,相關(guān)政府部門硬性規(guī)定除外,很多做法都不符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和要求。甚至個(gè)別小企業(yè)還沒有明確的成本核算方法與制度。不難設(shè)想在這樣的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作上,要求小企業(yè)認(rèn)真執(zhí)行和快速推行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也是非常困難的。
(4)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者素質(zhì)較低,也不利于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》快速實(shí)施
從會(huì)計(jì)的重要性原則來看,某項(xiàng)會(huì)計(jì)信息在會(huì)計(jì)報(bào)告中是被詳盡、充分的披露還是被簡(jiǎn)要、粗略的列示主要是看信息使用者的需要,是否有利人們做出滿意的決策。某些對(duì)大企業(yè)或上市公司會(huì)計(jì)信息使用者而言非常重要的信息,可能在小企業(yè)里顯得毫不意義。由于小企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的重合使得小企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的信息不對(duì)稱問題基本不存在,由于融資方式的獨(dú)特性,從而使小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者與大企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者相比存在很大的差別,小企業(yè)的股東、稅收部門、銀行是會(huì)計(jì)信息的主要使用者。而這些使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求程度不高。尤其是小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者,本身經(jīng)營(yíng)素質(zhì)就比較低,大多對(duì)企業(yè)實(shí)行粗放經(jīng)營(yíng),除了關(guān)心盈利指標(biāo)外,并不要求企業(yè)會(huì)計(jì)提供更多的信息,由此,造成小企業(yè)會(huì)計(jì)信息不全面、不準(zhǔn)確。這也給《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的貫徹執(zhí)行增加了難度。
三、解決小企業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施中現(xiàn)存問題的對(duì)策與方案
摘 要 全球經(jīng)濟(jì)進(jìn)入一個(gè)新的發(fā)展階段,隨著我國(guó)加入WTO,中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中扮演著相當(dāng)重要的角色,我國(guó)政府也越來越加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作方面的關(guān)注。本論文主要探討了我國(guó)中小企業(yè)的現(xiàn)狀,指出了中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度存在的問題,并從會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的原則和實(shí)施兩個(gè)方面提出了解決對(duì)策。希望這些建議能對(duì)我國(guó)的中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革有所裨益。
關(guān)鍵詞企業(yè)會(huì)計(jì) 制度 會(huì)計(jì)信息
一、我國(guó)中小企業(yè)現(xiàn)狀與制度問題分析
(一)中小企業(yè)的地位和作用
我國(guó)現(xiàn)代中小企業(yè)推動(dòng)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,也成為構(gòu)造市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)主體和促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定的基礎(chǔ)力量。當(dāng)前,我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展在促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、緩解就業(yè)壓力、實(shí)現(xiàn)科技進(jìn)步、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等方面,均發(fā)揮著越來越重要的作用。因此,正確指導(dǎo)國(guó)有中小企業(yè)改革,大力扶持各類中小企業(yè)在改革的基礎(chǔ)上進(jìn)行發(fā)展,已成為一項(xiàng)迫切的戰(zhàn)略任務(wù)。
(二)中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度問題分析
在會(huì)計(jì)體制的改革進(jìn)程中,我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》首先對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)和上市公司會(huì)計(jì)工作進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范,而對(duì)不斷發(fā)展壯大、地位不斷提升的中小企業(yè)卻缺乏合理的會(huì)計(jì)制度規(guī)范。由于中小企業(yè)經(jīng)常面臨著資金短缺;技術(shù)、管理水平落后;財(cái)務(wù)管理工作問題嚴(yán)重。如果中小企業(yè)建立并執(zhí)行完善、合理、有效的中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,將有利于解決我國(guó)中小企業(yè)中的相關(guān)問題,促進(jìn)其又好又快發(fā)展。
首先,我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度基本上是由國(guó)家圍繞企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)統(tǒng)一制定,在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性,具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面:一方面,一些現(xiàn)代會(huì)計(jì)分支未納入會(huì)計(jì)規(guī)范體系。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展,會(huì)計(jì)本身也在與時(shí)俱進(jìn),目前,我國(guó)對(duì)一些新的會(huì)計(jì)分支如勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、金融工具會(huì)計(jì)等并未出臺(tái)具體的準(zhǔn)則規(guī)范。
其次,許多企業(yè)內(nèi)部的核算制度不夠系統(tǒng)、完善。企業(yè)一要執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)規(guī)范,還要能夠根據(jù)其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)制定內(nèi)部核算制度。是完善會(huì)計(jì)體系所不可缺少的?,F(xiàn)階段我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部缺乏完善的核算制度,出現(xiàn)了帳目混亂、數(shù)據(jù)失真、信息披露不全面等問題,影響會(huì)計(jì)信息使用者的決策。
二、企業(yè)會(huì)計(jì)制度問題的原因
首先,會(huì)計(jì)制度執(zhí)法力度不夠。諾斯認(rèn)為“制度是個(gè)社會(huì)的游戲規(guī)則,更規(guī)范的講,它們是為人們的相互關(guān)系而人為設(shè)定的一些制約”,他又將制度分即正式規(guī)則、非正式規(guī)則和這些規(guī)則的執(zhí)行機(jī)制。這三部分共同構(gòu)成完整的制度內(nèi)涵,是不可分割的整體,其中執(zhí)行機(jī)制其為了確保制度的順利實(shí)施,是關(guān)鍵的一環(huán)。為了營(yíng)造良好的企業(yè)發(fā)展環(huán)境,必須加強(qiáng)執(zhí)行機(jī)制的完成。建立嚴(yán)格的監(jiān)管制度,認(rèn)真執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》對(duì)由于會(huì)計(jì)信息失真造成損失的當(dāng)事人要有法必究,執(zhí)法必嚴(yán),才能保證企業(yè)會(huì)計(jì)制度的落實(shí)。
其次,對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的理解不同。在我國(guó)加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)改革的進(jìn)行中,由于企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的差異,會(huì)使對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的理解上有所偏差。不乏有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了達(dá)到私人的目的,與會(huì)計(jì)人員一道濫用權(quán)力,造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。這樣不但嚴(yán)重阻礙了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高而且偏離我企業(yè)會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)。所以,認(rèn)真貫徹落實(shí)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的會(huì)計(jì)制度至關(guān)重要。
三、解決我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度問題的對(duì)策建議
(一)中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度原則的設(shè)計(jì)
1.統(tǒng)一性原則 任何一個(gè)中小企業(yè)在設(shè)計(jì)自身的會(huì)計(jì)制度時(shí)必須遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)的法律法規(guī)并以它們?yōu)橹贫纫罁?jù)。
2.成本效益原則,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件,會(huì)計(jì)制定設(shè)計(jì)比不是越完善越好,尤其是對(duì)于中小企業(yè)來說,成本與收益符合收益遞減規(guī)律,企業(yè)偏愛一以最少的會(huì)計(jì)成本獲得最多的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息成本主要考慮的是運(yùn)行成本,要科學(xué)權(quán)衡成本與效益的關(guān)系才能使制度收益最大化。
3.可行性原則。企業(yè)會(huì)計(jì)是以企業(yè)為主體,以其經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)為對(duì)象,旨在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動(dòng),是為企業(yè)實(shí)現(xiàn)其獲取利潤(rùn)的目服務(wù)的。企業(yè)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)必須考慮企業(yè)的規(guī)模、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式。明確企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的一致性,使中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度能夠滿足企業(yè)未來發(fā)展的需要,更加強(qiáng)調(diào)穩(wěn)定性與靈活性來應(yīng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變動(dòng),從而使其更具有可行性的要求。
(二)解決中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施中的問題
中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行機(jī)制是為了保證該會(huì)計(jì)制度的順利實(shí)施,采取有效的相應(yīng)的手段使會(huì)計(jì)制度在實(shí)踐中運(yùn)用才能發(fā)揮其作用。
1.加強(qiáng)監(jiān)管力度。除了財(cái)政部的督導(dǎo)和稅務(wù)部門稅收檢查等國(guó)家監(jiān)督外有條件的企業(yè)可以設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在保證其獨(dú)立性的前提下對(duì)本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況依法進(jìn)行監(jiān)督。使中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作更加規(guī)范化。
2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化管理。通過計(jì)算機(jī)建立完整的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),可以大大減輕財(cái)務(wù)人員的手工體力勞動(dòng)而把主要的精力投向財(cái)會(huì)管理而且可以實(shí)現(xiàn)資源共享提高了工作效率。
摘要:會(huì)計(jì)工作是企業(yè)的核心工作,掌握著企業(yè)財(cái)務(wù)投資的經(jīng)濟(jì)命脈,在企業(yè)發(fā)展建設(shè)中的作用不言而喻。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)全面開放,世界統(tǒng)一大市場(chǎng)也基本形成,以往的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)無法適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的新要求,不能滿足現(xiàn)代化企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo),不利于資金的合理利用。在這樣的大背景下,對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革,創(chuàng)新會(huì)計(jì)理念,結(jié)合企業(yè)的實(shí)際,科學(xué)實(shí)施會(huì)計(jì)管理行為就成為了大勢(shì)所趨。本文結(jié)合我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度存在的弊端,對(duì)其進(jìn)行有效革新,完善新的會(huì)計(jì)理念,從而提高資金的利用效率,為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
關(guān)鍵詞 :企業(yè);會(huì)計(jì)制度;改革;會(huì)計(jì)新理念;創(chuàng)新發(fā)展
會(huì)計(jì)管理是對(duì)企業(yè)資金的管控,有效的工作方法有助于提升資金的利用效率,提高企業(yè)決策的科學(xué)性,并減少資金浪費(fèi),更好的幫助企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。但是,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)的轉(zhuǎn)變以及國(guó)家對(duì)外開放方針的實(shí)施,企業(yè)的會(huì)計(jì)制度內(nèi)容已經(jīng)不適用于新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景,對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革,加強(qiáng)完善制度體系,并對(duì)其理念實(shí)施創(chuàng)新就顯得尤為重要。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比,我國(guó)會(huì)計(jì)工作處于落后階段,嚴(yán)重阻礙了其可持續(xù)發(fā)展,對(duì)此,我國(guó)企業(yè)一定要結(jié)合自身實(shí)際,找到其中存在的弊端,并逐步予以完善,從而促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。
一、實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革并應(yīng)用會(huì)計(jì)新理念的重要意義
第一,有助于規(guī)范會(huì)計(jì)工作者的行為。完善正確的會(huì)計(jì)制度是保證工作科學(xué)性的基礎(chǔ)和前提,企業(yè)根據(jù)工作實(shí)際采用新的會(huì)計(jì)制度,能夠細(xì)化體系準(zhǔn)則,規(guī)范會(huì)計(jì)人員的權(quán)利與責(zé)任,提高他們的工作規(guī)范性,做到權(quán)責(zé)分明,從而提升工作的合理性和科學(xué)性,使會(huì)計(jì)工作者的行為更加高效。
第二,有助于提高企業(yè)資金的利用效率。會(huì)計(jì)工作者是企業(yè)工作的核心,他們最主要的工作就是記錄企業(yè)的資金使用情況,并分析資金的減損率、獲益率,對(duì)企業(yè)未來的發(fā)展具有無可比擬的作用。對(duì)具體制度實(shí)施改革,創(chuàng)新理念體系能夠幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者掌握資金動(dòng)態(tài),從而把好決策關(guān),為今后的有效投資作鋪墊,提高資金使用效率。
第三,有助于企業(yè)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。隨著世界市場(chǎng)開放程度的日漸加深,企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力越來越大,會(huì)計(jì)工作是對(duì)企業(yè)資金的管理,掌握著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)命脈。對(duì)原有的制度體系進(jìn)行改革,能夠避免出現(xiàn)制度漏洞,創(chuàng)新具體的體系理念,也能夠規(guī)范會(huì)計(jì)管理行為,提升工作的有效性,從而幫助企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,使其在競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)地位。
二、企業(yè)會(huì)計(jì)制度存在的弊端
首先,企業(yè)會(huì)計(jì)制度不夠清晰明確。企業(yè)會(huì)計(jì)制度是規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)人員、財(cái)務(wù)人員工作行為的基本規(guī)范,但是目前大多數(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)制度都缺乏合理性,內(nèi)部規(guī)章不健全,沒有明確規(guī)定會(huì)計(jì)工作者的具體工作。且制度內(nèi)容不完善,會(huì)計(jì)預(yù)算、會(huì)計(jì)結(jié)算、會(huì)計(jì)檢查等工作沒有分開制定,經(jīng)常出現(xiàn)權(quán)責(zé)不明的現(xiàn)象,嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
其次,企業(yè)會(huì)計(jì)制度不夠科學(xué)規(guī)范。據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn),目前很多企業(yè)缺乏科學(xué)的會(huì)計(jì)制度規(guī)章,它們沒有結(jié)合自身發(fā)展的實(shí)際規(guī)范會(huì)計(jì)工作行為,與現(xiàn)代化市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)形勢(shì)不相適應(yīng),制度中的會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)預(yù)算、資源管理、成本折算等內(nèi)容都不夠科學(xué),缺乏統(tǒng)一的合理標(biāo)準(zhǔn),不利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。
最后,企業(yè)會(huì)計(jì)制度無法與企業(yè)實(shí)際相結(jié)合。由于企業(yè)類型的不同以及企業(yè)工作重點(diǎn)的差異,不同企業(yè)的會(huì)計(jì)制度都應(yīng)該具有一定的差異性。但是目前大多數(shù)企業(yè)只是根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定開展具體工作,無法真正將資金管理與企業(yè)實(shí)際相結(jié)合,會(huì)計(jì)制度只是一種資金管控的大概框架,根本不能體現(xiàn)會(huì)計(jì)制度的優(yōu)越性,脫離實(shí)際的工作制度嚴(yán)重阻礙了企業(yè)資金的科學(xué)利用。
三、企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革與會(huì)計(jì)新理念的有效應(yīng)用
(一)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)制度
綠色會(huì)計(jì)是現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下提出的新的會(huì)計(jì)理念,也是對(duì)過去會(huì)計(jì)制度的改革應(yīng)用。它不僅有助于提高會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)確性,加強(qiáng)質(zhì)量效果,還能夠?qū)崿F(xiàn)學(xué)科間的有效滲透,形成科學(xué)化的會(huì)計(jì)管理方針。以貨幣、實(shí)物單位或者文字說明的形式對(duì)資金進(jìn)行計(jì)算,并將環(huán)保理念應(yīng)用到其中,協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境之間的關(guān)系,更好的治理污染,減少資金浪費(fèi),降低成本費(fèi)用。對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革,實(shí)施新的綠色會(huì)計(jì)制度理念,還能夠完善企業(yè)會(huì)計(jì)評(píng)定的準(zhǔn)確性,結(jié)合資源具體的使用情況完善資產(chǎn)信息補(bǔ)償機(jī)制。
(二)完善固定資產(chǎn)管理內(nèi)容
眾所周知,企業(yè)會(huì)計(jì)制度包含的內(nèi)容較為多樣,單一的會(huì)計(jì)預(yù)算、會(huì)計(jì)核算方法已經(jīng)無法適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的新要求,在會(huì)計(jì)制度中加入與固定資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)容體系,有助于更好的提升資金的使用效率,降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。具體來說,企業(yè)會(huì)計(jì)人員要切實(shí)掌握其內(nèi)部固定資產(chǎn)的實(shí)際情況,估算好折舊年限和凈殘值,并綜合考慮各種因素降低耗損,采用有效的方法開展會(huì)計(jì)工作,提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。
(三)采取行之有效的對(duì)策改革企業(yè)會(huì)計(jì)制度、創(chuàng)新會(huì)計(jì)理念
一方面,企業(yè)要構(gòu)建完善系統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度改革規(guī)章,結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況,對(duì)未來建設(shè)思路進(jìn)行探索,然后打造科學(xué)完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理方針,從實(shí)際入手穩(wěn)定發(fā)展秩序,健全規(guī)范化機(jī)制。例如,企業(yè)可以講將會(huì)計(jì)工作分成模塊實(shí)施管理,其中要包括固定資產(chǎn)的核算、人員開銷的計(jì)算、資本投資的情況以及事前預(yù)算工作等等,完善具體的會(huì)計(jì)工作內(nèi)容。
另一方面,企業(yè)要逐步提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)能力,逐步提升會(huì)計(jì)工作者的計(jì)算能力和道德修養(yǎng),推動(dòng)工作向制度化方向運(yùn)行,定期組織相關(guān)人員進(jìn)行學(xué)習(xí),堅(jiān)持道德培訓(xùn)等等。從而保證制度的科學(xué)執(zhí)行,完善會(huì)計(jì)工作者的具體行為,促進(jìn)企業(yè)良好發(fā)展。
總而言之,在社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)逐步完善的大背景下,企業(yè)面臨的社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)壓力愈加突出。想要促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展,提升資金的利用效率,企業(yè)就一定要健全完善會(huì)計(jì)制度規(guī)章,對(duì)傳統(tǒng)的制度進(jìn)行改革,找到以往制度中存在的弊端,創(chuàng)新會(huì)計(jì)理念。從會(huì)計(jì)工作內(nèi)容、模塊化管理、固定資產(chǎn)管控、人員素質(zhì)能力等方面著手,并將其與企業(yè)的發(fā)展實(shí)際相結(jié)合,從而完善會(huì)計(jì)制度規(guī)范,促進(jìn)企業(yè)飛速發(fā)展。
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為推動(dòng)國(guó)資委監(jiān)管企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱中央企業(yè))執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》工作,促進(jìn)加強(qiáng)中央企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,現(xiàn)對(duì)中央企業(yè)做好執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)事項(xiàng)通知如下:
一、為了貫徹執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》,適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和我國(guó)加入世貿(mào)組織后改革開放新形勢(shì)的要求,規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,20**年12月財(cái)政部公布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。新制度打破了所有制和行業(yè)界限,建立了國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度,充分體現(xiàn)了企業(yè)會(huì)計(jì)政策的可比性和謹(jǐn)慎性原則,基本上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的協(xié)調(diào)。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的執(zhí)行不僅有助于企業(yè)真實(shí)反映資產(chǎn)質(zhì)量、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果,促進(jìn)企業(yè)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;而且有利于企業(yè)消化歷史包袱,強(qiáng)化內(nèi)部管理,提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力;同時(shí)為做好企業(yè)負(fù)責(zé)人的業(yè)績(jī)考核和績(jī)效評(píng)價(jià)工作奠定可靠基礎(chǔ)。
二、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》從20**年1月1日起在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行,到20**年止,用3年的時(shí)間在國(guó)有企業(yè)完成執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的工作。各中央企業(yè)要對(duì)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》工作予以高度重視,切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo),將執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》工作列入重要議事日程,結(jié)合自身的實(shí)際情況統(tǒng)籌規(guī)劃,積極做好執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作,認(rèn)真組織會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相關(guān)知識(shí),加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況,研究制定執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的工作計(jì)劃安排。
三、中央企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,必須進(jìn)行全面的清產(chǎn)核資工作,認(rèn)真摸清“家底”,核實(shí)資產(chǎn)質(zhì)量。各中央企業(yè)要結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行工作,通過清產(chǎn)核資對(duì)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)損失情況和形成的原因進(jìn)行全面清查核實(shí),按清產(chǎn)核資有關(guān)規(guī)定,將按原會(huì)計(jì)制度清查出的資產(chǎn)損失和按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》預(yù)計(jì)的資產(chǎn)損失一并進(jìn)行申報(bào),由國(guó)資委對(duì)企業(yè)申報(bào)的資產(chǎn)損失進(jìn)行認(rèn)定和審批處理,為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》奠定可靠基礎(chǔ);企業(yè)資產(chǎn)損失計(jì)入損益處理的,由國(guó)資委商財(cái)政部企業(yè)管理機(jī)構(gòu)審批。
四、各中央企業(yè)在全面做好清產(chǎn)核資的基礎(chǔ)上,按照國(guó)家統(tǒng)一要求和企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》工作計(jì)劃安排,向國(guó)資委、財(cái)政部分別上報(bào)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的申報(bào)文件,由國(guó)資委、財(cái)政部共同審批。中央企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》申報(bào)工作按照《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<國(guó)有企業(yè)申請(qǐng)執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>的程序及報(bào)送材料的規(guī)定>的通知》(財(cái)會(huì)[20**]44號(hào))的有關(guān)規(guī)定,申報(bào)材料主要包括:
(一)申請(qǐng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的報(bào)告;
(二)經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議、或董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的文件等;
(三)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的理由,以及執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》預(yù)計(jì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果影響的說明;
(四)企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)質(zhì)量的說明,以及執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》預(yù)計(jì)產(chǎn)生的資產(chǎn)損失及其說明;
(五)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制及有效性等資料;
(六)有資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告等。
五、為了解和掌握各中央企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)工作計(jì)劃安排和可能遇到的突出問題,做好分步實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的安排,根據(jù)國(guó)家資產(chǎn)損失認(rèn)定的有關(guān)政策和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,我們?cè)O(shè)計(jì)了《企業(yè)資產(chǎn)損失情況摸底調(diào)查表》和《企業(yè)會(huì)計(jì)管理情況摸底調(diào)查表》,請(qǐng)各中央企業(yè)依據(jù)自身情況如實(shí)填報(bào),并于20**年9月10日前,將調(diào)查表和執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的工作計(jì)劃,一并分別報(bào)送國(guó)資委和財(cái)政部(兩份)。目前已經(jīng)向財(cái)政部申報(bào)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)中央企業(yè),應(yīng)盡快向國(guó)資委補(bǔ)報(bào)有關(guān)申報(bào)材料和申報(bào)財(cái)產(chǎn)清查(清產(chǎn)核資)結(jié)果及資產(chǎn)損失情況。
國(guó)資委
1我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度中存在的問題
1.1 會(huì)計(jì)制度體系不完善
目前我國(guó)很多中小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度不健全,盡管國(guó)家會(huì)計(jì)主管部門先后頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,用于中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理工作,但由于中小企業(yè)主對(duì)會(huì)計(jì)制度不夠重視,導(dǎo)致這一工作制度不完善,有待提高。我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則的實(shí)施還存在著一定的問題,沒有形成制度、管理和監(jiān)督三位一體的制度。很多企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建設(shè)起步階段遺留下不少的問題 , 以至于會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)薄弱 , 沒有相關(guān)制度可以參考執(zhí)行或者說有制度但不執(zhí)行的現(xiàn)象很嚴(yán)重。小企業(yè)往往投入較少的人力、物力和財(cái)力企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)制的建設(shè)中去,內(nèi)部控制制度往往還不健全,在會(huì)計(jì)的交易過程中常常發(fā)生不按規(guī)定程序工作的現(xiàn)象,也很難保證完整、連續(xù)、真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息記錄。
1.2會(huì)計(jì)核算的主體不明確
會(huì)計(jì)制度對(duì)于會(huì)計(jì)核算方面作出了明確的規(guī)定,規(guī)定指出會(huì)計(jì)核算所反映出的小企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)以及具體的經(jīng)營(yíng)成果必須是根據(jù)實(shí)際發(fā)生過的交易所得出的真實(shí)無誤的數(shù)據(jù)。需要將交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來作為核算的主要對(duì)象。小企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模較小,生產(chǎn)產(chǎn)品比較單一,又因?yàn)樾∑髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理特點(diǎn),往往存在著會(huì)計(jì)核算主體不清,企業(yè)與法人財(cái)產(chǎn)界限不清的現(xiàn)象,這嚴(yán)重影響了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
1.3會(huì)計(jì)人員工作基礎(chǔ)薄弱
當(dāng)前,有不少小企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范,甚至個(gè)別企業(yè)不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。即使是設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),會(huì)計(jì)人員分工也不明確,甚至是兼職,會(huì)計(jì)、辦稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)也相對(duì)較低,滿足不了管理的要求,缺乏完善的內(nèi)部牽制機(jī)制。另外財(cái)務(wù)管理制度也不夠規(guī)范,沒有一套完整的管理體系,財(cái)務(wù)核算不真實(shí),掩蓋了企業(yè)的正常經(jīng)濟(jì)活動(dòng),從而加大了對(duì)中小企業(yè)稅收管理的難度。有一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)甚至直接任用親屬來進(jìn)行管理,這些人員都普遍沒有接受過相關(guān)的會(huì)計(jì)職業(yè)培訓(xùn)和學(xué)習(xí),在真正進(jìn)行會(huì)計(jì)工作時(shí),通常都是按照自身的意愿來進(jìn)行,這就嚴(yán)重違背了會(huì)計(jì)制度的規(guī)范,最終將促使小企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)一片混亂。
2解決企業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施中問題的對(duì)策
2.1完善會(huì)計(jì)制度
小企業(yè)需要結(jié)合自身的實(shí)際情況,針對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)建設(shè)出一個(gè)由專門的會(huì)計(jì)人員主管的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。同時(shí),小企業(yè)建立一個(gè)完善的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)之后還需對(duì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部會(huì)計(jì)的行為進(jìn)行約束,做到保障其運(yùn)營(yíng)的前提下,充分發(fā)揮出會(huì)計(jì)制度的應(yīng)有作用。由于完善中小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度涉及到很多方面的內(nèi)容,必須做好中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)工作,來不斷完善中小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度。
目前我國(guó)對(duì)這方面的懲罰力度比較輕,導(dǎo)致很多企業(yè)的違法違規(guī)行為越來越多,針對(duì)會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)的違法違規(guī)行為應(yīng)該嚴(yán)懲不貸,不能姑息縱容,可以提升會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)失信成本,這樣能夠有效的規(guī)避很多違法違規(guī)行為,進(jìn)一步完善企業(yè)的會(huì)計(jì)制度。設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度時(shí)應(yīng)允分考慮目前會(huì)計(jì)制度與未來會(huì)計(jì)制度的銜接,增強(qiáng)制度的靈活性和相對(duì)穩(wěn)定性。將來可對(duì)簡(jiǎn)單體系稍作修改就上升為復(fù)雜體系,而不必重新設(shè)計(jì)一套全新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度,避免制度的頻繁波動(dòng)。
2.2提高管理水平
加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算過程中的規(guī)范化管理,是小企業(yè)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的必然選擇,是提高小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作效率的重要途徑。企業(yè)要規(guī)范好崗位設(shè)置,在會(huì)計(jì)工作相關(guān)的各個(gè)崗位中,遵循不相容的職位要相互分離的制度,在出納、稽核、會(huì)計(jì)記錄、賬簿保管等各個(gè)崗位中嚴(yán)格按照程序做事,堅(jiān)決杜絕不良風(fēng)氣的發(fā)生。會(huì)計(jì)核算宜采用集中核算的方式,即由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一
辦理;錢賬分管、出納不得兼任往來賬戶的核算工作;業(yè)務(wù)較少的企業(yè)一般可設(shè)會(huì)計(jì)主管兼總賬會(huì)計(jì)、明細(xì)賬會(huì)計(jì)兼稽核、出納三個(gè)崗位。只有會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置合理了,才能從根本上解決《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施問題,才能提供《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施的良好運(yùn)行機(jī)制。
規(guī)范中小企業(yè)財(cái)務(wù)核算水平,使中小企業(yè)核算制度化,規(guī)范化。中小企業(yè)要突破生存發(fā)展的瓶頸,在企業(yè)管理中要完善內(nèi)控管理、加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算。其次,要提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算能力。一方面,提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和核算水平。
2.3加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)
企業(yè)要提高企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的地位,要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,實(shí)施好企業(yè)會(huì)計(jì)制度,最主要的是提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。人才是其發(fā)展的根本,必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的技能培訓(xùn)工作,促使會(huì)計(jì)人員能夠具有專業(yè)的知識(shí)素質(zhì)了來進(jìn)行會(huì)計(jì)工作。同時(shí)企業(yè)在招聘專業(yè)會(huì)計(jì)人員的同時(shí),需要設(shè)定一個(gè)硬性的標(biāo)準(zhǔn),這樣才能強(qiáng)化在職人員的現(xiàn)有能力,從而提高工作人員的整體素質(zhì)?,F(xiàn)在很多小企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員都是工作時(shí)間不長(zhǎng)的年輕人,缺乏會(huì)計(jì)方面系統(tǒng)培訓(xùn)和職業(yè)操守培訓(xùn),安排財(cái)務(wù)人員定期的參與培訓(xùn)有利于企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。
3結(jié)語
關(guān)鍵詞:核算原則科目資產(chǎn)現(xiàn)價(jià)計(jì)提準(zhǔn)備
一、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算與市場(chǎng)價(jià)值的統(tǒng)一
1992年財(cái)政部頒布了《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,2001年又相繼出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。目前,國(guó)家大型企業(yè)《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)停用,中小型企業(yè)兩種制度并存。因?yàn)槲覈?guó)中小企業(yè)占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99%,創(chuàng)造的GDP占全國(guó)GDP總量的60%,上繳國(guó)稅占全國(guó)稅收金額的50%,全國(guó)有2/3的就業(yè)崗位在中小型企業(yè),65%的專利、75%的技術(shù)創(chuàng)新、80%的新產(chǎn)品開發(fā)都在中小型企業(yè)。因此中小型企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的好壞,直接影響著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的基本面。
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》科目設(shè)置更趨合理,會(huì)計(jì)核算依據(jù)更注重與市場(chǎng)變化的一致性。在科目設(shè)置上,《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》重于法律形式,《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則重于經(jīng)濟(jì)交易實(shí)質(zhì)。例如:企業(yè)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,按《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定應(yīng)列入“遞延資產(chǎn)”科目,而在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中取消了這一科目,改為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目,科目設(shè)置更趨合理。
科目設(shè)置的合理性是由會(huì)計(jì)核算的基本原則決定的,而這個(gè)基本原則的科學(xué)性,在于它符合了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)。譬如:企業(yè)在籌建時(shí)期所發(fā)生的費(fèi)用,不可否認(rèn)有部分屬于資產(chǎn),也有一部分不屬于資產(chǎn)。如果按著《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定應(yīng)列“遞延資產(chǎn)”科目使資產(chǎn)數(shù)額虛升,使本應(yīng)該在會(huì)計(jì)當(dāng)期攤銷的費(fèi)用當(dāng)作資產(chǎn)長(zhǎng)期分?jǐn)?。因?將這類經(jīng)濟(jì)交易劃為資產(chǎn)有失公允,而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的核算原則就做了這樣的規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)”。由此看出《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》核算更注重符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)。
二、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)中期的設(shè)置,使會(huì)計(jì)報(bào)表及時(shí)地反映投資的市場(chǎng)價(jià)值的變化,使企業(yè)決策者能更好的管理過程預(yù)期
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》增加了會(huì)計(jì)中期的概念,半年度、季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期?!豆I(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒有中期的概念,核算和報(bào)表只反映初始投資成本,不反映現(xiàn)市值的變化,投資者往往只能在報(bào)表的附注中了解市值的變化。因不是規(guī)范的要求,附注的數(shù)據(jù)往往不能準(zhǔn)確的反映市場(chǎng)的價(jià)格,投資者無法根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)做好過程控制,因此,不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求?!镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》設(shè)置了會(huì)計(jì)中期,作為一項(xiàng)規(guī)范要求,中期報(bào)表必須準(zhǔn)確反映投資市場(chǎng)現(xiàn)值,把期末關(guān)口前移可有效的為決策者提供及時(shí)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù),使決策者能更好的做好過程管理。
三、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的計(jì)提準(zhǔn)備制,使會(huì)計(jì)核算更符合市場(chǎng)的變化而更科學(xué)
1.短期投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,使會(huì)計(jì)報(bào)表反映了短期投資值隨著市場(chǎng)價(jià)格的變化而變化。
投資者完成投資后其資產(chǎn)隨著市場(chǎng)的價(jià)格的起伏或增值或減值?!豆I(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)短期投資只做初始成本的反映,不反映市場(chǎng)的變化。因此,會(huì)計(jì)報(bào)表與市場(chǎng)脫節(jié),是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思維的產(chǎn)物?!镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》以計(jì)提投資跌價(jià)準(zhǔn)備金的方式反映了這一市場(chǎng)變化,它規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量,對(duì)市價(jià)低于成本的差額,計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)單列核算,在資產(chǎn)負(fù)債表中,短期投資項(xiàng)目按照減去其跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額反映。中期和期末的會(huì)計(jì)報(bào)表及時(shí)反映了市場(chǎng)的變化的曲線,符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。
2.新增委托貸款科目及利息的計(jì)提減值準(zhǔn)備,是我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化的結(jié)果。
根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化的進(jìn)一步深化企業(yè)融資方式多種多樣,委托貸款是其中之一。在會(huì)計(jì)核算上《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》增加了委托貸款的內(nèi)容,并規(guī)定企業(yè)的委托貸款應(yīng)視同短期投資進(jìn)行核算。但是,委托貸款應(yīng)按期計(jì)提利息計(jì)入損益;企業(yè)按期計(jì)提的利息到付息期不能收回的,應(yīng)當(dāng)停止計(jì)提利息,并沖回原已計(jì)提的利息。期末企業(yè)的委托貸款應(yīng)按資產(chǎn)減值的要求,計(jì)提減值準(zhǔn)備,沖減資產(chǎn)反映凈值,該科目本身就是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。
3.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》完善了計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的外延,更符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)化的實(shí)際,使壞帳處理更加科學(xué)。
企業(yè)的壞賬按原有的會(huì)計(jì)制度,只限于應(yīng)收款范疇。隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化的深入,企業(yè)破產(chǎn)或其他原因無法履行合同,收取了預(yù)付款后無能力供貨成為經(jīng)常發(fā)生的事。預(yù)付款回收無望也成為壞賬的原因之一?!镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》根據(jù)市場(chǎng)這一現(xiàn)實(shí)將這類應(yīng)付款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款,列入計(jì)提壞賬準(zhǔn)備范圍。轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的預(yù)付帳款可以計(jì)提壞帳準(zhǔn)備,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由原來的按制度規(guī)定計(jì)提變?yōu)槠髽I(yè)可以自行確定,確定的方法為按照以往經(jīng)驗(yàn)及債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況,并在壞賬核算上取消了直接轉(zhuǎn)銷法。這樣通過會(huì)計(jì)制度的改變,使企業(yè)壞帳得以及時(shí)處理而能及時(shí)反映資產(chǎn)的凈值。
4.存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的規(guī)定反映了企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)在市場(chǎng)中的真實(shí)性。
企業(yè)存貨在流動(dòng)資產(chǎn)及全部資產(chǎn)中占有較大比重,其價(jià)值的準(zhǔn)確反映直接關(guān)系到資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性?!豆I(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)存貨只反映其初始成本,不反映其發(fā)生的毀損、陳舊或跌價(jià)減值。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則對(duì)存貨因各種原因造成的減值作了反映。它規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)對(duì)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量,對(duì)可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額,計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表中,存貨項(xiàng)目按照減去存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額反映,會(huì)計(jì)報(bào)表及時(shí)的反映了存貨在市場(chǎng)中的現(xiàn)值。
5.長(zhǎng)期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備反映了投資回收效果。
為了使投資者了解投資的回收效果和真實(shí)價(jià)值,根據(jù)投資回收的情況《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》增加了長(zhǎng)期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備。企業(yè)的長(zhǎng)期投資應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照其賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量,對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。
四、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)購建固定資產(chǎn)借款費(fèi)用的資本化更完善
對(duì)于購建固定資產(chǎn)借款發(fā)生利息的資本化,《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,交付前可化為資產(chǎn),之后即為費(fèi)用。但是對(duì)經(jīng)常遇到的資本化的準(zhǔn)確分?jǐn)?、資本化暫停都沒有明確規(guī)定,為會(huì)計(jì)核算帶來混亂。為了彌補(bǔ)這一缺陷《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》制定了借款費(fèi)用資本化的準(zhǔn)確分?jǐn)傆?jì)算方法,并明確規(guī)定了固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷,且連續(xù)中斷時(shí)間超過3個(gè)月(含3個(gè)月),就暫停借款費(fèi)用的資本化,直至購建重新開始,這樣就使購建固定資產(chǎn)借款費(fèi)用的資本化更完善。
五、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》避免了債權(quán)人豁免債務(wù)的核算給企業(yè)信息失實(shí)提供的口實(shí)
債權(quán)是企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn),其債權(quán)豁免債務(wù)應(yīng)是資產(chǎn)核算范疇。以往的會(huì)計(jì)制度將債權(quán)人豁免的債務(wù)列入“營(yíng)業(yè)外收入”,有可能成為部分企業(yè)粉飾企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、提供虛假信息的借口。為此,《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將其列入“資本公積”進(jìn)行核算,為債權(quán)正本清源,從而避免了債權(quán)人豁免債務(wù)的核算給企業(yè)信息失實(shí)提供的口實(shí)。
六、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》制定了符合我國(guó)現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)處理及固定資產(chǎn)折舊的審批權(quán)限
《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是以國(guó)有企業(yè)為主的經(jīng)濟(jì)體制制定的會(huì)計(jì)制度,國(guó)有資產(chǎn)的處理權(quán)在國(guó)家,經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn),對(duì)于防止國(guó)有資產(chǎn)流失具有積極意義。但是,目前全國(guó)中小型企業(yè)占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99%,并絕大多數(shù)是民營(yíng)企業(yè)或是股份制企業(yè),企業(yè)的資產(chǎn)屬于個(gè)人或股東,受物權(quán)法保護(hù)。所以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》依據(jù)這個(gè)現(xiàn)實(shí)將上述事項(xiàng)的批準(zhǔn)權(quán)限改為,經(jīng)股東大會(huì)或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),符合物權(quán)法的要求,《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的頒布和落實(shí)體現(xiàn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化的進(jìn)程。
七、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》核算內(nèi)容涵蓋了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)新的交易內(nèi)容
1.我國(guó)加入了WTO以后,企業(yè)的金融業(yè)務(wù)也逐步與國(guó)際接軌而趨于多種多樣,交易內(nèi)容的增加要求會(huì)計(jì)核算內(nèi)容與之相適應(yīng)。于是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》應(yīng)運(yùn)而生增加了信用卡存款、存出投資款、債務(wù)重組、非貨幣交易、專項(xiàng)應(yīng)付款、外商投資企業(yè)和中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)等企業(yè)形式所有者權(quán)益、建造合同收入、補(bǔ)貼收入、會(huì)計(jì)調(diào)整、外幣業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)方交易等核算內(nèi)容,這些都是《工業(yè)企業(yè)為會(huì)計(jì)制度》所沒有的,《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》彌補(bǔ)了這一不足。
2.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)長(zhǎng)期投資的權(quán)益的核算更適應(yīng)市場(chǎng)化的要求。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》使投資收益更加明確,完善了固定資產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)的核算,調(diào)增應(yīng)交稅金明細(xì)項(xiàng)目,調(diào)整了資本公積和盈余公積明細(xì)項(xiàng)目,改變了收入確認(rèn)方法和計(jì)量,調(diào)整了“以前年度損益調(diào)整”的結(jié)轉(zhuǎn)并明確了涉及所得稅的核算。核算內(nèi)容的進(jìn)一步完善使制度對(duì)市場(chǎng)化的適應(yīng)性大大增強(qiáng)。
參考文獻(xiàn):
一、江西省煙草公司企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的歷史沿革
1.江西省公司企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)萌芽階段(1984~1993年)。
江西省煙草專賣局(公司)組建于1984年1月,實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、垂直管理、專賣專營(yíng)的管理體制。成立時(shí)下轄南昌、贛南2個(gè)卷煙廠、11個(gè)地市局(公司)和86個(gè)縣局(公司),主要擔(dān)負(fù)煙草專賣管理,煙葉、卷煙生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。在會(huì)計(jì)核算上,工業(yè)企業(yè)實(shí)行財(cái)政部制定的《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,商業(yè)企業(yè)實(shí)行《商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,在記賬方法上,分別采用“借貸法”和“增減法”,同時(shí)執(zhí)行《中國(guó)煙草總公司系統(tǒng)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度》。
2.江西省公司企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)發(fā)展階段(1994~2003年)。
1993年7月,全省煙草行業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行財(cái)政部1992年頒發(fā)的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《工業(yè)?商品流通企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度》,停止執(zhí)行總公司制定的會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)管理辦法,從1993年起,江西省煙草公司依據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等國(guó)家會(huì)計(jì)法律法規(guī),逐步建立各類財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)章制度。一是制定省公司機(jī)關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)電算化管理、財(cái)務(wù)和資產(chǎn)管理制度,如《江西省煙草公司本級(jí)內(nèi)部有關(guān)事項(xiàng)處理辦法》、《江西省煙草公司本級(jí)會(huì)計(jì)核算管理辦法》、《江西省煙草系統(tǒng)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部管理制度》等。二是制定了全省系統(tǒng)會(huì)計(jì)和資產(chǎn)管理制度,如《江西省煙草系統(tǒng)會(huì)計(jì)委派實(shí)施辦法(試行)》、《江西省煙草系統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及數(shù)據(jù)信息工作考核評(píng)比辦法》,江西省煙草公司企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)取得了發(fā)展。
3.江西省公司企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)成熟階段(2004~至今)。
2004年1月,江西省煙草公司各縣公司均撤銷了縣級(jí)公司法人資格;同年10月,根據(jù)國(guó)家局(總公司)行業(yè)管理體制改革部署,省級(jí)公司工業(yè)與商業(yè)管理體制分設(shè)。分設(shè)后,江西省煙草專賣局(公司)仍實(shí)行“一套機(jī)構(gòu)、兩塊牌子”,領(lǐng)導(dǎo)和管理所屬煙草專賣局(市公司)。主要負(fù)責(zé)組織煙葉生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),卷煙銷售及網(wǎng)絡(luò)建設(shè),專賣管理及執(zhí)法監(jiān)督。2006年底,江西省煙草專賣局(公司)順利完成理順資產(chǎn)關(guān)系、建立母子公司體制的改革,省公司全面退出卷煙、煙葉經(jīng)營(yíng),建立了總公司、省公司、市公司三級(jí)母子公司體制。隨著行業(yè)管理體制的理順和產(chǎn)權(quán)關(guān)系的建立,行業(yè)管理職能從行政管理向行政管理與資產(chǎn)管理并重轉(zhuǎn)變,為適應(yīng)縣級(jí)公司法人撤消、以市級(jí)公司為經(jīng)營(yíng)主體的母子公司體制對(duì)會(huì)計(jì)管理和財(cái)務(wù)管理工作的要求,財(cái)務(wù)處從加強(qiáng)基礎(chǔ)管理工作入手,努力轉(zhuǎn)變工作職能,不斷修訂和完善相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,提升財(cái)務(wù)監(jiān)管水平。
一是加強(qiáng)對(duì)基層會(huì)計(jì)管理工作的指導(dǎo)。2004年,各縣公司撤銷縣級(jí)公司法人資格后,更名為營(yíng)銷中心。為了規(guī)范營(yíng)銷中心的財(cái)務(wù)核算流程,加強(qiáng)各市公司對(duì)營(yíng)銷中心的財(cái)務(wù)監(jiān)管,保證營(yíng)銷中心的財(cái)產(chǎn)安全,制訂《營(yíng)銷中心財(cái)務(wù)管理制度(試行)》。該制度規(guī)定營(yíng)銷中心會(huì)計(jì)崗位設(shè)置及資產(chǎn)管理職責(zé),財(cái)務(wù)核算內(nèi)容及有關(guān)要求,卷煙購銷存管理與核算,煙葉購銷存管理和核算,煙葉生產(chǎn)物資購銷存管理及營(yíng)銷中心資產(chǎn)管理。
二是加強(qiáng)對(duì)子公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理和考核工作。首先,為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息工作管理,對(duì)《江西省煙草專賣局(公司)系統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表及數(shù)據(jù)信息考核辦法》進(jìn)行重新修訂,以適應(yīng)新形勢(shì)下經(jīng)營(yíng)管理對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求。重新修訂下發(fā)了《江西省煙草專賣局(公司)系統(tǒng)會(huì)計(jì)委派辦法》,對(duì)委派會(huì)計(jì)人員的任職條件、委派程序等作了較為詳細(xì)的規(guī)定,進(jìn)一步規(guī)范了用人機(jī)制、明確了委派會(huì)計(jì)人員的職責(zé),并指導(dǎo)各單位結(jié)合實(shí)際制定本單位會(huì)計(jì)委派辦法,逐步對(duì)縣級(jí)營(yíng)銷中心的會(huì)計(jì)主管實(shí)行會(huì)計(jì)委派。其次,制定《江西省煙草專賣局(,全面實(shí)施統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度。最后,加強(qiáng)物流成本費(fèi)用管理,編制并施行《江西省煙草商業(yè)企業(yè)卷煙物流費(fèi)用管理辦法和核算規(guī)程細(xì)則》。該細(xì)則規(guī)范卷煙物流費(fèi)用管理和核算,進(jìn)一步挖潛降耗,降低費(fèi)用,促進(jìn)營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)建設(shè),提高企業(yè)管理水平。
三是不斷完善預(yù)算管理制度,提升預(yù)算管理水平。江西省煙草公司在2001積極引進(jìn)預(yù)算管理理念,2002年積極推行預(yù)算管理,并制定了《江西省煙草系統(tǒng)預(yù)算管理委員會(huì)工作職責(zé)》和《江西省煙草專賣局(公司)本級(jí)預(yù)算管理制度》,要求各單位成立預(yù)算管理委員會(huì),設(shè)立辦公室,并制定相關(guān)制度和編制上報(bào)簡(jiǎn)單預(yù)算表格。在2006年委托了用友公司開發(fā)預(yù)算管理軟件,借助信息平臺(tái)實(shí)現(xiàn)預(yù)算的硬約束。2007年,省公司對(duì)各市公司2007年的預(yù)算進(jìn)行了批復(fù),但仍未納入考核。2008年對(duì)各單位的預(yù)算進(jìn)行嚴(yán)格的審核、批復(fù),并將執(zhí)行預(yù)算完成情況納入了企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系進(jìn)行考核;并制訂《江西省煙草公司預(yù)算管理辦法》,要求各子公司可結(jié)合企業(yè)管理的實(shí)際和預(yù)算管理的要求,制訂具體的實(shí)施細(xì)則?!督魇煵莨绢A(yù)算管理辦法》包括總則、組織機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理范圍和內(nèi)容、預(yù)算編制和審批、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算控制與監(jiān)督、預(yù)算考評(píng)與激勵(lì)和附則八部分。江西省煙草公司通過完善預(yù)算管理制度,規(guī)范預(yù)算管理程序,把預(yù)算管理作為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理和實(shí)施內(nèi)部控制的主線,不斷提高預(yù)算管理水平。
二、企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容
會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù),運(yùn)用系統(tǒng)的技術(shù)和方法,把企業(yè)的會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)核算報(bào)告和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序加以規(guī)范化、文件化,以便據(jù)此指導(dǎo)和處理會(huì)計(jì)工作的過程。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)包括以下基本內(nèi)容:會(huì)計(jì)組織及會(huì)計(jì)人員的設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)資料設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)和規(guī)章制度設(shè)計(jì)。
會(huì)計(jì)組織及會(huì)計(jì)人員的設(shè)計(jì),主要是設(shè)計(jì)處在總會(huì)計(jì)師、財(cái)會(huì)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下,由若干專業(yè)組及會(huì)計(jì)崗位、會(huì)計(jì)人員組成的組織體系。會(huì)計(jì)資料設(shè)計(jì)是會(huì)計(jì)制度的核心,包括會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告設(shè)計(jì)四個(gè)部分。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)主要是指按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)循環(huán)特點(diǎn),將企業(yè)處理某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作程序和先后順序劃歸為同一循環(huán),再對(duì)不同循環(huán)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行設(shè)計(jì)。
對(duì)企業(yè)來講,會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)憑證傳遞、會(huì)計(jì)工作程序直接影響到企業(yè)會(huì)計(jì)信息的完整、準(zhǔn)確及會(huì)計(jì)工作的運(yùn)行質(zhì)量,是必須要關(guān)注的問題。江西省煙草公司非常重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,根據(jù)財(cái)政部制定的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》,2004年制定了《江西省煙草專賣局關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的意見》,對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)檔案等工作提出了指導(dǎo)性意見,統(tǒng)一全省原始憑證的規(guī)格、內(nèi)容,統(tǒng)一使用用友軟件專用記賬憑證,規(guī)定了會(huì)計(jì)憑證的粘貼和裝訂方法,統(tǒng)一會(huì)計(jì)憑證檔案盒和會(huì)計(jì)賬簿的規(guī)格,并要求各子公司加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理和內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度。
三、江西省煙草公司企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)案例的啟示
設(shè)計(jì)適應(yīng)單位管理需要的會(huì)計(jì)制度是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)重要條件,江西省煙草公司作為一個(gè)現(xiàn)代的集團(tuán)公司,其企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)案例可給我們帶來如下啟示:
1.企業(yè)會(huì)計(jì)制度是依據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)法律法規(guī)來設(shè)計(jì)的。國(guó)家層次的會(huì)計(jì)法律法規(guī)有《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》,任何企業(yè)設(shè)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度都要以這些法律法規(guī)為依據(jù),不能與其相違背和抵觸。但因?yàn)檫@些法律法規(guī)不可能涉及所有行業(yè)、所有基層單位會(huì)計(jì)制度所包含的具體要求和具體內(nèi)容,要想使國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度得到落實(shí)和貫徹,各基層單位很有必要設(shè)計(jì)符合統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度需要的企業(yè)會(huì)計(jì)制度。只有這樣,才能使企業(yè)會(huì)計(jì)制度滿足國(guó)家宏觀調(diào)控的需要,滿足有關(guān)各方了解單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要,滿足單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理需要。因此各個(gè)企業(yè)不僅需要理解和執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,而且需要結(jié)合各自的具體情況,“量體裁衣”,能夠設(shè)計(jì)各具特色的會(huì)計(jì)制度。
2.企業(yè)會(huì)計(jì)制度是根據(jù)企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)形式和管理需要而設(shè)計(jì)的。企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)形式不同,管理需要不同,所設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度也不盡相同。經(jīng)營(yíng)規(guī)模大、業(yè)務(wù)種類、分支機(jī)構(gòu)多的企業(yè),其所涉及的內(nèi)部控制制度、業(yè)務(wù)流程管理制度及會(huì)計(jì)崗位職責(zé)等會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)必定更加復(fù)雜和詳細(xì)。江西省煙草公司理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系后,省公司的職能轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾砗捅O(jiān)督,市公司為市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)主體,為加強(qiáng)對(duì)子公司的管理,省公司制訂了一系列的會(huì)計(jì)管理制度,如統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度,重新修訂了會(huì)計(jì)委派制,加強(qiáng)了對(duì)子公司資產(chǎn)管理和費(fèi)用控制。
3.企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是一個(gè)不斷完善和改進(jìn)的過程。企業(yè)會(huì)計(jì)制度制訂后,并非是一成不變的,而是可以根據(jù)外部經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境及企業(yè)自身發(fā)展的需要,不斷修訂和完善。江西省公司省外出差住宿費(fèi)2002年制訂的標(biāo)準(zhǔn)為200元/人/天,考慮到物價(jià)上漲因素,2008年調(diào)高到300元/人/天。江西省煙草公司于2002年就制訂了省公司本級(jí)的預(yù)算管理制度和預(yù)算管理委員會(huì)工作職責(zé),考慮到實(shí)行全面預(yù)算和全員預(yù)算的條件不是很成熟,僅要求各市公司制訂自己的預(yù)算管理制度,直到2008年當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)和職工的預(yù)算意識(shí)有了增強(qiáng)后,才制訂了整個(gè)集團(tuán)的預(yù)算管理制度。為保證會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的質(zhì)量,會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)后是可進(jìn)行修訂和調(diào)整的,通過修訂使會(huì)計(jì)科目體系更趨于嚴(yán)密和完善。為適應(yīng)縣公司法人撤銷后,以市公司為市場(chǎng)營(yíng)銷主體的新的管理模式和運(yùn)行機(jī)制對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求,江西省煙草公司于2005年8月印發(fā)了《江西省煙草專賣局(公司)系統(tǒng)統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算管理制度》,統(tǒng)一了全省的會(huì)計(jì)科目、核算口徑及操作流程,全面推行U8管理軟件及WEB財(cái)務(wù)系統(tǒng),進(jìn)一步提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可比性。中國(guó)煙草總公司從2008年起在全行業(yè)實(shí)施統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算軟件,分批實(shí)施,江西省煙草公司系統(tǒng)將于2009年實(shí)施總公司的會(huì)計(jì)核算軟件,采用總公司統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目。
小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用不可低估,但小企業(yè)存在內(nèi)部控制薄弱、會(huì)計(jì)核算不健全等特點(diǎn),為此,財(cái)政部于2004年了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,標(biāo)志著我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范研究工作取得了階段性的成果。本文通過對(duì)常熟地區(qū)部分小企業(yè)的調(diào)查,分析《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施現(xiàn)狀及完善對(duì)策。
一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行原則
《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行原則包括四個(gè)方面:第一,按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè),不能在執(zhí)行本制度的同時(shí)選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,而選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè),不能在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的同時(shí)選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》;第二,集團(tuán)公司內(nèi)部母子公司在集團(tuán)內(nèi)小企業(yè)應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》;第三,按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè),如果需要公開發(fā)行股票或債券等,應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》;如果因經(jīng)營(yíng)規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》;第四,小企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)與大企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)有所不同。因?yàn)樾∑髽I(yè)一般不對(duì)外籌集資金、與公眾利益不直接相關(guān),一般沒有必要對(duì)外提供其會(huì)計(jì)報(bào)表,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)內(nèi)部管理者應(yīng)是其會(huì)計(jì)信息的主要使用者。因此,小企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)內(nèi)部管理者及時(shí)提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息。
二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行情況及原因分析
本文采用發(fā)放調(diào)查問卷的方式開展調(diào)查。問卷以選擇題為主,附帶三個(gè)問答題,問卷的問題設(shè)計(jì)主要圍繞著小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施情況、小企業(yè)的單位會(huì)計(jì)構(gòu)成情況以及報(bào)表的主要使用者等信息展開。調(diào)查問卷回收率為30%,基本反映目前制度的執(zhí)行情況。本文根據(jù)調(diào)查結(jié)果得出統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),由數(shù)據(jù)結(jié)果可知,執(zhí)行此制度的企業(yè)占比不足40%,即常熟地區(qū)小企業(yè)執(zhí)行此制度比例并不高。
分析制度執(zhí)行比例不高的原因,調(diào)查問卷顯示。有60%的單位認(rèn)為政府部門沒有強(qiáng)制要求,有30%的單位回答是會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高,有10%的單位則因轉(zhuǎn)換成本較高或其他原因。本文結(jié)合問卷結(jié)果總結(jié)歸納具體原因有以下幾點(diǎn)。
(一)制度轉(zhuǎn)換不具強(qiáng)制性《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》總說明的第三條規(guī)定:符合本制度規(guī)定的小企業(yè)可以按照本制度進(jìn)行核算,也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。很多小企業(yè)仍繼續(xù)沿用原行業(yè)會(huì)計(jì)制度或企業(yè)會(huì)計(jì)制度,且政府部門也未進(jìn)行定期的檢查。稅務(wù)部門也沒有提出強(qiáng)制要求。財(cái)政部沒有頒布會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換的具體會(huì)計(jì)處理規(guī)定,也未頒布會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換的相關(guān)規(guī)定,所以小企業(yè)的會(huì)計(jì)很難在實(shí)踐中推廣。
(二)缺乏行業(yè)監(jiān)管 從小企業(yè)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督角度來看,由于小企業(yè)基本上為民營(yíng)企業(yè),沒有直接聯(lián)系的主管部門,其會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行、會(huì)計(jì)核算的規(guī)范,只能由財(cái)政部門會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。而各地財(cái)政部門的會(huì)計(jì)管理人員要負(fù)責(zé)全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、從業(yè)資格等各種考試,以及本轄區(qū)的會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)等的日常管理,工作任務(wù)十分繁重,沒有更多的精力進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督和業(yè)務(wù)指導(dǎo),所以其不可能有很多時(shí)間檢查和督促小企業(yè)的制度執(zhí)行情況。加之小企業(yè)不需要由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告。
(三)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高 小企業(yè)會(huì)計(jì)人員自身水平不高,而且缺乏轉(zhuǎn)換的動(dòng)力和壓力。調(diào)查結(jié)果顯示大部分的小企業(yè)會(huì)計(jì)水平都不高,鮮有本科畢業(yè)生或中級(jí)以上職稱的人員。一般小企業(yè)只有l(wèi)一2個(gè)會(huì)計(jì)人員,負(fù)責(zé)處理企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),這就違反了會(huì)計(jì)分工中的“不相容職務(wù)必須分開”的規(guī)定。在某財(cái)政局年終會(huì)計(jì)工作檢查中,15%左右的會(huì)計(jì)人員沒有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書,17%左右的企業(yè)聘請(qǐng)兼職會(huì)計(jì)或請(qǐng)記賬公司記賬。由此可知,小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)情況并不理想,而且會(huì)計(jì)人員年齡結(jié)構(gòu)偏大,造成會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)老化,不能與時(shí)俱進(jìn)。
三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行對(duì)策
《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是從簡(jiǎn)化小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算出發(fā)的,一定程度上可以減輕小企業(yè)的負(fù)擔(dān),提高小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的執(zhí)行還存在不盡如人意的地方,同時(shí),小企業(yè)未能完全進(jìn)行制度轉(zhuǎn)換。為此,本文提出如下改善對(duì)策。
(一)繼續(xù)簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)科目《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的會(huì)計(jì)科目表雖有所簡(jiǎn)化,但仍需作進(jìn)一步簡(jiǎn)化處理。例如“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備”等可以取消。因?yàn)榍皟身?xiàng)準(zhǔn)備稅法上不予承認(rèn),在《所得稅暫行條例》中不能作為費(fèi)用扣除。而“壞賬準(zhǔn)備”稅法中雖然允許計(jì)提,但真正要作為費(fèi)用抵扣時(shí)還得經(jīng)稅務(wù)部門審批。稅務(wù)部門審批得花一定的時(shí)間和精力,而小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員少,壞賬大部分都是等到實(shí)際發(fā)生時(shí)再處理,所以建議這三項(xiàng)準(zhǔn)備科目可以不用設(shè)置。同時(shí),小企業(yè)采購材料時(shí)都直接記入“原材料”賬戶,所以“在途物資”科目也可取消?!皯?yīng)付福利費(fèi)”是按照工資的14%計(jì)提,但《所得稅法》中按照計(jì)稅工資比例提取的費(fèi)用可以扣除,而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――職工薪酬》取消了“應(yīng)付福利費(fèi)”科目,在“應(yīng)付職工薪酬”科目中一并計(jì)算支付職工福利費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等福利性支出。鑒于此,《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也可以取消“應(yīng)付福利費(fèi)”科目,以簡(jiǎn)化核算。
(二)建議用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制 基于小企業(yè)的主要會(huì)計(jì)處理是要滿足稅務(wù)部門的需要,筆者建議,小企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法可以不完全采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,而采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制,企業(yè)必須以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中權(quán)利、義務(wù)的發(fā)生為前提進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,這與稅法確定納稅義務(wù)的精神是一致的。而在另一方面,權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來了大量的會(huì)計(jì)估計(jì),稅法對(duì)此持保留態(tài)度?,F(xiàn)行稅法基本采用的是修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。小企業(yè)也可參照?qǐng)?zhí)行。這樣企業(yè)會(huì)計(jì)在進(jìn)行處理時(shí)就可以避免兩難境地了。
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