履行內(nèi)部控制的監(jiān)督職能精選(九篇)
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第1篇：履行內(nèi)部控制的監(jiān)督職能范文
摘要： 隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，審計已經(jīng)形成了一套比較完整的科學(xué)體系，并在我國改革開放和市場經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著越來越大的作用。
一、內(nèi)部審計的傳統(tǒng)職能
1、監(jiān)督職能
監(jiān)督職能是內(nèi)部審計基本的職能，是企業(yè)以各種財經(jīng)法規(guī)和規(guī)章制度為標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)收支和經(jīng)營活動進行檢查和評價，確保其財務(wù)支出和經(jīng)營活動的真實性、合法合規(guī)性；檢查和監(jiān)督各種預(yù)算的制定和執(zhí)行情況；監(jiān)督管理層經(jīng)濟責(zé)任的履行情況；監(jiān)督各種獎懲措施的執(zhí)行情況等。
2、評價職能
評價職能是從經(jīng)濟監(jiān)督職能中拓展而來的，內(nèi)部審計對企業(yè)的各種財務(wù)資料和經(jīng)濟活動進行評價。它通過審查被審計部門的預(yù)算、決算和政策是否先進可行，經(jīng)濟活動是否按照管理層已定的目標(biāo)和決策進行，內(nèi)部控制是否健全、有效，并根據(jù)評價結(jié)果提出整改建議，促進企業(yè)經(jīng)營管理水平的改善，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
3、管理職能
內(nèi)部審計應(yīng)對董事會負責(zé)，為在業(yè)務(wù)上向董事會定期報告工作，在行政上向總經(jīng)理負責(zé)并向其報告工作，為管理層的各種管理決策和管理行為提供依據(jù)，決定權(quán)在管理層不在內(nèi)部審計部門，所以內(nèi)部審計具有管理職能。
二、現(xiàn)代內(nèi)部審計的職能定位
1、內(nèi)部審計與公司治理
內(nèi)部審計在公司治理中要做好充分的溝通協(xié)調(diào)工作，協(xié)調(diào)好董事會、管理層和各個職能部門的關(guān)系。在戰(zhàn)略決策制定開始，內(nèi)部審計需要做好充分的前期調(diào)查工作，協(xié)助公司董事會或高層管理者制定戰(zhàn)略決策。在戰(zhàn)略決策實施過程中，內(nèi)部審計需要對各部門執(zhí)行戰(zhàn)略決策的有效性進行評價；同時針對各職能部門在執(zhí)行過程中遇到的向題，內(nèi)部審計需要提供咨詢服務(wù)。在戰(zhàn)略決策實施完成后，內(nèi)部審計人員要對戰(zhàn)略決策的結(jié)果進行分析，審計是否達到了公司的預(yù)期目標(biāo)。
2、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制
內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，是在一個組織內(nèi)部對各種經(jīng)濟活動、管理制度是否合理及有效所進行的獨立評價系統(tǒng)等。內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制的再控制，確認內(nèi)部控制制度的有效性和執(zhí)行一貫性，建立健全內(nèi)部控制制定體系，主要包括：內(nèi)部控制制度是否具有可操作性、內(nèi)部控制的執(zhí)行是否有效確認、內(nèi)部控制制度是否健全等。
3、內(nèi)部審計與風(fēng)險管理
風(fēng)險事項成為企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)義不容辭地擔(dān)當(dāng)起風(fēng)險管理自我評估的“協(xié)調(diào)人”和總體策劃者。隨著經(jīng)濟不斷發(fā)展，企業(yè)間的競爭日益激烈，企業(yè)在發(fā)展中遇到越來越多的機遇和挑戰(zhàn)。經(jīng)營風(fēng)險越大，經(jīng)營的不確定性導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營、盈利能力和償債能力等不確定性越大，風(fēng)險成為影響企業(yè)目標(biāo)的主要因素，管理和控制風(fēng)險成為各大公司的當(dāng)務(wù)之急，企業(yè)的風(fēng)險管理部門成為控制和管理風(fēng)險的主要部門。內(nèi)部審計在企業(yè)管理中應(yīng)針對風(fēng)險管理部門確認風(fēng)險項目識別的完整性、風(fēng)險管理政策的恰當(dāng)性、風(fēng)險管理執(zhí)行的有效性等，針對以上幾個方面進行內(nèi)部審計后，提出相應(yīng)改進對策，改善風(fēng)險管理存在的漏洞，健全風(fēng)險管理政策，規(guī)避企業(yè)的風(fēng)險，提高工作效率。
三、我國內(nèi)部審計存在的主要問題
1、對內(nèi)部審計認識不足
我國一些企業(yè)的管理層對內(nèi)部審計所能提供的各種管理、服務(wù)缺乏理解，沒有把內(nèi)部審計看作是企業(yè)的有機組成部分，沒有把內(nèi)部審計看作是加強企業(yè)管理的必要途徑與手段，內(nèi)部審計工作得不到應(yīng)有的支持。因此，引起內(nèi)部審計人員的任命與罷免隨意性，同時由于內(nèi)部審計工作的宣傳力度不夠，引起企業(yè)內(nèi)部部分職工不能正確地看待內(nèi)部審計工作，致使內(nèi)部審計工作得不到順利的開展。
2、內(nèi)部審計的獨立性差
內(nèi)部審計機構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置機構(gòu)在本單位負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作為本單位實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。受本單位的利益限制，企業(yè)的內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況做出客觀、公正、合理合法的評價。
3、內(nèi)部審計的方法模式滯后
內(nèi)審人員風(fēng)險觀念淡薄，審計因素考慮較少，審計范圍較小，我國部分企業(yè)內(nèi)審模式仍以賬項基礎(chǔ)審計方法為主，主要審計目的是“查錯防弊”，未達到以運用最新的風(fēng)險導(dǎo)向為核心的審計方法來防范和化解風(fēng)險。
4、內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高
目前我國內(nèi)部審計人員的絕大部分是從會計崗位轉(zhuǎn)過來的知識面較單一，缺乏與生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等相關(guān)的知識和經(jīng)驗，使得內(nèi)審工作具有一定局限性，難以從實際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問題。
四、加強企業(yè)內(nèi)部審計工作
第2篇：履行內(nèi)部控制的監(jiān)督職能范文
(一)企業(yè)會計內(nèi)部控制制度不完善
1、一些企業(yè)因為利益的驅(qū)使，存在著重視經(jīng)營而忽視管理的現(xiàn)象，其自我約束機制尚未建立，內(nèi)部控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全，導(dǎo)致會計內(nèi)部控制失去原有的作用。
2、偏重事后控制目前我國企業(yè)的會計內(nèi)部控制大部分都是以補救為主的事后控制,致使企業(yè)內(nèi)部控制成本超出預(yù)算范圍，而且不見成效，從而失去其應(yīng)有的效力。
3、資源控制失調(diào)重視錢財?shù)扔行钨Y源的控制，對人員素質(zhì)、信息等無形資源的控制重視程度明顯較輕?，F(xiàn)在仍有些企業(yè)存在重財輕物的現(xiàn)象，最終致使企業(yè)損失相當(dāng)嚴(yán)重。
(二)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境需要凈化
企業(yè)會計內(nèi)部控制需要良好的環(huán)境才能高效運行，需要科學(xué)的法人經(jīng)營機制作為經(jīng)營管理的基礎(chǔ)。當(dāng)前，根據(jù)所了解的情況開看，我國許多企業(yè)中經(jīng)常出現(xiàn)經(jīng)營權(quán)和法人所有權(quán)剝離的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象是許多企業(yè)經(jīng)營管理不善的主要原因。所以必須要保障好債權(quán)人的合法權(quán)益，保障企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)，這樣才能進一步加強內(nèi)部財務(wù)控制。
(三)企業(yè)會計信息化程度落后
放眼世界，許多優(yōu)秀的企業(yè)尤其是大型跨國企業(yè)在會計內(nèi)部控制方面已經(jīng)逐步完善，尤其是近年來在網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)發(fā)展的大前提之下，會計方面也開始逐步走向信息化。但是我國目前企業(yè)會計管理的信息化水平并不高，甚至還有許多中小企業(yè)在激烈的市場競爭中完全忽視。
(四)執(zhí)行與監(jiān)督、檢查不力
考核、獎罰力度不夠當(dāng)前，有很大一部分企業(yè)的會計內(nèi)部控制的執(zhí)行、檢查，流于表面形式。雖然有一部分企業(yè)有設(shè)置一下獎懲制度，但是去制度在設(shè)計上完全沒有科學(xué)性可言，并且沒有把它制度化。另外，控制制度執(zhí)行力度也沒有相應(yīng)的賞罰制度相配合，再加上監(jiān)督檢查不到位，所以使員工執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的自覺性和警覺性降低。據(jù)有關(guān)部門調(diào)查了解發(fā)現(xiàn)，我國企業(yè)在會計內(nèi)部控制上還普遍存在著企業(yè)會計監(jiān)督不力，財務(wù)控制存在漏洞，會計人員素質(zhì)不高等問題，最為嚴(yán)重的就是假賬泛濫、信息失真、秩序混亂等。
二、優(yōu)化企業(yè)會計內(nèi)部控制
(一)完善企業(yè)會計內(nèi)部控制制度
1、制定制度制定內(nèi)部會計控制制度應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：合法性原則、適應(yīng)性原則、規(guī)范性原則以及科學(xué)性原則。
2、貫徹實施制度在貫徹實施企業(yè)會計內(nèi)部控制上，要做到三點：第一，嚴(yán)格把關(guān)，定期或不定期進行檢查；第二，會計機構(gòu)、會計人員認真履行會計監(jiān)督職能作用，確保內(nèi)部會計控制制度發(fā)揮應(yīng)有的作用；第三，企業(yè)內(nèi)部各部門大力支持，模范地遵守企業(yè)制定的會計內(nèi)部控制制度。
3、檢查制度執(zhí)行情況會計內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的檢查，一般是由企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)或者說內(nèi)部審計人員參與進行，也可以由相關(guān)的監(jiān)察委員會進行監(jiān)督檢查。檢查主要從以下幾個方面展開：一是落實政策和程序的貫徹實施；二是是否按照相關(guān)制度行事；三是是否合理有效利用資源；四是是否符合企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。
4、完善制度會計內(nèi)部控制制度要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而不斷加以修訂完善，這樣才能夠切實解決企業(yè)當(dāng)下財務(wù)管理工作的現(xiàn)實問題。修訂完善內(nèi)部會計控制制度應(yīng)當(dāng)遵循及時性原則、適應(yīng)性原則以及效益性原則。
(二)提高會計從業(yè)人員的素質(zhì)
企業(yè)內(nèi)部控制的中心是會計控制，而承擔(dān)內(nèi)控職責(zé)的主要是會計人員。其會計人員要完成好內(nèi)部控制工作，就應(yīng)該對現(xiàn)有的知識進行不斷更新，提高實際操作能力。關(guān)于提高會計從業(yè)人員的素質(zhì)問題，可以從以下兩點來進行：
1、建立會計人員管理體制逐步建立起企業(yè)所有者獨立管理為主、政府監(jiān)督和行業(yè)自律相配合的會計人員管理體制。
2、要加強會計人員培訓(xùn)，提高會計人員的整體素質(zhì)首先，加強會計理論知識教育，引進較先進會計培訓(xùn)方法，培養(yǎng)企業(yè)適用性人才；其次，對會計人員現(xiàn)有的知識進行不斷補充和更新，尤其是投資、金融、市場、營銷、法律、材料、信息、機械、生產(chǎn)等方面的知識，從而拓寬其業(yè)務(wù)知識與技能；三是要增強會計人員職業(yè)道德，杜絕“做假賬”現(xiàn)象的發(fā)生；最后是對相關(guān)會計人員的選拔任用機制要實行委派制，可以把會計人員放到市場競爭的氛圍中去，這將激勵會計人員更加勤奮地鉆研業(yè)務(wù)，依法履行自身的職責(zé)。
(三)建立良好的信息溝通系統(tǒng)
實現(xiàn)控制電算化對會計核算工作進行有效監(jiān)督：第一，應(yīng)確保會計核算內(nèi)容的完整性與會計科目的合理性，使會計信息處理過程符合會計行為準(zhǔn)則等相關(guān)法規(guī)制度，并確保會計資料的真實性，使國有資產(chǎn)及物品折舊處理等情況有明確記錄，同時對財務(wù)活動中資金的收支流動情況、資金所有者的權(quán)益及負債情況等情況進行詳細記錄。第二，可將會計核算工作與先進的網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)、信息交流技術(shù)等相結(jié)合，加速推進會計電算化改革，在應(yīng)用會計電算化等技術(shù)進行會計核算時，若出現(xiàn)需進行數(shù)據(jù)化處理的會計信息或相關(guān)經(jīng)濟活動等，應(yīng)在征求有關(guān)部門負責(zé)人的同意后方可進行。
三、結(jié)束語
第3篇：履行內(nèi)部控制的監(jiān)督職能范文
[關(guān)鍵詞] 民營企業(yè) 內(nèi)控制度 問題 措施
近年來，我們身邊的一些民營企業(yè)經(jīng)過成長初期的發(fā)展， 企業(yè)具有了一定的規(guī)模，開始向多元化的方向發(fā)展， 財務(wù)戰(zhàn)略實施的組織結(jié)構(gòu)過渡到采用事業(yè)部制及其他組織結(jié)構(gòu)。這就需要建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制以保證實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。但我們的民營企業(yè)在企業(yè)內(nèi)控上往往存在以下問題:
1.治理層內(nèi)部控制意識薄弱
很多民營企業(yè)重生產(chǎn)經(jīng)營、重開發(fā)輕內(nèi)部管理。沒意識到內(nèi)部控制對于一個企業(yè)的重要意義，甚至將內(nèi)部控制僅僅看成是財務(wù)部門的工作職能，未將內(nèi)部控制放在企業(yè)經(jīng)營管理的戰(zhàn)略高度來考慮，所以未能制訂完善的內(nèi)控制度。即使已經(jīng)制訂了相應(yīng)的內(nèi)控制度，相當(dāng)一部分企業(yè)也沒有很好地貫徹落實。
2.不具備嚴(yán)格意義上的公司治理結(jié)構(gòu)
民營企業(yè)最大的特點是家族經(jīng)營、親戚。大多數(shù)民營企業(yè)中，董事長或總經(jīng)理由最大的股東擔(dān)任，且董事長和總經(jīng)理合一的占多數(shù)，少有外來的職業(yè)經(jīng)理人專門負責(zé)企業(yè)的經(jīng)營管理。相對薄弱的公司治理結(jié)構(gòu)幾乎成為制約我國民營企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的“瓶頸”。
3.未建立有效的激勵約束機制
一個好的激勵約束機制，是完善公司治理結(jié)構(gòu)的重要環(huán)節(jié)。它所包括的評價、考核、晉升、獎懲等業(yè)務(wù)向員工傳達著有關(guān)誠信、道德行為和勝任能力的期望水平方面的信息。多數(shù)民營企業(yè)卻缺乏規(guī)范的激勵與約束機制，追求低投入低成本，對職工沒有形成一套完整的關(guān)于培訓(xùn)、待遇、業(yè)績考評及晉升的制度。
4.管理層綜合素質(zhì)有待提高
國情所至，我國民營企業(yè)家存在文化層次較低、誠信不夠、社會責(zé)任感不強等問題。而且民營企業(yè)家的權(quán)威性太重，領(lǐng)導(dǎo)者有時憑主觀判斷代替科學(xué)分析，以個人喜好作出決策， 不管你對不對，也不管事情的大小，經(jīng)常是老板自己說了算。
5.不相容職務(wù)相分離控制不到位
很多民營企業(yè)在這一基本內(nèi)部控制上做的并不到位。處于重要崗位、關(guān)鍵崗位的多為有裙帶關(guān)系的老板的親朋好友，企業(yè)管理采用的模式是基于對個人的信任上，而非制度管理。因而分離控制流于形式，甚至對一些不合法不合理的行為不加抵制，從而使這一控制失去作用。
6.授權(quán)制度不到位
授權(quán)問題在民營企業(yè)是個兩難問題:集權(quán)管理，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)常?，嵤吕p身，到處“救火”，沒有時間思考企業(yè)的戰(zhàn)略方向;授權(quán)管理，因為沒有相應(yīng)規(guī)范的制度體系，容易發(fā)生舞弊行為。
綜合上述分析可以看到，要保證內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，必須為其實施提供良好的內(nèi)、外部支持環(huán)境，這就需要從制度制定層面和企業(yè)實際操作層面做好以下幾方面工作:
(1)民營企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機制
并結(jié)合業(yè)務(wù)特點和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實到各責(zé)任單位。
(2)提高相關(guān)人員的道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)，是內(nèi)部控制機制得以順利運行的前提
首先，要加強全體員工的教育培訓(xùn)、增強法制教育以及職業(yè)道德教育，使其具有強烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法，無論何種情況都不喪失原則。其次，用人要遵循德才兼?zhèn)洌缘聻橄群凸_、公平、公正的原則，制定相應(yīng)激勵措施，使每個員工都能以主人翁的態(tài)度參與企業(yè)管理，促進企業(yè)管理變“要我控制”為“我要控制”。
(3)充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用
民營企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部審計工作，當(dāng)務(wù)之急是保證審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和在監(jiān)督、檢查工作中的獨立性。并切實實現(xiàn)內(nèi)部審計由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變，使其監(jiān)督具有日常性與全過程控制性，并將監(jiān)督、評價結(jié)果及時反饋，協(xié)助企業(yè)進行內(nèi)部會計控制制度的制定。當(dāng)然，企業(yè)也可考慮引入外部監(jiān)督力量對其進行監(jiān)督評價，形成有效的監(jiān)督合力，以保證內(nèi)部會計控制制度的有效實施。
(4)強化風(fēng)險意識
對風(fēng)險的重視程度直接影響企業(yè)的生存與發(fā)展能力和市場競爭力。在企業(yè)實際經(jīng)營管理過程中，風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的關(guān)系并不是一成不變的。戰(zhàn)略制定階段，內(nèi)部控制服務(wù)于風(fēng)險管理的需求;戰(zhàn)略實施階段，風(fēng)險管理體現(xiàn)于內(nèi)部控制的過程。無論二者關(guān)系如何，對風(fēng)險的積極管理是進行內(nèi)部控制的大勢所趨。我國當(dāng)前的內(nèi)部控制規(guī)范是按業(yè)務(wù)項目分別制定的，對風(fēng)險評估、風(fēng)險管理的要求分散貫穿于各個規(guī)范中，在今后對規(guī)范的制定與修訂中，應(yīng)進一步強化對風(fēng)險因素的重視，督促企業(yè)樹立風(fēng)險意識，針對各個風(fēng)險控制點，建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過對風(fēng)險的預(yù)警、識別、評估、分析、報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進行全面防范和控制。
第4篇：履行內(nèi)部控制的監(jiān)督職能范文
關(guān)鍵詞：我國企業(yè)；內(nèi)部控制；控制制度
一、我國企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的現(xiàn)狀
到目前為止，財政部針對當(dāng)前會計及相關(guān)工作中最為薄弱的環(huán)節(jié)，按照分批分步的方式，了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》和6項具體內(nèi)部控制規(guī)范，內(nèi)部會計控制制度體系初步形成?！秲?nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》對內(nèi)部控制的定義、目標(biāo)、原則、方法和內(nèi)容等基本問題都做出了規(guī)定，是制定后續(xù)規(guī)范的基礎(chǔ)與依據(jù)，該規(guī)范的出臺在內(nèi)部會計控制制度體系的構(gòu)建過程中具有里程碑式的意義。隨后，我國又頒布了六個具體規(guī)范，體現(xiàn)了從會計控制入手，突出會計核算和會計監(jiān)督等環(huán)節(jié)，并向其他管理環(huán)節(jié)延伸的控制思路。
以上規(guī)范自開始實施以來，從制度源頭上為企業(yè)內(nèi)部會計控制的建設(shè)提供了保障，對企業(yè)會計信息質(zhì)量的改善起到了積極作用。但綜觀我國企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀卻不樂觀，在內(nèi)部控制制度的制定環(huán)節(jié)、實施環(huán)節(jié)和監(jiān)督反饋環(huán)節(jié)，主要存在以下問題。
（一）企業(yè)內(nèi)控制度制定環(huán)節(jié)存在不足
目前，有相當(dāng)一部分企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制認識不足，對內(nèi)部會計控制的建設(shè)持冷漠態(tài)度，以傳統(tǒng)經(jīng)驗代替規(guī)范化管理措施和手段，根本沒有建立內(nèi)部控制制度。有些企業(yè)雖有建立，但在內(nèi)控制度的制定環(huán)節(jié)，還認為內(nèi)部控制就是對企業(yè)經(jīng)營的某個或某幾個關(guān)鍵點進行控制。在當(dāng)前常見的企業(yè)分口管理制度下，企業(yè)內(nèi)部的管理形成條塊分割，這樣的內(nèi)控制度設(shè)計沒有滲透到公司的各項業(yè)務(wù)過程和各個操作環(huán)節(jié)，沒有覆蓋到所有的部門和崗位，未能實現(xiàn)立體交叉、多角度、全方位的風(fēng)險預(yù)防監(jiān)控，內(nèi)部控制建設(shè)不成體系，步入了內(nèi)控建設(shè)的另一個誤區(qū)。
（二）企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象比較嚴(yán)重
由于體制等原因，我國較為嚴(yán)重的“一股獨大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致了“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，很多企業(yè)高層管理人員濫用職權(quán)或?qū)?jīng)濟活動進行越權(quán)干預(yù)的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，崗位設(shè)置及權(quán)限、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部控制制度相背離，這是造成內(nèi)部會計控制制度失效，進而導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生、會計信息失真的一個重要的原因。
（三）會計人員素質(zhì)有限
一方面，有些會計人員專業(yè)知識水平不高，缺乏應(yīng)有的辨別能力和分析判斷能力，無法適應(yīng)內(nèi)部會計控制所需的知識層次，影響內(nèi)部控制制度的實施；另一方面，部分會計人員雖具有足夠的專業(yè)技術(shù)水平，但出于個人利益驅(qū)動無視會計職業(yè)道德，對單位領(lǐng)導(dǎo)及其他業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的違規(guī)行為視而不見，對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部會計控制的漏洞，不僅沒有主動提出建議對制度加以完善，反而直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等違法違紀(jì)活動。會計人員的這種專業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)無法滿足投資者及企業(yè)發(fā)展的要求，制約了企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，使內(nèi)部控制流于形式。
（四）內(nèi)部審計的監(jiān)督作用發(fā)揮有限
在內(nèi)部會計控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計既是控制活動的一部分，又是對內(nèi)部控制的再控制，扮演著十分重要的角色，但多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計未能履行其應(yīng)有職能。首先，內(nèi)部審計獨立性不夠。我國企業(yè)大多實行的是單一的廠長經(jīng)理模式，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計不能監(jiān)督上級，高層管理者是實質(zhì)上的“自由人”。同時，對受廠長、經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)的其他職能部門也不易進行監(jiān)督，內(nèi)部審計的獨立性嚴(yán)重受限。其次，對內(nèi)部審計的職能理解存在偏差。有關(guān)人員，包括內(nèi)部審計人員自身在內(nèi)，經(jīng)常將內(nèi)部審計的職能簡單理解為會計監(jiān)督，而且過分強調(diào)“查錯糾弊”，忽視了“防錯防弊”這一職能，未能發(fā)揮其加強企業(yè)內(nèi)部管理的作用。再次，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)參差不齊。相當(dāng)部分企業(yè)的內(nèi)部審計工作得不到必要的重視和支持，內(nèi)部審計部門力量薄弱，不能適應(yīng)工作的需要。這些都是阻礙內(nèi)部審計發(fā)揮作用的重要因素。
二、會計準(zhǔn)則國際趨同對內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響
從有關(guān)定義中看到，內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等，而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序?？梢哉f“防范會計信息失真，提高會計信息質(zhì)量”是當(dāng)前大家普遍關(guān)注、也是內(nèi)部控制所要著力解決的一個問題。會計信息失真必然與會計信息產(chǎn)生的某個或所有環(huán)節(jié)相關(guān)，而高質(zhì)量的會計規(guī)制是產(chǎn)生高質(zhì)量會計信息的基礎(chǔ)。高質(zhì)量的會計規(guī)制，只有得到有效執(zhí)行才能產(chǎn)生高質(zhì)量的會計信息，這就需要內(nèi)部控制制度充分發(fā)揮其作用。會計信息的行為性失真和違規(guī)性失真是內(nèi)部控制應(yīng)著重關(guān)注并加以防范的失真。
針對“防范會計信息失真，提高會計信息質(zhì)量”這一目標(biāo)，內(nèi)部控制要對會計信息的行為性失真和規(guī)制性失真進行治理。2007年1月1日開始，我國上市公司開始全面施行新的會計準(zhǔn)則，并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。現(xiàn)有準(zhǔn)則《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》將停止使用。這個過程使會計信息行為性失真的風(fēng)險增大。國際趨同后的會計準(zhǔn)則需要會計人員進行更多的專業(yè)判斷，這些選擇空間本身就增大了會計信息行為性失真的風(fēng)險。因此，按照我國“以內(nèi)部會計控制為主，兼顧與會計相關(guān)的其他控制”的內(nèi)部控制的思路，新會計準(zhǔn)則在“會計控制”中最基本的環(huán)節(jié)就向內(nèi)部控制體系提出了一個極大的挑戰(zhàn)。
三、完善內(nèi)部控制制度的措施
綜合上述分析可以看到，要保證內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，必須為其實施提供良好的內(nèi)、外部支持環(huán)境，這就需要從制度制定層面和企業(yè)實際操作層面做好以下幾方面工作。
第一，提高相關(guān)人員的道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)，是內(nèi)部控制機制得以順利運行的前提。對內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育和職業(yè)技能培訓(xùn)也不容忽視，只有使內(nèi)部審計人員意識到自身職責(zé)的重要性，掌握了科學(xué)的內(nèi)部審計方法，內(nèi)部審計才能真正起到對內(nèi)部會計控制的監(jiān)督作用。
第二，倡導(dǎo)以人為本的企業(yè)文化，實現(xiàn)“軟控制”。內(nèi)部控制作用發(fā)揮的關(guān)鍵，在于能否將其變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部自發(fā)需要。無論在內(nèi)部會計控制制度的制定環(huán)節(jié)，還是執(zhí)行環(huán)節(jié)，都能變“要我控制”為“我要控制”，從而達到內(nèi)部會計控制的最佳效果。
第三，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。要確保內(nèi)部會計控制制度切實得到執(zhí)行并取得良好效果，就必須對其施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，企業(yè)中最主要的監(jiān)督評價方式就是內(nèi)部審計。當(dāng)務(wù)之急是確立內(nèi)部審計在監(jiān)督、檢查內(nèi)部會計控制工作中的獨立地位，并切實實現(xiàn)內(nèi)部審計由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變，使其監(jiān)督具有日常性與全過程控制性，并將監(jiān)督、評價結(jié)果及時反饋，協(xié)助企業(yè)進行內(nèi)部會計控制制度的制定。當(dāng)然，企業(yè)也可考慮引入外部監(jiān)督力量（如注冊會計師）對其進行監(jiān)督評價，形成有效的監(jiān)督合力，以保證內(nèi)部會計控制制度的有效實施。
第四，完善公司治理結(jié)構(gòu)。在很多企業(yè)的日常管理中，內(nèi)部控制的一些基本的原則、職能、方法與措施基本都得到了貫徹實施，但還會頻頻出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象，進而導(dǎo)致會計信息的違規(guī)性失真。第五，強化風(fēng)險意識。對風(fēng)險的重視程度直接影響企業(yè)的生存與發(fā)展能力和市場競爭力。在企業(yè)實際經(jīng)營管理過程中，風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的關(guān)系并不是一成不變的。戰(zhàn)略制定階段，內(nèi)部控制服務(wù)于風(fēng)險管理的需求；戰(zhàn)略實施階段，風(fēng)險管理體現(xiàn)于內(nèi)部控制的過程。無論二者關(guān)系如何，對風(fēng)險的積極管理是進行內(nèi)部控制的大勢所趨。
另外，還應(yīng)完善內(nèi)部會計控制評價體系。企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部會計控制的有效性進行科學(xué)評價，從中發(fā)現(xiàn)使內(nèi)部會計控制系統(tǒng)作用弱化的原因及薄弱環(huán)節(jié)，進而推進企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建設(shè)。企業(yè)還應(yīng)在內(nèi)部會計控制實踐中積極探索有效的內(nèi)部控制方法，使內(nèi)部會計控制在企業(yè)的內(nèi)部管理中發(fā)揮應(yīng)有的效果。
參考文獻:
第5篇：履行內(nèi)部控制的監(jiān)督職能范文
【關(guān)鍵詞】地方高校 內(nèi)部財務(wù)控制 問題 對策
高等學(xué)校是培養(yǎng)高素質(zhì)人才的場所，肩負著重大的社會使命和歷史使命。隨著我國高等教育體制改革的深化和高等教育大眾化進程的加大，地方高校的內(nèi)外環(huán)境均發(fā)生了巨大的變化，其參與經(jīng)濟活動日益頻繁，并呈現(xiàn)多樣化和復(fù)雜化趨勢。作為一種自我調(diào)節(jié)與自我約束的內(nèi)在機制，內(nèi)部控制在高校財務(wù)管理中有著舉足輕重的作用。然而，面對復(fù)雜多變的經(jīng)濟形勢和教育環(huán)境，傳統(tǒng)的高校內(nèi)部財務(wù)控制面臨著巨大的挑戰(zhàn)，凸顯出不少矛盾和問題。因此，如何使內(nèi)部財務(wù)控制充分發(fā)揮它的功能和效益，促進學(xué)校內(nèi)部管理水平的提升，已成為當(dāng)下我國眾多地方高校亟待解決的一個重要問題。
一、地方高校內(nèi)部財務(wù)控制中的問題分析
（一）內(nèi)部財務(wù)控制意識淡薄
自上世紀(jì)90年代末期我國高等教育開始步入大眾化時代以來，地方高校的數(shù)量和規(guī)模不斷擴大，參與經(jīng)濟活動日益頻繁。然而，有很多地方高校的財務(wù)工作明顯滯后于我國高等教育發(fā)展的步伐，突出表現(xiàn)在其內(nèi)部財務(wù)控制制度的明顯缺位。譬如，學(xué)校管理層和財務(wù)人員的內(nèi)控意識不強，甚至片面地認為所謂的內(nèi)部財務(wù)控制就是執(zhí)行預(yù)算；有些財務(wù)人員則處其位而不為，把財務(wù)機構(gòu)的工作任務(wù)簡而化之，認為財務(wù)工作就是簡單地處理賬務(wù)、報表，把帳對平就可以了，等等。內(nèi)控意識的淡薄，直接導(dǎo)致了高校內(nèi)控制度的威嚴(yán)性，進而又將制約地方高校自身教育事業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展。
（二）缺乏有效的獎懲機制和監(jiān)督機制
傳統(tǒng)的內(nèi)部財務(wù)控制觀認為，內(nèi)部控制只是防范風(fēng)險的一種手段，不能為學(xué)校帶來利潤和資源，以至于不能引起領(lǐng)導(dǎo)層和普通財務(wù)人員的重視，缺乏相應(yīng)的激勵機制、監(jiān)督機制及其他保障機制。譬如，有些地方高校內(nèi)部財務(wù)控制制度得不到切實有效的執(zhí)行，表現(xiàn)為稽查核對的范圍沒有擴大，存在著以偏概全、以點代面的現(xiàn)象，極易造成一葉障目的假象；有些高校雖然按照相關(guān)規(guī)定對獎懲有所制定，但沒能把制度進一步細化，甚至認為執(zhí)行與否與自身無關(guān)，最主要的是沒有建立稽查核對內(nèi)控制度的相應(yīng)機構(gòu)，導(dǎo)致操作人員執(zhí)行內(nèi)控制度的自覺能力減弱。再則，我國地方高校履行財務(wù)監(jiān)督職能的內(nèi)部審計部門主要負責(zé)對學(xué)校的投資項目、專項資金、二級財務(wù)、領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況等業(yè)務(wù)進行審計，由于缺乏必要的組織獨立、人員獨立和經(jīng)濟獨立，審計過程困難重重，其權(quán)威性受到挑戰(zhàn)，加上審計部門的審核檢查幾乎都是事后進行的，缺少事前和事中的全程監(jiān)督管理，這也不利于內(nèi)部控制的有效實施。
（三）內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力，實施效果甚微
地方高校內(nèi)部財務(wù)控制的首要職責(zé)是對內(nèi)部財務(wù)控制的過程進行實時有序監(jiān)控，并提出各項改良措施，從而保證地方高校財務(wù)系統(tǒng)的良性運行。當(dāng)前，雖有不少地方高校也建立了一系列的內(nèi)部財務(wù)控制度，但從實際運作的情況來看，其執(zhí)行力不強。主要表現(xiàn)在：有些領(lǐng)導(dǎo)干部由于自身對財經(jīng)法律法規(guī)知識不熟悉、不了解，認為內(nèi)部財務(wù)控制制度可有可無，造成有制度不執(zhí)行或者執(zhí)行不到位，使得制度變成一個空架子，其實施效果亦可想而知。
二、加強地方高校內(nèi)部財務(wù)控制的對策
（一）強化內(nèi)部財務(wù)控制意識
強化地方高校的內(nèi)部財務(wù)控制意識必須全員化。策略上要堅持自上而下，全員普及。所謂自上而下，就是從以高校領(lǐng)導(dǎo)為主體的決策層到以財務(wù)人員為主體的管理層，均必須充分認識到加強高校內(nèi)部財務(wù)控制的重要性，必須強化內(nèi)部財務(wù)控制的意識。所謂全員普及，就是要通過加大宣傳教育力度，使全校教職工逐步理解、接受進而自覺貫徹執(zhí)行內(nèi)部財務(wù)控制制度。
從內(nèi)部財務(wù)控制意識的內(nèi)容上看，應(yīng)著重強化如下幾個方面的意識：一是強化預(yù)算控制意識。地方高校各部門應(yīng)通過預(yù)算的科學(xué)編制、剛性執(zhí)行、良性考核、績效分析等一系列機制的構(gòu)成管理，來保證預(yù)算的剛性執(zhí)行，對超預(yù)算支出要從嚴(yán)控制，進而保證預(yù)算的規(guī)范化、科學(xué)化完成。二是要樹立不相容職務(wù)相互分離的控制意識。要合理設(shè)計財會人員的工作崗位，并且對其崗位職責(zé)進行明晰，同時建立起互相制衡機制。對不相容崗位及職務(wù)進行明確，對各個機構(gòu)及崗位的權(quán)限職責(zé)進行明確，使得不相容的崗位和職務(wù)之間能夠相互制約、相互監(jiān)督。三是要加強財務(wù)支出審批控制意識。學(xué)校的財務(wù)支出審批要實行“一支筆”審批制度，即是對每一項經(jīng)費支出的審批金額、范圍以及程序進行明確規(guī)定。學(xué)校各級管理層必須在自己的審批范圍內(nèi)行使自己的權(quán)力，從而避免出現(xiàn)越權(quán)或無權(quán)審批的現(xiàn)象。四是要樹立風(fēng)險控制意識。面對市場經(jīng)濟環(huán)境下激烈競爭，尤其是地方高校，必須樹立風(fēng)險意識，建立科學(xué)的風(fēng)險管理系統(tǒng)，加強對辦學(xué)行為及辦學(xué)形勢的風(fēng)險分析、風(fēng)險評價、風(fēng)險預(yù)警，從而有效地預(yù)防和識別風(fēng)險，使風(fēng)險化解于萌芽階段。
（二）建立健全、規(guī)范的內(nèi)部控制制度
財務(wù)控制是以健全、規(guī)范的內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的。離開這一前提，內(nèi)部控制將無從談起。地方高校必須建立起健全、規(guī)范的內(nèi)部控制制度，并最大限度地發(fā)揮其效用，才能降低財務(wù)風(fēng)險。
要建立地方高校內(nèi)部財務(wù)控制制度體系，其重點在于加強對職責(zé)分工、授權(quán)批準(zhǔn)、會計記錄、資產(chǎn)保護等重要環(huán)節(jié)的制度設(shè)計和制度規(guī)范。具體表現(xiàn)在：一是要科學(xué)設(shè)立學(xué)校的組織架構(gòu)，明確各自的管理職能和隸屬關(guān)系，同時建立學(xué)校一級和二級單位的經(jīng)濟責(zé)任制。二是要建立并嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)費支出“一支筆”審批制度，明確財務(wù)支出審批責(zé)任和權(quán)限。三是要建立規(guī)范的會計記錄制度。堅持“不相容職務(wù)相互分離”的控制原則，明確會計人員崗位責(zé)任制，并對其進行科學(xué)的分工，使之形成分離和制衡關(guān)系。四是要建立規(guī)范的資產(chǎn)保護控制制度。加強對實物的采購、保管以及資產(chǎn)使用績效評估等各個環(huán)節(jié)的控制，防止國有資產(chǎn)流失和浪費，提高資產(chǎn)的使用效率。
（三）增強內(nèi)部審計工作的效用
內(nèi)部審計是保證財務(wù)規(guī)范的一道重要防線。地方高校審計部門要依法制定科學(xué)合理的內(nèi)部審計規(guī)則并予以執(zhí)行。通過事前、事中、事后審計等形式，對學(xué)校各級財務(wù)開展常規(guī)審計或?qū)ｎ}審計、財務(wù)收支審計或財經(jīng)法紀(jì)審計，對地方高校的各種內(nèi)部財務(wù)控制制度和職能部門的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)，特別是重大投資項目，進行獨立評價，以確定其經(jīng)濟行為是否合法合規(guī)，能否充分發(fā)揮經(jīng)濟資源的使用效率，能否使國有資產(chǎn)保值增值，能否有效保證管理目標(biāo)的實現(xiàn)。從而促進財會監(jiān)督職能的充分發(fā)揮，維護學(xué)校利益，促進地方高校教育事業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展。
（四）建立和完善有效的財務(wù)監(jiān)督體系
地方高校應(yīng)該把財務(wù)部門、財會人員和全體教職員工作為學(xué)校財務(wù)監(jiān)督的主體，建立起財務(wù)部門監(jiān)督、財會人員監(jiān)督和群眾監(jiān)督相結(jié)合的財務(wù)監(jiān)督體系，并賦之予相應(yīng)的職責(zé)和權(quán)利，發(fā)揮其各自的作用，從而使學(xué)校的事業(yè)走可持續(xù)發(fā)展的道路。具體而言，一是財務(wù)部門要依據(jù)國家財經(jīng)法規(guī)和學(xué)校財務(wù)規(guī)章制度，履行對全校的經(jīng)濟活動進行業(yè)務(wù)檢查、業(yè)務(wù)指導(dǎo)的職責(zé)。二是財會人員要按照國家財經(jīng)法規(guī)和學(xué)校財務(wù)規(guī)章制度辦理財會業(yè)務(wù)，對嚴(yán)重違紀(jì)違法的財務(wù)收支行為或涉及到單位弄虛作假、違紀(jì)違法的，財會人員有權(quán)制止和糾正，并及時向相關(guān)財務(wù)主管報告，履行財務(wù)會計監(jiān)督的權(quán)利。三是學(xué)校財務(wù)執(zhí)行情況要通過教代會、預(yù)決算公開等多種形式，向全體師生公示，尊重廣大師生的知情權(quán)，接受廣大師生的監(jiān)督。
三、結(jié)束語
隨著社會經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化以及地方高校招生規(guī)模的擴大，各級各類教育投入的不斷擴大，地方高校參與經(jīng)濟活動的日益頻繁和復(fù)雜，要求地方高校要建立并不斷規(guī)范和完善其內(nèi)部財務(wù)控制系統(tǒng)，不斷加強其治理層、管理層、基層財務(wù)人員乃至全體教職工自身的內(nèi)部財務(wù)控制意識，重視建立和健全自身內(nèi)部財務(wù)控制制度，進一步發(fā)揮內(nèi)部審計工作的效用，不斷完善財務(wù)監(jiān)督體系及其運作機制。唯有這樣，才能克服新形勢下地方高校內(nèi)部財務(wù)控制的傳統(tǒng)缺陷和矛盾，充分發(fā)揮其應(yīng)有的功能和效益，有效提升內(nèi)部財務(wù)管理水平，防范并及時化解財務(wù)風(fēng)險，促進地方高校教育事業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展。
參考文獻
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第6篇：履行內(nèi)部控制的監(jiān)督職能范文
[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制 內(nèi)部會計控制
在企業(yè)整個的內(nèi)部控制體系中,內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心,是企業(yè)實行內(nèi)部控制的主要方式和內(nèi)容。財政部頒布的《企業(yè)內(nèi)控控制基本規(guī)范》明確指出,內(nèi)部會計控制應(yīng)該達到以下基本目標(biāo):一是規(guī)范企業(yè)會計行為,保證會計資料真實完整;二是堵塞漏洞,消除隱患,防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為,保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整;三是確保國家法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。企業(yè)主要利用以財務(wù)會計信息為主的經(jīng)濟信息來控制、調(diào)節(jié)、計劃、制約和引導(dǎo)經(jīng)營活動。
一、當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部會計控制制度中存在的問題
(一)企業(yè)內(nèi)部會計控制意識薄弱。我國企業(yè)特別是國有企業(yè)管理層對建立和健全內(nèi)部會計控制不夠重視,管理層對內(nèi)部會計控制的認識不足,企業(yè)內(nèi)有章不循或無章可循的現(xiàn)象普遍存在。有的根本就沒有制定類似制度,有的雖然制訂了整套的內(nèi)部會計控制制度,但是在遇到具體問題時則過分看重靈活性而選擇了不按照企業(yè)規(guī)章制度行事,使內(nèi)部會計控制失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。
(二)企業(yè)內(nèi)部會計控制的審計職能被嚴(yán)重削弱。內(nèi)部審計企業(yè)內(nèi)部會計控制的一種特殊形式,是對其他內(nèi)部控制的再控制;內(nèi)部審計部門對企業(yè)各種財務(wù)資料的可靠性和完整性、對企業(yè)資產(chǎn)運用的經(jīng)濟有效性等進行審核,幫助企業(yè)提高經(jīng)營效率和會計信息真實性。目前,大部分企業(yè)尤其是中小型國有企業(yè)并沒有設(shè)置內(nèi)審機構(gòu),或者雖然設(shè)置了內(nèi)審機構(gòu),但直接歸財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo),形式上就缺乏應(yīng)有的獨立性,其職能被嚴(yán)重弱化,因此也不能做到對企業(yè)經(jīng)營活動的監(jiān)管。
(三)外部監(jiān)督機制不完善。在對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督上,除內(nèi)部審計外,外部監(jiān)督如社會監(jiān)督和政府監(jiān)督也發(fā)揮著不可或缺的作用。但在市場經(jīng)濟條件下,執(zhí)行社會監(jiān)督的中介機構(gòu)如會計師事務(wù)所靠收費生存,經(jīng)濟效益的最大化是他們的最終目標(biāo),加之同行之間競爭激烈,曲意迎合客戶的現(xiàn)象比比皆是,導(dǎo)致社會監(jiān)督公正性的喪失;政府監(jiān)督雖然較為客觀,依靠財政、稅務(wù)等部門依照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的職責(zé),對企業(yè)的相關(guān)會計資料實施監(jiān)督檢查,但是由于人員編制有限及經(jīng)費短缺、監(jiān)督手段的落后等問題,導(dǎo)致監(jiān)督力量薄弱,監(jiān)督面十分有限。
在實際工作中,企業(yè)內(nèi)、外部的監(jiān)督檢查多流于形式,稽核的范圍有限,大部分企業(yè)存在以偏概全、以點帶面的現(xiàn)象,缺乏完整性和全面性,對企業(yè)內(nèi)部會計控制執(zhí)行的好壞還缺乏一個賞罰有度的獎懲制度。
(四)企業(yè)信息系統(tǒng)與實際內(nèi)部控制程序不協(xié)調(diào)。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高速發(fā)展與廣泛應(yīng)用改變了企業(yè)生存環(huán)境與管理理念,拓寬了企業(yè)內(nèi)部控制的范圍和內(nèi)容,也使得內(nèi)部會計控制變得更加復(fù)雜。實際工作中,有些企業(yè)盲目上馬網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng),而實際經(jīng)營管理與內(nèi)部控制并沒有實現(xiàn)規(guī)范化和程序化,導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)管理信息系統(tǒng)與管理、控制情況相脫節(jié),造成經(jīng)濟效率低下;一些企業(yè)則正好相反,內(nèi)部控制已經(jīng)實現(xiàn)規(guī)范化和程序化,但財務(wù)會計等信息系統(tǒng)不夠先進、安全、全面,或者財務(wù)信息系統(tǒng)沒有及時升級和更新,導(dǎo)致內(nèi)部會計控制制度失去應(yīng)有的控制和監(jiān)督作用。
(五)會計資料造假嚴(yán)重,未能真實反映企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況。在考核機制尚不健全的現(xiàn)代企業(yè)制度下,官出數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)出官、假賬真做、真賬假作等現(xiàn)象大量存在,業(yè)務(wù)人員相互勾結(jié)、或屈從于外部壓力而做出侵犯或損害企業(yè)利益的行為也大量存在,會計信息嚴(yán)重失真;會計人員素質(zhì)參差不齊,會計違法行為時常出現(xiàn),從新疆啤酒花、銀廣夏等會計信息虛假之嚴(yán)重可見一般。
二、完善我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的措施
(一)健全內(nèi)部會計控制機制,以發(fā)揮內(nèi)部會計控制應(yīng)有的職能作用。企業(yè)要對照《內(nèi)控控制基本規(guī)范》的要求,結(jié)合自身的實際情況,制定并不斷完善企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度。要嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)相互分離制度和授權(quán)審批控制制度,同時對企業(yè)員工加強宣傳,倡導(dǎo)員工自覺遵守內(nèi)部控制制度的意識,強化相關(guān)規(guī)章制度的執(zhí)行,對那些違反內(nèi)部控制制度的員工應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照企業(yè)有關(guān)控制規(guī)定進行處理。管理者則更應(yīng)該充分認識內(nèi)部會計控制對企業(yè)經(jīng)營管理的關(guān)鍵作用,認識到內(nèi)部會計控制既是對企業(yè)的人、財、物進行有效控制、管理和使用的關(guān)鍵,又是企業(yè)執(zhí)行有效經(jīng)濟活動責(zé)、權(quán)、利明確劃分的制度保障,在思想和實踐中以身作則,切實重視和加強對內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行工作的領(lǐng)導(dǎo),帶頭嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度,并督促本企業(yè)員工嚴(yán)格遵守和執(zhí)行,在管理上輔之以激勵獎懲措施優(yōu)化控制環(huán)境,從而使整個企業(yè)執(zhí)行到位,責(zé)任明確,獎懲分明。
(二)提高會計人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水平,促進業(yè)務(wù)素質(zhì)的提升。要避免財務(wù)會計資料不真實,杜絕財務(wù)造假行為,關(guān)鍵在于業(yè)務(wù)執(zhí)行者即財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水平,否則即使企業(yè)的內(nèi)部會計控制體制本身是完善的,也會因為執(zhí)行人員判斷失誤、內(nèi)外勾結(jié)而失去作用。企業(yè)應(yīng)該重視相關(guān)法律、法規(guī)的更新學(xué)習(xí),不斷提升財務(wù)會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),特別是職業(yè)道德水平,加強會計人員后續(xù)教育工作,以培養(yǎng)適合本企業(yè)經(jīng)營管理的高素質(zhì)人才,提高工作能力,防止出現(xiàn)無謂的技術(shù)錯誤和判斷失誤。
(三)強化網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的適用性和安全性。企業(yè)應(yīng)根據(jù)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下內(nèi)部會計控制的要求,結(jié)合企業(yè)本身的實際情況,合理配備網(wǎng)絡(luò)管理軟件,同時對各個電腦操作崗位要明確崗位職責(zé)和權(quán)限,例如在內(nèi)部會計控制信息系統(tǒng)中,就要提別注意會計信息處理控制和會計信息輸出控制這兩個關(guān)鍵點的控制,包括登帳條件檢驗、防錯糾錯控制、修改權(quán)限與修改痕跡控制、數(shù)據(jù)稽核控制、最終用戶控制等,只有具備相應(yīng)權(quán)限的人才能執(zhí)行相應(yīng)操作,并登記操作記錄。企業(yè)還要對財務(wù)軟件進行加密處理,并制定和實施安全管理措施,按照會計電算化的要求按責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則,對會計人員進行信息安全培訓(xùn),完善信息系統(tǒng)的安全性,防止由于工作疏忽而導(dǎo)致財務(wù)會計數(shù)據(jù)的丟失和人為篡改。軟件自身安全可通過正版授權(quán)和正版病毒檢測軟件予以保證。
(四)設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu),強化內(nèi)部審計職能。內(nèi)部審計是會計內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié),企業(yè)管理層要提高對企業(yè)內(nèi)部審計重要性的認識,設(shè)立協(xié)助管理層監(jiān)督內(nèi)部控制的獨立的內(nèi)部審計部門,內(nèi)部審計人員應(yīng)堅持使用的專業(yè)準(zhǔn)則,保持應(yīng)有的專業(yè)懷疑態(tài)度和判斷能力,明確其職責(zé)目標(biāo),并保持充分的獨立性,以保證企業(yè)財務(wù)會計報告真實反映企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營情況,企業(yè)經(jīng)營能夠遵守法律法規(guī)及不會與管理層、治理層設(shè)計和執(zhí)行的內(nèi)部控制政策和程序相違背。同時,企業(yè)要定期評價內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行情況,以保證管理層據(jù)以采取糾正措施。
(五)強化外部監(jiān)督的作用,實現(xiàn)與內(nèi)部監(jiān)督的有機結(jié)合。在企業(yè)內(nèi)部,員工受雇于企業(yè),因此完全的內(nèi)部會計監(jiān)督是不可能做到的,這就需要發(fā)揮外部監(jiān)督的作用。企業(yè)應(yīng)該充分認識及肯定注冊會計師行業(yè)在社會經(jīng)濟活動中的監(jiān)督和服務(wù)作用,政府也應(yīng)該充分發(fā)揮其維護市場經(jīng)濟秩序、保證會計信息質(zhì)量、履行社會公正和監(jiān)督職能的作用,依法保護注冊會計師行業(yè)的利益,這樣既可提高監(jiān)督的效率,還可提供監(jiān)督的質(zhì)量。同時政府也要充分發(fā)揮財政、稅務(wù)等機構(gòu)依法對企業(yè)會計資料行使監(jiān)督檢查的作用,并理順財政部門和行業(yè)監(jiān)管部門對會計師事務(wù)所的再監(jiān)督職能,實現(xiàn)企業(yè)、會計師事務(wù)所與政府機構(gòu)的信息共享和交流,協(xié)同開展會計監(jiān)督,充分發(fā)揮各種監(jiān)督的作用,提高會計監(jiān)督的力度和效率。
總之,財務(wù)管理在企業(yè)管理中處于主導(dǎo)和核心的作用,而內(nèi)部會計控制又是財務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié),直接影響到企業(yè)經(jīng)營管理的成敗。進行企業(yè)內(nèi)部會計控制對保證企業(yè)健康發(fā)展、充分發(fā)揮潛力、增強競爭力等具有重要的作用。
參考文獻:
第7篇：履行內(nèi)部控制的監(jiān)督職能范文
一、我國企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的現(xiàn)狀
到目前為止，財政部針對當(dāng)前會計及相關(guān)工作中最為薄弱的環(huán)節(jié)，按照分批分步的方式，了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》和6項具體內(nèi)部控制規(guī)范，內(nèi)部會計控制制度體系初步形成?！秲?nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》對內(nèi)部控制的定義、目標(biāo)、原則、方法和內(nèi)容等基本問題都做出了規(guī)定，是制定后續(xù)規(guī)范的基礎(chǔ)與依據(jù)，該規(guī)范的出臺在內(nèi)部會計控制制度體系的構(gòu)建過程中具有里程碑式的意義。隨后，我國又頒布了六個具體規(guī)范，體現(xiàn)了從會計控制入手，突出會計核算和會計監(jiān)督等環(huán)節(jié)，并向其他管理環(huán)節(jié)延伸的控制思路。
以上規(guī)范自開始實施以來，從制度源頭上為企業(yè)內(nèi)部會計控制的建設(shè)提供了保障，對企業(yè)會計信息質(zhì)量的改善起到了積極作用。但綜觀我國企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀卻不樂觀，在內(nèi)部控制制度的制定環(huán)節(jié)、實施環(huán)節(jié)和監(jiān)督反饋環(huán)節(jié)，主要存在以下問題。
（一）企業(yè)內(nèi)控制度制定環(huán)節(jié)存在不足
目前，有相當(dāng)一部分企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制認識不足，對內(nèi)部會計控制的建設(shè)持冷漠態(tài)度，以傳統(tǒng)經(jīng)驗代替規(guī)范化管理措施和手段，根本沒有建立內(nèi)部控制制度。有些企業(yè)雖有建立，但在內(nèi)控制度的制定環(huán)節(jié)，還認為內(nèi)部控制就是對企業(yè)經(jīng)營的某個或某幾個關(guān)鍵點進行控制。比如企業(yè)將付款環(huán)節(jié)對原始單據(jù)的審核作為關(guān)鍵控制點，但供應(yīng)部門因弄虛作假或失職，購進了質(zhì)次價高的材料，會計部門依然會在審查原始單據(jù)無誤后照價付款，這就只能實現(xiàn)會計的事后核算、監(jiān)督功能，未能對整個生產(chǎn)經(jīng)營進行控制。在當(dāng)前常見的企業(yè)分口管理制度下，企業(yè)內(nèi)部的管理形成條塊分割，這樣的內(nèi)控制度設(shè)計沒有滲透到公司的各項業(yè)務(wù)過程和各個操作環(huán)節(jié)，沒有覆蓋到所有的部門和崗位，未能實現(xiàn)立體交叉、多角度、全方位的風(fēng)險預(yù)防監(jiān)控，內(nèi)部控制建設(shè)不成體系，步入了內(nèi)控建設(shè)的另一個誤區(qū)。
（二）企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象比較嚴(yán)重
由于體制等原因，我國較為嚴(yán)重的“一股獨大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致了“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，很多企業(yè)高層管理人員或?qū)?jīng)濟活動進行越權(quán)干預(yù)的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，崗位設(shè)置及權(quán)限、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部控制制度相背離，這是造成內(nèi)部會計控制制度失效，進而導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生、會計信息失真的一個重要的原因。因內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力導(dǎo)致經(jīng)營失敗的案例在我國可謂屢見不鮮。
（三）會計人員素質(zhì)有限
一方面，有些會計人員專業(yè)知識水平不高，缺乏應(yīng)有的辨別能力和分析判斷能力，無法適應(yīng)內(nèi)部會計控制所需的知識層次，影響內(nèi)部控制制度的實施；另一方面，部分會計人員雖具有足夠的專業(yè)技術(shù)水平，但出于個人利益驅(qū)動無視會計職業(yè)道德，對單位領(lǐng)導(dǎo)及其他業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的違規(guī)行為視而不見，對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部會計控制的漏洞，不僅沒有主動提出建議對制度加以完善，反而直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等違法違紀(jì)活動。會計人員的這種專業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)無法滿足投資者及企業(yè)發(fā)展的要求，制約了企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，使內(nèi)部控制流于形式。
（四）內(nèi)部審計的監(jiān)督作用發(fā)揮有限
在內(nèi)部會計控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計既是控制活動的一部分，又是對內(nèi)部控制的再控制，扮演著十分重要的角色，但多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計未能履行其應(yīng)有職能。首先，內(nèi)部審計獨立性不夠。我國企業(yè)大多實行的是單一的廠長經(jīng)理模式，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計不能監(jiān)督上級，高層管理者是實質(zhì)上的“自由人”。同時，對受廠長、經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)的其他職能部門也不易進行監(jiān)督，內(nèi)部審計的獨立性嚴(yán)重受限。其次，對內(nèi)部審計的職能理解存在偏差。有關(guān)人員，包括內(nèi)部審計人員自身在內(nèi)，經(jīng)常將內(nèi)部審計的職能簡單理解為會計監(jiān)督，而且過分強調(diào)“查錯糾弊”，忽視了“防錯防弊”這一職能，未能發(fā)揮其加強企業(yè)內(nèi)部管理的作用。再次，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)參差不齊。相當(dāng)部分企業(yè)的內(nèi)部審計工作得不到必要的重視和支持，內(nèi)部審計部門力量薄弱，不能適應(yīng)工作的需要。這些都是阻礙內(nèi)部審計發(fā)揮作用的重要因素。
二、會計準(zhǔn)則國際趨同對內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響
從有關(guān)定義中看到，內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等，而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序?？梢哉f“防范會計信息失真，提高會計信息質(zhì)量”是當(dāng)前大家普遍關(guān)注、也是內(nèi)部控制所要著力解決的一個問題。會計信息失真必然與會計信息產(chǎn)生的某個或所有環(huán)節(jié)相關(guān)，而高質(zhì)量的會計規(guī)制是產(chǎn)生高質(zhì)量會計信息的基礎(chǔ)。高質(zhì)量的會計規(guī)制，只有得到有效執(zhí)行才能產(chǎn)生高質(zhì)量的會計信息，這就需要內(nèi)部控制制度充分發(fā)揮其作用。而會計規(guī)制無法得到有效執(zhí)行的原因分為以下兩種：一是由于執(zhí)行人員專業(yè)判斷有誤所導(dǎo)致的偏差；二是執(zhí)行人員故意違背會計規(guī)制。相應(yīng)地，會計信息失真可分為三類，即規(guī)則性失真、行為性失真和違規(guī)性失真。規(guī)則性失真是指由于會計域秩序的動態(tài)性，會計規(guī)制制定者將會計域秩序轉(zhuǎn)變?yōu)闀嬕?guī)制的過程中存在的偏差，這是由會計規(guī)制質(zhì)量的高低所決定的，不屬于內(nèi)部控制所能影響的范圍；行為性失真是指會計人員根據(jù)會計規(guī)制的基本要求而運用專業(yè)判斷有誤所導(dǎo)致的偏差，由此而造成的會計信息失真；違規(guī)性失真則是指出于主觀故意或外部壓力弄虛作假、粉飾舞弊而導(dǎo)致的會計信息失真。會計信息的行為性失真和違規(guī)性失真是內(nèi)部控制應(yīng)著重關(guān)注并加以防范的失真。
針對“防范會計信息失真，提高會計信息質(zhì)量”這一目標(biāo)，內(nèi)部控制要對會計信息的行為性失真和規(guī)制性失真進行治理。2007年1月1日開始，我國上市公司開始全面施行新的會計準(zhǔn)則，并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行?，F(xiàn)有準(zhǔn)則《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》將停止使用。這個過程使會計信息行為性失真的風(fēng)險增大。首先，新準(zhǔn)則規(guī)定下的會計科目、賬務(wù)處理、報表格式及編制要求等方面都會發(fā)生不同程度的變化，準(zhǔn)則的應(yīng)用指南于2006年底正式，這就要求會計人員在較短的時間內(nèi)熟悉及掌握新會計準(zhǔn)則，并做出適當(dāng)?shù)你暯诱{(diào)整。相比現(xiàn)行會計規(guī)制而言，會計人員若對新準(zhǔn)則理解不夠準(zhǔn)確、專業(yè)判斷有失偏差都可能增加會計信息行為性失真的風(fēng)險。其次，關(guān)于會計準(zhǔn)則的制定模式存在很多討論。國際趨同后的會計準(zhǔn)則需要會計人員進行更多的專業(yè)判斷，這些選擇空間本身就增大了會計信息行為性失真的風(fēng)險。因此，按照我國“以內(nèi)部會計控制為主，兼顧與會計相關(guān)的其他控制”的內(nèi)部控制的思路，新會計準(zhǔn)則在“會計控制”中最基本的環(huán)節(jié)就向內(nèi)部控制體系提出了一個極大的挑戰(zhàn)。
會計信息違規(guī)性失真則是我國會計信息失真的一項頑癥，其與真實會計信息的偏差程度遠大于其他類型的會計信息失真，后果也比另外兩類失真更加嚴(yán)重。雖然我國有關(guān)部門已對此問題給予足夠的重視，并從完善法規(guī)等多方面采取措施進行控制，但效果并不理想。因此，對于新會計準(zhǔn)則在一定程度上增大的會計信息違規(guī)性失真的風(fēng)險，也應(yīng)引起足夠的重視。
三、完善內(nèi)部控制制度的措施
綜合上述分析可以看到，要保證內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，必須為其實施提供良好的內(nèi)、外部支持環(huán)境，這就需要從制度制定層面和企業(yè)實際操作層面做好以下幾方面工作。
第一，提高相關(guān)人員的道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)，是內(nèi)部控制機制得以順利運行的前提。首先，要加強會計人員的政策教育、法制教育以及會計職業(yè)道德教育，增強會計人員紀(jì)律性，使其具有強烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法，無論何種情況都不喪失原則。其次，應(yīng)加強對會計人員的繼續(xù)教育，堅持定期培訓(xùn)，定期考核，嚴(yán)格上崗證的管理，提高會計人員的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)素質(zhì)；同時，會計人員還應(yīng)掌握崗位所需的內(nèi)部會計控制知識，能正確應(yīng)用內(nèi)部會計控制方法實現(xiàn)企業(yè)的控制目標(biāo)。另外，對內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育和職業(yè)技能培訓(xùn)也不容忽視，只有使內(nèi)部審計人員意識到自身職責(zé)的重要性，掌握了科學(xué)的內(nèi)部審計方法，內(nèi)部審計才能真正起到對內(nèi)部會計控制的監(jiān)督作用。
第二，倡導(dǎo)以人為本的企業(yè)文化，實現(xiàn)“軟控制”。內(nèi)部控制作用發(fā)揮的關(guān)鍵，在于能否將其變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部自發(fā)需要。應(yīng)通過對相關(guān)知識的宣傳，提高企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制的認識水平，將內(nèi)部會計控制置于企業(yè)的戰(zhàn)略高度。對于普通員工，更應(yīng)本著“以人為本”的原則，圍繞人的價值管理，展開企業(yè)內(nèi)部控制活動的各項內(nèi)容，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制中的各種關(guān)系，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍，制定相應(yīng)激勵措施，使每個員工都能以主人翁的態(tài)度參與企業(yè)管理，充分發(fā)揮其主動性、積極性與創(chuàng)造性。這樣，無論在內(nèi)部會計控制制度的制定環(huán)節(jié)，還是執(zhí)行環(huán)節(jié)，都能變“要我控制”為“我要控制”，從而達到內(nèi)部會計控制的最佳效果。
第三，完善公司治理結(jié)構(gòu)。在很多企業(yè)的日常管理中，內(nèi)部控制的一些基本的原則、職能、方法與措施基本都得到了貫徹實施，但還會頻頻出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象，進而導(dǎo)致會計信息的違規(guī)性失真。完善公司治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)從以下幾方面入手。首先，改變國有股、法人股“一股獨大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)，保證決策的民主、科學(xué)性，遏制“內(nèi)部人控制”和“管理者越權(quán)”現(xiàn)象。其次，完善董事會，增強董事會中董事的獨立性，充分發(fā)揮獨立董事的作用，增加決策的科學(xué)性和透明度。再次，強化監(jiān)事會對財務(wù)報告的監(jiān)督，并建立、完善與公司治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的外部監(jiān)督機制，引入外界有關(guān)機構(gòu)對企業(yè)風(fēng)險進行合理監(jiān)督，減少管理層對財務(wù)報告的操控，為內(nèi)部會計控制創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。超級秘書網(wǎng)
第四，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。要確保內(nèi)部會計控制制度切實得到執(zhí)行并取得良好效果，就必須對其施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，企業(yè)中最主要的監(jiān)督評價方式就是內(nèi)部審計。當(dāng)務(wù)之急是確立內(nèi)部審計在監(jiān)督、檢查內(nèi)部會計控制工作中的獨立地位，并切實實現(xiàn)內(nèi)部審計由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變，使其監(jiān)督具有日常性與全過程控制性，并將監(jiān)督、評價結(jié)果及時反饋，協(xié)助企業(yè)進行內(nèi)部會計控制制度的制定。當(dāng)然，企業(yè)也可考慮引入外部監(jiān)督力量（如注冊會計師）對其進行監(jiān)督評價，形成有效的監(jiān)督合力，以保證內(nèi)部會計控制制度的有效實施。
第8篇：履行內(nèi)部控制的監(jiān)督職能范文
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 內(nèi)部會計控制 內(nèi)部審計
企業(yè)想在日趨激烈的市場競爭中提高核心競爭力，就必須建立和健全內(nèi)部控制制度。企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)內(nèi)部會計控制之間有著緊密的關(guān)聯(lián)。在整個內(nèi)部控制制度體系中，內(nèi)部會計控制是它的核心，是企業(yè)實行內(nèi)部控制的主要方式和內(nèi)容，因為企業(yè)主要是利用以財務(wù)會計信息為主的經(jīng)濟信息來控制和調(diào)節(jié)、計劃、制約和引導(dǎo)經(jīng)營活動。
一、我國企業(yè)內(nèi)部會計控制制度中存在的問題
1、企業(yè)內(nèi)部會計控制意識薄弱。
我國多數(shù)企業(yè)對建立和健全內(nèi)部會計控制不夠重視，認為內(nèi)控會計控制會束縛企業(yè)的發(fā)展，認為內(nèi)部會計控制制度就是內(nèi)部成本控制制度、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制制度等，或者以為內(nèi)部會計控制制度就是手冊、文件和制度；有的企業(yè)有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過程中，遇到具體問題，以強調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部會計控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性；還有的企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但卻流于形式，內(nèi)容并不全面。
2、企業(yè)內(nèi)部會計控制的審計職能弱化。
內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計的良好發(fā)揮可以起到完善企業(yè)內(nèi)部 會計控制的作用。目前，不少企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)，即使設(shè)置了內(nèi)審機構(gòu)，其職能也被嚴(yán)重弱化，有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財務(wù)部門，與財務(wù)部門同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計及在形式上就缺乏應(yīng)有的獨立性，不能夠?qū)?nèi)審的監(jiān)管作用良好發(fā)揮，不利于會計內(nèi)部控制的實施。
3、內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行的監(jiān)督檢查不力，缺乏有效的激勵機制。
多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行的檢查流于形式，缺乏完整性和全面性；執(zhí)行的好壞也缺乏一個賞罰有度的獎懲制度，對企業(yè)干部政績、業(yè)績考核以利潤目標(biāo)完成情況為主要依據(jù)，缺乏對其他相關(guān)指標(biāo)的考察；無相應(yīng)的檢查、考核內(nèi)部控制制度實施情況的得力機構(gòu)，從而削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的自覺性和警覺性。另外企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督體系不健全，各部門、崗位之間缺乏必要的監(jiān)督。
4、企業(yè)內(nèi)部會計控制信息系統(tǒng)相對滯后。
信息系統(tǒng)在現(xiàn)代企業(yè)中占有十分重要的地位，企業(yè)所有的財務(wù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)都會集中在信息系統(tǒng)之中，有的企業(yè)存在著技術(shù)弱點，某些信息系統(tǒng)技術(shù)可能并不復(fù)雜甚至是落后的；有的則沒有及時升級和更新。企業(yè)的信息系統(tǒng)不夠先進、安全、全面，就會給想要進行財務(wù)舞弊的人以機會，進行盜取或篡改數(shù)據(jù)。
5、會計造假行為嚴(yán)重，會計信息失真。
內(nèi)部會計控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效。即使設(shè)計較為完善的內(nèi)部會計控制，其有效性的發(fā)揮都會因為執(zhí)行人的素質(zhì)而異。企業(yè)管理層一旦道德缺失，任意踐踏內(nèi)部會計控制的嚴(yán)肅性，同樣會引起內(nèi)部會計控制整體失效。
6、企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善，缺乏對高管人員的有效約束。
現(xiàn)代企業(yè)制度要求建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層相互監(jiān)督制約，在現(xiàn)階段，我國大多數(shù)上市公司法人治理結(jié)構(gòu)很不完善，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重，再加上所有者缺位，導(dǎo)致對管理層缺乏有效的監(jiān)督機制，以致管理者濫用職權(quán)。 另一方面。企業(yè)內(nèi)部會計控制制度未建立起長期有效的約束和激勵機制，導(dǎo)致了 企業(yè)高管人員的短期經(jīng)營行為。
二、完善我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的一些措施
1、加強管理者的內(nèi)控意識，突出內(nèi)部會計控制在企業(yè)經(jīng)營管理中的關(guān)鍵作用。
企業(yè)管理者必須充分認識內(nèi)部會計控制對企業(yè)經(jīng)營管理的關(guān)鍵作用。內(nèi)部會計控制既是對企業(yè)的人、財、物進行有效控制、管理和使用的關(guān)鍵，又是企業(yè)執(zhí)行有效經(jīng)濟活動責(zé)、權(quán)、利明確劃分的制度保障，涉及企業(yè)所有的經(jīng)營活動和每一個經(jīng)營環(huán)節(jié)，這就要求企業(yè)高層管理者思想上重視內(nèi)部會計控制，行動上帶頭嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度。
2、加強企業(yè)的內(nèi)部審計，重塑內(nèi)部審計控制程序。
內(nèi)部審計是會計內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，它是內(nèi)部控制一個組成部分。企業(yè)內(nèi)部審計建設(shè)應(yīng)當(dāng)保證健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的審計部門，應(yīng)當(dāng)明確其職責(zé)目標(biāo)，使其保持充分的獨立性，保持應(yīng)有的專業(yè)懷疑和判斷能力。
3、嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會計控制，以充分發(fā)揮內(nèi)部會計控制應(yīng)有的職能作用。
首先，企業(yè)管理者必須切實加強對內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行工作的領(lǐng)導(dǎo)，以身作則，帶頭嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度，否則就是管理者的失職。其次，督促企業(yè)員工嚴(yán)格遵守和執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度，執(zhí)行必須到位，責(zé)任必須明確，獎懲必須分明。
4、強化企業(yè)信息系統(tǒng)的安全性。
強大完善的信息系統(tǒng)可以為企業(yè)的內(nèi)部控制制度提供全面的財務(wù)數(shù)據(jù)，充分反映企業(yè)的日常業(yè)務(wù)和銷售情況。通過信息系統(tǒng)的分析與復(fù)核可以很容易發(fā)現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)舞弊的現(xiàn)象，及時避免風(fēng)險的發(fā)生。同時完善的信息系統(tǒng)也讓想盜取和篡改企業(yè)數(shù)據(jù)的不法分子沒有可乘之機。
5、努力提高會計人員的業(yè)務(wù)技術(shù)和職業(yè)道德水平，提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
避免會計信息失真，杜絕造假行為，關(guān)鍵在于執(zhí)行者的業(yè)務(wù)技術(shù)和職業(yè)道德水平，特別是會計人員，會計人員是有效行使內(nèi)部會計控制的重要前提與保障，否則即使內(nèi)部會計控制制度本身是完善的，也可能因執(zhí)行者的粗心大意、相互勾結(jié)、判斷失誤等而失敗。企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重提高企業(yè)部門會計人員的業(yè)務(wù)水平，特別是職業(yè)道德水平。同時，加強對會計人員后續(xù)教育，使他們熟悉相關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)章制度，提高工作能力，減少會計業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯誤。
6、建立健全企業(yè)的管理機構(gòu)，明確管理權(quán)責(zé)，建立合理的激勵約束機制。
建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，實行規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)是我國企業(yè)改革的方向。嚴(yán)格劃分各職能機構(gòu)的責(zé)任權(quán)限，遵循不相容職務(wù)相分離原則，對經(jīng)濟活動的授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄每一步均由相對獨立的人員或部門實施，從而保證企業(yè)各項資產(chǎn)的安全和完整，也從根本上杜絕高層管理人員集決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身現(xiàn)象的發(fā)生。
7、加強外部監(jiān)督。
我國目前的內(nèi)部會計控制制度尚不完善，管理人員和會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)都不高，光靠會計人員的自覺性、企業(yè)自身完善和政府監(jiān)督還遠遠不夠。因此必須發(fā)動全社會參與會計監(jiān)督，同時政府應(yīng)大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)，讓他們維護市場經(jīng)濟秩序，保證會計信息質(zhì)量，履行社會公證和監(jiān)督職能。財政、稅務(wù)、審計、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查，幫助企業(yè)加強內(nèi)部控制建設(shè)，從而間接地促進內(nèi)部控制制度的建立和完善。
參考文獻
1、中華會計網(wǎng)校，新企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范及想干豬肚應(yīng)用指南，2008，12
第9篇：履行內(nèi)部控制的監(jiān)督職能范文
內(nèi)部會計控制必要性措施
一、建立內(nèi)部會計控制制度的必要性
內(nèi)部會計控制，實質(zhì)上就是通過單位內(nèi)部各部門、各崗位、各成員在經(jīng)濟業(yè)務(wù)上相互牽制、相互監(jiān)督、相互審計，以保證會計信息的可靠性，最終實現(xiàn)會計工作的真實有效運行。建立健全單位內(nèi)部會計控制制度，是貫徹執(zhí)行國家會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，保證單位會計工作有序進行的重要措施，也是加強會計基礎(chǔ)工作的重要手段。實踐證明，建立并嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的單位，會計基礎(chǔ)工作就比較扎實，會計工作在經(jīng)濟管理中就能有效發(fā)揮作用。
（一）會計內(nèi)控制度的建立，促進了企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展
內(nèi)部會計控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，它對確保企業(yè)各項工作的正常進行和經(jīng)營管理水平的提高有著重要的作用。通過建立健全有效的內(nèi)部會計控制制度，不但能夠規(guī)范經(jīng)營者的行為，而且能夠促使所有者建立一種科學(xué)合理的激勵與約束機制，以調(diào)動經(jīng)營者管理好企業(yè)、賺取利的積極性，從而促使現(xiàn)代企業(yè)平衡、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)地發(fā)展。
（二）會計內(nèi)控制度的建立，促進了會計法規(guī)的貫徹落實
根據(jù)《會計法》的要求，《內(nèi)部會計控制規(guī)范》對內(nèi)部會計控制做出了詳細的規(guī)定，要求單位內(nèi)部會計控制做到職責(zé)相分，相互監(jiān)督，互相審計，那么建立健全內(nèi)部會計控制制度，可以有效貫徹執(zhí)行《會計法》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等會計法律法規(guī)，保證會計法律法規(guī)得到有效貫徹和執(zhí)行。
（三）會計內(nèi)部控制的建立，有效的保證了會計信息的真實完整，防止了舞弊行為的發(fā)生
真實合法的會計資料依賴于健全有效的內(nèi)部會計控制制度，通過加強內(nèi)部會計控制，可以明確崗位分工，使會計各個工作程序順利銜接，進而使單位會計行為合法有效。在會計工作中，由于體制的不完善，監(jiān)督不力，依然會有舞弊行為和職業(yè)犯罪的行為發(fā)生，通過加強會計內(nèi)部牽制，可以使各個管理環(huán)節(jié)相互銜接，相互牽制，進而可以限制或減少舞弊行為的發(fā)生。
二、企業(yè)會計內(nèi)控制度存在的主要問題
（一）對內(nèi)部會計控制不重視
我國企業(yè)對內(nèi)部會計控制制度普遍認識不足、重視不夠。一些企業(yè)的管理者，不根據(jù)企業(yè)實際情況制定內(nèi)控制度，在內(nèi)控制度建設(shè)方面只做表面文章，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計，而不管內(nèi)部控制制度是否符合企業(yè)情況。更多的企業(yè)是有章不循、違章不究，“重制定，輕執(zhí)行”，把制度建設(shè)和制度執(zhí)行當(dāng)成兩回事，財務(wù)規(guī)章制度往往只是高掛墻上，很難嚴(yán)格有效貫徹履行，這使內(nèi)部控制制度流于形式，企業(yè)內(nèi)部控制失控現(xiàn)象嚴(yán)重。
（二）內(nèi)部會計控制體系不完善。
單位內(nèi)部會計控制能否有效地執(zhí)行，需要各方的監(jiān)督，如政府的監(jiān)督、社會的監(jiān)督以及單位內(nèi)部自身的監(jiān)督，只有三者進行科學(xué)有效的監(jiān)督，內(nèi)部會計控制制度才能發(fā)揮應(yīng)有的作用，然而在實際工作中三方監(jiān)督執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一，管理不力，信息溝通障礙，未能形成科學(xué)有效完整的監(jiān)督約束力。
（三）會計人員素質(zhì)偏低，會計內(nèi)部職能缺失
大多數(shù)企業(yè)對會計人員重使用、輕培養(yǎng)，造成會計人員的整體素質(zhì)偏低、業(yè)務(wù)能力較低。一些企業(yè)，會計人員身兼數(shù)職，這些崗位甚至是不相容的，這就為將來的舞弊行為埋下了種子。還有一些會計人員未能及時提高自身知識儲備以及工作能力，影響其會計監(jiān)督職能的發(fā)揮。而在企業(yè)中重核算輕監(jiān)督現(xiàn)象嚴(yán)重，例如，在會計報表的填報上只是僅僅是機械式的填報，而對于報表內(nèi)容和指標(biāo)之間的關(guān)系，很少有專門人員進行分析，這不僅淡化了會計在企業(yè)內(nèi)部的核心地位和參謀決策的作用，還導(dǎo)致會計內(nèi)部職能缺失。
三、完善內(nèi)部會計控制制度的具體措施
（一）提升內(nèi)部會計控制重視程度
首先，內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行，需要企業(yè)管理層的自覺規(guī)范，企業(yè)管理層應(yīng)充分認識內(nèi)控對于企業(yè)發(fā)展的重要意義，提高遵守制度的自覺性，以身作則，率先垂范，保證會計內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行。其次，企業(yè)管理者應(yīng)深入到企業(yè)的各個部門，了解企業(yè)的實際情況，因地制宜地制定本單位的內(nèi)部會計控制制度及程序，使會計內(nèi)控制度的建設(shè)符合企業(yè)發(fā)展的需要。再次，要加大對內(nèi)控制度的宣傳，很多會計人員以及管理層對內(nèi)部會計控制制度的認識程度不夠，進而影響了內(nèi)控制度的執(zhí)行力，只有運用多種形式和途徑進行宣傳推廣，讓企業(yè)會計內(nèi)部控制深入每一員工心目，從內(nèi)控角度出發(fā)來規(guī)范自己的工作，各部門才能真正做到分工協(xié)作、自覺遵守。
（二）健全會計內(nèi)部控制體系
財政部門作為會計主管部門，應(yīng)加大對企業(yè)管理層和會計等相關(guān)人員的宣傳教育，讓他們認識到實施內(nèi)部控制的重要性，從而建立起良好的內(nèi)部控制實施環(huán)境，否則再好的制度也是形同虛設(shè)。企業(yè)內(nèi)部審計部門，作為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個組成部分，要及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會計控制中出現(xiàn)的問題，檢查企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，并對執(zhí)行過程中存在的問題及時進行修正，并對其有效性、合理性、經(jīng)濟性進行評價，為企業(yè)優(yōu)化管理提出意見和建議。
（三）不斷提高財務(wù)人員的素質(zhì)
第一，要經(jīng)常對企業(yè)的財會人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高會計人員的思想覺悟和業(yè)務(wù)水平，加強法治教育和職業(yè)道德教育，不斷提高會計人員專業(yè)技能水平和內(nèi)部會計控制能力。第二，建立會計人員崗位監(jiān)督責(zé)任制，在企業(yè)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，會計人員步步跟蹤，監(jiān)督到位，具體到每一項業(yè)務(wù)都有相關(guān)的責(zé)任人承擔(dān)。第三，企業(yè)定期對相關(guān)部門負責(zé)人及職工進行內(nèi)控知識的教育，讓每一個員工都樹立企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部控制制度的約束下開展經(jīng)營活動的理念，知曉自己的一舉一動都要受到內(nèi)部會計控制制度的牽制和約束，進而保證內(nèi)部會計控制有效發(fā)揮。
總之，會計內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)的基本保障。所以企業(yè)不斷建立和完善內(nèi)部會計控制制度，不斷提高企業(yè)的競爭力和經(jīng)濟效益，使企業(yè)在激烈的市場競爭環(huán)境中持續(xù)、健康、穩(wěn)定的發(fā)展。
參考文獻：
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