企業(yè)所得稅征稅管理精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)所得稅征稅管理范文

現(xiàn)將《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法>的通知》(國稅發(fā)〔20**〕28號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《辦法》)轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并結(jié)合我省實(shí)際作如下補(bǔ)充規(guī)定，請(qǐng)結(jié)合**省財(cái)政廳、**省國家稅務(wù)局、**省地方稅務(wù)局、中國人民銀行合肥中心支行《轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部國家稅務(wù)總局中國人民銀行關(guān)于跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理等有關(guān)文件的通知》（財(cái)預(yù)〔20**〕637號(hào)）(簡(jiǎn)稱《通知》)一并貫徹執(zhí)行：

一、跨省經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)，在我省設(shè)立的總、分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征收管理除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，均按《辦法》和《通知》規(guī)定執(zhí)行。

（一）**省郵政公司，中國工商銀行股份有限公司**分公司，中國農(nóng)業(yè)銀行**省分行，中國銀行股份有限公司**分公司，中國建設(shè)銀行股份有限公司**分公司，國家開發(fā)銀行**省分行，中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行**省分行，中國石油天然氣股份有限公司**石油分公司，中國石油化工股份有限公司**銷售分公司，上海鐵路局在**省所屬的由鐵道部投資和管理的站、段及中心等繳納企業(yè)所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)，企業(yè)所得稅征收管理不適用《辦法》，仍然實(shí)行原有“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、集中清算”的征收管理辦法,企業(yè)所得稅暫監(jiān)管到市級(jí)分支機(jī)構(gòu)，縣級(jí)成員單位不再作為匯總納稅的成員企業(yè)管理，其納稅申報(bào)和企業(yè)所得稅監(jiān)管事宜暫上劃到市級(jí)成員單位。如國家稅務(wù)總局有新規(guī)定，改按新規(guī)定執(zhí)行。

（二）在國務(wù)院對(duì)企業(yè)合并繳納企業(yè)所得稅政策尚未做出規(guī)定前,原經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)實(shí)行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè),暫按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行。

二、跨省經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)，在我省設(shè)立的總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)當(dāng)期實(shí)際利潤額，按照《辦法》規(guī)定的預(yù)繳分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳額，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分季或分月就地預(yù)繳，總機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳稅款和預(yù)繳中央國庫分配稅款由總機(jī)構(gòu)合并辦理就地繳庫。預(yù)繳稅款按照皖財(cái)預(yù)〔20**〕637號(hào)文件規(guī)定的預(yù)算科目和級(jí)次繳庫。

三、對(duì)省內(nèi)跨市、縣總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅按以下辦法征收管理：

（一）高速公路經(jīng)營企業(yè)、煙草銷售企業(yè)、**中煙工業(yè)公司、原中央下劃電力企業(yè)、**移動(dòng)通信有限責(zé)任公司、**海螺水泥股份有限公司、省內(nèi)跨地區(qū)生產(chǎn)經(jīng)營煤礦企業(yè)所得稅征收管理維持原有的征管和繳庫辦法不變，企業(yè)所得稅由總機(jī)構(gòu)匯總繳納，分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳。

在上述企業(yè)中，其下屬的法人企業(yè)在登記注冊(cè)地就地納稅，其中，法人企業(yè)具有跨市縣經(jīng)營的分支機(jī)構(gòu)按本條第（二）款規(guī)定執(zhí)行。

（二）省內(nèi)其他跨市、縣總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征收管理辦法

1、適用范圍

省內(nèi)其他跨市、縣總分機(jī)構(gòu)企業(yè)是指省內(nèi)登記注冊(cè)的法人總機(jī)構(gòu)法人企業(yè)并跨市、縣設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)，且不屬于第（一）款所列范圍的企業(yè)。分支機(jī)構(gòu)是指具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，三級(jí)及三級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額等統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)機(jī)構(gòu)計(jì)算。上年度符合小型微利企業(yè)條件的分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門，且具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門與管理職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額不能分開核算的，具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門不得視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲(chǔ)等企業(yè)內(nèi)部輔的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

企業(yè)計(jì)算分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅時(shí),其實(shí)際利潤額、應(yīng)納稅額及分?jǐn)傄蛩財(cái)?shù)額，均不包括其在中國境外設(shè)立的營業(yè)機(jī)構(gòu)。

2、征收管理辦法

省內(nèi)其他跨市、縣總分機(jī)構(gòu)企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、比例分配、就地繳納”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。

統(tǒng)一計(jì)算，是指企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一計(jì)算包括企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。

分級(jí)管理，是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有對(duì)當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分別接受所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。

總、分機(jī)構(gòu)均由省地稅局直屬局負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅征收管理的，仍由省地稅局直屬局負(fù)責(zé)征收管理，并按本通知規(guī)定將總、分機(jī)構(gòu)應(yīng)繳稅款分別向當(dāng)?shù)卣鹘馊霂臁?/p>

比例分配，是指總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)繳企業(yè)所得稅，按照上一年度總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素在總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分配（總機(jī)構(gòu)所在地同時(shí)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)的，其分支機(jī)構(gòu)同樣按三個(gè)因素參與分?jǐn)偅?，分?jǐn)倳r(shí)三個(gè)因素的權(quán)重依此為0.35、0.35和0.3。

總機(jī)構(gòu)或某分支機(jī)構(gòu)的分?jǐn)偙壤?［（該機(jī)構(gòu)經(jīng)營收入÷總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營收入總額）×0.35+（該機(jī)構(gòu)職工工資÷總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)職工工資總額）×0.35+（該機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額÷總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.3］×100%

如果總機(jī)構(gòu)按上述辦法計(jì)算分?jǐn)偟谋壤_(dá)不到25%的,按25%計(jì)算,剩余75%部分再在各分支機(jī)構(gòu)之間分?jǐn)偂?/p>

某分支機(jī)構(gòu)的分?jǐn)偙壤?［（該分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營收入÷各分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營收入總額）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)職工工資÷各分支機(jī)構(gòu)職工工資總額）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額÷各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.3］×75%

以上公式中分支機(jī)構(gòu)僅指需要參與總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配的分支機(jī)構(gòu)。

當(dāng)年新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)第二年起參與分?jǐn)?，?dāng)年撤消的分支機(jī)構(gòu)，撤消當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅并入到總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟亩惪钪校煽倷C(jī)構(gòu)按規(guī)定申報(bào)繳庫。

稅款分?jǐn)偙壤瓷鲜鲛k法一經(jīng)確定后，當(dāng)年不作調(diào)整。

就地繳納，是指總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)按核定的分?jǐn)偙壤?jì)算的當(dāng)期應(yīng)納企業(yè)所得稅，就地向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳庫。

3、納稅申報(bào)

每年二月底前，總機(jī)構(gòu)應(yīng)將總機(jī)構(gòu)及各分支機(jī)構(gòu)上一年度的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額以及據(jù)此計(jì)算的分?jǐn)偙壤炝星鍐?即《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》)，送總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核蓋章后，返回總機(jī)構(gòu)，由總機(jī)構(gòu)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。每年三月底前，總機(jī)構(gòu)將核定的當(dāng)年度分?jǐn)偙壤较掳l(fā)給各分支機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，作為納稅申報(bào)的審核依據(jù)。

總、分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅實(shí)行按月或按季申報(bào)，就地預(yù)繳?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)與每月或每季度終了之日起十日內(nèi)，將統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納企業(yè)所得稅額，按上述核定的分配比例，計(jì)算總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)納稅額，統(tǒng)一造表(即《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》)分送分支機(jī)構(gòu)，由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，預(yù)繳稅款按照皖財(cái)預(yù)〔20**〕637號(hào)文件規(guī)定的預(yù)算科目和級(jí)次繳庫。

原在當(dāng)?shù)責(zé)o主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的分支機(jī)構(gòu)以及新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，按總機(jī)構(gòu)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，即：總機(jī)構(gòu)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是國稅部門的，由國稅部門負(fù)責(zé)監(jiān)管，總機(jī)構(gòu)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是地稅部門的，由地稅部門負(fù)責(zé)監(jiān)管。

4、匯算清繳

各分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳，統(tǒng)一由總機(jī)構(gòu)按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行?？倷C(jī)構(gòu)根據(jù)匯總計(jì)算的企業(yè)年度全部應(yīng)納稅額，按上述規(guī)定的分?jǐn)偙壤?，?jì)算總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納企業(yè)所得稅額，扣除各自已預(yù)繳的稅款，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)多退少補(bǔ)，繳庫科目與級(jí)次按皖財(cái)預(yù)〔20**〕637號(hào)文件規(guī)定辦理。

四、在我省實(shí)行跨地區(qū)經(jīng)營的分支機(jī)構(gòu)，如不能按照二級(jí)分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳稅款且不能提供三級(jí)及三級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)有效證明的，比照法人企業(yè)就地納稅。

對(duì)省內(nèi)跨市經(jīng)營的分支機(jī)構(gòu)如不能就地預(yù)繳稅款的，應(yīng)由總機(jī)構(gòu)提出申請(qǐng)，經(jīng)市級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，報(bào)省級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)；市內(nèi)跨縣區(qū)經(jīng)營的，由市級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。

第2篇：企業(yè)所得稅征稅管理范文

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；所得稅征收方式；建議

中圖分類號(hào)：F81文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

企業(yè)所得稅是建筑業(yè)稅收的主要來源之一，對(duì)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展和參與競(jìng)爭(zhēng)存在影響，因此研究完善建筑業(yè)企業(yè)所得稅征收方式，促進(jìn)建筑業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)所得稅征收方式的界定與利弊

現(xiàn)行稅法將企業(yè)所得稅征收方式劃分為查賬征收和核定征收，兩種方式并存，適用于不同經(jīng)營狀況的納稅人。征收方式的不同，對(duì)納稅人的納稅申報(bào)方式和稅款繳納數(shù)額有直接的影響，關(guān)系著納稅人的經(jīng)濟(jì)利益，因此適用何種征收方式，對(duì)企業(yè)所得稅納稅人意義重大。

（一）查賬征收與核定征收的界定。查賬征收是指由納稅人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)根據(jù)自己的財(cái)務(wù)報(bào)表或經(jīng)營情況，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)所得額并繳納稅款的征收方式。這種征收方式適用于賬簿、憑證、財(cái)務(wù)制度比較健全，能夠據(jù)以如實(shí)核算，真實(shí)反映生產(chǎn)經(jīng)營成果，正確計(jì)算應(yīng)納稅款的納稅人。

核定征收則是指納稅人存在特定的法定情形，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額并據(jù)以征收稅款的征收方式。征管法明確規(guī)定了核定征收的適用情形，包括：“依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的”，以上六類情形符合其中一項(xiàng)，則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額的方法對(duì)納稅人進(jìn)行核定，目前北京市主要適用核定應(yīng)稅所得率的方法。

（二）查賬征收與核定征收的關(guān)系。由于長(zhǎng)期適用核定征收，很多建筑業(yè)納稅人有一個(gè)誤解，即核定征收是企業(yè)所得稅主要的征收方式。但實(shí)際情況是，從國家設(shè)置企業(yè)所得稅一開始就是以查賬征收為主要的征收方式。從兩者關(guān)系來看，查賬征收是企業(yè)所得稅征收本源方式，而核定征收是針對(duì)目前部分納稅人的財(cái)務(wù)制度不健全而采取的權(quán)宜之舉。查賬征收與核定征收不是一般的并列關(guān)系，而是以查賬征收為主、核定征收為輔的補(bǔ)充關(guān)系。不僅僅在我國，世界上絕大多數(shù)國家都以查賬征收方式作為主要的征收方式，以核定征收方式為補(bǔ)充。因此，在實(shí)際稅務(wù)工作中，應(yīng)以查賬征收為一般原則，以核定征收為例外。對(duì)于能夠達(dá)到查賬征收條件的納稅人，均應(yīng)按照查賬征收方式納稅。

（三）建筑業(yè)企業(yè)查賬征收與核定征收比較分析

1、查賬征收。正如有些學(xué)者所說，“查賬征收方式具有讓納稅人自主地、民主地分擔(dān)國家在行政上各種課稅的功能，是一種遠(yuǎn)比核定征收更具有倫理性的收稅方式”。查賬征收較之核定征收，更為規(guī)范、更為科學(xué)、更加能體現(xiàn)納稅人納稅自主性，就建筑業(yè)而言，它的優(yōu)越性主要體現(xiàn)在以下方面：

一是查賬征收能夠促進(jìn)企業(yè)健全財(cái)務(wù)制度，規(guī)范財(cái)務(wù)行為，更準(zhǔn)確地反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況，為企業(yè)發(fā)展提供決策支持。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)的一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性工作，有效的會(huì)計(jì)信息可以為企業(yè)提供有用的決策支持，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。核定征收由于對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算要求較低，從一定程度上影響了企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)健全的積極性，而查賬征收對(duì)財(cái)務(wù)制度、賬冊(cè)設(shè)置以及原始憑證等都有較高的要求，可以促進(jìn)企業(yè)建制建賬、規(guī)范財(cái)務(wù)行為，使財(cái)務(wù)信息更準(zhǔn)確地反映出企業(yè)效益狀況。

二是查賬征收較核定征收更有利于企業(yè)間公平的實(shí)現(xiàn)。核定征收應(yīng)稅所得率是國家根據(jù)各個(gè)行業(yè)各個(gè)地區(qū)的實(shí)際銷售利潤率或者經(jīng)營利潤率等情況測(cè)算得出，是統(tǒng)一的硬性標(biāo)準(zhǔn)，因此只能代表行業(yè)的總體水平不能反映單個(gè)企業(yè)的經(jīng)營狀況。這樣就有可能導(dǎo)致實(shí)際利潤低甚至沒有利潤的虧損企業(yè)也要交納高額的企業(yè)所得稅，這顯然是違反企業(yè)所得稅以收益課稅的設(shè)稅本意和稅法公平的。而查賬征收是企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營狀況納稅，收益多多納稅、收益少少納稅、沒有收益不納稅，更符合公平的要求。

三是就當(dāng)前建筑業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況和現(xiàn)行稅收政策而言，查賬征收較核定征收企業(yè)稅負(fù)要低，更有利于企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展。查賬征收與核定征收的稅負(fù)差異主要體現(xiàn)在利潤率與應(yīng)稅所得率的比較上。核定征收是分行業(yè)確定統(tǒng)一的應(yīng)稅所得率，用收入總額乘以應(yīng)稅所得率計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，然后再按稅率確定應(yīng)納所得稅額。因此，對(duì)于利潤率高于應(yīng)稅所得率的企業(yè)，核定征收方式能夠令企業(yè)少繳稅款，而對(duì)于利潤率低于應(yīng)稅所得稅率的企業(yè)，核定征收會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅款增加，稅負(fù)加重。目前，北京地區(qū)建筑業(yè)適用的應(yīng)稅所得率為9%，按照25%法定稅率計(jì)算，稅負(fù)率為2.25%，而就建筑業(yè)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀而言，大多數(shù)建筑業(yè)企業(yè)的實(shí)際利潤率是遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到9%的，因此，適用核定征收方式的稅負(fù)水平要高于查賬征收方式。

查賬征收的弊端主要表現(xiàn)在查賬征收適用于賬簿、憑證、財(cái)務(wù)制度比較健全的企業(yè)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)狀況和財(cái)務(wù)人員水平要求比較高，企業(yè)的納稅成本也相對(duì)較高，對(duì)于經(jīng)營規(guī)模較小、財(cái)務(wù)不健全的納稅人適用查賬征收難度很大，若無法實(shí)現(xiàn)正確核算收入、成本或者取得合法的憑證，則不能正確計(jì)算應(yīng)納企業(yè)所得稅額，進(jìn)而無法實(shí)現(xiàn)稅款應(yīng)收盡收。

2、核定征收。雖然在前文分析中核定征收較之查賬征收有很多的弊端，但核定征收作為稅法明確規(guī)定的一種征收方式是有其存在的必要性的，其優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)在：

一是稅款計(jì)征簡(jiǎn)便，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)水平要求較低。在核定征收方式下，企業(yè)只需準(zhǔn)確核算收入總額或者成本費(fèi)用總額，即可計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅額，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及辦稅人員水平要求不高，同時(shí)，納稅申報(bào)程序也相對(duì)簡(jiǎn)單，方便企業(yè)申報(bào)納稅。

二是計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)確定，促進(jìn)稅款征收。在企業(yè)財(cái)務(wù)不健全的情況下，由于無法實(shí)現(xiàn)正確核實(shí)，很多企業(yè)存在成本混亂、多列支出的問題，核定征收方式由于對(duì)同一行業(yè)適用統(tǒng)一的計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)，因此能夠避免企業(yè)因無法正確計(jì)算稅款而少納稅或者不納稅，確保稅收收入的實(shí)現(xiàn)。

三是征管相對(duì)簡(jiǎn)易，降低基層稅務(wù)機(jī)關(guān)管理壓力。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營呈現(xiàn)多樣化、復(fù)雜化，同時(shí)新增稅源數(shù)量大、類型多，這為企業(yè)所得稅的日管帶來了很大難度，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的征管壓力日益增大。核定征收方式相對(duì)查賬征收稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管難度要低，日常管理、監(jiān)督、檢查都相對(duì)簡(jiǎn)易，能夠有效降低基層稅務(wù)人員的征管壓力。

由以上分析不難看出，查賬征收與核定征收各有利弊，查賬征收更符合企業(yè)所得稅的課稅原理和稅收公平，但要求較高，適用于財(cái)務(wù)健全、能夠準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納所得稅額的納稅人，而核定征收作為查賬征收方式的補(bǔ)充，相對(duì)簡(jiǎn)單易行，適合于財(cái)務(wù)不健全的企業(yè)的征管。

二、建筑業(yè)企業(yè)經(jīng)營類型及財(cái)務(wù)核算分析

（一）建筑業(yè)企業(yè)經(jīng)營類型。按照目前建筑業(yè)經(jīng)營情況，可以將建筑企業(yè)分為四種類型：一是有資質(zhì)的企業(yè)，有一定經(jīng)營規(guī)模，財(cái)務(wù)相對(duì)健全，能夠?qū)崿F(xiàn)獨(dú)立核算、獨(dú)立納稅；二是沒有資質(zhì)掛靠有資質(zhì)的建筑公司，非獨(dú)立法人，通常以分公司形式存在，財(cái)務(wù)上不獨(dú)立核算，納入被掛靠企業(yè)統(tǒng)一核算，且由被掛靠企業(yè)合并后統(tǒng)一向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；三是利用分轉(zhuǎn)包的形式，分包高資質(zhì)等級(jí)企業(yè)在社會(huì)上承接的工程，屬于獨(dú)立的法人企業(yè)，以自己的名義納稅；四是既沒資質(zhì)又未掛靠的小建筑公司等，獨(dú)立法人，但經(jīng)營規(guī)模很小，財(cái)務(wù)通常很不健全。由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅法采取法人稅制，以上四類建筑企業(yè)中，第二類企業(yè)不再是企業(yè)所得稅納稅人，其余三個(gè)類型的企業(yè)為企業(yè)所得稅納稅人。建筑行業(yè)經(jīng)營的復(fù)雜性導(dǎo)致了各類型企業(yè)財(cái)務(wù)核算水平不一，加大了企業(yè)所得稅的征管難度。

（二）建筑業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)核算的特殊性。較之一般企業(yè)，建筑業(yè)財(cái)務(wù)核算有以下特殊性：一是建筑工程周期長(zhǎng)，完工進(jìn)度和完成工作量的確定比較困難，收入確認(rèn)及成本結(jié)轉(zhuǎn)復(fù)雜、不易匹配；二是水泥、磚石、沙土等主要建筑材料供應(yīng)者大都是個(gè)體經(jīng)營性質(zhì)，無法提供合法發(fā)票，能夠提供發(fā)票的則材料價(jià)格顯著升高，加大企業(yè)成本，同時(shí)材料數(shù)量不易計(jì)量和控制，導(dǎo)致企業(yè)成本核算大都不規(guī)范；三是異地施工比較普遍，經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜多樣，很多建筑施工是在外地偏遠(yuǎn)地區(qū)進(jìn)行，一般只派駐項(xiàng)目負(fù)責(zé)人并不派駐財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)核算更加困難；四是拖欠工程款現(xiàn)象普遍存在，企業(yè)常常墊資施工，在未獲得收入的情況下按照權(quán)責(zé)發(fā)生制繳納稅款對(duì)企業(yè)負(fù)擔(dān)過重，在實(shí)際中，很多企業(yè)依然按照收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入繳納稅款。

三、對(duì)完善建筑業(yè)企業(yè)所得稅征收方式管理的思考

（一）依法科學(xué)確定企業(yè)所得稅征收方式。完善建筑業(yè)企業(yè)所得稅征收方式。既要消除建筑企業(yè)認(rèn)為核定征收是企業(yè)所得稅主要征收方式的錯(cuò)誤誤解，又要避免“一刀切”式的管理模式；既不能單純依賴核定征收，也不能片面強(qiáng)調(diào)查賬征收。要嚴(yán)格按照征管法確定的六項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，并充分結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，依據(jù)企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)核算、賬簿設(shè)置或納稅申報(bào)等狀況，科學(xué)確定企業(yè)所得稅征收方式。

（二）完善稅收政策，引導(dǎo)企業(yè)主動(dòng)向查賬征收方式邁進(jìn)。企業(yè)所得稅征收方式管理科學(xué)化的實(shí)現(xiàn)不僅依靠對(duì)企業(yè)的嚴(yán)格管理，更應(yīng)依賴于合理的稅收政策安排。通過制定科學(xué)、有效的稅收政策，引導(dǎo)企業(yè)主動(dòng)地健全財(cái)務(wù)制度、規(guī)范賬簿設(shè)置、依法正確申報(bào)。

1、建立核定征收累進(jìn)應(yīng)稅所得率制度。在應(yīng)稅所得率的確定上，改變現(xiàn)行的分行業(yè)單一比例稅率方式，參照個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率制度，建立分行業(yè)累進(jìn)應(yīng)稅所得率，以收入額或經(jīng)營規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)劃分設(shè)置不同的應(yīng)稅所得率，對(duì)于經(jīng)營規(guī)模大、收入高的企業(yè)制定高的應(yīng)稅所得率。這樣將有利于扶持小規(guī)模企業(yè)的發(fā)展，也有利于大企業(yè)盡快向查賬征收方式轉(zhuǎn)變。

2、完善相關(guān)優(yōu)惠政策?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，核定征收企業(yè)不得享受除免稅收入以外的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。通過進(jìn)一步完善各項(xiàng)優(yōu)惠政策，制定一些符合建筑業(yè)行業(yè)特點(diǎn)的優(yōu)惠政策，突出查賬征收方式的優(yōu)勢(shì)，降低企業(yè)適用查賬征收而帶來的財(cái)務(wù)成本。

3、制定建筑業(yè)企業(yè)所得稅管理辦法。由于建筑行業(yè)的特殊性、復(fù)雜性，應(yīng)參照房地產(chǎn)行業(yè)制定單獨(dú)的建筑業(yè)企業(yè)所得稅管理辦法，細(xì)化建筑業(yè)企業(yè)所得稅的政策和管理措施，對(duì)行業(yè)普遍存在的核算難點(diǎn)提出處理意見，指導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)核算運(yùn)行。

（三）強(qiáng)化對(duì)建筑業(yè)企業(yè)的政策輔導(dǎo)和征收管理。一是對(duì)建筑企業(yè)開展有針對(duì)性的政策宣傳和輔導(dǎo)，提高企業(yè)人員的稅法意識(shí)，正確理解企業(yè)所得稅征收方式，幫助企業(yè)解決實(shí)際困難，促進(jìn)企業(yè)依法納稅；二是強(qiáng)化建筑業(yè)征收管理。建立與建委等部門的信息聯(lián)系制度，及時(shí)掌握建筑企業(yè)招標(biāo)、施工、竣工等方面的信息，加大稅務(wù)檢查力度，嚴(yán)厲打擊違反稅法進(jìn)行偷稅漏稅、虛假記賬、虛假申報(bào)等問題。

綜上所述，建筑業(yè)企業(yè)在企業(yè)所得稅征收方式的確定上具有其特殊性和復(fù)雜性，應(yīng)通過更加科學(xué)的政策設(shè)置和征管措施，建立“以查賬征收為主導(dǎo)、以核定征收為輔助、兩種征收方式并存”的良性發(fā)展軌道，使查賬征收與核定征收互相結(jié)合、互為補(bǔ)充，共同促進(jìn)建筑業(yè)企業(yè)所得稅的管理。

（作者單位：北京市房山區(qū)地方稅務(wù)局稅政一科）

主要參考文獻(xiàn)：

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[2]鄒其端.規(guī)范建筑業(yè)稅收征管的探討.稅務(wù)研究，1997.3.

第3篇：企業(yè)所得稅征稅管理范文

《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》以下簡(jiǎn)稱“實(shí)施條例”，將不征稅收入中的財(cái)政撥款界定為各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。這里面包含了兩層意思：一方面是作為不征稅收入的財(cái)政撥款，原則上不包括各級(jí)人民政府對(duì)企業(yè)撥付的各種價(jià)格補(bǔ)貼、稅收返還等財(cái)政性資金，這樣有利于加強(qiáng)財(cái)政補(bǔ)貼收入和減免稅的規(guī)范管理，同時(shí)與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度處理保持一致；另一方面是為了提高財(cái)政資金的使用效益，根據(jù)需要，給予不征稅收入的待遇。實(shí)施條例對(duì)其他不征稅收入作了界定。國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。即需要具備兩方面條件：一是在設(shè)定主體上，應(yīng)當(dāng)經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定；二是屬于具有專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金。具體內(nèi)容如下：

（一）關(guān)于財(cái)政性資金的規(guī)定作為不征稅收入的財(cái)政撥款、其他財(cái)政專項(xiàng)資金收入等均屬于財(cái)政性資金。財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。財(cái)政撥款原則上僅對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付，其他不征稅收入中提到了企業(yè)取得的財(cái)政性資金作為不征稅收入的問題，但稅法關(guān)于財(cái)政性資金的規(guī)定不具體。為此，《關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》財(cái)稅［2008］151號(hào)文件，對(duì)稅法規(guī)定的財(cái)政性資金，以及哪種類型的財(cái)政性資金準(zhǔn)予作為不征稅收入作了規(guī)定，具體如下：一是企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。二是對(duì)企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。三是納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國務(wù)院和財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

（二）專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的具體文件規(guī)定對(duì)專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金，財(cái)政部、稅務(wù)總局制定《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅［2009］87號(hào)）（備注：該文件于2010年12月31日?qǐng)?zhí)行期滿），規(guī)定企業(yè)取得的符合條件的財(cái)政性資金，可以作為不征稅收入。但要同時(shí)符合三個(gè)條件：首先，企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定了該資金的專項(xiàng)用途；其次，財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；最后，要求企業(yè)對(duì)該資金的取得及發(fā)生的支出應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算，?？顚Ｓ茫荒芘c企業(yè)的其他資金混用。經(jīng)解讀文件，專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的來源渠道，不僅限于財(cái)政部門，也可以是縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門。截至目前，國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門明確規(guī)定增值稅即征即退政策所退還的稅款，作為不征稅收入在文件中規(guī)定：一是，軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款?！蛾P(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅［2008］1號(hào)）規(guī)定軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。二是，核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款。《關(guān)于核電行業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅［2008］38號(hào)）規(guī)定2008年1月1日起，核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款，專項(xiàng)用于還本付息，不征收企業(yè)所得稅。對(duì)不征稅財(cái)政性資金的追蹤管理方面，現(xiàn)行文件規(guī)定，企業(yè)將符合條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

二、不征稅收入的管理現(xiàn)狀及存在的問題

（一）將財(cái)政補(bǔ)貼等財(cái)政性資金作為不征稅收入什么樣的財(cái)政性資金屬于不征稅收入，相當(dāng)多的企業(yè)對(duì)此認(rèn)識(shí)不清，有的甚至混淆不征稅收入概念。在日常經(jīng)濟(jì)生活中，企業(yè)取得的財(cái)政性資金形式多種多樣，既有財(cái)政部門給予企業(yè)從事特定事業(yè)（或事項(xiàng)）的財(cái)政專項(xiàng)資金，也有地方政府因減免流轉(zhuǎn)稅而形成的稅收返還性質(zhì)的財(cái)政補(bǔ)貼，還有企業(yè)收到的政府以投資者身份投入的資本性撥款，這些都將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)而使得企業(yè)的凈資產(chǎn)增加。在2009年企業(yè)所得稅匯算清繳中，發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)，甚至個(gè)別國有大型企業(yè)，對(duì)收到的財(cái)政性資金一律作為不征稅收入，甚至將稅收返還性質(zhì)的財(cái)政補(bǔ)貼也列為不征稅收入。

（二）將直接減免的增值稅作為不征稅收入有的企業(yè)收到即征即退、先征先退、先征后返的增值稅，便將其定性為財(cái)政性資金，認(rèn)為增值稅的稅收優(yōu)惠不用納入收入總額，不用再征收企業(yè)所得稅。通過全面解讀財(cái)稅［2008］151號(hào)文件，企業(yè)取得的財(cái)政性資金必須屬于國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，否則不能作為不征稅收入。由于增值稅的即征即退、先征先退、先征后返的各種稅收款項(xiàng)，除軟件生產(chǎn)企業(yè)、核力發(fā)電企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款以外，其他企業(yè)取得的上述款項(xiàng)不屬于國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的專項(xiàng)用途，因此在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得從收入總額中減除。

（三）不征稅收入與免稅收入的混淆一些企業(yè)認(rèn)為企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，要從收入總額中減除不征稅收入及免稅收入，因此，將不征稅收入與免稅收入混為一談。在2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳中，發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)在確定收入性質(zhì)時(shí)，盲目填報(bào)，如：在填報(bào)《匯算清繳申報(bào)表》時(shí)，將從居民企業(yè)取得的股息紅利等投資收益類免稅收入，填入不征稅收入欄目。其實(shí)，不征稅收入與免稅收入性質(zhì)不同。企業(yè)所得稅不征稅收入是法定不征收收入，而企業(yè)所得稅免稅收入是稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策。既然企業(yè)的不征稅收入被排除在征稅范圍之外，根據(jù)相關(guān)性原則，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。而免稅收入所對(duì)應(yīng)的支出一般可以扣除。

（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不征稅收入疏于管理在企業(yè)所得稅管理工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)以往將主要精力放在對(duì)損失扣除及彌補(bǔ)虧損的管理、稅收優(yōu)惠的備案審核管理、對(duì)企業(yè)重組及清算的管理、以及反避稅管理等方面。對(duì)新《企業(yè)所得稅法》確立的不征稅收入，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)重視程度不一，有的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)干部對(duì)此新概念認(rèn)識(shí)不清，宣傳力度不強(qiáng)，管理力度不大。目前，部分地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不征稅收入，處于無統(tǒng)一審核標(biāo)準(zhǔn)、后續(xù)管理情況不一、缺少事后的專項(xiàng)評(píng)估、分析等狀況。

三、對(duì)于加強(qiáng)不征稅收入管理的意見和建議

（一）加強(qiáng)稅法宣傳提高納稅人的稅法遵從度鑒于新《企業(yè)所得稅法》首次確立了不征稅收入概念,目前，相當(dāng)數(shù)量的納稅人對(duì)此認(rèn)識(shí)不清、出現(xiàn)概念混淆的問題。因此，應(yīng)積極拓展稅法宣傳渠道，通過辦稅服務(wù)廳公告欄、稅收網(wǎng)站、12366納稅服務(wù)熱線等媒體多種形式廣泛宣傳企業(yè)所得稅的稅收法規(guī)政策，做好對(duì)不征稅收入的稅收政策解讀。為了有效增強(qiáng)稅法宣傳的針對(duì)性和有效性，可在年度企業(yè)所得稅匯繳前，編寫發(fā)放統(tǒng)一、規(guī)范、準(zhǔn)確的“企業(yè)所得稅不征稅收入管理政策專輯”，宣傳普及不征稅收入的政策規(guī)定，以及正、反兩方面的案例分析。通過加強(qiáng)稅法宣傳，促進(jìn)納稅人滿意度和稅法遵從度的提高。

（二）明確規(guī)范對(duì)不征稅收入的管理明確不征稅收入的范圍，企業(yè)取得的符合條件的財(cái)政性資金，可以作為不征稅收入。需要強(qiáng)調(diào)的是，對(duì)于不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；其用于支出所形成的資產(chǎn)，計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。明確對(duì)不征稅收入的管理職責(zé)。在企業(yè)所得稅匯算清繳環(huán)節(jié)，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不征稅收入的管理職責(zé)主要包括兩個(gè)方面：一方面進(jìn)行案頭審核，根據(jù)企業(yè)報(bào)送的申報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)表間的邏輯關(guān)系進(jìn)行審核；另一方面進(jìn)行延伸審核，即按照規(guī)定的時(shí)間和程序，對(duì)納稅人申報(bào)的不征稅收入的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核。在此基礎(chǔ)上，適時(shí)開展不征稅收入專題納稅評(píng)估和稅務(wù)檢查工作。

（三）分類實(shí)施加強(qiáng)審核管理1.財(cái)政撥款管理方面對(duì)于一般企業(yè)，在2008年1月1日至2010年12月31日的年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，一要審核企業(yè)是否提供財(cái)政資金撥付文件，文件中對(duì)該項(xiàng)資金是否規(guī)定了專項(xiàng)用途；二要審核企業(yè)是否提供了財(cái)政部門或資金撥付部門對(duì)該項(xiàng)資金的專項(xiàng)管理辦法或具體管理要求；三要審核企業(yè)對(duì)該項(xiàng)資金以及該項(xiàng)資金支出單獨(dú)管理的證明材料。另外，對(duì)事業(yè)單位或社會(huì)團(tuán)體申報(bào)的財(cái)政撥款不征稅收入，要審核以下三個(gè)方面：一是事業(yè)單位或社會(huì)團(tuán)體的法定認(rèn)定資料是否符合規(guī)定；二是作為不征稅收入的財(cái)政撥款是否為各級(jí)人民政府財(cái)政部門撥付的；三是作為不征稅收入的財(cái)政撥款是否納入預(yù)算管理。2.行政事業(yè)性收費(fèi)管理方面對(duì)企業(yè)依法收取并上繳財(cái)政的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人申報(bào)的收入總額與其財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)表附表的收入總額進(jìn)行比對(duì)，表間邏輯關(guān)系是否準(zhǔn)確，企業(yè)是否具備下列資料，如：行政事業(yè)性收費(fèi)的相關(guān)批準(zhǔn)文件、物價(jià)部門頒發(fā)的《收費(fèi)許可證》、財(cái)政部門統(tǒng)一監(jiān)制的收費(fèi)票據(jù)、收費(fèi)上繳財(cái)政的相關(guān)資料等。3.政府性基金管理方面對(duì)企業(yè)依法收取并上繳財(cái)政的政府性基金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人申報(bào)的收入總額與其財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)表附表的收入總額進(jìn)行比對(duì)，表間邏輯關(guān)系是否準(zhǔn)確，企業(yè)是否具備下列資料，如：政府性基金收取的相關(guān)批準(zhǔn)文件、財(cái)政部駐各地專員辦事機(jī)構(gòu)同級(jí)財(cái)政部門或經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門委托收款的文件證明、收費(fèi)上繳財(cái)政的相關(guān)資料等。

第4篇：企業(yè)所得稅征稅管理范文

關(guān)鍵詞：新舊稅法中納稅主體稅率、稅收扣除項(xiàng)目、稅收優(yōu)惠新企業(yè)所得稅成因

目錄

摘要…………………………………………………………………………1

1、納稅主體及稅率的變化……………………………………………………2

2、明確了具體各項(xiàng)稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)………………………………………2

3、企業(yè)所得稅征管工作現(xiàn)狀…………………………………………………2

4、當(dāng)前企業(yè)所得稅管理工作中存在的主要問題………………………………3

5、對(duì)上述問題成因的剖析…………………………………………………3

6．新稅法框架下強(qiáng)化企業(yè)所得稅管理的對(duì)策與建議………………………………4

結(jié)束語………………………………………………………………………5

參考文獻(xiàn)……………………………………………………………………5

企業(yè)所得稅是國家財(cái)政收入的重要組成部分，在調(diào)節(jié)國家、企業(yè)、個(gè)人三者利益關(guān)系上，具有十分重要的作用。近幾年來，企業(yè)所得稅對(duì)稅收貢獻(xiàn)率進(jìn)一步提高，使企業(yè)所得稅組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和調(diào)節(jié)收入分配的職能作用得到了更好的發(fā)揮，并為全面完成稅收工作任務(wù)作出了積極的貢獻(xiàn)。2007年3月16日通過的《企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱“新稅法”）結(jié)束了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅“制度不統(tǒng)一”的歷史。接著，2007年12月11日《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱“條例”）正式出臺(tái)?！秾?shí)施條例》共有8章133條，主要細(xì)化“新稅法”的有關(guān)規(guī)定。通讀“新稅法”及“條列”，筆者發(fā)現(xiàn)有以下幾大變化：

一、納稅主體及稅率的變化

以前稅法區(qū)分內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)。內(nèi)資企業(yè)應(yīng)納稅所得額在3萬元以內(nèi)（含3萬元）18%稅率；在10萬元以內(nèi)（含10萬元）27%稅率；超過10萬元的33%。優(yōu)惠企業(yè)為15%；外資企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的優(yōu)惠稅率：15%。

二、明確了具體各項(xiàng)稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)

（一）工資變“計(jì)稅扣除”為“據(jù)實(shí)扣除”

以前內(nèi)資企業(yè)的工資、薪金按“計(jì)稅工資”標(biāo)準(zhǔn)扣除。超過“計(jì)稅工資”的部分，企業(yè)要交“企業(yè)所得稅”，個(gè)人要交“個(gè)人所得稅”，變相地出現(xiàn)重復(fù)征稅現(xiàn)象。而且，內(nèi)資企業(yè)“計(jì)稅扣除”而外資企業(yè)“據(jù)實(shí)扣除”這一規(guī)定也是歷史條件下的特殊需求。

（二）業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額60%的比例扣除

以前的業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)行銷售（營業(yè)）收入在1500萬元以下（含1500萬元）按銷售收入的0.5%扣除，超過1500萬元的部分，按銷售收入的0.3%扣除。根據(jù)這一規(guī)定，許多企業(yè)進(jìn)行稅收策劃：將部分個(gè)人消費(fèi)納入業(yè)務(wù)招待費(fèi)之中而進(jìn)行稅收抵扣。

（三）廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)“合二為一”，按銷售收入的15%扣除

以前納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售（營業(yè)）收入2％的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

（四）、通過關(guān)聯(lián)方交易“避稅”行不通

以前企業(yè)常常利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤。如甲企業(yè)適用較高的33％企業(yè)所得稅稅率，關(guān)聯(lián)企業(yè)乙適用20％的所得稅率。為了降低甲企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，乙企業(yè)將甲企業(yè)的產(chǎn)品采取低價(jià)銷售給乙企業(yè)的做法，減少了甲企業(yè)的利潤，增加乙企業(yè)的利潤。

（五）、折舊年限與折舊方法的差異

舊稅法規(guī)定最低折舊年限：

一是房屋、建筑物，為20年；二是專用設(shè)備、交通工具和陳列品，為10年；三是一般設(shè)備、圖書和其他固定資產(chǎn)為5年。

固定資產(chǎn)折舊采取年限法或工作量法。

新稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

一是房屋、建筑物，為20年；二是火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；三是火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；四是電子設(shè)備，為3年。

（六）、鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)及發(fā)展中小高新技術(shù)企業(yè)

新稅法規(guī)定：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣。這一規(guī)定對(duì)鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)及調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有現(xiàn)實(shí)意義。

（七）、注重把握“合理”的尺度

新稅法實(shí)施細(xì)則中多次出現(xiàn)“合理”二字，如合理的工資薪金，合理的借款費(fèi)用，合理的勞動(dòng)保護(hù)支出、合理的商業(yè)目的，合理的期間費(fèi)用等等，以前稅收策劃時(shí)通過多開辦公用品及勞保用品發(fā)票、多開餐票、通過多造人員費(fèi)用等等實(shí)行所得稅避稅及逃稅等辦法將受到重大限制。

三、企業(yè)所得稅征管工作現(xiàn)狀

近幾年來，我局的企業(yè)所得稅管理工作呈“兩升一降”趨勢(shì)，一是管理戶數(shù)有所上升，2005年，我局共管轄就地納稅內(nèi)資企業(yè)128戶，管轄外資企業(yè)8戶，2006年管轄就地納稅內(nèi)資企業(yè)149戶，外資企業(yè)8戶，2007年管轄就地納稅內(nèi)資企業(yè)181戶，外資企業(yè)10戶，相比2005年而言，管理戶數(shù)分別上升了41%和25%；二是企業(yè)所得稅收入總額和比重有所上升，2005年，我局入庫企業(yè)所得稅154萬元（其中煙草公司入庫144萬元），占我市全年稅收總量的1.2%，入庫外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅1089萬元，占全市稅收總量的8.5%，2006年入庫企業(yè)所得稅222萬元（其中煙草公司入庫193萬元），占我市全年稅收總量的1.3%，入庫外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅1101萬元，占全市稅收總量的6.6%，2007年入庫企業(yè)所得稅364萬元（其中煙草公司入庫305萬元），占全市稅收總量的1.5%，入庫外商投資企業(yè)和外國企所得稅1877萬元，占全市稅收總量的7.6%，相比2005年而言，收入總額分別上升了136%和72%；三是企業(yè)虧損面有所下降，通過多年的管理，我局所管轄企業(yè)虧損面已由2005年的81%降至2007年的52%。從以上這些數(shù)據(jù)可以看出，無論是從收入規(guī)模還是從管理力度來看，我局對(duì)企業(yè)所得稅管理工作的強(qiáng)度都在逐年加大。

四、當(dāng)前企業(yè)所得稅管理工作中存在的主要問題

目前，企業(yè)所得稅管理工作中還有許多深層次的問題，比如企業(yè)長(zhǎng)虧不倒，稅前扣除審核不嚴(yán)、不規(guī)范，管理人員素質(zhì)不高等問題，有些問題還很嚴(yán)重，影響了申報(bào)征收收質(zhì)量的進(jìn)一步提高。根據(jù)近幾年企業(yè)所得稅日常管理和匯算清繳掌握的情況來看，這些問題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面，同時(shí)這也是貫徹落實(shí)新企業(yè)所得稅法所面臨的問題。

（一）所得稅管理缺乏科學(xué)性。目前，國稅部門管理企業(yè)所得稅在方式上還存在一定不足，管理手段比較落后。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)管理不規(guī)范。第一，財(cái)務(wù)制度執(zhí)行不嚴(yán)，不能按照財(cái)務(wù)制度的規(guī)定處理有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)。第二，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員管理不規(guī)范。第三，一些企業(yè)對(duì)所得稅政策掌握不全，界限劃分不清，不能按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則正確核算各項(xiàng)收入和費(fèi)用，這些問題的存在，從根本上制約了所得稅工作的順利開展。

（三）新辦企業(yè)管理難。主要表現(xiàn)在四個(gè)方面：第一，征收方式確定難。第二，應(yīng)稅所得率核定難。在核定征收所得稅的方式下，雖然在應(yīng)稅所得率的設(shè)置上，體現(xiàn)出稅負(fù)從高的原則。第三，新辦非增值稅納稅企業(yè)管理難。近年來我們國稅機(jī)關(guān)主要從事增值稅納稅人管理，而對(duì)由地稅部門管理的企業(yè)幾乎很少涉及。

（四）監(jiān)管企業(yè)管理難度較大。對(duì)財(cái)務(wù)由上級(jí)企業(yè)統(tǒng)一核算、所得稅統(tǒng)一繳納的匯總納稅成員企業(yè)，稅法規(guī)定由成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行監(jiān)管，這樣的機(jī)制存在幾個(gè)問題難以解決。

（五）所得稅納稅評(píng)估應(yīng)用質(zhì)量不高。一是企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系還不完善?，F(xiàn)行的納稅評(píng)估體系是確定行業(yè)內(nèi)平均值，實(shí)際上是企業(yè)實(shí)納稅標(biāo)準(zhǔn)的一種假設(shè)，企業(yè)被測(cè)算的指標(biāo)只要處于正常值的合理變動(dòng)幅度內(nèi)，就被認(rèn)為已真實(shí)申報(bào)。

（六）部門協(xié)調(diào)機(jī)制不健全。這個(gè)問題在戶籍管理中表現(xiàn)尤為明顯，有些業(yè)戶在地稅辦理稅務(wù)登記后不在國稅辦證（如餐飲行業(yè)），有些業(yè)戶認(rèn)為只在地稅交營業(yè)稅不需要在國稅辦證。國、地間缺乏應(yīng)有的溝通，信息不能共享，或?qū)φ呃斫獠灰?，?duì)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于所得稅分享體制改革后稅收征管范圍的通知》理解不透，不能準(zhǔn)確地劃分各自真正屬于自己的管轄范圍，從而形成征管“真空”。

（七）干部業(yè)務(wù)水平參差不齊。國地稅機(jī)構(gòu)分設(shè)后，只有少部分企業(yè)的所得稅屬于國稅部門管理，接觸企業(yè)所得稅的只有少數(shù)幾個(gè)人，大部分干部對(duì)此業(yè)務(wù)已有所生疏，干部業(yè)務(wù)水平的參差不齊，成了一個(gè)制約管理質(zhì)量提高的瓶頸。

五、對(duì)上述問題成因的剖析

上述問題的存在，究其原因，既有主觀因素，也有客觀因素，既有體制和機(jī)制不健全的問題，也有思想和認(rèn)識(shí)不高的問題，綜合起來，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）企業(yè)納稅意識(shí)淡薄。目前很多企業(yè)特別是新辦企業(yè)都屬于股份制、私有制企業(yè)，企業(yè)老板把追求利潤的最大化作為企業(yè)的第一目標(biāo)，依法納稅的意識(shí)較差，法律觀念淡薄。

（二）依法治稅思想不強(qiáng)。由于企業(yè)所得稅政策性強(qiáng)、范圍大、工作涉及面廣、操作復(fù)雜，與納稅人的切身利益息息相關(guān)，很難統(tǒng)一人們的行為規(guī)范；加上傳統(tǒng)治稅理念一時(shí)還在人們的頭腦中根深蒂固，權(quán)大于法的人治觀念仍有一定的市埸。

（三）查處打擊力度不夠。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)流轉(zhuǎn)稅的管理已經(jīng)上了一個(gè)層次，對(duì)流轉(zhuǎn)稅特別是對(duì)增值稅專用發(fā)票的違法行為的查處打擊力度十分強(qiáng)硬，而在企業(yè)所得稅方面，由于受人員短缺、經(jīng)費(fèi)有限、精力不夠、專業(yè)知識(shí)不足等條件限制，使得企業(yè)所得稅稅務(wù)犯罪案件立案難、查處難、結(jié)案難、執(zhí)行難的現(xiàn)狀難以克服，稅收管理員在管理中發(fā)現(xiàn)企業(yè)有違法違章行為、有偷逃稅嫌疑的情況，往往也只是提出整改意見，沒有進(jìn)行查處，致使有的企業(yè)得寸進(jìn)尺，沒有受到教育，從而嚴(yán)重地影響了稅收剛性發(fā)揮。另外，對(duì)非居民納稅人沒有建立完整的“情報(bào)交換機(jī)構(gòu)”與專業(yè)性的“反避稅組織”，而使非居民納稅人游離于“法”外。

六、新稅法框架下強(qiáng)化企業(yè)所得稅管理的對(duì)策與建議

今年，新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)的稅收政策，從目前實(shí)際情況看，“兩法合并”對(duì)企業(yè)所得稅征收管理存在較大影響，如何全面加強(qiáng)新形勢(shì)下企業(yè)所得稅的征管是擺在我們面前的新課題，筆者認(rèn)為：

（一）要通過政策宣傳和輔導(dǎo)提升企業(yè)辦稅能力。宣傳好稅收相關(guān)政策，使之正確地貫徹到每一個(gè)納稅人，是稅務(wù)機(jī)關(guān)的應(yīng)盡之責(zé)。針對(duì)企業(yè)大多數(shù)會(huì)計(jì)核算人員和管理人員對(duì)所得稅政策缺乏了解，嚴(yán)重制約著所得稅的規(guī)范管理的現(xiàn)狀，應(yīng)通過多種形式，廣泛、深入的宣傳稅收法規(guī)，使納稅人了解企業(yè)所得稅政策法規(guī)的各項(xiàng)具體規(guī)定，特別是稅前扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)、涉及納稅調(diào)整的稅收政策、稅法與會(huì)計(jì)制度存在差異時(shí)如何辦理納稅申報(bào)等。

（二）要通過做好日常工作來加強(qiáng)所得稅征管。針對(duì)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行不到位的問題，國稅機(jī)關(guān)必須從加強(qiáng)日管、搞好執(zhí)法監(jiān)督等方面入手。

（三）要通過強(qiáng)化納稅評(píng)估來提高所得稅申報(bào)質(zhì)量。一是建議將所得稅評(píng)估與增值稅評(píng)估結(jié)合起來，提高評(píng)估對(duì)象的準(zhǔn)確性。增值稅和企業(yè)所得稅是國稅機(jī)關(guān)征管的兩個(gè)主體稅種，作為兩個(gè)不同的稅種，當(dāng)然各有自身的特點(diǎn)，但就對(duì)二者稅基的分析來看，兩者具有較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性。銷售收入既是增值稅的征稅對(duì)象，也是所得稅的征稅對(duì)象；企業(yè)購進(jìn)的貨物既是增值稅計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的依據(jù)，也是企業(yè)所得稅稅前扣除的重要內(nèi)容，增值稅的查補(bǔ)往往也意味著應(yīng)納稅所得額的調(diào)增，這就要求我們把所得稅基與增值稅基的評(píng)估分析結(jié)合起來。（四）要通過加強(qiáng)戶籍管理來做好分類管理。首先，摸清納稅人底數(shù)是所得稅征管工作的基礎(chǔ)和前提。如對(duì)房地產(chǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)企業(yè)的企業(yè)所得稅征管，由于營業(yè)稅由地稅部門征管，國稅部門對(duì)其所得稅管理的重視程度不夠，僅滿足于這些企業(yè)的按期申報(bào)，對(duì)其申報(bào)的準(zhǔn)確性缺乏必要的監(jiān)控，甚至有部分企業(yè)開業(yè)很久，依然沒有納入正常的稅務(wù)管理。對(duì)此，稅收管理員應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)巡查和調(diào)查，核實(shí)所得稅納稅人稅務(wù)登記事項(xiàng)的真實(shí)性；及時(shí)掌握納稅人合并、分立、破產(chǎn)等信息，了解納稅人外出經(jīng)營、注銷、停業(yè)等情況，掌握納稅人戶籍變化的其它情況；調(diào)查核實(shí)納稅人納稅申報(bào)事項(xiàng)和其它核定、認(rèn)定事項(xiàng)的真實(shí)性；了解掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)核算的基本情況，對(duì)當(dāng)年或當(dāng)期申報(bào)的涉稅信息重點(diǎn)進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)，并與同行業(yè)、同規(guī)模企業(yè)的納稅情況進(jìn)行比對(duì)分析，以此提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率。其次，要根據(jù)掌握的情況及時(shí)調(diào)整征管手段，進(jìn)一步做好所得稅納稅人分類管理工作。

（五）要通過加強(qiáng)所得稅匯繳改革來提高匯繳質(zhì)量。匯算清繳工作是企業(yè)所得稅管理的重要環(huán)節(jié)，從某種意義上講，所得稅匯算清繳工作搞好了，才有可能將所得稅管好。針對(duì)企業(yè)所得稅匯繳業(yè)務(wù)復(fù)雜、辦稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高的現(xiàn)狀，當(dāng)前急需從改進(jìn)匯繳方式入手，切實(shí)強(qiáng)化所得稅匯繳管理。

（六）要通過健全機(jī)制來加強(qiáng)對(duì)匯總納稅企業(yè)的監(jiān)管。要搞好對(duì)監(jiān)管企業(yè)的管理，在目前的管理體制下，應(yīng)加強(qiáng)采取多方面的措施。

（七）要通過培訓(xùn)、自學(xué)等途徑提升稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平。目前，隨著所得稅征管力度的加大，納稅人采取的偷逃稅手段越來越隱蔽，一些稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平已經(jīng)跟不上所得稅稅收管理工作的要求，提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平已是迫在眉睫。

（八）要依托信息化來加強(qiáng)所得稅管理的規(guī)范化建設(shè)。在現(xiàn)代技術(shù)條件背景下，企業(yè)所得稅的規(guī)范化管理已離不開信息化，將現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)引入企業(yè)所得稅管理是加強(qiáng)規(guī)范化管理的必由之路。當(dāng)前，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要都相繼開發(fā)了一些所得稅管理軟件，這些軟件各有所長(zhǎng)，但也存在一定的缺陷。

（九）要通過建立征管協(xié)調(diào)組織來加強(qiáng)部門間溝通協(xié)調(diào)。針對(duì)工作中存在的交叉和不統(tǒng)一問題，國稅和地稅要建立征管協(xié)調(diào)例會(huì)制度，定期召開聯(lián)席會(huì)議，共同研究所得稅征管范圍界定、政策執(zhí)行及稅基管理等問題，以溝通配合，交流有關(guān)情況，及時(shí)解決存在的分歧。對(duì)按規(guī)定劃分的征管范圍，國、地稅不得爭(zhēng)搶或推諉。

結(jié)束語

企業(yè)所得稅是國家財(cái)政收入的重要組成部分，在調(diào)節(jié)國家、企業(yè)、個(gè)人三者利益關(guān)系上，具有十分重要的作用。由于企業(yè)所得稅涉及面廣、政策性強(qiáng)、計(jì)算過程復(fù)雜，是一項(xiàng)管理難度較大的工作，加上今年又是新企業(yè)所得稅法實(shí)施的第一年，在貫徹落實(shí)新企業(yè)所得稅的過程中，正面臨許多新的問題需要解決。所以，我們應(yīng)該找出問題所在并想出對(duì)策來予以解決。

參考文獻(xiàn)

第5篇：企業(yè)所得稅征稅管理范文

企業(yè)所得稅是我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中的一個(gè)重要稅種,充分發(fā)揮企業(yè)所得稅的調(diào)節(jié)和監(jiān)督作用，對(duì)于促進(jìn)各類經(jīng)濟(jì)發(fā)展，保證國家財(cái)政收入具有重要意義。逐步規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法行為、強(qiáng)化企業(yè)所得稅征管，堵塞漏洞、促進(jìn)所得稅收入的增長(zhǎng)已成為當(dāng)前企業(yè)所得稅工作的重點(diǎn)內(nèi)容。

二、所得稅征管過程中薄弱環(huán)節(jié)和存在問題

1.由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平參次不齊，不少企業(yè)對(duì)企業(yè)所得稅政策不夠熟悉。 

由于所得稅計(jì)算復(fù)雜、政策性較強(qiáng)，不少企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的基本規(guī)定、扣除依據(jù)、扣除比率等掌握不夠全面、準(zhǔn)確，部分企業(yè)出現(xiàn)了超標(biāo)準(zhǔn)提取列支費(fèi)用、超年度攤銷費(fèi)用、把有標(biāo)準(zhǔn)控制的費(fèi)用列到?jīng)]有標(biāo)準(zhǔn)控制的費(fèi)用里、有享受減免稅的企業(yè)擅自胡亂調(diào)整納稅申報(bào)等問題，這些問題不僅影響了稅收政策的正確貫徹執(zhí)行和企業(yè)財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性，同時(shí)也增加了納稅人的納稅成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本。同時(shí)有部分企業(yè)對(duì)新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也是一知半解，大多數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)知道一些大致內(nèi)容，但也只是比較淺顯一部分，多數(shù)掌握不夠準(zhǔn)確，有的甚至不知道。應(yīng)當(dāng)說，納稅人對(duì)所得稅相關(guān)政策的了解不全面、不準(zhǔn)確與稅務(wù)機(jī)關(guān)稅法宣傳深度不夠不無關(guān)系，當(dāng)前的稅法宣傳形式單一，方法簡(jiǎn)單，或只重形式，不重效果，在一定程度上增加了納稅人準(zhǔn)確了解和經(jīng)常性了解稅法的難度。 

2.由于對(duì)企業(yè)所得稅的管理缺乏科學(xué)性，部分地稅機(jī)關(guān)在執(zhí)行政策時(shí)并不到位。 

目前，地稅部門管理企業(yè)所得稅在方式上還存在一定不足，管理手段比較落后。主要表現(xiàn)在所得稅征收、管理的各個(gè)環(huán)節(jié)：一是對(duì)納稅人申報(bào)表的審核手段落后。多年來，對(duì)所得稅申報(bào)表的審核全部依靠人工進(jìn)行。

以我局為例，對(duì)所得稅申報(bào)表的審核一直沿襲納稅人每季按時(shí)申報(bào)，征收人員按申報(bào)數(shù)據(jù)打印繳款書這一模式，稅務(wù)人員對(duì)申報(bào)表的審核絕大多數(shù)是就表審表，只要邏輯關(guān)系正確就認(rèn)定企業(yè)申報(bào)沒有問題，且審核一直以人工方式進(jìn)行，沒有進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的深入研究；二是管理環(huán)節(jié)中對(duì)所得稅檢查方式落后，沒有針對(duì)性。管理人員進(jìn)行專項(xiàng)檢查時(shí)，檢查對(duì)象的選擇也主要依靠人工進(jìn)行，沒有科學(xué)的方法甄別納稅人當(dāng)年或以前年度所得稅申報(bào)的真實(shí)性，從而造成部分企業(yè)仍沿用老的習(xí)慣作法，在所得稅征繳額度上討價(jià)還價(jià)，要求多支一點(diǎn)，少調(diào)整一點(diǎn)，不罰或少罰一點(diǎn)，同時(shí)，極少數(shù)稅務(wù)人員甚至憑感情定稅，隨意性特別太，缺乏依法征管的嚴(yán)肅性。 

3.由于企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)的力度不夠，不少稅干的業(yè)務(wù)素質(zhì)不能完全適應(yīng)工作需要。 

一方面，干部的政策業(yè)務(wù)素質(zhì)亟待提高。目前，在多數(shù)縣、市局，比較全面掌握所得稅政策、能熟練進(jìn)行日常管理和稽查的干部，不到人員總數(shù)的8%，特別是比較年輕的干部，多數(shù)沒有接觸過所得稅業(yè)務(wù)，不能適應(yīng)企業(yè)所得稅政策性強(qiáng)、具體規(guī)定多且變化快、與企業(yè)財(cái)務(wù)核算聯(lián)系緊密、納稅檢查內(nèi)容多、工作量大等對(duì)干部的整體素質(zhì)的要求。多數(shù)干部管理方法欠缺，經(jīng)驗(yàn)不足，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)掌握不夠全面，一知半解。另一方面，企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)相對(duì)滯后，分稅制后，稅務(wù)機(jī)關(guān)和相關(guān)部門雖然舉辦了一些有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)和所得稅方面知識(shí)的培訓(xùn)，但由于企業(yè)所得稅稅制本身的復(fù)雜性和多變性，造成了對(duì)稅干的所得稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)相對(duì)不足，日常工作中常出現(xiàn)“個(gè)別政策規(guī)定連內(nèi)行都看不明白”的現(xiàn)象，讓更多的稅務(wù)干部更好地理解和掌握會(huì)計(jì)制度和所得稅相關(guān)政策已是刻不容緩。 

4.由于當(dāng)前的監(jiān)管機(jī)制尚不夠健全，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)監(jiān)管企業(yè)的所得稅管理存有難度。 

第6篇：企業(yè)所得稅征稅管理范文

一、企業(yè)所得稅征管現(xiàn)狀與存在的主要問題

一是所得稅管戶多，稅收管理員少，征管力量有待進(jìn)一步加強(qiáng)。一方面，我局現(xiàn)有正常管戶近10000戶，其中所得稅納稅戶3300多戶，20__年一年新增所得稅管戶600多戶，增長(zhǎng)了24.8%。另一方面，近年來我系統(tǒng)從人員到計(jì)算機(jī)設(shè)備征管資源配置一再向基層一線傾斜，目前一線直接從事稅源管理人員接近全系統(tǒng)稅務(wù)干部的三分之一，但隨著新注冊(cè)企業(yè)的快速增加，人均管戶逐年遞增，征管力量越來越被攤薄。

二是所得稅政策性強(qiáng)，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差，辦稅能力有待進(jìn)一步提高。一方面，所得稅核算形式多樣，計(jì)算過程復(fù)雜，優(yōu)惠政策涉及面廣，政策執(zhí)行審核審批手續(xù)繁瑣，從稅種認(rèn)定、適用政策、預(yù)繳申報(bào)到匯算清繳，一系列辦稅事項(xiàng)特別是稅收制度與會(huì)計(jì)制度之間的差異和納稅調(diào)整，都對(duì)企業(yè)辦稅人員提出了較高的業(yè)務(wù)要求;另一方面，企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，對(duì)所得稅政策、尤其是稅前扣除項(xiàng)目的熟悉把握不全面，難免帶來企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行和財(cái)務(wù)核算的不規(guī)范，一些中小企業(yè)不設(shè)專職財(cái)務(wù)人員，雇用的兼職會(huì)計(jì)通常按照雇主意愿做賬，現(xiàn)金交易、收入不入賬、費(fèi)用亂列支等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，不能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用，更不能準(zhǔn)確計(jì)算申報(bào)應(yīng)納所得稅額，也在一定程度上給所得稅征管帶來難度。

三是所得稅稅基復(fù)雜，稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)較大，綜合治稅有待進(jìn)一步加強(qiáng)。一方面，新所得稅法從產(chǎn)業(yè)、從區(qū)域、從企業(yè)規(guī)模等方面更多角度地細(xì)化了稅收優(yōu)惠條目，較之舊法，新法及條例內(nèi)容調(diào)整變化繁多，尤其是稅前扣除項(xiàng)目，有的保留，有的被取消，加大了所得稅計(jì)稅依據(jù)認(rèn)定、審核難度。另一方面，國稅系統(tǒng)幾乎還沒有直接從事企業(yè)所得稅管理的專職人員，所得稅管理措施和手段還較單一，特別是相對(duì)于所得稅政策的復(fù)雜性，在對(duì)納稅人成本和費(fèi)用的列支、對(duì)收入和利潤的核算方面時(shí)常表現(xiàn)得控管不力，處于一種被動(dòng)局面，把不準(zhǔn)征管的要害，管理經(jīng)驗(yàn)的不全面、不成熟，難免帶來執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和隱患。

二、實(shí)施企業(yè)所得稅管理的主要措施及成效

1、以信息化管理為依托，建立適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別要求的風(fēng)險(xiǎn)信息情報(bào)管理機(jī)制，厘清所得稅稅基。一是建立企業(yè)所得稅管理電子臺(tái)賬，包括匯算清繳管理類、審批類、備案類、固定資產(chǎn)和技術(shù)改造等，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)稅前扣除的成本、費(fèi)用、減免稅、待彌補(bǔ)虧損等事項(xiàng)，主要是結(jié)合新所得稅法及各項(xiàng)具體政策的出臺(tái)，將臺(tái)賬作為稅收管理員做好企業(yè)所得稅審批和取消審批后的后續(xù)管理的輔助工具，為新舊稅法的順利過渡和所得稅征管的無縫銜接夯實(shí)管理基礎(chǔ)。二是建立非貿(mào)易售付匯管理臺(tái)賬，按季與市外管局對(duì)接，將取得的付匯信息及時(shí)傳遞基層分局做好核查，建立源泉控管機(jī)制。20__年全市26戶企業(yè)扣繳預(yù)提所得稅375萬元，其中，國稅部門通過售付匯信息核查發(fā)現(xiàn)有問題戶4戶，補(bǔ)交預(yù)提所得稅170萬元。三是建立外資企業(yè)登記事項(xiàng)管理臺(tái)賬。做好企業(yè)股權(quán)變更、轉(zhuǎn)讓等事項(xiàng)的巡查跟蹤，巡查中發(fā)現(xiàn)某公司以前年度外方股東之間股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及未交預(yù)提所得稅，督促企業(yè)補(bǔ)交了以前年度預(yù)提所得稅137萬元，并按規(guī)定加收滯納金26.1萬元。

2、以專業(yè)化管理為方向，借鑒風(fēng)險(xiǎn)管理理念強(qiáng)化分類管理，提高所得稅管理效率。制訂分類管理辦法。調(diào)查摸清全市所得稅稅源分布狀況，對(duì)全市重點(diǎn)稅源企業(yè)、一般稅源企業(yè)、核定征收企業(yè)、匯總納稅企業(yè)規(guī)范實(shí)施分類管理。一是加強(qiáng)重點(diǎn)稅源企業(yè)“一對(duì)一”管理。為重點(diǎn)企業(yè)提供“量身定制”的政策服務(wù)，按季做好重點(diǎn)企業(yè)稅源分析，20__年全市大企業(yè)入庫所得稅36888萬元，占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫稅金總額的74.69%，凸顯了大企業(yè)的稅收高貢獻(xiàn)和稅源分類管理的高效率。二是做好中小企業(yè)行業(yè)管理。針對(duì)中小企業(yè)面廣量大特點(diǎn)，以行業(yè)管理為主線，著力于做好企業(yè)預(yù)繳申報(bào)數(shù)據(jù)與行業(yè)稅源狀況的審核比對(duì)，防止企業(yè)因管理缺位而造成申報(bào)的“虛虧實(shí)盈”，做好行業(yè)的集中整治。三是加強(qiáng)邊緣企業(yè)管！理。突出對(duì)零盈利企業(yè)、空掛戶、失蹤戶、非正常戶的清理，對(duì)微利企業(yè)能耗、物耗和銷售利潤等基礎(chǔ)信息的調(diào)查摸底管理。四是對(duì)涉外企業(yè)實(shí)行聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)。加強(qiáng)國地稅征管聯(lián)動(dòng)，聯(lián)合地稅開展外資企業(yè)稅務(wù)審計(jì)，20__年涉外稅務(wù)審計(jì)補(bǔ)稅53萬元，加收滯納金2.25萬元。

3、以精細(xì)化管理為目標(biāo)，借鑒風(fēng)險(xiǎn)管理方法 ，在匯繳中提升納稅遵從度。一是制訂匯算清繳風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)管理規(guī)劃。對(duì)匯繳工作目標(biāo)、階段重點(diǎn)、工作措施等事先做好決策安排，具體包括：實(shí)行匯繳審核工作底稿制度，實(shí)行匯繳數(shù)據(jù)分類分級(jí)審核，實(shí)施匯繳企業(yè)實(shí)地復(fù)查等，目的都是防止和杜絕匯繳工作走過場(chǎng)。二是做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和排序。主要是根據(jù)納稅人所得稅預(yù)繳申報(bào)數(shù)據(jù)，結(jié)合納稅人享受的稅收優(yōu)惠政策，排查所得稅征管中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)特征包括：處于稅收優(yōu)惠期最后一年且利潤增高的外資企業(yè)，連續(xù)幾年虧損卻仍在增加投資的企業(yè)，關(guān)聯(lián)企業(yè)，所得稅預(yù)繳年?duì)I業(yè)收入明顯低于增值稅申報(bào)收入的非增值稅納稅人中的核定征收企業(yè)等。三是制訂風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)特征企業(yè)提出不同的處理意見。如：對(duì)全免期最后一年或減半期最后一年的外資企業(yè)，逐戶審核有否存在成本費(fèi)用滯后支出，人為提高當(dāng)年利潤等；對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)，進(jìn)一步細(xì)分內(nèi)關(guān)聯(lián)和外關(guān)聯(lián)，對(duì)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)，重點(diǎn)審核有否利用征收方式的不同，將成本費(fèi)用放在查賬征收企業(yè)，提高核定企業(yè)售價(jià)等方式避稅，對(duì)外關(guān)聯(lián)企業(yè)，重點(diǎn)審核有否利用兩頭在外，將利潤轉(zhuǎn)移至境外等方式避稅，等等。四是匯繳工作的開展，有力規(guī)范了所得稅稅源管理秩序，降低了所得稅管理風(fēng)險(xiǎn)，減少了稅款流失。

4、以納稅服務(wù)為宗旨，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略選擇，服務(wù)企業(yè)發(fā)展取得明顯成效。在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略上，從偏重稅收?qǐng)?zhí)法向綜合配套運(yùn)用稅法 宣傳、咨詢輔導(dǎo)等措施轉(zhuǎn)變。一是按月組織開展稅收政策宣傳和解讀，提高公眾對(duì)所得稅法的認(rèn)知，召開行業(yè)座談會(huì)，宣講財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除、技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)抵扣、國產(chǎn)設(shè)備投資抵免、備案管理等政策，排解企業(yè)在執(zhí)行政策方面存在的問題，提高匯總納稅企業(yè)的納稅意識(shí)。二是組織新企業(yè)所得稅法和匯繳業(yè)務(wù)培訓(xùn)輔導(dǎo)，提高辦稅人員業(yè)務(wù)水平。三是減少所得稅審批環(huán)節(jié)，清理壓縮資料的報(bào)送，推行所得稅網(wǎng)上申報(bào)。四是認(rèn)真落實(shí)支持和促進(jìn)國有企業(yè)改革、鼓勵(lì)投資和科技創(chuàng)新和下崗再就業(yè)等一系列所得稅優(yōu)惠政策。

三、進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的幾點(diǎn)思考

1、更新理念，全面引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理。一是加大所得稅預(yù)繳申報(bào)分析做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。在日常稅源管理中，做好增值稅、所得稅“兩稅”聯(lián)動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理，及時(shí)掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、資金周轉(zhuǎn)、財(cái)務(wù)核算、涉稅指標(biāo)等動(dòng)態(tài)變化情況，及所屬行業(yè)的市場(chǎng)情況、銷售利潤情況，建立財(cái)務(wù)和稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)參數(shù)體系，通過風(fēng)險(xiǎn)特征識(shí)別，盡早在預(yù)繳申報(bào)中完成風(fēng)險(xiǎn)排除和控制，盡可能地使實(shí)征稅收接近理論法定稅收，最大限度地減少稅收流失。二是強(qiáng)化納稅評(píng)估做好風(fēng)險(xiǎn)化解。設(shè)立納稅評(píng)估專門機(jī)構(gòu)，配備業(yè)務(wù)水平較高的稅源管理人員，完善納稅評(píng)估集體評(píng)析制度，提高評(píng)估工作的科學(xué)性。評(píng)估人員對(duì)當(dāng)期評(píng)估情況應(yīng)及時(shí)作出科學(xué)評(píng)定并提出征管建議，對(duì)征管建議的落實(shí)情況進(jìn)行督查。對(duì)納稅評(píng)估工作中發(fā)現(xiàn)的偷稅案件應(yīng)及時(shí)移送稽查，以加大對(duì)違法行為的威懾力。充分利用匯繳采集的企業(yè)申報(bào)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，加強(qiáng)對(duì)收入確認(rèn)、成本結(jié)轉(zhuǎn)、費(fèi)用列支等具體項(xiàng)目的評(píng)估，搭建行業(yè)評(píng)估指標(biāo)體系及其峰值和評(píng)估模型，不斷降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

第7篇：企業(yè)所得稅征稅管理范文

國務(wù)院辦公廳目前的《關(guān)于促進(jìn)物流業(yè)健康發(fā)展政策措施的意見》要求，有關(guān)部門要抓緊完善物流企業(yè)營業(yè)稅差額納稅試點(diǎn)辦法，進(jìn)一步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，并在總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)、完善相關(guān)配套措施的基礎(chǔ)上全面推廣。要結(jié)合增值稅改革試點(diǎn)，盡快研究解決倉儲(chǔ)、配送和貨運(yùn)等環(huán)節(jié)與運(yùn)輸環(huán)節(jié)營業(yè)稅稅率不統(tǒng)一的問題。可預(yù)期的是，營業(yè)稅改革的重頭戲――物流業(yè)將先行提速，呼之欲出。

稅務(wù)總局日前印發(fā)《大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程(試行)》。大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)今后將轉(zhuǎn)向以納稅人需求和風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，提供針對(duì)性的納稅服務(wù)。通過遵從引導(dǎo)、遵從管控和遵從應(yīng)對(duì)，防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高稅法遵從度，降低稅收遵從成本。按照要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)在出臺(tái)重大稅收政策和管理制度之前，應(yīng)征求企業(yè)意見。稅務(wù)總局日前還公布了《稅收?qǐng)?zhí)法督察規(guī)則》征求意見稿。意見稿規(guī)定，實(shí)施稅收?qǐng)?zhí)法督察，應(yīng)提前三日向被督察單位下發(fā)通知，告知督察的時(shí)間、內(nèi)容、方式，需要準(zhǔn)備的資料，配合工作的要求等。而要求“稅收?qǐng)?zhí)法督察通知應(yīng)當(dāng)在被督察單位進(jìn)行公告”則另有一番味道。

調(diào)整代開貨物運(yùn)輸發(fā)票個(gè)人所得稅預(yù)征率

自2011年9月1日起，對(duì)按規(guī)定代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)統(tǒng)一按開票金額的1.5％預(yù)征個(gè)人所得稅。年度終了后，查賬征稅的代開貨運(yùn)發(fā)票個(gè)人所得稅納稅人，被預(yù)征的個(gè)人所得稅可以在匯算清繳時(shí)扣除；實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅的，被預(yù)征的個(gè)人所得稅，不得從已核定稅額中扣除。

點(diǎn)評(píng)：被同時(shí)廢止的規(guī)定是“代開貨運(yùn)發(fā)票的個(gè)人所得稅納稅人統(tǒng)一按開票金額的2.5％預(yù)征個(gè)人所得稅”。

明確增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

自2011年8月1日起，納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中采取直接收款方式銷售貨物，巳將貨物移送對(duì)方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。納稅人此前對(duì)發(fā)生上述情況進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，按本公告規(guī)定做納稅調(diào)整。

點(diǎn)評(píng)：按照現(xiàn)行條例，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為“收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天?！逼渲?，采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。這就是說，貨物是否出庫(出廠)并非增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的要件。

西部地區(qū)投資開發(fā)繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠

自2011年1月1日起，對(duì)西部地區(qū)內(nèi)資鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)、外商投資鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)及優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)的項(xiàng)目在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備，在政策規(guī)定范圍內(nèi)免征關(guān)稅。自2011年1月1日至2020年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)西部地區(qū)2010年12月31日前新辦的、根據(jù)規(guī)定可以享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，其享受的企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠可以繼續(xù)享受到期滿為止。

點(diǎn)評(píng)：上述多為已在執(zhí)行或即將到期的稅收政策，旨在持續(xù)“給力”。鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)日錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營業(yè)務(wù)，且其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70％以上的企業(yè)。

個(gè)人終止投資經(jīng)營所得按20％稅率繳納個(gè)稅

個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額為個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)減去原實(shí)際出資額及相關(guān)稅費(fèi)之后的余額。

點(diǎn)評(píng)：上述政策涉及稅收中的“不予追溯原則”，但此前涉及的未處理事項(xiàng)依據(jù)該公告處理。

調(diào)整個(gè)體商戶業(yè)主個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

自2011年9月1日起，個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人計(jì)征個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為4.2萬元／年(3500元／月)。

點(diǎn)評(píng)：個(gè)人所得稅法修訂后，為公平稅負(fù)做相應(yīng)調(diào)整。另外按照現(xiàn)行稅法，個(gè)體戶向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。投資者的工資不得在稅前扣除。

環(huán)氧大豆油、氫化植物油增值稅適用17％稅率

環(huán)氧大豆油、氫化植物油不屬于食用植物油的征稅范圍，適用17％增值稅稅率。

點(diǎn)評(píng)：我國目前對(duì)食用植物油按13％的稅率征收增值稅。境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法解讀

今年7月27日，稅務(wù)總局《境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法(試行)》(2011年第45號(hào)公告，以下稱“45號(hào)公告”)，于今年9月1日起施行。45號(hào)公告在規(guī)范依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定居民企業(yè)的境外注冊(cè)中資控股企業(yè)所得稅管理方面作了多項(xiàng)重要政策補(bǔ)充，在標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定后續(xù)管理和登記注銷稅款清繳程序上也增添了不少新內(nèi)容，涉及相關(guān)企業(yè)多項(xiàng)稅收優(yōu)惠待遇適用情形。

關(guān)于境外中資企業(yè)居民身份的認(rèn)定形式，45號(hào)公告首次明確“采用企業(yè)自行判定提請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)予以認(rèn)定兩種”。境外中資企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營和管理的實(shí)際情況，自行判定實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是否設(shè)立在中國境內(nèi)，然后決定是否應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行居民身份認(rèn)定。當(dāng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)境外中資企業(yè)符合有關(guān)規(guī)定但未申請(qǐng)成為中國居民企業(yè)的，可以對(duì)該境外中資企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地情況進(jìn)行調(diào)查，提出初步認(rèn)定意見，然后將據(jù)以做出初步認(rèn)定的相關(guān)事實(shí)、認(rèn)定理由和結(jié)果層報(bào)稅務(wù)總局確認(rèn)。

企業(yè)居民身份的認(rèn)定對(duì)解決因雙重居民身份而引發(fā)的雙重征稅問題至關(guān)重要。按照《OECD范本》原則，當(dāng)出現(xiàn)一家企業(yè)被多國有可能同時(shí)判定為稅收居民時(shí)，簽訂避免雙重征稅協(xié)定時(shí)，應(yīng)將所得的征稅權(quán)給予企業(yè)的“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國”。換言之，、當(dāng)國際間產(chǎn)生雙重居民企業(yè)認(rèn)定糾紛時(shí)，“企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地”是解決糾紛的關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)。

中國稅法規(guī)定，境外中資企業(yè)同時(shí)符合以下四項(xiàng)條件的，應(yīng)判定其為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)：企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運(yùn)作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場(chǎng)所主要位于中國境內(nèi)；企業(yè)的財(cái)務(wù)決策和人事決策由位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn)；企業(yè)的主要財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)賬簿、公司印章、董事會(huì)和股東會(huì)議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國境內(nèi)；企業(yè)1／2(含1／2)以上

有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國境內(nèi)。

45號(hào)公告要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)年度申報(bào)和匯算清繳結(jié)束后兩個(gè)月內(nèi)，判定其構(gòu)成居民身份的條件是否發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化。非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)發(fā)生下列重大變化情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定層報(bào)稅務(wù)總局確定是否取消其居民身份：企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地變更為中國境外的；中方控股投資者轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)，導(dǎo)致中資控股地位發(fā)生變化的。

一旦經(jīng)稅務(wù)總局認(rèn)定，終止非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)居民身份的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起停止履行中國居民企業(yè)的所得稅納稅和代扣代繳義務(wù)，同時(shí)停止享受中國居民企業(yè)稅收待遇。對(duì)于境外中資企業(yè)頻繁轉(zhuǎn)換企業(yè)身份，又無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)層報(bào)稅務(wù)總局核準(zhǔn)后追回其已按居民企業(yè)享受的股息免稅待遇。企業(yè)發(fā)生終止生產(chǎn)經(jīng)營或者居民身份變化情形的，應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)經(jīng)營之曰或者稅務(wù)總局取消其居民企業(yè)之日起60日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理所得稅匯算清繳。

被稅務(wù)總局認(rèn)定為非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)，可享受中國居民企業(yè)相同的所得稅待遇。企業(yè)較看重的是，非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)“取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得免征企業(yè)所得稅”，對(duì)此45號(hào)公告提出了一個(gè)新要求：非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)取得上述所得，應(yīng)當(dāng)向相關(guān)支付方出具本企業(yè)的《境外注冊(cè)中資控股企業(yè)居民身份認(rèn)定書》復(fù)印件，支付方憑上述復(fù)印件不予履行該所得的稅款扣繳義務(wù)。

第8篇：企業(yè)所得稅征稅管理范文

第一條為規(guī)范和加強(qiáng)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱稅收征管法）及其實(shí)施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》、中國政府對(duì)外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排，以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定）等相關(guān)法律法規(guī)，制定本辦法。

第二條本辦法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，以及雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的企業(yè)。

第三條對(duì)非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

第二章稅源管理

第四條扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議（以下簡(jiǎn)稱合同）的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。

第五條扣繳義務(wù)人每次與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)自簽訂合同（包括修改、補(bǔ)充、延期合同）之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》（見附件1）、合同復(fù)印件及相關(guān)資料。文本為外文的應(yīng)同時(shí)附送中文譯本。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第六條扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)設(shè)立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準(zhǔn)確記錄企業(yè)所得稅的扣繳情況，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。

第三章征收管理

第七條扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付本辦法第三條規(guī)定的所得時(shí)，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳企業(yè)所得稅。

本條所稱到期應(yīng)支付的款項(xiàng)，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)。

扣繳義務(wù)人每次代扣代繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》（以下簡(jiǎn)稱扣繳表）及相關(guān)資料，并自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫。

第八條扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算。

扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實(shí)際征收率

應(yīng)納稅所得額是指依照企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定計(jì)算的下列應(yīng)納稅所得額：

（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出。

（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

（三）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

實(shí)際征收率是指企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的稅率，或者稅收協(xié)定規(guī)定的更低的稅率。

第九條扣繳義務(wù)人對(duì)外支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)為人民幣以外貨幣的，在申報(bào)扣繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國家公布的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

第十條扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計(jì)算征稅。

第十一條按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，給予非居民企業(yè)減免稅優(yōu)惠的，應(yīng)按相關(guān)稅收減免管理辦法和行政審批程序的規(guī)定辦理。對(duì)未經(jīng)審批或者減免稅申請(qǐng)未得到批準(zhǔn)之前，扣繳義務(wù)人發(fā)生支付款項(xiàng)的，應(yīng)按規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。

第十二條非居民企業(yè)可以適用的稅收協(xié)定與本辦法有不同規(guī)定的，可申請(qǐng)執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定；非居民企業(yè)未提出執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定申請(qǐng)的，按國內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十三條非居民企業(yè)已按國內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定征稅后，提出享受減免稅或稅收協(xié)定待遇申請(qǐng)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核確認(rèn)應(yīng)享受減免稅或稅收協(xié)定待遇的，對(duì)多繳納的稅款應(yīng)依據(jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定予以退稅。

第十四條因非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)暫停支付相當(dāng)于非居民企業(yè)應(yīng)納稅款的款項(xiàng)，并在1日之內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并報(bào)送書面情況說明。

第十五條扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)于扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付之日起7日內(nèi)，到所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款。

扣繳義務(wù)人所在地與所得發(fā)生地不在一地的，扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自確定扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)之日起5個(gè)工作日內(nèi)，向所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送《非居民企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)聯(lián)絡(luò)函》（見附件2），告知非居民企業(yè)的申報(bào)納稅事項(xiàng)。

第十六條非居民企業(yè)依照本辦法第十五條規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，但在中國境內(nèi)存在多處所得發(fā)生地，并選定其中之一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的，應(yīng)向申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)報(bào)告有關(guān)情況。申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理申報(bào)納稅后，應(yīng)將非居民企業(yè)申報(bào)繳納所得稅情況書面通知扣繳義務(wù)人所在地和其他所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第十七條非居民企業(yè)未依照本辦法第十五條的規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，由申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收集、查實(shí)該非居民企業(yè)在中國境內(nèi)其他收入項(xiàng)目及其支付人（以下簡(jiǎn)稱其他支付人）的相關(guān)信息，并向其他支付人發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，從其他支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該非居民企業(yè)的應(yīng)納稅款和滯納金。

其他支付人所在地與申報(bào)納稅所在地不在一地的，其他支付人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給予配合和協(xié)助。

第十八條對(duì)多次付款的合同項(xiàng)目，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在履行合同最后一次付款前15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送合同全部付款明細(xì)、前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理扣繳稅款清算手續(xù)。

第四章后續(xù)管理

第十九條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立《扣繳企業(yè)所得稅管理臺(tái)賬》（見附件3），加強(qiáng)合同履行情況的跟蹤監(jiān)管，及時(shí)了解合同簽約內(nèi)容與實(shí)際履行中的動(dòng)態(tài)變化，監(jiān)控合同款項(xiàng)支付、代扣代繳稅款等情況。必要時(shí)應(yīng)查核企業(yè)相關(guān)賬簿，掌握股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收益等支付和列支情況，特別是未實(shí)際支付但已計(jì)入成本費(fèi)用的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等情況，有否漏扣企業(yè)所得稅問題。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)備案合同資料、扣繳企業(yè)所得稅管理臺(tái)賬記錄、對(duì)外售付匯開具稅務(wù)證明等監(jiān)管資料和已申報(bào)扣繳稅款情況，核對(duì)辦理稅款清算手續(xù)。

第二十條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)需要對(duì)代扣代繳企業(yè)所得稅的情況實(shí)施專項(xiàng)檢查，實(shí)施檢查的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將檢查結(jié)果及時(shí)傳遞給同級(jí)國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局。專項(xiàng)檢查可以采取國、地稅聯(lián)合檢查的方式。

第二十一條稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)所得稅源泉扣繳管理中，遇有需要向稅收協(xié)定締約對(duì)方獲取涉稅信息或告知非居民企業(yè)在中國境內(nèi)的稅收違法行為時(shí)，可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈國際稅收情報(bào)交換工作規(guī)程〉的通知》（國稅發(fā)〔20**〕70號(hào)）規(guī)定辦理。

第五章法律責(zé)任

第二十二條扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》第四十五條、四十六條的規(guī)定處理。

本辦法第五條第二款所述被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)未依法變更稅務(wù)登記的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》第四十二條的規(guī)定處理。

第二十三條扣繳義務(wù)人未按本辦法第五條規(guī)定的期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》、合同復(fù)印件及相關(guān)資料的，未按規(guī)定期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳表的，未履行扣繳義務(wù)不繳或者少繳已扣稅款的、或者應(yīng)扣未扣稅款的，非居民企業(yè)未按規(guī)定期限申報(bào)納稅的、不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。

第六章附則

第9篇：企業(yè)所得稅征稅管理范文

我國1994年確立的企業(yè)所得稅體系，由企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅構(gòu)成，十年來，我國國民經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了深刻的變化，企業(yè)（內(nèi)、外資）組織機(jī)構(gòu)、規(guī)模、類型、性質(zhì)發(fā)生了改變，特別是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善，目前企業(yè)所得稅制及征收管理等方面存在著與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不適應(yīng)諸多問題，嚴(yán)重制約著稅收功能性作用的發(fā)揮，不利于企業(yè)發(fā)展，不利于發(fā)揮稅收杠桿對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，企業(yè)所得稅征管機(jī)制存在的問題，可以從以下幾方面加以分析說明。

（1）現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管制度不規(guī)范，無法體現(xiàn)稅收的公平原則。現(xiàn)行企業(yè)所得稅制存在弊端，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)稅法不統(tǒng)一，稅收優(yōu)惠政策存在不平等性，內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公平，所得稅政策具有多變性，所得稅稅前扣除項(xiàng)目規(guī)定復(fù)雜，納稅調(diào)整繁雜，企業(yè)所得稅納稅人界定不清晰，不同行業(yè)之間、不同區(qū)域之間、不同類型的企業(yè)之間，稅負(fù)差異比較大，無法真正體現(xiàn)稅收的公平原則，不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。因此，必須進(jìn)行改革，建立科學(xué)規(guī)范的企業(yè)所得稅管理制度。

（2）現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過多，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，無法真正發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策太多，既有產(chǎn)業(yè)政策方面的，也有區(qū)域政策方面的；既有內(nèi)資企業(yè)方面的，也有外資企業(yè)方面的；既有鼓勵(lì)投資優(yōu)惠政策，也有抑制投資優(yōu)惠政策，這種過多的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)進(jìn)行必要的清理、調(diào)整、減并、取消?！岸愂諆?yōu)惠政策不宜過多，其作用范圍應(yīng)當(dāng)加以明確限制，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收優(yōu)惠政策永遠(yuǎn)是一種輔的調(diào)節(jié)手段，其功能在于彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制的失靈和殘缺”否則，稅收優(yōu)惠政策作為國家宏觀調(diào)控的一種手段，無法真正發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用，無法對(duì)國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。

（3）稅收政策與會(huì)計(jì)政策的差異性，加大了企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整的難度，不利于企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收。由于稅收制度與會(huì)計(jì)制度存在著差異性，使得會(huì)計(jì)稅前利潤與應(yīng)納稅所得額之間存在永久性差異和時(shí)間性差異，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，必須把會(huì)計(jì)稅前利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，調(diào)整的方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法（遞延法、負(fù)債法）。這就要求稅收征管人員要具備一定的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和核算技能，或者會(huì)計(jì)人員要熟悉納稅申報(bào)業(yè)務(wù)，然而從實(shí)際運(yùn)行情況來看，無論是企業(yè)還是稅務(wù)征收機(jī)關(guān)，具備這種復(fù)合型知識(shí)人才數(shù)量太少。事實(shí)上，會(huì)計(jì)政策與稅法政策差異性影響著征納雙方的主體利益。一方面“表現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征收管理與稽查上，現(xiàn)在的稅務(wù)工作人員，不太熟悉新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和政策，面對(duì)大量的政策差異項(xiàng)目，時(shí)常出現(xiàn)征管錯(cuò)誤或稽查失誤，或者錯(cuò)征、多征稅款，損害納稅人的利益”，另一方面“表現(xiàn)在企業(yè)財(cái)會(huì)人員的會(huì)計(jì)核算與納稅申報(bào)上，大多數(shù)的企業(yè)財(cái)會(huì)人員，或者能做到規(guī)范會(huì)計(jì)核算，但不能做到準(zhǔn)確申報(bào)納稅，因而招致各種稅收處罰，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益損失，或者為做到準(zhǔn)確申報(bào)納稅而不在規(guī)范會(huì)計(jì)核算，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真”.

（4）企業(yè)所得稅征收管理方法單一、手段落后，專業(yè)管理人員知識(shí)老化，稅收征管信息化的程度不高，綜合管理基礎(chǔ)薄弱，漏征漏管現(xiàn)象依然存在。由于企業(yè)所得稅是一個(gè)涉及面廣、政策性強(qiáng)、納稅調(diào)整項(xiàng)目多、計(jì)算復(fù)雜的稅種，所以要想全面提高企業(yè)所得稅的征管效能，確保所得稅的征收管理的質(zhì)量和科學(xué)規(guī)范，必須擁有一定數(shù)量專業(yè)素質(zhì)的所得稅管理人員及先進(jìn)的征收管理理念和方法，要充分運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等稅收征管信息化手段和平臺(tái)，全面加強(qiáng)綜合征管基礎(chǔ)性建設(shè)工作，要加強(qiáng)稅收征管信息資源優(yōu)化和配置，及時(shí)保持國稅、地稅、工商、金融、企業(yè)等部門的協(xié)調(diào)，以保持稅收征管的信息暢通。然而目前的情況是：企業(yè)所得稅的征收管理方法、手段落后，專業(yè)人員數(shù)量少，知識(shí)陳舊，征收管理的基礎(chǔ)性工作薄弱，原有的制度、規(guī)章、辦法等已不適應(yīng)新形勢(shì)的客觀需求，稅收征管應(yīng)用型軟件的開發(fā)和使用存在一定問題，不利于所得稅征管工作的科學(xué)、合理、規(guī)范、高效。

（5）稅收成本較高，稅收征管效率較低，稅收資源結(jié)構(gòu)的配置有待優(yōu)化。現(xiàn)行企業(yè)所得稅的征收管理，由于專業(yè)管理人員知識(shí)老化、業(yè)務(wù)不精、管理的方法手段落后、稅務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、部門職能交叉重疊、稅務(wù)工作效率低下、稅務(wù)經(jīng)費(fèi)使用效率不高、稅收資源得不到有效的配置等因素的影響，所以企業(yè)所得稅稅收成本較高，稅收征管效率較低，已嚴(yán)重影響稅收征管工作質(zhì)量，必須切實(shí)采取各種措施，降低稅收征管成本，提高稅收征管效能，合理配置稅收資源結(jié)構(gòu)。

（6）企業(yè)所得稅稅源動(dòng)態(tài)監(jiān)控體系不完善，稅源信息不完整，不同程度存在稅收流失。由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅源信息化管理的基礎(chǔ)工作不規(guī)范，不同類型企業(yè)規(guī)模、性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、信譽(yù)等級(jí)存在差異性，企業(yè)同國稅、地稅、工商、金融等部門的協(xié)調(diào)不暢，稅務(wù)資源信息不共享，稅收征收方式的核定不科學(xué)，國稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控不力，稅源信息不真實(shí)、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收，也不同程度地存在著稅收流失現(xiàn)象，必須運(yùn)用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等先進(jìn)的監(jiān)控手段，對(duì)納稅人的開業(yè)、變更、停業(yè)歇業(yè)及生產(chǎn)經(jīng)營的各種情況實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，以確保納稅人信息可靠、真實(shí)及納稅人戶籍管理規(guī)范化。

2加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的改革對(duì)策

（1）合并“兩稅”，構(gòu)建新型的法人所得稅體系，體現(xiàn)稅收的公平原則。由于兩套所得稅制度在稅收政策的優(yōu)惠、稅前扣除范圍標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)實(shí)務(wù)的具體處理方面，存在著差異，使得內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不同，內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)要高于外資企業(yè)，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)處于一種不公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，不符合稅收的公平原則，必須合并“兩稅”，建立一種新型法人所得稅制度，這是企業(yè)所得稅改革的核心所在?！斑@不是名稱的簡(jiǎn)單改變，而是科學(xué)界定納稅人的需要，這可以解決長(zhǎng)期以來企業(yè)所得稅以‘企業(yè)’界定納稅人，法律依據(jù)不足，難以劃分清楚的問題，法人所得稅確定，以民法及相關(guān)法律規(guī)定為依據(jù)，界定清晰，對(duì)法人征收所得稅，對(duì)不具備法人資格的納稅人，則用個(gè)人所得稅進(jìn)行調(diào)節(jié)，這就便于建立法人所得稅與個(gè)人所得稅兩稅協(xié)調(diào)配合的所得稅稅制結(jié)構(gòu)”。

（2）調(diào)整稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)，在稅收優(yōu)惠政策方面存著較大的差異。國家為吸引外資，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展，在全面優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，又在區(qū)域性方面給外商投資企業(yè)和外國企業(yè)諸多的稅收優(yōu)惠政策，而給內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較少，主要體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)惠方面，而且不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同類型的企業(yè)之間稅負(fù)差異性較大。這種稅收優(yōu)惠政策的不平等性，直接導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的不平等性，違背稅收的公平原則。隨著法人所得稅的構(gòu)建，要對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策按照“取消、減并、傾斜、公平”的原則進(jìn)行調(diào)整。首先取消、減并一些優(yōu)惠政策，其次，為了鼓勵(lì)對(duì)國家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)項(xiàng)目及重點(diǎn)區(qū)域進(jìn)行投資，國家要制定傾斜性的稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)，“國家應(yīng)實(shí)行產(chǎn)業(yè)政策為主，區(qū)域政策為輔，產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域政策相結(jié)合的優(yōu)惠原則，對(duì)內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行基本相同的優(yōu)惠待遇”。

（3）法人所得稅應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。由于內(nèi)外資企業(yè)在確定應(yīng)納稅所得額方面存在著：稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)及范圍、資產(chǎn)的稅務(wù)處理方法、稅法與會(huì)計(jì)制度的規(guī)定等方面的差異性，所以現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)所得額的計(jì)算既不規(guī)范，又存在一定的差異性，這必將引起內(nèi)外資企業(yè)在稅收負(fù)擔(dān)上的不公平性，使內(nèi)外資企業(yè)所提供的納稅信息方面不具有可比性，無法真實(shí)考核內(nèi)外資企業(yè)的盈利水平和運(yùn)營績(jī)效，也給國家稅收征管帶來了一定難度。內(nèi)外資企業(yè)“兩稅”合并后，構(gòu)建了統(tǒng)一的法人所得稅體系，必須按照我國宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)及世界所得稅改革的發(fā)展趨勢(shì)，及時(shí)調(diào)整法人所得稅應(yīng)納稅所得額的構(gòu)成及計(jì)算有關(guān)規(guī)定。

（4）改進(jìn)稅收征管的方法和手段，加強(qiáng)稅收征管的基礎(chǔ)性建設(shè)，降低稅收征管成本，優(yōu)化稅收資源結(jié)構(gòu)，提高稅收征管效率。

1運(yùn)用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等高科技含量的征管手段和方法，構(gòu)建稅收征管信息化平臺(tái)，提高稅收征管效能。根據(jù)新一輪稅制改革的總體要求及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，要采用先進(jìn)的稅收征管方法理念和手段，加強(qiáng)稅收征管信息化建設(shè)的步伐。“要依托包含網(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件的統(tǒng)一技術(shù)基礎(chǔ)平臺(tái)，逐步實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息在總局和省局的兩級(jí)集中處理，使信息應(yīng)用內(nèi)容逐步覆蓋所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)和部門，通過業(yè)務(wù)重組、優(yōu)化和規(guī)范，逐步形成以征管業(yè)務(wù)為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內(nèi)的四大子系統(tǒng)的應(yīng)用軟件，要在信息技術(shù)的支持下，以業(yè)務(wù)流程為主線，梳理、整合、優(yōu)化、規(guī)范征管業(yè)務(wù)流程，利用信息技術(shù)和其他技術(shù)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)運(yùn)行方式進(jìn)行重大或根本改造，使稅收征管更加科學(xué)、合理、嚴(yán)密、高效”。

2優(yōu)化稅收資源配置，降低稅收征管成本。目前，我國有些基層稅務(wù)分局（所），稅收征管支出與征收稅收收入的總量不成比例，征收成本較高，或者隨著CTAIS上線后，基層稅務(wù)局（所）業(yè)務(wù)量大幅度減少，造成人力、物力、財(cái)力巨大浪費(fèi)，稅收資源配置不當(dāng)，征管效率低下。適應(yīng)新形勢(shì)的需要，要根據(jù)稅收征收環(huán)境和條件的變化，科學(xué)設(shè)置稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)，重新界定職責(zé)范圍，合理分流人員，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的人力、物力、財(cái)力達(dá)到最優(yōu)化的配置，建立和健全稅收征管的激勵(lì)機(jī)制、考評(píng)機(jī)制和約束機(jī)制，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作實(shí)行目標(biāo)化管理，促使稅務(wù)資源達(dá)到最優(yōu)化配置，降低稅收征管成本，提高稅收征管效率。

3切實(shí)做好稅收征管的基礎(chǔ)性工作。建立和完善稅收征管的工作機(jī)制，統(tǒng)一、規(guī)范稅收征管工作的程序、辦法、職責(zé)、工作流程，完善工作績(jī)效的考評(píng)體系及考評(píng)量化指標(biāo)內(nèi)涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規(guī)范稅收征管的基礎(chǔ)性工作。這是提高稅收征管信息化程度，確保稅收征管工作效能的基礎(chǔ)和條件。

（5）建立和完善稅源監(jiān)控和納稅服務(wù)體系，提高征管水平，減少稅收流失。

1健全和完善納稅服務(wù)體系，規(guī)范納稅服務(wù)工作行為，使稅收征管工作科學(xué)化、規(guī)范化。我國現(xiàn)行稅收服務(wù)體系不完善，納稅服務(wù)水平低，內(nèi)容單一，信息化程度弱，納稅服務(wù)意識(shí)淡薄，已嚴(yán)重影響稅收征管質(zhì)量和效能，不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件對(duì)稅收征管服務(wù)體系的客觀要求，面對(duì)稅收征管新的信息環(huán)境和條件，必須重新健全和完善稅收服務(wù)體系，規(guī)范稅收服務(wù)工作行為。

第一，“采取現(xiàn)代化的信息手段，提高服務(wù)的科技含量，在納稅手段上，推行多元化的申報(bào)方式，為納稅人提供多渠道的申報(bào)服務(wù)”?！斑M(jìn)一步加強(qiáng)和完善稅收信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款劃撥、稅務(wù)咨詢、政策查詢等業(yè)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化服務(wù)，真正實(shí)現(xiàn)稅收信息資源共享”。

第二，“要完善稅收服務(wù)的考評(píng)機(jī)制，將稅收服務(wù)納入征管質(zhì)量考核，實(shí)行嚴(yán)格的責(zé)任追究制度，使納稅服務(wù)制度化、規(guī)范化，要加強(qiáng)對(duì)稅收服務(wù)考核和日常監(jiān)控，量化服務(wù)管理，充分發(fā)揮和調(diào)動(dòng)稅務(wù)人員優(yōu)化稅收服務(wù)主觀能動(dòng)性和創(chuàng)造性”。