車船使用稅計稅辦法精選(九篇)

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第1篇：車船使用稅計稅辦法范文

[關鍵詞]生態(tài)稅收；可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境保護稅；生態(tài)稅收優(yōu)惠

生態(tài)稅收又稱綠色稅收、環(huán)境稅收，是指保護環(huán)境和資源的各種稅收的總稱，包括一切對生態(tài)環(huán)境與資源保護有作用的稅種和稅收條款，甚至可以包括各種法定征收的費用。在國外的文獻中，雖然生態(tài)稅收的名稱不少，但研究的內容是一致的，即如何通過稅收手段來實現(xiàn)對環(huán)境與資源的保護。可見生態(tài)稅收的含義是十分廣泛的，并非簡單意義上的單個稅種，而是由多個稅種和多項稅收措施組成的科學、完整的稅收法律體系。它是與流轉稅、所得稅并列的一個大類。生態(tài)稅收體系具體有以下內容：一是稅收限制。即對污染環(huán)境、破壞生態(tài)資源的特定行為和產品征稅，如二氧化硫稅、二氧化碳稅、垃圾稅、水污染稅、噪音稅、開采稅等。二是稅收引導。即利用稅收優(yōu)惠與鼓勵措施引導投資，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。目前國際上采用的生態(tài)稅收優(yōu)惠措施主要有減稅、免稅、投資抵免、加速折舊、提取公積金等。稅收限制是一種事后的懲罰，帶有消極性與被動性；稅收優(yōu)惠則是事前的鼓勵，具有積極性和主動性。但是，由于征稅所得款項都必須依法用于治理相應的環(huán)境污染，使得征稅的消極性和被動性相對減弱。這不僅在一定程度上控制和制止了污染物的排放，同時也為環(huán)保事業(yè)提供了專項資金。鑒于此，在生態(tài)稅收體系中征稅始終處于主導地位，而稅收優(yōu)惠則只能作為配套措施來運用。

一、我國生態(tài)稅費政策的現(xiàn)實考察

（一）生態(tài)稅費政策現(xiàn)狀

改革開放以來，我國的經濟發(fā)展取得了極其顯著的成績，但也產生了嚴重的環(huán)境問題。資源短缺、環(huán)境污染、生態(tài)破壞已經成為制約經濟可持續(xù)發(fā)展的最重要瓶頸之一。雖然目前我國并不存在純粹意義上的生態(tài)稅收，但近年來采取的一系列具有生態(tài)價值的稅費政策，與政府的其他政策措施相配合，在減少或消除環(huán)境污染、加強環(huán)境與資源保護方面發(fā)揮了積極的作用。其內容主要包括三個方面：一是對環(huán)境污染行為實行排污收費制度。二是當初并非為了生態(tài)目的，而實際上卻具有生態(tài)效果的稅種，如資源稅、消費稅、城市維護建設稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等。三是為了保護生態(tài)環(huán)境、減少污染行為而采取的分散在其他稅種中的稅收優(yōu)惠措施，如增值稅對綜合利用“三廢”生產的產品適用低稅率或者給予免稅優(yōu)惠；企業(yè)所得稅對環(huán)保企業(yè)給予的稅收優(yōu)惠；農業(yè)稅對改良土壤、提高地力、增加肥力、植樹造林等有助于環(huán)境保護的農業(yè)生產活動給予稅收優(yōu)惠，等等。上述稅費政策通過采取稅收限制與稅收優(yōu)惠相結合的辦法，形成了限制污染、鼓勵保護環(huán)境與資源的政策導向。但是，面對日益嚴峻的環(huán)境形勢，相對于社會經濟可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標，稅收在環(huán)保方面應有的作用尚未得到充分有效發(fā)揮，還存在著很多問題。

（二）生態(tài)稅費政策問題分析

1 主體稅種缺位，環(huán)保資金難保證。隨著環(huán)境污染程度的加劇和污染范圍的擴大，治理與改善環(huán)境狀況的任務日益艱巨，要求財政提供的資金不斷增加。世界各國的經驗表明，在保護環(huán)境的各項措施中，稅收具有舉足輕重的作用，而征收環(huán)境保護稅則是籌集環(huán)保資金的最有效方法。然而，我國現(xiàn)行稅法中卻沒有以保護環(huán)境為目的針對污染行為和產品課稅的專門性稅種，即環(huán)境保護稅（以下簡稱環(huán)保稅），環(huán)保資金主要通過征收排污費籌集。環(huán)保稅在整個生態(tài)稅收體系中應處于主體地位，該稅種的缺位既限制了稅收對污染、破壞環(huán)境行為的調控力度，也難以形成專門用于環(huán)境保護的稅收收入來源，而單純依靠收費籌集的環(huán)保資金已經很難滿足日趨嚴峻的環(huán)境形勢的需求，開征環(huán)保稅已勢在必行。

2 排污收費制度立法層次低，征管不到位。我國的排污收費工作始于1982年，雖然2003年對1982年的《征收排污費暫行辦法》進行了修訂，重新頒布了《排污費征收使用管理條例》（以下簡稱《條例》），以行政法規(guī)的形式確立了市場經濟條件下的排污收費制度，進一步規(guī)范了排污費的征收、使用、管理，使新的排污收費制度出現(xiàn)了一些新的重大變化，但仍存在著一些問題，主要表現(xiàn)在以下兩方面：（1）立法層次低，征收不規(guī)范。作為輔助行政手段運用的排污收費屬于政府行為，立法層次低，權威性差。在大量的亂收費和亂攤派使企業(yè)負擔能力很低的情況下，排污費難免會使污染者認為是在承擔政府的某種“攤派”，因而產生抵觸心理。再加之征收工作缺乏剛性，隨意性強，征管不到位，有法不依、執(zhí)法不嚴的現(xiàn)象普遍存在。在一些地方甚至出現(xiàn)了“議價收費”、“感情收費”等不正常的現(xiàn)象，大大降低了其應有的調節(jié)作用。（2）對拒繳和挪用排污費者的處罰力度不夠?！稐l例》規(guī)定對逾期拒不繳納排污費的，處以應繳納排污費數(shù)額1倍以上3倍以下的罰款。這樣規(guī)定罰款的額度明顯過輕。對于追求利潤的企業(yè)來說，繳納排污費比起對環(huán)保的投資依然少得多，所以他們寧可繳納排污費或罰款來代替對環(huán)保的投資。同時該罰款數(shù)額與《稅收征管法》的不繳或少繳稅款的處以50%以上5倍以下罰款的規(guī)定也不一致。此外，《條例》對環(huán)保專項資金使用者不按批準用途使用的行為，僅僅規(guī)定責令限期改正，逾期不改正的，剝奪其10年申請專項資金的權利，并處以挪用資金數(shù)額1倍以上3倍以下的罰款，這也是極其微弱的處罰。因為作為挪用者懷著僥幸心理，如果擠占、挪用資金能夠產生更大經濟效益的話，那么剝奪其申請權利就無足輕重了。

3 相關稅種設計時環(huán)保因素考慮不夠，生態(tài)功能難以有效發(fā)揮。（1）資源稅。首先，性質定位不合理。按照征收目的的不同資源稅可分為一般資源稅和級差資源稅兩種。一般資源稅是對占用開發(fā)國有自然資源者普遍征收的一種稅，目的是通過對國有自然資源的有償使用達到政府保護資源和限制資源開采的意圖。級差資源稅是對占用開發(fā)國有自然資源者因資源條件差異獲得的級差收入而征收的一種稅，目的是通過調節(jié)資源級差收入為企業(yè)創(chuàng)造平等競爭的外部條件。由于大多數(shù)自然資源屬于公共產品，生產者與消費者往往因不需要或很少需要支付費用而過度使用，因此，為了更加有效地保護資源和合理利用資源，其他國家的資源稅多采用普遍征收為主、級差調節(jié)為輔的原則。我國現(xiàn)行資源稅的指導思想為“調節(jié)級差與普遍征收相結合”，但實際上卻以調節(jié)級差收入為主，屬于級差性質的資源稅。這種性質定位不僅與世界潮流相悖，而且由于其沒有給出資源價格，不能將資源開采的社會成本內部化，因而極大地限制了資源稅作用的有效發(fā)揮。其次，征稅范圍過窄。我國現(xiàn)行資源稅只對礦產品開采和鹽的生產征稅，使大量具有生態(tài)價值的水、森林、草原、灘涂等資源長期處于稅收監(jiān)控之外。這不僅與公平稅負原則不符，同時也使利用資源生產的后續(xù)產品的比價極不合理，從而導致了非稅資源的過度消耗和嚴重浪費。第三，稅額設置不合理。由于歷史的原因，資源稅單位稅額設置偏低，而且納稅人具體適用的稅額主要取決于資源的開采條件，而與該資源開采造成的環(huán)境影響無關，弱化了稅收對資源的保護作用。第四，計稅依據(jù)有待調整?，F(xiàn)行資源稅的計稅依據(jù)是納稅人開采和生產應稅資源的銷售數(shù)量或使用數(shù)量。這意味著對企業(yè)已經開采而未銷售或使用的應稅資源不征稅，直接鼓勵了企業(yè)和個人對資源的無序開采，造成了資源的積壓和浪費。（2）消費稅。消費稅設立之初并沒有考慮消費應稅產品的行為所產生的外部環(huán)境成本，但在統(tǒng)一征收增值稅的基礎上再疊加征收一道消費稅，以及對含鉛與不含鉛汽油實行差別稅率和對生產、銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車實行稅額減征等，確實體現(xiàn)了限制污染的稅收意圖。但是，消費稅征稅對象限于5大類、11種消費品，其中與環(huán)境有關的僅有8種，課稅范圍過窄，一些容易給環(huán)境帶來污染的消費品沒有列入征稅范圍，如電池、氟利昂、化肥、一次性產品（相機、剃刀、飲料容器、塑料袋）以及煤炭等，這對環(huán)境的保護也是極其不利的。（3）城市維護建設稅和車船使用稅。城市維護建設稅是以增值稅、消費稅和營業(yè)稅的實繳稅額為計稅依據(jù)，專門為城市維護建設（包括環(huán)境治理）而征收的一種地方稅。稅款具有?？顚Ｓ玫奶攸c。但此稅主要依賴于上述三稅，稅基不穩(wěn)定。若三稅減免，必然會減少城市維護建設稅，從而影響環(huán)境保護的資金來源。在車船使用稅中則規(guī)定機動車船主要按輛或載重噸位征收，而對車輛由于性能、油耗和尾氣排放量的不同對環(huán)境損害程度的差異等因素則不予考慮，納稅人的稅收負擔與車輛對環(huán)境的污染程度沒有關系。此外，由于車船使用稅征收額度較輕，實際操作中很難起到緩解交通擁擠和減輕大氣污染的作用，而需要更多地使用交通管制手段。

4 生態(tài)稅收優(yōu)惠形式單一，整體協(xié)調性差。我國現(xiàn)行稅制在流轉稅、所得稅和其他稅種中直接或間接地含有環(huán)保性質的稅收優(yōu)惠，在環(huán)境與資源保護方面起到一定作用。但也存在以下弊端：（1）稅收優(yōu)惠在形式上過于單一，僅限于減稅與免稅，受益面較窄，且缺乏明顯的針對性與靈活性，影響了稅收優(yōu)惠措施的實施效果。（2）分散在某些稅種中的生態(tài)稅收優(yōu)惠措施過于零星、分散，大多為臨時性、階段性的保護政策，缺乏系統(tǒng)性與前瞻性。有些稅收優(yōu)惠措施在扶持或保護一些產業(yè)或部門利益的同時，對生態(tài)環(huán)境的保護卻起了負面作用。如增值稅中為支持農業(yè)發(fā)展，規(guī)定對農膜、農藥尤其是劇毒農藥實行低稅率等。

二、構建我國生態(tài)稅制的模式取向

（一）對排污收費實行費改稅，開征專門的環(huán)境保護稅

根據(jù)中央“清費立稅”的精神，對現(xiàn)行排污收費制度進行稅收化改造，提升其立法層次，開征專門的環(huán)保稅。在實行費改稅的過程中應注意把握以下幾個問題：（1）征稅范圍要合理。鑒于我國當前首要的生態(tài)環(huán)保目標應是扭轉水污染、大氣污染及工業(yè)固體廢物污染不斷加劇的趨勢，因此，應首先選擇工業(yè)污水、二氧化硫、二氧化碳、工業(yè)固體垃圾以及超過國家環(huán)保標準的噪聲作為課稅對象，待條件成熟后，再進一步擴大征稅范圍。（2）稅基確定要準確?？山梃b國外的通行做法，以污染物的排放量及濃度作為稅基，即按照納稅人某種活動所產生污染物的實際數(shù)值或估計值來計稅。這樣做一方面可直接刺激企業(yè)改進治污技術，減少其廢物排放；另一方面這種以排污量為稅基的做法使企業(yè)可以選擇最適合自己的治污方式，以實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。（3）稅率制定要適中。稅率不宜訂得過高，以免抑制生產活動，導致社會為“過分”清潔而付出太高的代價；也不能過低，否則其調控功能將難以有效發(fā)揮。因此，最優(yōu)稅率應使企業(yè)的邊際控制成本與邊際社會損失成本相等?？刹捎脧椥远~稅率從量計征，以便使防治污染的總成本在每一時期都能趨于最小化。（4）稅收征管選擇要科學。可作為地方稅，由地方稅務機關負責征收管理。各級政府應按照“?？顚Ｓ谩钡脑瓌t，嚴禁擠占挪用，確保環(huán)保資金的使用效益，真正做到“取之于環(huán)保，用之于環(huán)保，造福于社會?！蓖瑫r，應加強環(huán)保部門與稅務部門之間的聯(lián)系，明確各自職責。環(huán)保部門負責定期對污染源進行監(jiān)測，及時向稅務部門提供計稅信息，而稅務部門則負責稅款的征繳。（5）懲罰力度要加大。對違法者懲處一定要嚴厲，使拒繳稅款和挪用環(huán)保專項資金的風險遠遠大于其收益。建議對上述違法行為統(tǒng)一適用《稅收征管法》，實現(xiàn)與征管法的有效銜接。

（二）改革相關稅種，增強其環(huán)保功能

1 改革資源稅。主要應從以下幾方面入手：（1）確立普遍征收為主的征收機制。建立一般性質的資源稅，弱化其原有的調節(jié)級差收益的功能，向所有自然資源開采、生產單位和個人普遍征收，并合理確定資源的價格，最終實現(xiàn)政府通過征稅調節(jié)自然資源的供給和需求，進而影響自然資源配置的目的。（2）擴大征收范圍。首先應將水資源、森林資源和草場資源納入征稅范圍，以解決我國日益突出的缺水問題和森林、草場資源的生態(tài)破壞問題。待條件成熟后，再將其他資源（如土地、海洋、地熱、動植物等）納入征收范圍。這里需要說明的是，由于對土地課征的稅種屬于資源性質，為了使資源稅制更加規(guī)范、完善，建議將土地使用稅、耕地占用稅統(tǒng)一并入資源稅中，不管是城市還是農村，只要是采伐、墾荒、興建工程以及生活設施建設用地等，都應根據(jù)土地的地理位置、開發(fā)用途、使用期限等情況征收資源稅。這將有利于緩解我國人口多與耕地不足之間的矛盾，促進有限的土地資源得到優(yōu)化配置。（3）調整稅率。首先，對鐵、煤、石油等非再生的金屬和非金屬礦產品實行定額稅率與比例稅率相結合的復合計稅辦法，即先在開采或生產環(huán)節(jié)實行定額稅率從量計征，之后在銷售環(huán)節(jié)根據(jù)銷售價格再實行比例稅率從價計征，力爭使資源稅在節(jié)約非再生資源、稀缺資源方面切實發(fā)揮作用。對其他資源則仍采用定額稅率，統(tǒng)一在開采或生產環(huán)節(jié)從量計征。其次，對所有應稅資源普遍調高單位稅額或稅率，并適當拉大稅檔之間的級距。通過提高稅負和運用差別稅率強化國家對自然資源的保護與管理，防止資源的亂采濫用。（4）完善計稅依據(jù)。對從量定額征收的應稅資源的計稅數(shù)量由銷售或使用數(shù)量改為實際開采或生產數(shù)量，而對是否已經銷售或使用則不予考慮。上述做法不僅可以使納稅人能夠從自身利益或市場需求出發(fā)合理開采資源，提高資源的開發(fā)利用率，杜絕損失浪費的現(xiàn)象。同時也便于源頭控制，防止稅款流失。

2 完善消費稅。（1）擴大征稅范圍。將那些用難以降解的材料制造、在使用中會對環(huán)境造成嚴重污染的各類包裝物品、一次性使用的電池以及會對臭氧層造成破壞的氟利昂等產品列入消費稅的課征范圍。（2）在繼續(xù)對不同排氣量的小汽車實行差別稅率的基礎上，對排氣量相同的小汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實行區(qū)別對待，以體現(xiàn)對具有環(huán)保功能的汽車在稅收上的優(yōu)惠，從而促使消費者做出有利于降低污染的消費選擇，提高消費稅的環(huán)境保護效果。（3）提高稅率。應對既危害健康又污染環(huán)境的香煙、鞭炮、焰火等消費品以及用引起公害的不可再生資源為原料生產加工的汽油、柴油等消費品課以重稅。

3 改革其他相關稅種。改革城市維護建設稅，首先將其由附加稅改為獨立稅，使其擁有獨立的稅基，成為獨立的稅種；其次，把征稅范圍擴大到鄉(xiāng)鎮(zhèn)，稅名改為城鄉(xiāng)維護建設稅。改革車船使用稅，首先應統(tǒng)一現(xiàn)行的車船使用稅和車船牌照使用稅為車船稅，使之成為一個真正的財產稅稅種；其次，根據(jù)車船污染程度確定不同的差別稅率，按污染程度分檔征收，并對生產、銷售以及購買環(huán)保節(jié)能型車船給予適當?shù)亩愂諆?yōu)惠；第三，適當提高征收標準，使其緩解交通擁擠和減輕大氣污染的生態(tài)效用得以充分發(fā)揮。

（三）完善稅收優(yōu)惠措施，優(yōu)化生態(tài)稅收體系

首先，增加生態(tài)稅收優(yōu)惠形式。除繼續(xù)保留必要的減免稅優(yōu)惠形式外，還應增加投資抵免、加速折舊、提取公積金，充分運用稅收優(yōu)惠手段，合理有效地引導資金流向，激勵企業(yè)治理污染、保護環(huán)境。其次，盡可能取消或調整不利于環(huán)保的優(yōu)惠政策。如取消對能源的不合理補貼；在適當時機取消對農膜、農藥特別是劇毒農藥的優(yōu)惠增值稅稅率的待遇。此外，還應根據(jù)我國的環(huán)保目標，嚴禁或嚴格限制有毒、有害化學品及可能對我國環(huán)境造成重大危害產品的進口，大幅提高上述有毒、有害產品的進口關稅。

[參考文獻]

[1]李蘭英 對構建符合中國國情的生態(tài)稅收體系的思考[J] 中央財經大學學報，2002，（8）：39-42

第2篇：車船使用稅計稅辦法范文

（一）財產課稅體系的比較

廣義地看，世界各國對財產的課稅主要分為三大體系，一是對轉讓財產的交易行為征稅，多以流轉額為計稅依據(jù)，一般以營業(yè)稅、轉讓稅、登記稅、印花稅或增值稅等形式，征收比例稅率或累進稅率；二是對占有、使用財產進行課稅，多以財產評估價值為計稅依據(jù)，分為對全部財產征稅（一般財產稅）和對個別財產征稅（如土地稅，房屋稅、房地產稅），征收比例稅率或累進稅率；三是對轉讓財產的收益征稅，如土地增值稅，多采用累進稅率。

（二）財產稅比重的比較

據(jù)OECD組織資料顯示，發(fā)達國家財產稅收入占地方稅收入總額比例較高，美國占80%，加拿大占84.5%，英國占93%，澳大利亞則高達99.6%。由于財產稅征收金額較大、權數(shù)較重，從而形成了“多征稅、多提供公共服務、稅源多增加”的良性循環(huán)機制，使其在地方經濟建設中發(fā)揮了積極的調節(jié)作用。發(fā)展中國家財產稅占地方稅收入比重較低，但多把財產稅劃歸地方收入。亞洲國家的一些大城市房地產稅占地方財政收入比重一般在23%～54%之間。由此可見，世界各國財產稅在地方稅中都占有舉足輕重的地位，是地方財力的重要來源。

（三）財產稅制要素的比較

1、課稅主體。轉讓財產交易行為的課稅主體多數(shù)以賣方為納稅人；也有以買方為納稅人，主要是設置不動產或房地產購置稅的國家，如韓國、日本等。世界各國對轉讓、占有和使用財產的課稅，納稅人一般是產權所有者或使用者。

2、課稅對象和稅基。對世界上多數(shù)國家來說，財產稅最主要的課稅對象是房屋和土地，但在具體征稅對象和稅基上又各有區(qū)別。有的國家單獨對房屋、土地課稅，計稅依據(jù)是財產的資本市場價值或評估價值或其年租金。各國征收財產稅的房屋范圍不盡一致：如加拿大、印尼、美國、瑞典都將土地和建筑物的資本價值納入稅基；但瑞典只有住宅用地和住宅樓繳納財產稅，剔除了商業(yè)財產；英國對包括樓房、平房、公寓、活動房屋和可供居住用的船只等，以其估定價值為計稅依據(jù)征稅；有的國家將土地、房屋并入其他財產一起課稅。如日本將原來分開征收的地租稅、房屋稅，船舶稅、鐵路稅等財產稅稅種合并征收固定資產稅。其中對房屋課稅的納稅人是房屋的所有者，課稅對象包括納稅人擁有的一切房屋，計稅基礎是房屋的估定價值；巴西的土地稅分為農村土地稅和城市財產稅，前者的課稅對象是用于種植、放牧和其他農業(yè)性活動的土地，城鎮(zhèn)土地不在應稅范圍內，計稅標準按土地面積和土地使用比率分為三類計征，后者的課稅對象是城市土地和土地上的房屋及建筑物，計稅依據(jù)是應稅土地和房屋建筑物的評估價值。

3、稅率。比較廣泛使用比例稅率，在對財產轉讓收益和流轉額課稅時也采用累進稅率，僅有個別國家采用定額稅率。稅率可由中央政府法定，也可由地方政府根據(jù)受益人的預算需要和預算周期確定。如美國、加拿大，稅率的確定一般由地方政府自行決定，較高一級政府只對其設限制規(guī)定。而丹麥、法國和日本，中央政府對地方政府征收的稅率都規(guī)定了固定限額或最高額。

4、起征點和減免稅優(yōu)惠。一些國家或地區(qū)在稅收管轄權內，對財產課稅制定有起征點，如澳大利亞維多利亞州對低于14萬元的財產價值不征稅，日本對土地占有稅也規(guī)定了免征額，確定了固定資產稅和城市規(guī)劃稅的最低起征點。同時各國對農業(yè)用地給予不同程度的減免稅。荷蘭、英國、澳大利亞和瑞典農業(yè)用地全部不計入稅基。法國對農場建筑實行免稅，其他許多國家都通過特殊估價和征稅措施給農業(yè)提供稅收優(yōu)惠待遇，如日本對城區(qū)的農業(yè)用地按其估算價值的一半進行征稅；國際上對林地一般都提供免稅待遇。如智利、法國都給林地提供了免稅照顧。

二、我國財產稅制的現(xiàn)狀及存在的問題

目前，我國采用的是個別財產稅，主要稅種有房產稅、城市房地產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、契稅，有人也把土地增值稅、耕地占用稅包括進去。

我國的財產稅制在以下方面存在著明顯的不足：一是財產課稅范圍窄、稅種少，收入規(guī)模小。據(jù)統(tǒng)計，全國財產稅收入約占稅收總收入的2.04%，約占地方稅收入的4.12%。據(jù)四川省及成都市“九五”期間的統(tǒng)計，財產各稅占全部地方稅收的比重約5%～6%。由于所占比重過低，導致其職能弱化，難于充分發(fā)揮調節(jié)功能作用；二是內外兩套財產稅制，既增加了征管難度，又不符合世貿組織要求的統(tǒng)一、公平、公正的原則；三是計稅依據(jù)不合理、不規(guī)范；四是財產評估制度、財產登記制度和財產稅收政策不健全，稅收征管不嚴，部門協(xié)作配合不夠，稅款流失現(xiàn)象較為嚴重；五是個別稅種設置重疊，稅基交叉，存在重復征稅之嫌。

三、國際財產稅制借鑒

（一）稅種設置覆蓋面廣、征收范圍寬。目前，各國的財產稅覆蓋了財產的轉讓、占有、使用和收益各環(huán)節(jié)，體現(xiàn)了稅制調節(jié)課稅對象價值運動全過程的客觀要求。征收范圍較寬，不僅僅局限于城鎮(zhèn)房地產，而且也包括農村、農場建筑物和土地。遺產稅和贈與稅廣泛受到各國重視。

（二）各國普遍建立以市場價值（又稱改良資本價值）或評估價值為核心的稅基體系。以價值為核心能夠準確反映真實的稅基，隨經濟的發(fā)展帶動稅基的提高進而穩(wěn)步提高財產稅收入；同時，也可以體現(xiàn)公平稅負、合理負擔的原則。

（三）稅率設計以比例稅率和累進稅率居多。對財產轉讓、占有、使用環(huán)節(jié)多采用比例稅率，對收益和所得環(huán)節(jié)多采用累進稅率，但這不是絕對的，各國根據(jù)各自的經濟、文化背景設計各具特色的稅率制度；各國的遺產稅和贈與稅稅率仍將以超額累進稅率為主，但級次表現(xiàn)出減少趨勢。

（四）大多數(shù)發(fā)達國家都建立了規(guī)范而嚴密的財產登記和系統(tǒng)、完整的財產評估制度。這是財產稅課稅的基礎，但發(fā)展中國家與發(fā)達國家比較有較大的差距。

（五）建立內外統(tǒng)一的財產稅制。

四、改革財產稅制的建議

（一）合理設置稅種，增加稅種覆蓋面

1、合并、統(tǒng)一房地產稅制，設立房地產稅。合并現(xiàn)行的房產稅、城市房地產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等三個稅種，設立統(tǒng)一的房地產稅。一方面體現(xiàn)了世貿組織的國民待遇原則，另一方面符合簡化稅制、便于征管和降低征收成本的國際通行做法。而且城鎮(zhèn)土地使用稅本身屬于財產稅而非資源稅，“房依地存、地隨房走”，房屋和土地的規(guī)劃、評估緊密相連，城鎮(zhèn)土地的國家所有不影響三稅的合并和統(tǒng)一；且房價的上漲多半緣于地價的上漲，三稅統(tǒng)一有可行的理論基礎。

2、合并內外兩套車船稅稅制。對凡在我國境內擁有車船的單位和個人，不論車船是否被使用以及使用的頻率如何，均應繳納車船稅。

3、適時開征遺產稅和贈與稅。在遺產稅和贈與稅的開征上，一是要科學地選擇稅制模式。基于我國遺產繼承人可自行分割交接財產，公民的納稅意識不強等實際情況，宜選擇美國等實行的總遺產稅制和總贈與稅制。即對被繼承人的遺產總額征收遺產稅，對贈與人的財產征收贈與稅。二是科學確定征稅對象、范圍及征管程序。參照國際慣例，課稅對象范圍應包括動產和不動產，以超額累進稅率并規(guī)定適當?shù)钠鹫鼽c，合理確定扣除項目，如設喪葬費用扣除，遺產管理費用扣除、債務扣除、捐贈扣除、合理負擔費用扣除等。最后，制定有關部門相互協(xié)調配合的征管措施。

（二）擴大財產稅征收范圍

1、擴大房地產稅的征稅范圍。一是房地產稅的征稅范圍應該擴大到農村用于種植、放牧和其他農業(yè)性活動的土地及房屋。與此同時，相應調整降低農業(yè)產出稅負。二是對城鎮(zhèn)居民擁有的房屋征收房地產稅。隨著我國住宅商品化的發(fā)展和人們收入水平的提高，私人擁有的房產不斷增加，已經具備了對私有房產課稅的條件。同時，房屋的折算價值分配逐步向高收入個人傾斜，因而對城鎮(zhèn)居民自用住房課征（比例稅率）財產稅在整體上將產生“累進”效應。在具體征收時，可借鑒國際通行做法，對人均居住面積設置起征點，對城鎮(zhèn)居民自用房課征比例稅，使城市房地產稅的納稅人涵蓋全部城鎮(zhèn)土地和房屋的所有人。

2、合理設置房地產稅的稅目。我國房地產稅可下設農村土地使用稅和城鎮(zhèn)房地產稅，前者對農村用于種植、放牧和其他農業(yè)性活動的田、地、山、蕩占地課征，后者主要對城鎮(zhèn)企業(yè)和個人擁有的土地使用權及土地上的房屋和建筑物課征。城郊結合部的土地及房屋、建筑的處理可借鑒巴西的做法，即確定土地是否屬于城市房地產稅的課稅范圍，一是看其是否作為農用，二是在土地的1.5英里范圍內至少有以下設施中的兩項：人行道、自來水主線、排污設施、街燈、公共學校。如土地不作為農用，又符合第二項要求，就應該視為城市土地。

（三）建立以市場價值為核心的稅基體系，科學確定財產稅的計稅依據(jù)

1、調整房地產稅計稅依據(jù)。從國際上看，財產稅的計稅依據(jù)包括年度租金價值，改良資本價值（市場評估價值）、未改良資本價值和占用面積。改良資本價值制度的計稅依據(jù)是土地和房產的完全市場價值，更符合“量能納稅”原則。此外，該計稅依據(jù)具有“交易證據(jù)多、便于誠信納稅，收入富有彈性”的特點，是各國的房地產稅趨于采用該計稅依據(jù)的重要因素。當然，這需要相應完善符合我國國情的房地產評價方法體系和房地產評估制度。

2、調整車船稅計稅依據(jù)。作為世界通行的財產稅的計稅依據(jù)主要有兩種：一是依車船原值作一定比例的扣除；二是依車船的市場價值，即評估值。從理論上講，后者更科學，但是考慮到市場和評估工作本身的局限性、工作量和征收成本，現(xiàn)階段可采用前者作為計稅依據(jù)。至于扣除比例中央可規(guī)定一個幅度范圍，各地方政府視本地實際情況在此范圍內確定具體的扣除比例。另外，對單位價值低于一定標準的車船給予免征照顧。

（四）合理確定各財產稅的稅率

1、合理確定房地產稅的稅率。參照美國、加拿大的做法，在確定稅率的形式和大小時可以賦予地方政府一定幅度范圍（如0.5%～3%）內的自。稅率的確定應反映“寬稅基、低稅率”的稅制改革趨勢。

2、合理確定車船稅稅率。在以車船價值為計稅依據(jù)的情況下，改過去的固定稅額為比例稅率，以公平稅賦，比例稅率的大小應該與目前對車船的收費及環(huán)保問題統(tǒng)籌考慮。

（五）建立以財產評稅制度為核心的征管運作體系

1、建立以房地產評稅制度為核心的財產評稅制度體系。應建立完善的財產稅評估制度，制定評稅法規(guī)和操作規(guī)程，設置專門的財產評稅機構，是未來財產稅制發(fā)展的基本趨勢。

2、建立與財產登記、評估、稅收征管有關的信息數(shù)據(jù)庫，運用計算機技術對信息進行搜集、處理、存儲和管理，以獲取有效的財產信息和征管資料。

（六）財產稅的稅收優(yōu)惠問題

1、取消城鎮(zhèn)居民住房的財產稅優(yōu)惠。避免對出租住房的歧視，有利于加強對個人私房出租的稅收征管。可對國家規(guī)定標準內的居民住房采取起征點的辦法予以免稅優(yōu)惠。

第3篇：車船使用稅計稅辦法范文

  （一）財產課稅體系的比較

廣義地看，世界各國對財產的課稅主要分為三大體系，一是對轉讓財產的交易行為征稅，多以流轉額為計稅依據(jù)，一般以營業(yè)稅、轉讓稅、登記稅、印花稅或增值稅等形式，征收比例稅率或累進稅率；二是對占有、使用財產進行課稅，多以財產評估價值為計稅依據(jù)，分為對全部財產征稅（一般財產稅）和對個別財產征稅（如土地稅，房屋稅、房地產稅），征收比例稅率或累進稅率；三是對轉讓財產的收益征稅，如土地增值稅，多采用累進稅率。

  （二）財產稅比重的比較

據(jù)OECD組織資料顯示，發(fā)達國家財產稅收入占地方稅收入總額比例較高，美國占80%，加拿大占84.5%，英國占93%，澳大利亞則高達99.6%。由于財產稅征收金額較大、權數(shù)較重，從而形成了“多征稅、多提供公共服務、稅源多增加”的良性循環(huán)機制，使其在地方經濟建設中發(fā)揮了積極的調節(jié)作用。發(fā)展中國家財產稅占地方稅收入比重較低，但多把財產稅劃歸地方收入。亞洲國家的一些大城市房地產稅占地方財政收入比重一般在23%～54%之間。由此可見，世界各國財產稅在地方稅中都占有舉足輕重的地位，是地方財力的重要來源。

  （三）財產稅制要素的比較

1、課稅主體。轉讓財產交易行為的課稅主體多數(shù)以賣方為納稅人；也有以買方為納稅人，主要是設置不動產或房地產購置稅的國家，如韓國、日本等。世界各國對轉讓、占有和使用財產的課稅，納稅人一般是產權所有者或使用者。

2、課稅對象和稅基。對世界上多數(shù)國家來說，財產稅最主要的課稅對象是房屋和土地，但在具體征稅對象和稅基上又各有區(qū)別。有的國家單獨對房屋、土地課稅，計稅依據(jù)是財產的資本市場價值或評估價值或其年租金。各國征收財產稅的房屋范圍不盡一致：如加拿大、印尼、美國、瑞典都將土地和建筑物的資本價值納入稅基；但瑞典只有住宅用地和住宅樓繳納財產稅，剔除了商業(yè)財產；英國對包括樓房、平房、公寓、活動房屋和可供居住用的船只等，以其估定價值為計稅依據(jù)征稅；有的國家將土地、房屋并入其他財產一起課稅。如日本將原來分開征收的地租稅、房屋稅，船舶稅、鐵路稅等財產稅稅種合并征收固定資產稅。其中對房屋課稅的納稅人是房屋的所有者，課稅對象包括納稅人擁有的一切房屋，計稅基礎是房屋的估定價值；巴西的土地稅分為農村土地稅和城市財產稅，前者的課稅對象是用于種植、放牧和其他農業(yè)性活動的土地，城鎮(zhèn)土地不在應稅范圍內，計稅標準按土地面積和土地使用比率分為三類計征，后者的課稅對象是城市土地和土地上的房屋及建筑物，計稅依據(jù)是應稅土地和房屋建筑物的評估價值。

3、稅率。比較廣泛使用比例稅率，在對財產轉讓收益和流轉額課稅時也采用累進稅率，僅有個別國家采用定額稅率。稅率可由中央政府法定，也可由地方政府根據(jù)受益人的預算需要和預算周期確定。如美國、加拿大，稅率的確定一般由地方政府自行決定，較高一級政府只對其設限制規(guī)定。而丹麥、法國和日本，中央政府對地方政府征收的稅率都規(guī)定了固定限額或最高額。

4、起征點和減免稅優(yōu)惠。一些國家或地區(qū)在稅收管轄權內，對財產課稅制定有起征點，如澳大利亞維多利亞州對低于14萬元的財產價值不征稅，日本對土地占有稅也規(guī)定了免征額，確定了固定資產稅和城市規(guī)劃稅的最低起征點。同時各國對農業(yè)用地給予不同程度的減免稅。荷蘭、英國、澳大利亞和瑞典農業(yè)用地全部不計入稅基。法國對農場建筑實行免稅，其他許多國家都通過特殊估價和征稅措施給農業(yè)提供稅收優(yōu)惠待遇，如日本對城區(qū)的農業(yè)用地按其估算價值的一半進行征稅；國際上對林地一般都提供免稅待遇。如智利、法國都給林地提供了免稅照顧。

  二、我國財產稅制的現(xiàn)狀及存在的問題

目前，我國采用的是個別財產稅，主要稅種有房產稅、城市房地產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、契稅，有人也把土地增值稅、耕地占用稅包括進去。

我國的財產稅制在以下方面存在著明顯的不足：一是財產課稅范圍窄、稅種少，收入規(guī)模小。據(jù)統(tǒng)計，全國財產稅收入約占稅收總收入的2.04%，約占地方稅收入的4.12%。據(jù)四川省及成都市“九五”期間的統(tǒng)計，財產各稅占全部地方稅收的比重約5%～6%。由于所占比重過低，導致其職能弱化，難于充分發(fā)揮調節(jié)功能作用；二是內外兩套財產稅制，既增加了征管難度，又不符合世貿組織要求的統(tǒng)一、公平、公正的原則；三是計稅依據(jù)不合理、不規(guī)范；四是財產評估制度、財產登記制度和財產稅收政策不健全，稅收征管不嚴，部門協(xié)作配合不夠，稅款流失現(xiàn)象較為嚴重；五是個別稅種設置重疊，稅基交叉，存在重復征稅之嫌。

  三、國際財產稅制借鑒

（一）稅種設置覆蓋面廣、征收范圍寬。目前，各國的財產稅覆蓋了財產的轉讓、占有、使用和收益各環(huán)節(jié)，體現(xiàn)了稅制調節(jié)課稅對象價值運動全過程的客觀要求。征收范圍較寬，不僅僅局限于城鎮(zhèn)房地產，而且也包括農村、農場建筑物和土地。遺產稅和贈與稅廣泛受到各國重視。

（二）各國普遍建立以市場價值（又稱改良資本價值）或評估價值為核心的稅基體系。以價值為核心能夠準確反映真實的稅基，隨經濟的發(fā)展帶動稅基的提高進而穩(wěn)步提高財產稅收入；同時，也可以體現(xiàn)公平稅負、合理負擔的原則。

（三）稅率設計以比例稅率和累進稅率居多。對財產轉讓、占有、使用環(huán)節(jié)多采用比例稅率，對收益和所得環(huán)節(jié)多采用累進稅率，但這不是絕對的，各國根據(jù)各自的經濟、文化背景設計各具特色的稅率制度；各國的遺產稅和贈與稅稅率仍將以超額累進稅率為主，但級次表現(xiàn)出減少趨勢。

（四）大多數(shù)發(fā)達國家都建立了規(guī)范而嚴密的財產登記和系統(tǒng)、完整的財產評估制度。這是財產稅課稅的基礎，但發(fā)展中國家與發(fā)達國家比較有較大的差距。

（五）建立內外統(tǒng)一的財產稅制。

  四、改革財產稅制的建議

  （一）合理設置稅種，增加稅種覆蓋面

1、合并、統(tǒng)一房地產稅制，設立房地產稅。合并現(xiàn)行的房產稅、城市房地產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等三個稅種，設立統(tǒng)一的房地產稅。一方面體現(xiàn)了世貿組織的國民待遇原則，另一方面符合簡化稅制、便于征管和降低征收成本的國際通行做法。而且城鎮(zhèn)土地使用稅本身屬于財產稅而非資源稅，“房依地存、地隨房走”，房屋和土地的規(guī)劃、評估緊密相連，城鎮(zhèn)土地的國家所有不影響三稅的合并和統(tǒng)一；且房價的上漲多半緣于地價的上漲，三稅統(tǒng)一有可行的理論基礎。

2、合并內外兩套車船稅稅制。對凡在我國境內擁有車船的單位和個人，不論車船是否被使用以及使用的頻率如何，均應繳納車船稅。

3、適時開征遺產稅和贈與稅。在遺產稅和贈與稅的開征上，一是要科學地選擇稅制模式?；谖覈z產繼承人可自行分割交接財產，公民的納稅意識不強等實際情況，宜選擇美國等實行的總遺產稅制和總贈與稅制。即對被繼承人的遺產總額征收遺產稅，對贈與人的財產征收贈與稅。二是科學確定征稅對象、范圍及征管程序。參照國際慣例，課稅對象范圍應包括動產和不動產，以超額累進稅率并規(guī)定適當?shù)钠鹫鼽c，合理確定扣除項目，如設喪葬費用扣除，遺產管理費用扣除、債務扣除、捐贈扣除、合理負擔費用扣除等。最后，制定有關部門相互協(xié)調配合的征管措施。

  （二）擴大財產稅征收范圍

1、擴大房地產稅的征稅范圍。一是房地產稅的征稅范圍應該擴大到農村用于種植、放牧和其他農業(yè)性活動的土地及房屋。與此同時，相應調整降低農業(yè)產出稅負。二是對城鎮(zhèn)居民擁有的房屋征收房地產稅。隨著我國住宅商品化的發(fā)展和人們收入水平的提高，私人擁有的房產不斷增加，已經具備了對私有房產課稅的條件。同時，房屋的折算價值分配逐步向高收入個人傾斜，因而對城鎮(zhèn)居民自用住房課征（比例稅率）財產稅在整體上將產生“累進”效應。在具體征收時，可借鑒國際通行做法，對人均居住面積設置起征點，對城鎮(zhèn)居民自用房課征比例稅，使城市房地產稅的納稅人涵蓋全部城鎮(zhèn)土地和房屋的所有人。

2、合理設置房地產稅的稅目。我國房地產稅可下設農村土地使用稅和城鎮(zhèn)房地產稅，前者對農村用于種植、放牧和其他農業(yè)性活動的田、地、山、蕩占地課征，后者主要對城鎮(zhèn)企業(yè)和個人擁有的土地使用權及土地上的房屋和建筑物課征。城郊結合部的土地及房屋、建筑的處理可借鑒巴西的做法，即確定土地是否屬于城市房地產稅的課稅范圍，一是看其是否作為農用，二是在土地的1.5英里范圍內至少有以下設施中的兩項：人行道、自來水主線、排污設施、街燈、公共學校。如土地不作為農用，又符合第二項要求，就應該視為城市土地。

  （三）建立以市場價值為核心的稅基體系，科學確定財產稅的計稅依據(jù)

1、調整房地產稅計稅依據(jù)。從國際上看，財產稅的計稅依據(jù)包括年度租金價值，改良資本價值（市場評估價值）、未改良資本價值和占用面積。改良資本價值制度的計稅依據(jù)是土地和房產的完全市場價值，更符合“量能納稅”原則。此外，該計稅依據(jù)具有“交易證據(jù)多、便于誠信納稅，收入富有彈性”的特點，是各國的房地產稅趨于采用該計稅依據(jù)的重要因素。當然，這需要相應完善符合我國國情的房地產評價方法體系和房地產評估制度。

2、調整車船稅計稅依據(jù)。作為世界通行的財產稅的計稅依據(jù)主要有兩種：一是依車船原值作一定比例的扣除；二是依車船的市場價值，即評估值。從理論上講，后者更科學，但是考慮到市場和評估工作本身的局限性、工作量和征收成本，現(xiàn)階段可采用前者作為計稅依據(jù)。至于扣除比例中央可規(guī)定一個幅度范圍，各地方政府視本地實際情況在此范圍內確定具體的扣除比例。另外，對單位價值低于一定標準的車船給予免征照顧。

  （四）合理確定各財產稅的稅率

1、合理確定房地產稅的稅率。參照美國、加拿大的做法，在確定稅率的形式和大小時可以賦予地方政府一定幅度范圍（如0.5%～3%）內的自主權。稅率的確定應反映“寬稅基、低稅率”的稅制改革趨勢。

2、合理確定車船稅稅率。在以車船價值為計稅依據(jù)的情況下，改過去的固定稅額為比例稅率，以公平稅賦，比例稅率的大小應該與目前對車船的收費及環(huán)保問題統(tǒng)籌考慮。

  （五）建立以財產評稅制度為核心的征管運作體系

1、建立以房地產評稅制度為核心的財產評稅制度體系。應建立完善的財產稅評估制度，制定評稅法規(guī)和操作規(guī)程，設置專門的財產評稅機構，是未來財產稅制發(fā)展的基本趨勢。

2、建立與財產登記、評估、稅收征管有關的信息數(shù)據(jù)庫，運用計算機技術對信息進行搜集、處理、存儲和管理，以獲取有效的財產信息和征管資料。

  （六）財產稅的稅收優(yōu)惠問題

1、取消城鎮(zhèn)居民住房的財產稅優(yōu)惠。避免對出租住房的歧視，有利于加強對個人私房出租的稅收征管。可對國家規(guī)定標準內的居民住房采取起征點的辦法予以免稅優(yōu)惠。

第4篇：車船使用稅計稅辦法范文

【關鍵詞】行政事業(yè)單位；稅收征管；探討

在我國，行政事業(yè)單位是一個龐大的體系，是以政府為核心的公共管理部門，提供公共產品，擔負事業(yè)任務，行使管理、執(zhí)法和服務等職能，對社會的正常運轉發(fā)揮著特殊的作用。但是在涉及納稅事項上，行政事業(yè)單位普遍認識模糊，很多單位認為其經費來源主要是財政撥款，不需要繳稅，繳稅是企業(yè)的事，與行政事業(yè)單位無關等等。那么，行政事業(yè)單位應納哪些稅？根據(jù)國家有關稅收法律規(guī)定，行政事業(yè)單位應稅收入涉及的稅費主要包括：增值稅、營業(yè)稅、教育費附加、個人所得稅、企業(yè)所得稅、房產稅、土地使用稅、土地增值稅、車船稅、印花稅等。

行政事業(yè)單位在日常業(yè)務活動中，按照預算和經費領報關系從財政部門或上級機關收到的各項撥款，是其收入的主要來源，是開展各項業(yè)務活動的保障，這些收入不需要納稅。但是，行政事業(yè)單位有些業(yè)務為應稅收入，需要申報納稅。如：門面房出租收入、培訓收入、轉讓不動產收入、學校收取的贊助費、擇校費等收入；非營利性醫(yī)療機構從對外承包的醫(yī)療美容項目取得的出包收入；電視臺的廣告收入、點歌收入；將使用過的固定資產出售變賣或抵償債務等等。

一、行政事業(yè)單位稅收征管中出現(xiàn)的問題及成因

（一）出現(xiàn)的問題

1.行政事業(yè)單位應稅收費項目營業(yè)稅流失嚴重。

根據(jù)財政部、國家稅務總局有關行政事業(yè)性收費營業(yè)稅政策的規(guī)定，凡未納入中央及省級財政部門預算管理或財政專戶管理的行政事業(yè)性收費以及行政事業(yè)單位經營性收入均應按稅法規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。但目前行政事業(yè)單位各項收費征、免營業(yè)稅的界限不清，涉及征稅的收費項目應繳營業(yè)稅的行政事業(yè)單位很少主動到稅務機關申報，大部分未納入正常的稅務管理，且應稅收費項目沒有稅務發(fā)票，大多使用行政事業(yè)性收費收據(jù)，有的甚至用自制收據(jù)，逃避國家稅收。

以醫(yī)療機構為例，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第八條規(guī)定醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務免征營業(yè)稅。但醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的其他勞務如收取實習費、帶教費、培訓費、出租設備、轉讓無形資產等依法應當繳納營業(yè)稅。

2.行政事業(yè)單位土地使用稅、房產稅征稅面積標準不清。

部分行政事業(yè)單位都有臨街的出租房產，雖按租金收入申報繳納了營業(yè)稅、房產稅等，卻由于單位土地使用證上反映的是單位所占用全部土地面積，而出租房所占土地面積不能準確反映，日常管理沒有形成征納雙方書面認可的土地面積，只憑管理人員簡單目測就確定了出租房產或土地的應稅面積，造成稽查人員無法準確確定土地使用稅的應稅面積。

3.行政事業(yè)單位的個人所得稅代扣代繳質量不高。

行政事業(yè)單位的有個別單位對履行代扣代繳工作不重視。表現(xiàn)在有的單位嫌麻煩，對大的收入項目扣稅，小的收入項目不扣稅；有些雖然履行了代扣代繳義務，但應財務人員不重視或者人員變動不能妥善保管代扣代繳稅款的相關資料，給日常的稅收管理和專項檢查帶來了很大的麻煩。

4.行政事業(yè)單位的應稅收入申報不實。

行政事業(yè)單位的收入有財政撥款，也有部分經營收入，學校收取學生的擇校費和學校食堂對外的承包費、醫(yī)院出租部分科室收取的租賃費，行政單位的房屋對外出租、以地換房等。

5.行政事業(yè)單位對取得的發(fā)票入帳把關不嚴。

有的單位在內部裝修、基建工程、房屋租賃過程中未按規(guī)定向對方索取發(fā)票；有的取得的建筑安裝業(yè)發(fā)票為外地代開的發(fā)票，這客觀上助長了對方單位的偷稅行為。

6.行政事業(yè)單位應繳納的企業(yè)所得稅、車船使用稅申報率低。

新的企業(yè)所得稅法明確規(guī)定：行政事業(yè)單位是企業(yè)所得稅的納稅人，但目前事業(yè)單位能就其生產經營所得和其他所得應納企業(yè)所得稅主動到稅務機關申報的不多，必須盡快規(guī)范起來。

車船使用稅暫行條例規(guī)定：行政事業(yè)單位是車船稅的納稅人。行政事業(yè)單位擁有的數(shù)量龐大的辦公車輛，但很少有幾家行政事業(yè)單位主動到稅務機關申報繳納車船稅。由保險機構代收代繳也沒有規(guī)范履行起來。

（二）問題的成因

導致行政事業(yè)單位稅收征管中存在的問題的原因很多，但主要有以下幾個方面：

1.稅收政策模糊，納稅意識不夠強。

部分行政事業(yè)單位人員，不注意學習政策法規(guī)，稅收政策模糊。哪些單位哪些收入要交稅分不清楚。少數(shù)單位的個別領導，提起納稅就產生厭煩心理，就以財政撥款行政單位不繳稅，事業(yè)單位可以輕稅，優(yōu)化經濟環(huán)境可以少繳稅等理由要求減免稅。

2.稅務管理沒有跟上。

主要表現(xiàn)為，應該辦理稅務登記的未辦稅務登記，如有的行政機關有門面出租業(yè)務，卻沒有辦理稅務登記，學校基本未辦理稅務登記證，沒有申報繳納稅款。已辦理稅務登記的行政事業(yè)單位，尚有個別單位以種種理由隱匿應稅收入，少繳或漏繳稅款。

3.征管手段相對滯后。

一些行政事業(yè)單位財務、會計處理不像企業(yè)那樣健全、規(guī)范，造成部分收入隱蔽性強，稅源監(jiān)控難度大，納稅人又不主動如實申報，加上稅務部門“硬件”條件有限，缺乏必要的信息技術支持，不能準確核實計稅標準，征管手段乏力。

4.稅務檢（稽）查打擊力度不夠。

稅務較少對行政事業(yè)單位進行檢查，即使偶有檢查也是重補稅，輕罰款，未起到懲處作用，導致各單位存有僥幸心理。

二、進一步加強行政事業(yè)單位稅收征管幾點建議

針對目前行政事業(yè)單位的稅收征管中存在的問題，為維護國家稅法的統(tǒng)一性和嚴肅性，規(guī)范行政事業(yè)單位的稅收征管工作，增加稅收收入，應切實進一步加強對行政事業(yè)單位的稅收征管。

（一）加大稅收政策宣傳力度。從內容上講，要使他們懂得為什么要自覺納稅，要納什么稅，怎么計稅，怎么繳稅。從效果上講，要形成領導干部帶頭自覺繳稅，群眾依法納稅的氛圍。

（二）加強財務監(jiān)督管理。一方面稅收征管人員要認真學習行政事業(yè)單位會計制度和會計核算方法，熟悉主要財務事項處理方法。另一方面，要求行政事業(yè)單位規(guī)范涉稅業(yè)務處理，有些行政事業(yè)單位會計處理不規(guī)范甚至因此發(fā)生了偷漏稅款事實，情節(jié)嚴重的還承擔了法律責任。現(xiàn)結合實務，談談行政事業(yè)單位的幾個相關涉稅業(yè)務的會計處理。

[例1]某行政單位將其撤銷的下屬事業(yè)單位的一幢樓房轉讓，該樓房建于1998年，當時造價100萬元，無償取得土地使用權。如果按現(xiàn)行市場價格計算，建造同樣的房子需要600萬元，該房子為7成新，已按500萬元出售。其應交納土地增值稅計算過程為：（1）評估價格=600×70%=420（萬元）；（2）允許扣除的稅金27.5萬元；（3）扣除項目金額合計=420+27.5=447.5（萬元）；（4）增值額=500-447.5=52.5（萬元）；（5）增值率=52.5÷447.5×100%=11.73%；（6）應納稅額=52.5x30%-447.5×0=15.75（萬元）。

會計分錄為：

借：經費支出——其他商品和服務支出 157500

貸：現(xiàn)金 157500

[例2]2007年1月12日，某事業(yè)單位經批準將閑置房產出租給B公司，合同書約定年租金為120000元，租賃期為3年，租金合計360000元。該房產的土地使用證書登記面積100平方米，該地段適用的城鎮(zhèn)土地使用稅的年稅額為4元/平方米，“非轉經”占用費按租金收入的8%計算，教育費附加按應交營業(yè)稅的3%計算。

某事業(yè)單位2006年應交納稅費計算過程如下：應交房產稅=120000×12%=14400（元），城鎮(zhèn)土地使用稅=100×4=400（元），營業(yè)稅=120000×5%=6000（元），城市維護建設稅=6000×7%=420（元），教育費附加=6000×3%=180（元），印花稅=360000×1‰=360（元），“非轉經”占用費=120000×8%=96000（元）。其會計處理為：

（1）繳款時應做會計分錄：

借：應交稅金——應交房產稅 14400

——應交城鎮(zhèn)土地使用稅 400

——應交營業(yè)稅 6000

——應交城市維護建設稅 420

——應繳教育費附加 180

——應繳“非轉經”占用費 9600

貸：銀行存款 31000

（2）收到租金時應做會計分錄：

借：銀行存款 120000

貸：其他收入——固定資產出租收入 120000

（三）加強房屋出租的稅收管理。行政事業(yè)單位的自用房轉為出租經營用房日趨普遍，對這一塊稅收管理要引起重視，首先要實事求是摸清房屋改為經營性用房的底子。其次，深入實際弄清公房轉為經營性用房的情況，比如是房屋用于出租，還是用于本單位經商。

（四）加大個人所得稅征管力度。一是完善個人所得稅代扣代繳制度，主要是督促扣繳單位按照個人所得稅法規(guī)定，履行義務，正確計算稅款，足額扣繳稅款，做到不漏扣不少繳。二是加強對高收入者稅收的監(jiān)控征管，對年收入12萬元以上的高收入者建檔監(jiān)控，并實行雙向納稅申報。三是對管轄區(qū)內的全部行政事業(yè)單位進行全面清查，對未繳個人所得稅的單位和個人的收入進行確認，看是否超過起征點，最大限度減少漏征漏管戶。

（五）加大稅收檢查力度。一是克服畏難情緒。行政事業(yè)單位有的是行政領導機關，有的是行政職能部門，有的是經常工作聯(lián)系單位，礙于情面，檢查起來，往往難以深入，問題難以處理，一定要克服畏難情緒，打破情面關系，大膽檢查，秉公執(zhí)法。二是突破“死角”，重點檢查那些很少檢查的單位，那些怕檢查的單位。

（六）加強發(fā)票管理規(guī)范使用。以票控稅是多年來稅務部門稅收征管的有效配套手段，行政事業(yè)單位經營性收費及服務性收入都應使用稅務部門監(jiān)制的稅務發(fā)票（按規(guī)定可使用財政收據(jù)的除外）納入正常管理，并實行嚴格的登記制。

它山之石，可以攻玉，婁底、揚州、江蘇等省市縣各級政府為了加強對行政事業(yè)單位稅收征收，先后出臺關于進一步規(guī)范行政事業(yè)單位稅收征管的通知，為加強行政事業(yè)單位稅收征管作出了有益嘗試。以下是婁底市人民政府辦公室《關于進一步規(guī)范行政事業(yè)單位稅收征管的通知》，供大家參考。

底市人民政府辦公室

關于進一步規(guī)范行政事業(yè)單位稅收征管的通知

婁政辦發(fā)〔2010〕11號

各縣市區(qū)人民政府，婁底經濟開發(fā)區(qū)管委會，市政府各局委、各直屬機構，有關單位：

為加強對行政事業(yè)單位的稅收征收管理，確保稅收收入的穩(wěn)定增長，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及有關法律法規(guī)的規(guī)定，結合我市實際，經市人民政府同意，現(xiàn)將有關事項通知如下：

一、進一步提高對加強行政事業(yè)單位稅收征管的認識（略）

二、進一步明確行政事業(yè)單位的應納稅項目和應繳納的稅收

（一）除國家規(guī)定不征收營業(yè)稅以外的行政事業(yè)性收費，要依法繳納營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附。

（二）銷售不動產、轉讓無形資產收入及其他應稅收入，應依法繳納“相關稅費”。

（三）財政全額撥款的行政事業(yè)單位所有經營性房產及房屋出租，應依法繳納房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅及“相關稅費”；自收自支的事業(yè)單位自用的房產、土地，應依法繳納房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

（四）與外單位或個人簽訂的各類應稅合同，應依法繳納印花稅。

（五）除國家規(guī)定免征企業(yè)所得稅項目和財政撥款外，其生產經營所得和其他所得，應繳納企業(yè)所得稅。

三、進一步明確行政事業(yè)單位代扣代繳稅款義務（略）

四、進一步明確行政事業(yè)單位稅收申報繳納方式（略）

五、進一步明確行政事業(yè)單位發(fā)票管理要求（略）

六、進一步明確行政事業(yè)單位稅收日常管理要求（略）

七、進一步強化行政事業(yè)單位稅收稽查（略）

八、進一步強化行政事業(yè)單位稅收管理的責任（略）

二〇一〇年六月十九日

參考文獻：

[1]邵金榮.非營利組織與免稅[M].北京：社會科學文獻出版社，2003，

[2]利昂·E·愛里什，靳東升，卡拉·w·西蒙.中國非營利組織適用稅法研究[R].世界銀行委托研究報告，2004.

第5篇：車船使用稅計稅辦法范文

內容提要本文從地方稅收的現(xiàn)狀分析，為了適應社會主義市場經濟體制的建立和發(fā)展正確處理中央和地方的分配關系，保證地方政府有滿足履行其職能的穩(wěn)定而充足的財政收入。提出地方稅收改革的關鍵在于：整體設計，建立科學完整的地方稅收體系，分步推進。

關鍵詞地方稅體系

一、現(xiàn)行地方稅的分析

按現(xiàn)行稅收管理體制，目前屬于地方稅的稅種主要有5種情況

一是用94年稅制改革時公布的稅種。如營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地增值稅。二是仍沿用舊稅制的稅種。如城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護建設稅、房產稅、車船使用稅、印花稅、屠宰稅、農（牧）業(yè)稅、農林特產農業(yè)稅、耕地占用稅。三是尚未開征的稅種。遺產與贈與稅國務院分稅制辦法中已將其收入劃給地方但至今未能開征。四是幾種特殊的稅種。如筵席稅和教育費附加。五是新稅制老稅名，如契稅。

目前，地方稅比較突出的問題是稅種雜亂體系性差稅基窄稅源淺；稅種多收入少；征管難度大，執(zhí)法涉及面廣。地方稅收的主體稅種未設立沒有能保證地方財政收入穩(wěn)定而增長的關鍵性、主體稅種各稅相互協(xié)調、配合差，開征時間、稅制內容沒有統(tǒng)一的規(guī)劃，形成紊亂無序的狀態(tài)。所以當務之急是建立地方稅的稅收體系構思地方稅的改革藍圖確定主體稅種。

二、地方稅改革的關鍵

（－）建立地方稅目標體系

建立完善的科學的地方稅體系是一項長遠而艱巨的系統(tǒng)工程。為此，應首先建立改革的目標體系。我認為地方稅的目標體系應為流轉稅；主要包括地方流轉稅、教育稅、農（牧）業(yè)稅；所得稅．主要包括地方所得稅、個人所得稅；財產稅：主要包括房產稅、車船稅和遺產與贈與稅；資源稅主要包括資源稅、耕地占用稅、土地使用稅；其他稅：主要包括土地增值稅、印花稅、契稅等。

（二）構造地方稅主體稅種

目前地方稅收目標體系未建立，造成諸多問題。其中收入不能滿足地方政府實現(xiàn)其職能的需要是比較突出的其主要原因在于現(xiàn)行地方稅沒有主體稅種哪一種稅也難當?shù)胤秸I集資金的大任。建立地方稅主體稅種為地方確立收入支柱，并在此基礎上構造輔助的其他稅種。主、輔稅種相輔相補主次分明不僅能滿足地方政府的財力所需。而且構成了調節(jié)地方社會經濟的稅收體系。

第一，將現(xiàn)行的按增值稅、消費稅和營業(yè)稅稅額征收的城市維護建設稅，改為地方流轉稅；將現(xiàn)行的按企業(yè)級別（次）征收的企業(yè)所得稅。改革為地方所得稅。形成地方流轉稅（包括營業(yè)稅）和地方所得稅及個人所得稅為主體的雙重主體稅種的地方稅體系。從而使地方稅收中有稅基比較廣泛、征管效率高、收入相對穩(wěn)定的主體稅種。從目前的情況來分析，營業(yè)稅在為地方組織收入和發(fā)揮調節(jié)地方社會經濟方面具有重要的地位和作用；從發(fā)展的角度來分析，所得稅將有相當大的發(fā)展空間。

第二，建立其他稅種為次的輔助稅種。財產稅是地方稅收的重要稅種。稅基穩(wěn)定稅收收入保障性好。西方市場經濟國家大多將其作為地方稅收的主體稅種。我國因目前情況的決定只能以財產稅為輔助稅種，資源稅、特定行為稅，均作為地方稅收的輔助稅種。

第三實施一些地方其他稅種。在全國統(tǒng)一稅收政策的前提下中央下放部分稅收的管理權限，地方據(jù)情而定稅種、決定具體稅收制度、確定開征或停征。即地方對一部分稅種具有相對較完全的稅收管理權限。

（三）地方稅收體系建立的依據(jù)

建立如上的地方稅收體系其依據(jù)是

1中央政府和地方政府職能的劃分。市場經濟條件下政府的職能主要在于在市場對資源進行配置的前提下解決市場失靈的問題。講究經濟的效率、社會的平等、發(fā)展的穩(wěn)定。按市場經濟的規(guī)律和內在要求界定政府的職能范圍并對中央和地方政府的職能作出科學合理的劃分是我國目前亟待解決的。在政府職能明晰的前提下劃分中央政府和地方政府的職能范圍以此來確定中央和地方政府的財政收支范圍。為此地方稅收的設置要依據(jù)地方政府職能的大小和財政收支范圍來確定。

2公共產品提供的層次性。公共產品是指具有市場非競爭性和使用非排他性的產品。公共產品又區(qū)分為純公共產品和準公共產品。純公共產品是指具有完全的非競爭性和非排他性的產品如國防、國家行政管理等，純公共產品需要公共提供所謂公共提供是指政府通過稅收來集中資金以用于支付公共產品生產成本、以便向公眾無償提供。準公共產品是指不完全具有非競爭性或非排他性但社會成員普遍所需要的產品如教育、交通、社會福利等，準公共產品由政府提供，一部分由市場或私人提供。政府能夠提供的準公共產品的數(shù)量要受制于政府職能和開征稅收的數(shù)量。根據(jù)公共產品的性質及純公共產品與準公共產品的區(qū)分，以及其受益范圍公共產品的提供具有較強的區(qū)域性和層次性。對不同的公共產品應區(qū)分情況分別由政府提供和私人提供。政府提供又有中央政府和地方政府提供之別。中央政府提供公共產品需要相應的中央稅收的征收來取得收入；地方政府提供公共產品需要相應的地方稅收的征收來取得資金。所以，要以地方政府提供公共產品的多少為依據(jù)建立地方稅收體系完善地方稅制。

3分稅制財政管理體系的要求。分稅制確定了中央和地方事權及支出的劃

分在界定中央和地方事權的基礎上，確定中央和地方的支出。地方稅收的設置只能以地方事權和支出來確定。

4經濟發(fā)展狀況。地方稅收的建立還必須充分考慮地方經濟狀況和發(fā)展前景。第一。稅源是地方稅的根本地方稅收要根據(jù)地方稅源情況而設置具體的稅種有什么樣的稅源則應建立什么樣的地方稅收的具體稅種．第二，地方政府對地方稅收有較大的管理權限可以根據(jù)地方具體情況，開征適合地方社會經濟發(fā)展的稅種這些稅種當然要根據(jù)地方經濟狀況和發(fā)展前景而確定；第三地方稅種的具體內容，應由地方政府根據(jù)當?shù)氐木唧w稅源、稅收征管、自然條件等因素來確定。

三、地方稅改革的相關問題

地方稅收的改革是一項系統(tǒng)性工程。我認為應采取整體設計、分步實施的辦法。首先設計地方稅收改革的宏偉藍圖建立地方稅收體系的改革目標制定適應我國社會主義市場經濟發(fā)展的主體稅種突出的稅種之間相互協(xié)調．配合的科學的地方稅收體系其次，根據(jù)我國社會經濟情況和各地方的具體情況和需要有步驟地實施具體的地方稅種隨著條件的成熟逐步建立、發(fā)展和完善地方稅收。

地方稅具體改革的內容

1地方流轉稅。

改革現(xiàn)行營業(yè)稅擴大稅基，提高稅率，進一步強化現(xiàn)行營業(yè)稅在地方稅中組織收入和調節(jié)社會經濟的作用。

改革現(xiàn)行城市維護建設稅更名為地方流轉稅。納稅入為在我國境內有生產經營收入的單位和個人包括在城市、在農村的內資、外資企業(yè)；征稅范圍為納稅人的生產經營收入，包括生產、經營收入及其他收入．計稅依據(jù)為納稅人的生產經營收入額和其他收入額；稅率為計稅依據(jù)的1%至5%地方具體確定。

改革教育費附加，更名為教育稅。納稅人為在我國境內有生產經營收入的所有單位和個人；計稅依據(jù)為納稅人的生產經營收入額和其他收入額：稅率為3％。

改革現(xiàn)行的農（牧）業(yè)稅和農林特產農業(yè)稅。將1958年年頒布實行的農業(yè)稅制廢止，頒行新的農（牧）業(yè)稅辦法（包括農林特產農業(yè)稅），對農林特產農業(yè)稅不再另定獨立的辦法。

2地方所得稅。

改革現(xiàn)行的企業(yè)所得稅。建立中央與地方稅源共享、而分別稅率計征的企業(yè)所得稅制度。中央稱企業(yè)所得稅而地方可更名為地方所得稅。首先統(tǒng)一內、外資企業(yè)所得稅實行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制內外一致、公平競爭促進社會主義市場的建立和發(fā)展其次。改革現(xiàn)行按企業(yè)行政級別劃分稅收收入的辦法。實行稅源共享、分率計征的企業(yè)所得稅征收和稅收收入分配的辦法。

改革個人所得稅。第一改現(xiàn)行分項所得課征制，為分項所得和綜合所得相結合的課征制并逐步向綜合所得課征制過渡。第二加強征管逐步建立個人所得稅征收管理計算機網絡實行納稅人全國統(tǒng)一編號稅務登記號與居民身份證號一致的辦法第三完善源泉扣稅的辦法。嚴格納稅申報增大檢查力度加重違法處罰。

第6篇：車船使用稅計稅辦法范文

關鍵詞：增值稅；會計處理；變化

一、增值稅會計處理規(guī)定的新變化

1.“應繳稅費”二級科目的設置變化及相互關系

根據(jù)我國圍繞“營改增”政策制定的重要規(guī)定，即《增值稅會計處理規(guī)定》（財會〔2016〕22號），對于增值稅一般納稅人所涉及的增值稅業(yè)務辦理時需要填入的相關增值稅科目有了新的要求，比如按照新規(guī)定在“應繳稅費”科目下應該由應繳增值稅、預繳增值稅、未繳增值稅、待認證稅額、待抵扣稅額、待轉銷稅額、簡易計稅、留抵稅額、轉讓金融商品應繳稅額、代扣代交增值稅等十項二級科目。與原稅政制度相比，除了“應交增值稅”和“未交增值稅”外后面8個明細科目都是此次規(guī)定新增加的。較小規(guī)模的納稅人只需要通過“應繳稅費――應交增值稅”明細科目的會計核算，而不設置其他專欄。一般納稅人一般采取簡易計稅法進行會計核算，不再設置其他專欄。應繳稅費相關明細科目之間具有明顯的承繼關系。一是“留抵稅額”“待抵扣稅額”“待認證稅額”這三個下屬科目一般從借方開始，接著進行相關規(guī)定條件的審查，經過審查后符合新規(guī)定中相關條件的結轉到“應繳增值稅”二級科目下屬進項稅額專欄的借方，而對于不符合相關規(guī)定條件并且尚未結轉到“應交增值稅”的下屬科目進項稅額專欄借方的情況下，“增值稅留抵稅額”“待抵扣進項稅額”“待認證進項稅額”三個明細科目都有可能存在到期后仍存有借方余額的情況。二是“待轉銷項稅額”的明細科目的初始計量由貸方開始，在符合相關規(guī)定的情況下應該結轉到“應交增值稅”明細科目的“銷項稅額”專欄的貸方，而在不符合相關規(guī)定并且沒有接到轉“應交增值稅”明細科目“銷項稅額”專欄貸方的情況下，“待轉銷項稅額明細科目在到期后可能存在貸方余額的情況。三是明細科目的初始計量主要由借方開始，到了月末應該結轉到“未交增值稅”明細科目的借方（房地產企業(yè)往往會進行增值稅預交，因此除外），在進行結轉后“預繳增值稅”明細科目通常會沒有剩余。除此以外，簡易計稅、代扣代交增值稅、轉讓金融商品稅這三個下屬科目與其他明細科目并沒有存在明顯的承繼關系。在這其中“簡易計稅”主要包括增值稅計提、扣減、預交、繳納等業(yè)務；轉讓金融商品稅主要包括貸方轉讓金融商品稅數(shù)額，借方實際繳納金額和結轉損失結轉到下月的數(shù)額，而轉讓金融商品的損失則從后期轉讓收益的應繳稅額中扣除；“代扣代繳增值稅”主要由貸方反映部分在境內還尚未建立起經營機構的境外單位購進的某些商品或者個人在境外的相關應稅行為，而借方則充分反映了這部分單位或者個人在應稅過程中實際繳納的代扣代交增值稅。由這些承繼關系可以明顯看出“預繳增值稅”下屬科目到時間節(jié)點后沒有剩余；“待抵扣稅額”、“待認證稅額”和“增值稅稅額”這三個二級科目如果到了時間節(jié)點后其賬目還存在剩余，則在借方；“待轉銷項稅額”下屬科目如果到了時間節(jié)點后賬目仍有剩余，那么其余額應該在貸方；“簡易計稅”和“代扣代交增值稅”這兩個下屬科目在到達時間節(jié)點后有可能存在貸方剩余的情況；“轉讓金融商品應交增值稅”下屬科目在時間節(jié)點后有可能出現(xiàn)貸方或者借方剩余，但是到了年底結算時應當不存在剩余；“未繳增值稅”下屬科目等到事件結束后可能存在借方或者貸方剩余。

2.“應繳稅費――應交增值稅”三級科目的設置變化

按照《處理規(guī)定》所示，增值稅一般納稅人除了在應繳稅費需要設置十項二級科目外，在應交增值稅這二級科目下還要設置十個三級科目，分別是進項稅額、銷項稅額抵減、已交稅金、轉出多交增值稅、轉出未交增值稅、減免稅款、出口抵減內銷產品應納稅額、銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉出，與之前稅政制度相比并無變化，一般納稅人采用傳統(tǒng)的計稅辦法就可以對因為納稅人而產生的當期計提、扣減、結余業(yè)務進行相關稅務核算。

3.“營業(yè)稅金及附加”科目名稱以及其核算范圍的調整

在《處理規(guī)定》中，將會計科目由原來的“營業(yè)稅金及附加”改為“稅金及附加”以防止產生歧義，而與之對應的利潤表中的相關項目名稱也由“營業(yè)稅金及附加”正式更名為“稅金及附加”。除此以外，稅金及附加這一科目所涉及的核算內容及范圍也發(fā)生了變化，除了企業(yè)按照規(guī)定將生產經營活動中所涉及的資源稅、教育附加稅、消費稅等仍然計入“稅金及附加”科目中外，原來計入“管理費用”科目的房產稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅也一并計入“稅金及附加”科目中。

4.財務報表的列示辦法

通過對《處理規(guī)定》中對增值稅核算內容以及二級、三級科目設置的變化的相關梳理后可以發(fā)現(xiàn)，增值稅的相關業(yè)務不再只是資產負債表中的“應繳稅費”項目，還要根據(jù)增值稅的二級科目下的剩余金額結轉去向來間接反映資產負債表里關于“其他流動或非流動資產”“其他流動或非流動負債”以及應繳稅費中，其具體的財務報表的列示辦法如下：①對于資產負債表里“其他流動或非流動資產”欄目的相關列示內容，首先應該將應繳稅費這一科目名下的應交增值稅、未交增值稅、待抵扣稅額、待認證稅額、留抵稅額等二級明細科目到期后出現(xiàn)的余額填入到“其他流動總資產”或“其他非流動資產”中。按照其掛賬時間，以一年為界限，一年及一年以下的填入到“其他流動資產”中；超過一年的則填入到“其他非流動資產”中。②對于資產負債表里“其他流動或非流動負債”欄目中所列示的內容，應該將“應繳稅費――待轉銷項稅額”這一二級明細科目到達時間節(jié)點后其貸方余額欄目中存在的金額剩余填入到“其他流動或非流動負債”欄目中。同樣地，根據(jù)其掛賬時間，以一年為界限，一年及一年以下的填入到“其他流動負債”項目中，超過一年的填入到“其他非流動負債”項目中。③對于資產負債表中“應繳稅費”項目所列示的內容，應該將“應繳稅費”科目下的未交增值稅、簡易計稅、轉讓金融商品增值稅、代扣代交增值稅等科目在進行審核后到期的貸方金額剩余填入到資產負債表的應繳稅費欄目中。

二、增值稅一般納稅人相關的增值稅業(yè)務會計處理變化分析

1.取得資產或接受勞務等業(yè)務的會計處理

第一是進項稅額允許或者禁止抵扣的會計處理。納稅人一般在購買商品、不動產、無形資產、勞務成本費用或資產價值等金額應該根據(jù)購買時納稅人所擁有的已經經過認證的稅務憑證中的可抵扣稅額暫時借記到“應繳稅費――應交增值稅”這一科目中，根據(jù)除了當月已認證可抵扣增值稅額之外的尚未經過認證的可抵扣稅額借記到“應繳稅費――待認證進項稅額”科目中，按照購入相關產品商定應付金額或者實際已支付金額將其貸記到“銀行存款”“應付賬款”等科目中。如果在這個過程中出現(xiàn)商品退貨等情況，需要對稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票進行與常規(guī)會計分錄操作相反的分錄操作。第二是購入不動產或者正在建設中的不動產需要按照規(guī)定進行稅額抵扣的會計操作。一般依據(jù)自取得之日起兩年從銷項稅額中抵扣，第一年60%，第二年40%，第一年借記到“應繳稅費――應交增值稅（進項稅額）”中，第二年借記到“應繳稅費――待抵扣進項稅額”中。第三是購買方作為增值稅扣繳義務人所產生的增值稅業(yè)務會計處理。根據(jù)新規(guī)定，如果境外的單位或者個人尚未在境內設立經營機構，但是卻在境內發(fā)生相關納稅行為，那么需要將購買方作為義務人，境內的一般納稅人不僅需要按照資產和成本費用的會計確認要求將相關資產和成本費用根據(jù)相關規(guī)定被認證為可抵扣的稅額借記到“應繳稅費――應交增值稅”科目，同時還要根據(jù)該納稅行為商定的應付金額暫時貸記到“應繳稅費――代扣代交增值稅”科目中。

2.銷售業(yè)務的會計處理

一般銷售業(yè)務的會計處理尤其注重對會計收入的確認時間和增值稅納稅義務的發(fā)生時間是否一致的確認，主要由三種情況：兩者時間一致、會計收入確認時間早于納稅義務時間、會計收入確認時間晚于納稅義務時間。這三種情況決定了企業(yè)在決定應納稅額和確認收入時將兩者借記或者貸記到不同的科目中。

3.差額征稅的會計處理

差額征稅主要是指對于特定業(yè)務所取得的價款以及價外費用進行特定項目扣除，并將其余額作為銷售額納入計稅辦法中。這些特定業(yè)務主要由：經紀服務、融資租賃業(yè)務、融資性回租業(yè)務、客運場站服務業(yè)務、旅游服務業(yè)務、房地產開發(fā)企業(yè)以扣除支付的土地價款后的余額作為銷售額計征增值稅。這些業(yè)務在進行相關會計處理時首先要按照正常情況進入納稅程序，等到這些項目取得合法增值稅扣稅憑證后再借記到“應繳稅費――應交增值稅（銷項稅額抵減）”，貸記到“主營業(yè)務成本”“存貨”“工程施工”等科目中。

4.繳納增值稅的會計處理

在實際納稅操作中，企業(yè)往往會根據(jù)自身業(yè)務等相關因素的情況不同將相關增值稅暫記到“應繳增值稅”科目或者“銀行存款”科目中。企業(yè)在進行預繳增值稅操作過程中也需要按照相關情況不同借記到“預交增值稅”科目或者“銀行存款”科目中去，然后到納稅期再將預交增值稅剩余轉入到未交增值稅科目中，借記到“未交增值稅”科目或“預交增值稅”科目。

第7篇：車船使用稅計稅辦法范文

關鍵字：綠色稅收 環(huán)境保護稅 資源稅

作者簡介：李妮嘉（1986-），女，四川宜賓人，西南科技大學法學院經濟法專業(yè)2008級碩士研究生，研究方向：公司法，四川綿陽，621010.

綠色稅收（Green Tax），又稱環(huán)境稅收，是國家為了實現(xiàn)宏觀調控自然環(huán)境保護職能，憑借稅收法律規(guī)定，對單位和個人無償?shù)?、強制性地征收財政收入所發(fā)生的一種特殊調控手段，充分體現(xiàn)了國家以自然環(huán)境保護為目的的宏觀稅收調控職能。它是稅收體系中與生態(tài)環(huán)境自然資源利用和保護有關的各種稅種和稅目的總稱，不僅包括污染排放稅、自然資源稅的生態(tài)稅費，而且凡與自然生態(tài)環(huán)境有關的稅收調節(jié)手段也都應包括在內。

一、我國現(xiàn)行綠色稅收的現(xiàn)狀

經過20多年的發(fā)展完善，我國環(huán)境稅收體系在調控自然資源的合理利用，減少環(huán)境污染方面取得了很大的進展?？傮w上來說，現(xiàn)行的稅費政策中采取的一系列的環(huán)境保護措施主要包括：

1、對環(huán)境污染行為實行排污收費制度。僅對于環(huán)境排污收費這項，國家就規(guī)定了污水、廢氣、廢渣、噪聲四大類、100多項排污收費標準。

2、實行實際上具有生態(tài)效果的稅種，如資源稅、消費稅、城市維護建設稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等；

3、為了保護生態(tài)環(huán)境減少污染行為，而采取的分散在其他稅種中的稅收優(yōu)惠措施，如增值稅對綜合利用三廢生產的產品適用低稅率，或者給予免稅優(yōu)惠等這些政策。

二、我國現(xiàn)行的綠色稅收存在的問題

通過采取稅收限制與稅收優(yōu)惠相結合的辦法，形成了限制污染、鼓勵保護環(huán)境與資源的政策導向，發(fā)揮了一定的作用。但是，面對日益嚴峻的環(huán)境形勢，稅收在環(huán)保方面應有的作用尚未得到充分有效的發(fā)揮。我國現(xiàn)行的綠色稅收存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、 缺少針對環(huán)境保護的獨立稅種

與國外相對完善的環(huán)境稅收制度相比，我國缺少針對污染、破壞環(huán)境的行為或產品課征的專門稅種?，F(xiàn)行稅制中雖然有些稅種涉及到環(huán)境保護方面，但其調控的力度往往不夠，難以達到保護環(huán)境的最佳要求。

2、排污費的征收存在不足

我國現(xiàn)行的排污費征收標準偏低，收費標準低于污染防治費用，使得環(huán)境污染單位寧愿繳納排污費也不愿花錢防治污染。且相對于稅收制度，排污費制度的立法層次較低，致使其征收方式不規(guī)范，征收范圍比較狹窄，強制力較弱，拖欠現(xiàn)象嚴重。另外，我國的排污收費歸地方政府所有，中央財政不參與分配，費用征收和使用地方差異較大且在很大程度外并不規(guī)范。

3、相關稅種設計時環(huán)保因素考慮不夠，生態(tài)功能難以有效發(fā)揮。

以資源稅為例，性質定位不合理。資源稅可分為一般資源稅和級差資源稅兩種。由于大多數(shù)自然資源屬于公共產品，為了更加有效地保護資源和合理利用資源，世界其他國家的資源稅多采用普遍征收為主、級差調節(jié)為輔的原則。我國現(xiàn)行資源稅實際上卻以調節(jié)級差收入為主，屬于級差性質的資源稅。這種性質定位不僅與世界潮流相悖，而且由于沒有制定資源價格，不能將資源開采的社會成本內部化，因而極大地限制了資源稅作用的有效發(fā)揮。

4、環(huán)保稅收優(yōu)惠政策形式單一

現(xiàn)行稅制中為貫徹環(huán)境保護政策而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式比較單一，主要限于減稅和免稅。而且多從國家的產業(yè)結構和消費結構進行考慮，勉強和環(huán)保結合，受益面比較窄，缺乏針對性和靈活性，對于不同企業(yè)采取“一刀切 ”的辦法，根本不能有效的鼓勵人們增加使用低污染的產品，也不能激勵企業(yè)最大程度的減少污染。

三、對建立和完善我國綠色稅收體系的建議

（一） 合理確定生態(tài)稅收的征收水平

一方面合理確定其稅率；另一方面應采取配套措施保持微觀經濟主體總體稅負不變，即生態(tài)稅收的征收水平不能損害企業(yè)的國際競爭力。稅率制定要適中，以免抑制生產活動，導致社會為“過分”清潔而付出太高的代價；也不能過低，否則其調控功能將難以有效發(fā)揮?？刹捎梅榷~稅率、從量計征，根據(jù)環(huán)境整治邊際成本的變化，稅率隨之合理地調整，以便使防治污染的總成本在每一時期都能趨于最小化。

（二） 可開設專門的污染稅

鑒于我國當前主要的生態(tài)環(huán)保目標應是扭轉水污染、大氣污染及工業(yè)固體廢物污染不斷加劇的趨勢，應首先選擇工業(yè)污水、二氧化硫、工業(yè)固體垃圾以及超過國家環(huán)境噪聲標準的噪聲作為課稅對象。待條件成熟后，再進一步擴大征稅范圍。以污染物的排放量或濃度作為稅基，即按照納稅人某種活動所產生污染物的實際數(shù)值或估計值來計稅。這樣做，一方面可直接刺激企業(yè)改進治污技術，減少其廢物排放；另一方面這種以排污量為稅基的做法使企業(yè)可以選擇最適合自己的治污方式，以實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。

（三） 改革完善各現(xiàn)行稅收體系

資源稅方面，將稅率和環(huán)境成本以及資源的合理開發(fā)、養(yǎng)護、恢復等掛鉤，合理確定資源稅稅率，使稅率既體現(xiàn)國家對資源使用權的讓渡，又能進行極差調節(jié)。流轉稅方面，增值稅要向消費型轉變，以加快企業(yè)技術進步和設備更新，提高環(huán)境和資源的社會經濟效益。所得稅方面，針對從事污染治理、購置并用于污染治理的固定資產、開發(fā)治理污染新技術與新設備的企業(yè)，實行減免稅、加速折舊、加計扣除等多種形式的優(yōu)惠措施。

（四） 針對不同優(yōu)惠對象的具體情況，完善稅收優(yōu)惠措施。

除繼續(xù)保留我國原有的減稅、免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外，還應針對不同優(yōu)惠對象的具體情況，完善稅收優(yōu)惠措施，優(yōu)化生態(tài)稅收體系。增加投資抵免、加速折舊、提取公積金等在內的不同形式的稅收優(yōu)惠措施，激勵企業(yè)治理污染、保護環(huán)境，充分運用稅收優(yōu)惠手段，合理有效地引導資金流向。

綜上所述，為了保護自然資源，合理利用資源，有效防治污染，實現(xiàn)我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標，應該將環(huán)境保護、可持續(xù)發(fā)展的理念融入到新的稅收制度中，利用新一輪稅收制度改革的有利時機，改革完善與環(huán)境相關的原有稅收政策，構建與中國經濟、社會制度相協(xié)調的具有中國特色的綠色稅收體系。

參考文獻：

[1]孫鵬、魏楓.綠色環(huán)境稅收的概念與實踐[J].遼寧城鄉(xiāng)環(huán)境科技.2005. 6.

第8篇：車船使用稅計稅辦法范文

一、稅務籌劃的意義

稅務籌劃也稱納稅籌劃，農村信用社的稅務籌劃是農村信用社在結合本身經營特點的基礎上，籌劃所得稅、營業(yè)稅和其他稅種的繳納，是農村信用社整個財務計劃的組成部分，對農村信用社更好地執(zhí)行國家政策，發(fā)揮金融在社會經濟中的宏觀調節(jié)作用，有著積極的意義。

（一）有利于增加國家稅收

根據(jù)經濟學拉弗曲線原理，稅率的降低和稅負的減輕可以刺激經濟的發(fā)展。雖然農村信用社進行節(jié)稅籌劃，減少了國家征稅收入，但是從長遠來看，稅負的減輕，增強了農村信用社的實力，國家的稅源得到了維護和培育，國家稅收總額不但不會減少，反而會有所增加。

（二）有利于稅法建設

農村信用社的稅務籌劃是用合法的手段達到減輕稅負的目的，需要在深刻認識和了解稅法、財會、金融等知識的基礎上進行，這就要求農村信用社重視稅法的宣傳教育，普及全系統(tǒng)人員的稅法意識，有利于抑制偷稅、漏稅、逃稅等違法行為的發(fā)生，有助于農村信用社從被動的、應付的申報納稅，轉移到主動的、積極的稅務籌劃上來。

（三）有利于國家經濟政策的貫徹執(zhí)行

農村信用社主動進行稅務籌劃，調整經營方向以符合稅收優(yōu)惠政策，正是國家經濟政策所引導和鼓勵的。因此，稅務籌劃在客觀上也起到了更快、更好地落實國家經濟政策的作用。

二、農村信用社運用稅務籌劃

應注意的問題

(一)加強稅收籌劃，均衡稅負

稅務籌劃與避稅不同，避稅是通過鉆稅法的空子以取得稅收利益。隨著稅收法制的日益健全，避稅的空間會很難尋找，而且避稅畢竟是邊緣行為，隨時都有可能陷入偷稅的境地，無助于農村信用社長期效益的提高；而稅收籌劃則需要較為長遠的經營戰(zhàn)略。一般要求長于5年，在農村信用社制訂長期發(fā)展戰(zhàn)略時，將稅收負擔的因素考慮進來，從而實現(xiàn)銀行價值最大化和稅收負擔最小化的雙重經營目標。盡管農村信用社相對于其他企業(yè)而言不存在變現(xiàn)風險，但同樣存在平衡稅負的問題，作為銀行的財務決策者應當在正常的經營活動中完成稅務籌劃的過程。

(二)加強業(yè)務管理，減少不必要的稅務附加

稅收具有強制性、無償性和固定性的特點，其固定性不單指納稅的比例是固定的，同時也包括納稅的時間期限是固定的，超過納稅期限極可能遭到繳納罰金或滯納金，造成不必要的損失和負擔。

(三)運用配比、權責發(fā)生制原則

企業(yè)在進行會計核算時，收入與其費用、成本應當相互配比，同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用應當在該會計期間確認。具體包括兩方面：一個是收入與費用之間存在著因果關系，另一個是收入與費用應反映在同一會計期間。在銀行經營的實際中，由于銀行負債成本及各種業(yè)務管理費用支出具有剛性，但其主要收入貸款利息收入具有弱性，按權責發(fā)生制核算，利息實收率偏低，導致的后果：一是銀行用營運資金墊交利稅；二是銀行虛盈，財政虛收；三是會計信息失真。

財政部下發(fā)的《財政部關于調整金融企業(yè)應收利息核算辦法的通知》，有助于緩解銀行的貸款利息虛收問題，該通知中逾期180天(從2002年1月1日起已改為90天)規(guī)定和2000年12月31日以前納入損益的應收未收利息，農村信用社可以根據(jù)自身的經營情況，逐步沖減利息收入，但原則上不得超過5年。同時，不再提取壞賬準備金，并停止執(zhí)行壞賬核銷的政策規(guī)定，農村信用社可以具體加以運用，加強籌劃。

三、稅務籌劃在農信社的具體應用

我國銀行業(yè)稅收政策是1994年稅制改革確定的，期間雖經幾次調整，但其基本格局沒有大的變化。銀行業(yè)需繳納的稅種主要有營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、印花稅等等。其中，營業(yè)稅和企業(yè)所得稅約占銀行業(yè)所納稅額的90％，是銀行業(yè)的主體稅種。

（一）所得稅的籌劃

目前，企業(yè)所得稅優(yōu)惠較多應用的是減免稅優(yōu)惠。如果單純的認為，這兩年農信社享受所得稅方面的優(yōu)惠，就不用考慮所得稅的避稅籌劃問題了，這種理解是片面的?！皣叶悇湛偩株P于印發(fā)《企業(yè)所得稅減免稅管理辦法》的通知――國稅發(fā)[1997]99號”中對減免所得稅的程序、方法、報批需要準備的材料、審批的權限、及報批的時限等內容，做出了明確的規(guī)定。假如，農信社不按照規(guī)定向稅務機關報送有關資料進行審批減免所得稅，即便是國家對農信社有優(yōu)惠的政策，那農信社也會因自身沒有進行申報的原因而放棄了該項權利。另外，按照規(guī)定“稅務機關應隨時受理納稅人的減免稅申請，減免稅受理的截止日期為年度終了后2個月內，逾期減免稅申請不再辦理。”如果農信社錯過了申請減免的時間，也不能享受所得稅的減免優(yōu)惠?？梢?，國家對減免稅的規(guī)定是有程序上、時間上和條件上的限制的。因此，稅收籌劃是需要永遠考慮的問題，享受所得稅優(yōu)惠時期更需要考慮到稅收籌劃，做到未雨綢繆。

（二）固定資產折舊的籌劃

折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊越大，應納稅所得額就越少。加速折舊是一種比較有效的節(jié)稅方法，對沒有明確規(guī)定折舊年限的固定資產可盡量選擇較短的年限，從而增加每年折舊額。這樣就可以在較短的期限內將該項固定資產折舊計提完畢。通過增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當于依法從政府取得了一筆無息貸款。后者，則因能較早使固定資產得到補償，得以加速固定資金的周轉期。

（三）準備金的籌劃

農村信用社的準備金有呆帳準備金、風險準備金、壞帳準備金。目前，這三項準備金提取率偏低，提取范圍偏窄。在這種情況下，農村信用社應及時地、積極地核銷呆帳、壞帳、投資損失，從而增加計稅時可扣除的營業(yè)費用。

（四）營業(yè)稅的籌劃

營業(yè)收入包括利息收人、金融機構往來收入、手續(xù)費收入等。由于農村信用社的會計核算由過去的收付實現(xiàn)制改為現(xiàn)在的權責發(fā)生制，因而許多得不到及時償還甚至拖欠不還的應收利息也計人了營業(yè)收入，造成營業(yè)利潤的虛增和所得稅款的墊交，加重了農村信用社的納稅負擔，增加了農村信用社的資金周轉困難。進一步改進營業(yè)收入計息辦法是農村信用社的共同意愿，各家農村信用社應積極地、如實地反映自身的實際困難，爭取中央銀行和財政部門的支持，在營業(yè)收入計息中盡量采用收付實現(xiàn)制。

(五)職工工資的籌劃

計算應納稅所得額時扣除職工工資的辦法有兩種：第一種是計稅工資辦法，發(fā)放工資總額在計稅標準以內的，據(jù)實扣除；超過標準的部分不得扣除。第二種是工資總額與經濟效益掛鉤的辦法，職工平均工資增長幅度低于勞動生產率增長幅度以內的，在計算應納稅所得額時準予扣除。在兩種辦法可供選擇的情況下，位于內地或效益不佳的農村信用社可采用第一種辦法，位于沿海或效益較好的農村信用社可采用第二種辦法，盡可能把職工工資控制在應納稅所得額可扣除的范圍內。

（六）金融企業(yè)往來收入的籌劃

金融企業(yè)往來收入指存放中央銀行款項、存放同業(yè)、拆放同業(yè)、拆放金融性公司所取得的利息收入。由于金融企業(yè)往來收人在計算營業(yè)額時可予扣除，所以農村信用社可在這些同業(yè)往來上多投放資金以獲取利息收入，減輕營業(yè)稅稅負。農村信用社的城市維護建設稅、教育費附加是分別按照5％營業(yè)稅(即向地方稅務局繳納的那部分)的7％和3％計算，營業(yè)稅稅負的減輕，城市維護建設稅、教育費附加的稅負也相應地減輕。

（七）轉貸款的籌劃

稅法規(guī)定：轉貸業(yè)務，以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為應稅營業(yè)額。因此，農村信用社增加外貸項目轉貸款業(yè)務，可減輕營業(yè)稅稅負。

除了企業(yè)所得稅、營業(yè)稅外，農村信用社計繳的稅種還有印花稅、房產稅、車船使用稅、土地使用稅等。如農村信用社一般在借款合同、購銷合同或技術合同以及營業(yè)賬簿、權利許可證照上貼印花稅票。如果在使用賬簿上能減少貼花件數(shù)，可少用印花稅票。其余的稅種也可以在各個環(huán)節(jié)中尋找稅務籌劃的可能性。

貸款需求指數(shù)下降

2011年第4季度全國銀行家問卷調查顯示，銀行貸款需求指數(shù)為79.9%，比上季下降3 百分點。

第9篇：車船使用稅計稅辦法范文

“營改增”是指原來按照營業(yè)稅征收的部分行業(yè)，現(xiàn)在改為按增值稅征收。由于營業(yè)稅具有重復征稅的缺點，無益于分工合作與產業(yè)結構轉型進級。實施“營改增”政策是為了減少重復納稅，幫助企業(yè)降低稅負。我國從2012年1月1日開始的營改增”試點到現(xiàn)在，餐飲業(yè)仍未開始“營改增”。而從2016年5月1日起，我國將全面推開營改增試點，餐飲業(yè)作為我國第三產業(yè)（服務業(yè)）中的支柱產業(yè)之一，改征增值稅是勢在必行。

二、餐飲業(yè)實施“營改增”政策的目的

（一）降低稅負水平

我國餐飲企業(yè)稅負水平普遍較高，其中包括城市維護建設稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產稅、印花稅、教育費附加、車船使用稅、衛(wèi)生費、排污費等，占整體營業(yè)額的7%-10%。而且主要稅目集中在營業(yè)稅，規(guī)定服務業(yè)中以營業(yè)額的5%來繳營業(yè)稅，其中推行特殊的是，自2012年1月1日開始，酒店業(yè)和餐飲業(yè)納稅人銷售的食品為非現(xiàn)場消費的還應該交納增值稅，不交納營業(yè)稅。

（二）消除重復征稅

重復征稅是指國家對同一征稅對象征收多種稅或征稅多次。在我國現(xiàn)行的稅收制度中，一般有兩種流轉稅，即增值稅和營業(yè)稅。增值稅主要適用于制造業(yè)，而營業(yè)稅主要適用于服務業(yè)，并且兩稅種在稅收收入中占據(jù)很大的比例。由于增值稅需要納稅人憑借自身向上下游企業(yè)收取的增值稅專用發(fā)票進行進項稅額抵減銷項稅額來計算應該納稅的增值額。因為餐飲業(yè)納稅人無法開具增值稅專用發(fā)票，下游繳納增值稅的企業(yè)向餐飲企業(yè)購進餐飲服務也就無法獲得進項稅額抵扣自身銷項稅。這樣已經在餐飲業(yè)繳納過營業(yè)稅的餐飲服務又在下游企業(yè)繳納了增值稅，形成了這部分的二次征稅。而餐飲業(yè)實施“營改增”之后將很大程度上消除以上的重復征稅，對促進產業(yè)專業(yè)化的分工與協(xié)作和優(yōu)化經濟結構都有極大作用。

（三）解決征收權限難題

增值稅、營業(yè)稅兩稅并存的現(xiàn)狀，使得稅收征管復雜化，征管權限劃分存在沖突，降低了稅制效率。增值稅有國稅系統(tǒng)負責征管，除了銀行總行、保險公司總公司等之外的營業(yè)稅由地稅系統(tǒng)負責征管，兩稅并存情況下容易產生征管方面的爭議，產生稅收管轄權方面的矛盾。

三、餐飲業(yè)“營改增”政策難點的研究

（一）餐飲業(yè)“營改增”后的征稅對象與稅目劃分的難點

只有將征稅對象去具體而細致分類才能確定其稅目，再依據(jù)征稅的稅目來確立營改增制度下稅率。實施“營改增”改革的背景下，劃分餐飲業(yè)的增值稅稅目，要根據(jù)餐飲業(yè)的經營形式、經營性質、經營模式以及盈利的幅度和模式。我國餐飲業(yè)的經營模式主要分為獨立經營模式、兼營模式、單位內部的餐飲服務機構（學校食堂、政府食堂）這三種模式，營改增制度的征稅對象涵蓋了以上三種任意一種。營改增制度下，餐飲業(yè)增值稅稅目的分類與餐飲業(yè)的經營性質、經營形式、經營模式以及盈利模式和盈利幅度息息相關。餐飲業(yè)的經營模式是多樣化的，根據(jù)不同經營模式，其“營改增”的稅制安排也各有差異，因此營改增改革制度的施行給餐飲業(yè)的稅制設計帶來了一定的挑戰(zhàn)，特別是餐飲業(yè)“營改增”后的納稅人納稅難點與稅目劃分的困難。

（二）餐飲業(yè)“營改增”后稅負變化及稅率選擇的難點

餐飲業(yè)投入產出關系可以表現(xiàn)為：總產出等于總投入。而餐飲業(yè)的總產出計算方法可按照服務行業(yè)去使用銷售收入法進行，表示為：總產出=銷售收入+存貨增加。再就是依照有關數(shù)據(jù)的統(tǒng)計，餐飲業(yè)的存貨增加額與固定資本總額都是為零，由此可將總產出計算公式得出為：總產出=總投入=銷售收入。營改增制度下，在餐飲業(yè)總投入中的營業(yè)盈余、勞動者報酬、生產稅凈額以及固定資產折舊這四個方面都不存在進項稅額，其發(fā)生進項稅額的部份重點是在中間投入部分。所以，實施營改增以后餐飲業(yè)的稅率選擇以及稅負變化可以根據(jù)上面的關系來確立。而其繳稅額的計算方法有這下面幾類：（1）稅改前營業(yè)稅稅負率=應繳營業(yè)稅稅額/應稅收入=5%，其中（應稅收入含稅）；（2）稅改后增值稅稅負率=應繳增值稅稅額/應稅收入（含稅）=（銷項稅額一進項稅額）/應稅收入（含稅）；（3）營改增稅改的稅負變化=稅改后增值稅稅負率一稅改前營業(yè)稅稅負率；上述計算方式中（2）、（3）兩種計算方式顯示：餐飲業(yè)稅負將上升。

四、餐飲業(yè)“營改增”政策完善的建議

（一）加強對餐飲業(yè)稅源的監(jiān)督與控制

對于餐飲業(yè)，其稅源監(jiān)督與控制存在一定的困難，稅務機關在進行管理的過程中，可以采取分區(qū)域或者分類型的管理方法。根據(jù)餐飲業(yè)不同的經營的復雜程度、稅收額度、經營規(guī)模等采取有差異的管理，注重重點稅源納稅人的稅務管理，協(xié)助復雜程度較高的稅源納稅人或者重點稅源納稅人進行稅務管理的整個流程的活動，例如會計核算、納稅申報等等。同時還可以實施獎勵政策。對稅收優(yōu)惠或現(xiàn)金獎勵鼓勵和表揚活動，建立一個餐飲行業(yè)稅收模式，鼓勵全行業(yè)的積極稅收，按實際納稅。再就是還應當強化對納稅制度和漏稅、偷稅等法律條例的宣傳，定時地檢查和評估重點單位的納稅狀況。