車船稅實(shí)施條例精選(九篇)

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第1篇：車船稅實(shí)施條例范文

北京市公布了實(shí)施微博管理新規(guī)，提出任何組織或者個(gè)人通過微博客制作、復(fù)制、、傳播信息內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)使用真實(shí)身份信息注冊(cè)賬號(hào)；開展微博客服務(wù)的網(wǎng)站，有義務(wù)保護(hù)微博客用戶注冊(cè)信息安全。

針對(duì)已開展微博客服務(wù)的網(wǎng)站以及已開設(shè)微博客賬號(hào)的用戶，北京市提出，在該規(guī)定公布前已開展微博客服務(wù)的網(wǎng)站，應(yīng)當(dāng)自該規(guī)定公布之日起3個(gè)月內(nèi)依照該規(guī)定向市互聯(lián)網(wǎng)信息內(nèi)容主管部門申辦有關(guān)手續(xù)，并對(duì)現(xiàn)有用戶進(jìn)行規(guī)范。

解讀：微博客賬號(hào)注冊(cè)信息真實(shí)是指用戶提交網(wǎng)站注冊(cè)的信息、用戶使用微博客服務(wù)的名稱可自愿選擇。通俗地講，就是“后臺(tái)實(shí)名、前臺(tái)自愿”。對(duì)使用微博客瀏覽信息的用戶，則沒有限制性規(guī)定。

北京市互聯(lián)網(wǎng)信息內(nèi)容主管部門新聞發(fā)言人表示，北京是微博客發(fā)展的重點(diǎn)地區(qū)，出臺(tái)此項(xiàng)規(guī)定是基于保護(hù)用戶利益和構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)誠(chéng)信體系，不但不會(huì)限制微博客服務(wù)的發(fā)展，還將有助于微博客網(wǎng)站樹立企業(yè)品牌，提高服務(wù)質(zhì)量。

京車船稅將按排氣量計(jì)征

北京市政府頒布車船稅法實(shí)施辦法，乘用車稅額從目前的按輛征收改為按排氣量計(jì)征，并依照排氣量大小，分別作了稅額降低、不變和提高的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。

依據(jù)辦法，排氣量在2.0升(含)以下乘用車稅額略有降低或維持不變，排氣量為2.0至2.5升(含)的乘用車稅額略有提高，2.5升以上的乘用車稅額有較大提高。

在北京市實(shí)施交通管理限行措施期間，乘用車輛按年減征兩個(gè)月應(yīng)納稅款。排氣量1.0升(含)以下的乘用車年應(yīng)納稅款減征50元，1.0升至1.6升(含)減征70元，1.6升至2.0升(含)減征80元。

此外，為支持北京市交通運(yùn)輸業(yè)、物流業(yè)發(fā)展，對(duì)貨車、專用作業(yè)車、輪式專用機(jī)械車的稅額維持不變。

解讀：新辦法體現(xiàn)了節(jié)能減排和對(duì)汽車消費(fèi)的政策導(dǎo)向。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2012年北京市2.0升(含)以下的乘用車稅額將比2011年有不同程度的下降，約占全市機(jī)動(dòng)車總量的70％。

除國(guó)家法定減免車船稅外，北京市在車船稅法及其實(shí)施條例授權(quán)的減免稅范圍內(nèi)，為緩解北京市交通壓力，倡導(dǎo)公交出行、綠色出行，對(duì)公交客運(yùn)和公路客運(yùn)車輛給予了免稅優(yōu)惠；為減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，還對(duì)農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車予以全額免稅。軟件安裝評(píng)測(cè)納入管理

工業(yè)和信息化部日前公布的《規(guī)范互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)市場(chǎng)秩序若干規(guī)定》明確要求，在用戶終端上進(jìn)行軟件下載、安裝、運(yùn)行、升級(jí)、卸載等操作的，應(yīng)當(dāng)事先征得用戶同意并提供明確完整的軟件功能等信息，禁止欺騙、誤導(dǎo)或者強(qiáng)迫用戶安裝、運(yùn)行軟件。對(duì)于廣告窗口彈出行為，互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)提供者應(yīng)以顯著的方式向用戶提供關(guān)閉或者退出窗口的功能標(biāo)識(shí)。

此外，規(guī)定明確了互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)提供者不得實(shí)施的8種行為，包括無正當(dāng)理由拒絕、拖延向用戶提供服務(wù)或者產(chǎn)品；限定用戶使用其指定的服務(wù)或者產(chǎn)品等。

解讀：近年來我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展迅速，但相關(guān)違法事件也層出不窮，凸顯出互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)相關(guān)法律法規(guī)不健全、具體行為規(guī)范缺失等問題。新規(guī)規(guī)范了對(duì)互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)活動(dòng)，與互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)有關(guān)的軟件等產(chǎn)品安裝、評(píng)測(cè)及用戶個(gè)人信息保護(hù)等活動(dòng)也被納入其調(diào)整范圍，這將有利于保護(hù)互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)提供者和用戶的合法權(quán)益。

幼兒園嚴(yán)禁收贊助費(fèi)

國(guó)家發(fā)改委、教育部、財(cái)政部聯(lián)合印發(fā)的《幼兒園收費(fèi)管理暫行辦法》規(guī)定：嚴(yán)禁幼兒園以任何名義向入園幼兒家長(zhǎng)收取贊助費(fèi)、捐資助學(xué)費(fèi)、建校費(fèi)、教育成本補(bǔ)償費(fèi)等與人園掛鉤的費(fèi)用，嚴(yán)禁以開辦實(shí)驗(yàn)班、特色班、興趣班、課后培訓(xùn)班和親子班等特色教育為名向家長(zhǎng)另行收取費(fèi)用。

幼兒園應(yīng)通過設(shè)立公示欄、公示牌、公示墻等形式，向社會(huì)公示收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)內(nèi)容；招生簡(jiǎn)章應(yīng)寫明幼兒園性質(zhì)、辦園條件、收費(fèi)項(xiàng)目和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容。各地要加強(qiáng)對(duì)幼兒園收費(fèi)的管理和監(jiān)督檢查，對(duì)違反收費(fèi)政策的行為，要依法嚴(yán)肅查處。

幼兒園收費(fèi)統(tǒng)一為保育教育費(fèi)、住宿費(fèi)，幼兒園為在園幼兒教育、生活提供方便而代收代管的費(fèi)用，應(yīng)遵循“家長(zhǎng)自愿，據(jù)實(shí)收取，及時(shí)結(jié)算，定期公布”的原則，不得與保育教育費(fèi)一并統(tǒng)一收取。

解讀：近年來，幼兒園教育特別是民辦幼兒園教育發(fā)展迅速，一定程度上緩解了幼兒教育資源供需的矛盾。但總體看，幼兒教育基礎(chǔ)還較薄弱，幼兒“入園難、入園貴”問題在一些地方比較突出，群眾反映比較強(qiáng)烈。此辦法的出臺(tái)對(duì)規(guī)范當(dāng)前幼兒園各種名目的收費(fèi)，保障受教育者和幼兒園的合法權(quán)益，促進(jìn)學(xué)前教育事業(yè)科學(xué)發(fā)展將起到重要作用。

面向中小企業(yè)的政府采購(gòu)預(yù)算額應(yīng)占總額30％以上

財(cái)政部、工廠業(yè)和信息化部近日制定的《政府采購(gòu)促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展暫行辦法》規(guī)定，面向中小企業(yè)采購(gòu)的預(yù)算應(yīng)當(dāng)占政府采購(gòu)項(xiàng)目預(yù)算總額的30％以上，且預(yù)留給小型和微型企業(yè)的不能低于60％。

同時(shí)，享受政策扶持的中小企業(yè)必須滿足兩個(gè)條件：一是符合中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)；二是提供本企業(yè)制造的貨物、承擔(dān)的工程或者服務(wù)，或者提供其他中小企業(yè)制造的貨物，不包括使用大型企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)的貨物。

解讀：隨著政府采購(gòu)制度改革的不斷推進(jìn)，越來越多的中小企業(yè)積極參與政府采購(gòu)活動(dòng)，獲得合同金額逐年增加。然而，政府采購(gòu)扶持中小企業(yè)發(fā)展的法律制度還不夠細(xì)化：一些政府采購(gòu)門檻較高，中小企業(yè)特別是小企業(yè)難以達(dá)到相應(yīng)要求：部分采購(gòu)人傾向于采購(gòu)大企業(yè)或大品牌的產(chǎn)品等，使得中小企業(yè)在政府采購(gòu)競(jìng)爭(zhēng)中面臨著不少困難。此辦法的出臺(tái)給中小企業(yè)創(chuàng)造了更多的市場(chǎng)機(jī)會(huì)。

招標(biāo)投標(biāo)法新規(guī)

國(guó)務(wù)院日前公布的《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例》規(guī)定：凡屬國(guó)有資金占控股或者主導(dǎo)地位的依法必須招標(biāo)的項(xiàng)目，除因技術(shù)復(fù)雜、有特殊要求或者只有少數(shù)潛在投標(biāo)人可供選擇等特殊情形不適宜公開招標(biāo)的以外，都應(yīng)當(dāng)公開招標(biāo)；負(fù)責(zé)建設(shè)項(xiàng)目審批、核準(zhǔn)的部門應(yīng)當(dāng)審核確定項(xiàng)目的招標(biāo)范圍、招標(biāo)方式和招標(biāo)組織形式，并通報(bào)招標(biāo)投標(biāo)行政監(jiān)督部門。

第2篇：車船稅實(shí)施條例范文

低碳經(jīng)濟(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的碳排放量、生態(tài)環(huán)境代價(jià)及社會(huì)經(jīng)濟(jì)成本最低的經(jīng)濟(jì)，是以改善地球生態(tài)系統(tǒng)自我調(diào)節(jié)能力為目標(biāo)的可持續(xù)發(fā)展的新經(jīng)濟(jì)形態(tài)。近年來，由于溫室氣體排放所引起的地球變暖問題已成為國(guó)際社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)，低碳經(jīng)濟(jì)成為應(yīng)對(duì)全球變暖的最佳經(jīng)濟(jì)模式。在哥本哈根會(huì)議上，中國(guó)政府第一次對(duì)全世界公開承諾量化減排指標(biāo)，決定到2020年單位國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值溫室氣體排放比2005年下降40%~45%，要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)就要充分發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控功能，促進(jìn)資源的優(yōu)化配置，引導(dǎo)低碳生產(chǎn)與消費(fèi)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和人與環(huán)境和諧共處。

一、稅收對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用

（一）稅收政策具有低碳傳導(dǎo)機(jī)制

稅收政策可以影響企業(yè)對(duì)低碳技術(shù)的研發(fā)投入力量，引導(dǎo)低碳技術(shù)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)化，進(jìn)而影響能源耗用降低和能源使用效率的提高。稅收政策在各行業(yè)的差別會(huì)影響各產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品的比較收益率，進(jìn)而直接影響資本對(duì)不同產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品的偏好，引導(dǎo)資本流向低碳項(xiàng)目和低碳產(chǎn)業(yè)，從而促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（二）稅收政策具有低碳調(diào)節(jié)機(jī)制

稅收作為國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)工具，在彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷、體現(xiàn)政府政策方面具有十分重要的作用。稅收政策可以通過稅種的設(shè)置、稅目的選擇、稅率的高低及優(yōu)惠政策的實(shí)施，使不同的能源產(chǎn)品負(fù)擔(dān)不同的稅負(fù)，從而改變生產(chǎn)者和消費(fèi)者的高碳生產(chǎn)和高碳消費(fèi)偏好，以此來優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，落實(shí)有關(guān)低碳經(jīng)濟(jì)的政策，鼓勵(lì)低碳技術(shù)的發(fā)展。

（三）稅收政策有利于提高低碳能源的使用效率

在能源危機(jī)的背景下，運(yùn)用稅收經(jīng)濟(jì)杠桿對(duì)高碳能源的開發(fā)和生產(chǎn)進(jìn)行一定的限制，比如對(duì)其征收較高資源稅，相當(dāng)于設(shè)置一個(gè)壁壘，限制進(jìn)入，部分企業(yè)就會(huì)退出，稀缺資源由社會(huì)凈效率高的企業(yè)來開采使用，這樣能促使其合理地開發(fā)利用自然資源，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。

（四）稅收政策有利于促進(jìn)低碳技術(shù)的發(fā)展

稅收對(duì)低碳技術(shù)發(fā)展會(huì)產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用，主要在研究階段、開發(fā)階段和交易階段發(fā)揮作用。在鼓勵(lì)扶持高科技研究開發(fā)方面，我國(guó)稅收政策從各個(gè)角度都有所涉及。如我國(guó)企業(yè)所得稅對(duì)研究開發(fā)費(fèi)有這樣規(guī)定：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

二、綠色稅收理論

（一）外部性效益理論

所謂外部效應(yīng)就是某經(jīng)濟(jì)主體的福利函數(shù)的自變量中包含了他人的行為，而該經(jīng)濟(jì)主體又沒有向他人提供報(bào)酬或索取補(bǔ)償。早在1932年，英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古在《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》中提出了“外部成本內(nèi)在化”的理論。他指出：工廠的私人生產(chǎn)成本不包括生產(chǎn)時(shí)污染造成的外部成本，私人成本和外部成本之和則構(gòu)成了社會(huì)成本。從社會(huì)的角度看，要實(shí)現(xiàn)社會(huì)凈收益最大化，最優(yōu)產(chǎn)出量必須在私人邊際收益等于邊際社會(huì)成本的點(diǎn)上。而企業(yè)為了追求利潤(rùn)最大化，必然會(huì)按照邊際收益和邊際私人生產(chǎn)成本的交點(diǎn)來決定產(chǎn)量。這樣的產(chǎn)量必然大于考慮了社會(huì)成本時(shí)的產(chǎn)量，這樣就導(dǎo)致了社會(huì)效率的損失，并產(chǎn)生了環(huán)境負(fù)外部效應(yīng)。庇古理論為開征環(huán)境污染稅提供了很好的數(shù)量上的計(jì)算依據(jù)。企業(yè)利用自然資源從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，必然要消耗大量自然資源，并向大自然中排放廢水廢氣，這會(huì)損壞社會(huì)和他人利益，會(huì)產(chǎn)生負(fù)外部性，這就成為了社會(huì)成本的一部分。因此，政府應(yīng)該以稅收的形式，提高私人生產(chǎn)成本，將外在的社會(huì)成本“內(nèi)在化”，這樣可以降低邊際利潤(rùn)，減少污染性生產(chǎn)量，控制污染行為。

（二）可持續(xù)發(fā)展理論

環(huán)境和自然資源是有限且有價(jià)值的，可持續(xù)發(fā)展在生態(tài)環(huán)境方面要求經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)發(fā)展與自然承載能力相協(xié)調(diào)。發(fā)展的同時(shí)必須保護(hù)和改善地球生態(tài)環(huán)境，保持以可持續(xù)的方式使用自然資源和環(huán)境成本。為了實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，政府必然要征收環(huán)境稅收來引導(dǎo)企業(yè)做出有利于保護(hù)環(huán)境的選擇，建立污染者治污的長(zhǎng)效機(jī)制。

（三）公共產(chǎn)品理論

根據(jù)公共經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，社會(huì)產(chǎn)品分為公共產(chǎn)品和私人產(chǎn)品。公共產(chǎn)品給人們帶來的利益要大于生產(chǎn)的成本，在公共產(chǎn)品消費(fèi)中人們存在“搭便車”的動(dòng)機(jī)。自然資源和環(huán)境屬于公共產(chǎn)品，企業(yè)和個(gè)人為了爭(zhēng)奪有限的自然資源勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致濫伐資源、破壞環(huán)境的行為。征收環(huán)境稅收能夠在一定程度上給予環(huán)境和資源一定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，并且在破壞和濫用資源方面起到了一定的制約作用。

三、我國(guó)現(xiàn)行稅制中適應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的措施

（一）增值稅

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]156號(hào)）和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]167號(hào)）中規(guī)定了鼓勵(lì)資源綜合利用、節(jié)能減排、促進(jìn)環(huán)保等政策措施，主要包括：對(duì)再生水、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎、污水處理勞務(wù)等免征增值稅；對(duì)銷售以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品、以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力、以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)巖油等自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退政策；對(duì)銷售以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉，以煤矸石、煤泥石、油母頁(yè)巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力、利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力等自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退50%的政策；對(duì)銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實(shí)行增值稅先征后退政策。

（二）消費(fèi)稅

在消費(fèi)稅的征稅范圍方面把成品油、小汽車、摩托車、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板列入征稅對(duì)象。2009年我國(guó)實(shí)施燃油稅費(fèi)改革，將價(jià)內(nèi)征收的汽油消費(fèi)稅單位稅額每升提高0.8元，即由每升0.2元提高到1元；柴油消費(fèi)稅單位稅額每升提高0.7元，即由每升0.1元提高到0.8元；其他成品油消費(fèi)稅單位稅額相應(yīng)提高。這些措施都有利于抑制消費(fèi)，減少資源浪費(fèi)，促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（三）所得稅

我國(guó)所得稅法規(guī)定企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括：公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。企業(yè)綜合利用資源，以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#

（四）車船稅

新車船稅法及實(shí)施條例2012年1月1日起開始施行。新車船稅法規(guī)定乘用車要按發(fā)動(dòng)機(jī)排氣量大小計(jì)征車船稅，不再按載客人數(shù)多少計(jì)稅。對(duì)節(jié)約能源的車船，減半征收車船稅；對(duì)使用新能源的車船，免征車船稅。這一新變化體現(xiàn)了國(guó)家促進(jìn)節(jié)能減排和保護(hù)環(huán)境的政策導(dǎo)向。

（五）資源稅

為促使納稅人節(jié)約、合理地開發(fā)利用自然資源，實(shí)現(xiàn)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展，我國(guó)于1984年開始對(duì)自然資源征稅，征收范圍為原油、天然氣、煤炭和鐵礦石。1993年國(guó)務(wù)院《資源稅暫行條例》及《資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，將資源稅征稅范圍擴(kuò)大為原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽。2011年在現(xiàn)有資源稅從量定額計(jì)征基礎(chǔ)上增加從價(jià)定率的計(jì)征辦法，調(diào)整原油、天然氣等稅目資源稅稅率。資源稅能夠調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入，加強(qiáng)資源管理，與其他稅種配合，有利于發(fā)揮稅收杠桿的整體功能。

四、制約我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收瓶頸

（一）增值稅和所得稅雖有稅收優(yōu)惠政策，但難以形成合力，且缺乏靈活性

我國(guó)現(xiàn)行的增值稅和企業(yè)所得稅政策雖對(duì)部分資源綜合利用產(chǎn)品、環(huán)保項(xiàng)目和購(gòu)進(jìn)環(huán)保設(shè)備規(guī)定了一些優(yōu)惠措施，但優(yōu)惠面較窄，保護(hù)環(huán)境的稅收優(yōu)惠條件過于嚴(yán)格、優(yōu)惠形式過于單一，對(duì)促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的力度較弱，不利于低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展。所得稅優(yōu)惠期限過短，一般的優(yōu)惠期限都是當(dāng)年或5年，循環(huán)企業(yè)從投產(chǎn)到見效需要幾年時(shí)間，維護(hù)正常生產(chǎn)的成本高，優(yōu)惠期一過，循環(huán)企業(yè)面臨和其他非循環(huán)企業(yè)一樣的稅收政策，不利于循環(huán)企業(yè)的發(fā)展，可能會(huì)使循環(huán)企業(yè)轉(zhuǎn)向高消耗生產(chǎn)方式?，F(xiàn)行的增值稅對(duì)節(jié)能減排產(chǎn)業(yè)的制度支撐較少，只有針對(duì)資源綜合利用和再生資源的優(yōu)惠，沒有針對(duì)節(jié)能技術(shù)和節(jié)能產(chǎn)品制定稅收優(yōu)惠政策，不能有效鼓勵(lì)企業(yè)使用節(jié)能技術(shù)和生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品。

（二）消費(fèi)稅征稅范圍狹窄

消費(fèi)稅的征收具有較強(qiáng)的選擇性，是國(guó)家貫徹消費(fèi)政策、引導(dǎo)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的重要手段。目前消費(fèi)稅共設(shè)置14個(gè)稅目，征稅范圍過于狹窄，一些容易給環(huán)境帶來污染的消費(fèi)品如非環(huán)保塑料袋、殺蟲劑、含磷含鉛制品、普通電池等沒有列入征稅范圍。對(duì)于一些高污染產(chǎn)品稅率過低，不能有效壓制能源使用環(huán)節(jié)上的浪費(fèi)，不能體現(xiàn)消費(fèi)稅對(duì)環(huán)境保護(hù)所起到的作用。

（三）資源稅征稅范圍狹窄，稅率偏低，資源浪費(fèi)嚴(yán)重

我國(guó)現(xiàn)行的資源稅主要是用來調(diào)整礦產(chǎn)資源開發(fā)的級(jí)差收入，并且征稅范圍過窄，沒有達(dá)到環(huán)境保護(hù)、節(jié)約能源的目的。資源稅稅率偏低，導(dǎo)致采礦業(yè)進(jìn)入門檻低，濫采濫伐現(xiàn)象嚴(yán)重，礦業(yè)秩序混亂，不利于低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。再者，我國(guó)目前所實(shí)施的資源稅沒有真正體現(xiàn)“誰(shuí)污染誰(shuí)負(fù)擔(dān)”的原則，對(duì)高污染企業(yè)沒有設(shè)置嚴(yán)厲的懲罰措施，不能起到資源稅應(yīng)有的作用。我國(guó)現(xiàn)行的資源稅制歸地方政府，這助長(zhǎng)了對(duì)資源的濫采現(xiàn)象。目前我國(guó)資源回收率低，《中國(guó)能源發(fā)展報(bào)告2011》指出，“十一五”期間，中國(guó)能源消費(fèi)總量達(dá)到32.5億噸標(biāo)準(zhǔn)煤，年均增長(zhǎng)6.6%，到2010年已成為世界第一大能源消費(fèi)國(guó)，人均能源消費(fèi)提高到2.4億噸標(biāo)準(zhǔn)煤，5年間增長(zhǎng)34.4%。“十一五”期間，中國(guó)由煤炭?jī)舫隹趪?guó)變?yōu)閮暨M(jìn)口國(guó)，累計(jì)進(jìn)口量達(dá)42013萬(wàn)噸；中國(guó)原油進(jìn)口量從2005年的1.27億噸增加到2010年的2.39萬(wàn)噸，對(duì)外依存度接近55%，而中國(guó)能源整體對(duì)外依存度已達(dá)10%。

五、完善我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)下綠色稅收政策的措施

（一）對(duì)與低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)的行業(yè)實(shí)行增值稅和企業(yè)所得稅的結(jié)構(gòu)性減稅

在增值稅方面，擴(kuò)大與低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)領(lǐng)域的增值稅抵扣范圍，減少高能耗、高污染產(chǎn)品可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，取消高能耗、高污染產(chǎn)品的出口退稅待遇。對(duì)于積極從事新能源開發(fā)、節(jié)能投資的企業(yè)，給予企業(yè)增值稅稅收減免待遇。國(guó)家應(yīng)制定節(jié)能減排目錄，根據(jù)節(jié)能效果劃分若干等級(jí)，對(duì)高效節(jié)能的產(chǎn)品和技術(shù)予以全額免征增值稅的優(yōu)惠，對(duì)一般節(jié)能產(chǎn)品和技術(shù)適當(dāng)減征增值稅。在所得稅方面，對(duì)于積極從事新能源開發(fā)、節(jié)能投資的企業(yè)，降低企業(yè)所得稅稅率，給予企業(yè)所得稅稅收減免待遇，允許其采用加速折舊法計(jì)提折舊。鼓勵(lì)增加對(duì)環(huán)保、節(jié)能的投資，給予稅收抵免。鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行廢棄物再利用，給予稅收抵免。對(duì)高污染排放企業(yè)制定較高的企業(yè)所得稅率，限制其發(fā)展。

（二）完善消費(fèi)稅制度，擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅范圍

將部分嚴(yán)重污染環(huán)境、大量消耗資源的產(chǎn)品納入征收范圍。對(duì)于回收利用再生紙進(jìn)行稅收優(yōu)惠，減少林木的需求，有利于生態(tài)環(huán)保。適當(dāng)提高污染環(huán)境產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率，并對(duì)不同產(chǎn)品根據(jù)其對(duì)環(huán)境的影響程度，設(shè)計(jì)差別稅率。在征收環(huán)節(jié)，國(guó)外消費(fèi)稅多選擇在零售環(huán)節(jié)征收，一方面體現(xiàn)了調(diào)節(jié)消費(fèi)的意圖；另一方面有利于防范納稅人利用低的轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅。對(duì)于采用低污染排放技術(shù)的企業(yè)，可給予一定的減免稅，增加企業(yè)參與減排的積極性。

（三）進(jìn)一步推進(jìn)資源稅改革

擴(kuò)大資源稅的征稅范圍，把森林、湖泊、牧場(chǎng)、土地、海洋、水等都列入征稅范圍，按對(duì)環(huán)境的污染程度實(shí)行累進(jìn)稅率，高污染排放的企業(yè)適用于較高的稅率，低污染排放的企業(yè)適用較低稅率，真正起到資源稅對(duì)環(huán)境的保護(hù)作用。制定必要的鼓勵(lì)資源回收利用、開發(fā)利用替代資源的稅收優(yōu)惠政策，提高資源的利用率。資源稅稅款應(yīng)全額上繳中央國(guó)庫(kù)，由中央統(tǒng)一管理，這樣有利于防止地方出于私利導(dǎo)致對(duì)資源的過度浪費(fèi)，能夠提高資源的利用率，做到稅款的?？顚Ｓ?。

（四）開征與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的環(huán)境稅種

西方國(guó)家從20世紀(jì)80年代開始征收排污稅、能源稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅等有針對(duì)性的稅種，據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前OECD成員國(guó)與環(huán)境有關(guān)的稅收收入已經(jīng)占到總稅收收入的3.8%~11.2%，占到GDP的1%~4.5%。我國(guó)也應(yīng)適時(shí)開征碳稅和排污稅。

1.開征排污稅

排污稅，即對(duì)直接排放到環(huán)境中的污染物征收的稅收，是為實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)目標(biāo)和籌集環(huán)保資金，對(duì)破壞環(huán)境的行為進(jìn)行調(diào)節(jié)而征收的稅。在稅基選擇上，以污染物的排放量課稅，規(guī)定一個(gè)起征點(diǎn)，當(dāng)企業(yè)實(shí)際排污量低于起征點(diǎn)時(shí)不征稅，當(dāng)企業(yè)實(shí)際排污量高于起征點(diǎn)時(shí)全額征收排污稅。這樣可以刺激企業(yè)改進(jìn)治污技術(shù)，減少污染物的排放。對(duì)不同地區(qū)、不同部門、不同污染程度的企業(yè)實(shí)行差別稅率。在征收管理方面，更多考慮設(shè)置地方稅，地方政府應(yīng)將征收上來的稅款進(jìn)行專項(xiàng)管理，專門用于環(huán)保建設(shè)事業(yè)。#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#

第3篇：車船稅實(shí)施條例范文

一、開辦費(fèi)的定義與開支范圍

(一)開辦費(fèi)的定義

開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,包括籌辦人員的職工薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等。

至于什么是籌建期間,有以下兩種不同的觀點(diǎn)具有一定的代表性。

其一,籌建期間是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)之日)的期間。依據(jù)是:《外商投資企業(yè)外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第四十九條。

其二,籌建期間是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開業(yè)之日,即企業(yè)取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期。依據(jù)是:2003年11月18日國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)》(“國(guó)稅函[2003]1239號(hào)”)的相關(guān)規(guī)定。

筆者更加贊同關(guān)于“籌建期間”的第二種觀點(diǎn)。這是由于:

(1)第一種觀點(diǎn),對(duì)于不同的行業(yè)、不同的企業(yè)均有不同的解釋,很難有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),無法準(zhǔn)確界定籌建期間,為正確進(jìn)行財(cái)稅處理設(shè)置了障礙。

(2)第二種觀點(diǎn),很清晰地界定了籌建期間,即從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期為止。適用于各類企業(yè),同時(shí)也沒有任何歧義。

(二)開辦費(fèi)的開支范圍

根據(jù)相關(guān)規(guī)定,筆者將開辦費(fèi)的開支范圍進(jìn)行了歸納,一般說來分為允許計(jì)入開辦費(fèi)的支出和不能計(jì)入開辦費(fèi)的支出。

一)允許計(jì)入開辦費(fèi)的支出

1、籌建人員開支的費(fèi)用

(1)籌建人員的職工薪酬:具體包括籌辦人員的工資薪金、福利費(fèi)、以及應(yīng)交納的各種社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金等。

(2)差旅費(fèi):包括市內(nèi)交通費(fèi)和外埠差旅費(fèi)。

(3)董事會(huì)費(fèi)和聯(lián)合委員會(huì)費(fèi)。

2、企業(yè)登記、公證的費(fèi)用:主要包括企業(yè)的工商登記費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、稅務(wù)登記費(fèi)、公證費(fèi)等。

3、籌措資本的費(fèi)用:主要是指籌資支付的手續(xù)費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。

4、人員培訓(xùn)費(fèi):主要有以下二種情況

(1)引進(jìn)設(shè)備和技術(shù)需要消化吸收,選派一些職工在籌建期間外出進(jìn)修學(xué)習(xí)的費(fèi)用。

(2)聘請(qǐng)專家進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的勞務(wù)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用。

5、企業(yè)資產(chǎn)的攤銷、報(bào)廢和毀損。

6、其他費(fèi)用

(1)籌建期間發(fā)生的辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。

(2)印花稅、車船稅等。

(3)經(jīng)投資人確認(rèn)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的進(jìn)行可行性研究所發(fā)生的費(fèi)用。

(4)其他與籌建有關(guān)的費(fèi)用,例如資訊調(diào)查費(fèi)、訴訟費(fèi)、文件印刷費(fèi)、通訊費(fèi)以及慶典禮品費(fèi)等支出。

二)不能計(jì)入開辦費(fèi)的支出

1、取得各項(xiàng)資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用。包括購(gòu)建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和購(gòu)建時(shí)發(fā)生的職工薪酬。

2、規(guī)定應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。如投資各方為籌建企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、招待費(fèi)等支出。

3、為培訓(xùn)職工而購(gòu)建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支出。

4、投資方因投入資本自行籌措款項(xiàng)所支付的利息,不計(jì)入開辦費(fèi),應(yīng)由出資方自行負(fù)擔(dān)。

5、以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費(fèi),該費(fèi)用應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)。

二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開辦費(fèi)的財(cái)稅處理現(xiàn)狀

籌建房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)該是開辦費(fèi)。如何界定房地產(chǎn)企業(yè)的籌建期間,正確核算其開辦費(fèi),對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開辦費(fèi)的稅務(wù)處理顯得至關(guān)重要。

在實(shí)際工作中,對(duì)新設(shè)立房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開辦費(fèi)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的目前存在兩種不同的處理方式:

1、將房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在籌建過程中(籌建期間指批準(zhǔn)籌建之日起至企業(yè)取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期為止)所發(fā)生的費(fèi)用,一方面按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用――開辦費(fèi)”核算,并在公司籌建期結(jié)束后將籌建期間的開辦費(fèi)全額直接轉(zhuǎn)入當(dāng)前損益。另一方面根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,開辦費(fèi)不得直接在稅前扣除,而是在不少于5年的期限內(nèi)攤銷。

2、將房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從籌建開始至取得第一筆商品房銷售收入為止的相關(guān)費(fèi)用(含管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用),在會(huì)計(jì)核算上全部計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用――開辦費(fèi)”科目核算,而稅務(wù)處理則是從取得商品房銷售收入后在不少于5年的期限內(nèi)攤銷其開辦

費(fèi)。 筆者認(rèn)為,第一種處理方式不僅符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,而且與當(dāng)時(shí)稅收規(guī)定(《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》)一致。而第二種處理方式則存在以下弊端:

(1)對(duì)開辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理既不符合行業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,也與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相悖。把開辦費(fèi)與期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理混為一談,影響了會(huì)計(jì)信息披露的準(zhǔn)確性。

(2)對(duì)開辦費(fèi)的稅務(wù)處理與《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定并不一致,擴(kuò)大了開辦費(fèi)的攤銷額。

(3)影響了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收利益。在開發(fā)過程中未取得商品房銷售收入以前,把本應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益的期間費(fèi)用計(jì)入了“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”,減少了企業(yè)的虧損金額,進(jìn)而形成房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)先多交了部分企業(yè)所得稅,加劇了房地產(chǎn)企業(yè)的資金緊張,增加了利息負(fù)擔(dān),嚴(yán)重影響了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收利益。

三、新準(zhǔn)則下開辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

從2007年1月1日開始,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系(以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則)在我國(guó)的上市公司執(zhí)行,許多企業(yè)(證券公司、保險(xiǎn)公司、中央國(guó)營(yíng)企業(yè)、深圳市的企業(yè)等)也執(zhí)行了新準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則對(duì)開辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相對(duì)于行業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)制度而言,發(fā)生了一定的變化。

從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》附錄――“會(huì)計(jì)科目與主要帳務(wù)處理”(“財(cái)會(huì)[2006]18號(hào)”)中關(guān)于“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容與主要帳務(wù)處理可以看出,開辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理有以下特點(diǎn):

1、改變了過去將開辦費(fèi)作為資產(chǎn)處理的作法。開辦費(fèi)不再是“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”,而是直接將費(fèi)用化。

2、新的資產(chǎn)負(fù)債表沒有反映“開辦費(fèi)”的項(xiàng)目,也就是說不再披露開辦費(fèi)信息。

? 3、明確規(guī)定,開辦費(fèi)在“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目核算。

4、統(tǒng)一了開辦費(fèi)的核算范圍,即開辦費(fèi)包括籌辦人員職工薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等。

5、規(guī)范了開辦費(fèi)的帳務(wù)處理程序,即開辦費(fèi)首先在“管理費(fèi)用”科目核算,然后計(jì)入當(dāng)期損益,不再按照攤銷處理。

實(shí)施新準(zhǔn)則后,新設(shè)立的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格按照新準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行開辦費(fèi)的帳務(wù)處理。這樣不僅簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算,更準(zhǔn)確反映了會(huì)計(jì)信息。對(duì)籌建期間的界定,房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該以從被批準(zhǔn)籌建之日起至取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期為止較為妥當(dāng)。

四、新稅法下開辦費(fèi)的稅務(wù)處理

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱新稅法)從2008年1月1日開始在我國(guó)實(shí)施。新稅法不僅統(tǒng)一了內(nèi)外資均適用的所得稅法、降低了所得稅稅率,而且在資產(chǎn)處理、稅前扣除等與會(huì)計(jì)核算密切相關(guān)的諸多方面有了重大變化與突破。

原《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定,企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi),應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起,在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。

而新稅法完全沒有關(guān)于開辦費(fèi)稅前扣除的表述,是否表明對(duì)開辦費(fèi)沒有稅前扣除限制?

《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定:在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,按照規(guī)定攤銷的(《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條明確規(guī)定,攤銷期限不少于三年),準(zhǔn)予扣除:

(一)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;

(二)租入固定資產(chǎn)的改建支出;

(三)固定資產(chǎn)的大修理支出;

(四)其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。

從上述可以看出,在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”中并沒有包括開辦費(fèi)。

而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條是對(duì)《企業(yè)所得稅法》第十三條的解釋與說明的,從中也沒有看出關(guān)于開辦費(fèi)稅前扣除的任何表述。由此可見,新稅法對(duì)開辦費(fèi)的稅前扣除沒有限制了。

2008年4月25日國(guó)家稅務(wù)總局在其網(wǎng)站上,權(quán)威解答了網(wǎng)友提出的新所得稅法實(shí)施過程中的相關(guān)問題。所得稅司副司長(zhǎng)繆慧頻在回答網(wǎng)友關(guān)于“開辦費(fèi)稅前扣除”問題時(shí),這樣答復(fù):“新稅法不再將開辦費(fèi)列舉為長(zhǎng)期攤費(fèi)用,與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的處理一致,即企業(yè)可以從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)期一次性扣除?！?/p>

第4篇：車船稅實(shí)施條例范文

但是，另一方面也應(yīng)看到這次個(gè)稅調(diào)整亦有其局限性。

根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券或其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。而所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。因此，稅務(wù)部門解釋，單位、企業(yè)在發(fā)放實(shí)物或其他有價(jià)證券給員工時(shí)，應(yīng)按稅法規(guī)定并入員工的工資薪金所得計(jì)算扣繳個(gè)稅。

從條文上看，月餅這類屬于個(gè)人所得物品，應(yīng)當(dāng)交稅。然而，吃月餅要交稅，直觀上還是比較新鮮的。國(guó)情之下，員工在中秋節(jié)得到單位發(fā)放的月餅，一般是視作感情聯(lián)絡(luò)上的饋贈(zèng)，這種感情聯(lián)絡(luò)方式，一年中也難得幾次，再精打細(xì)算的人，也不會(huì)計(jì)入工資收入之內(nèi)。所以，征收“月餅稅”，必然引起人們的詫異。

無所不在的間接稅

在中國(guó)，對(duì)于納稅人而言，許多人以為只有發(fā)工資時(shí)才會(huì)上繳個(gè)稅，其實(shí)不然。在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，幾乎已經(jīng)沒有能完全自給自足的個(gè)人，人們或多或少都要購(gòu)買自己不能生產(chǎn)的消費(fèi)品。所以，個(gè)體的消費(fèi)活動(dòng)和企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)、銷售活動(dòng)一樣，都有一個(gè)納稅的步驟，只不過有些是直接交了稅，有些是間接交了稅，但歸根結(jié)底，羊毛出在羊身上，對(duì)企業(yè)的征稅，通常都可以轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上。

以一個(gè)普通納稅人來說，從一大早開始就開始繳稅。早上起床第一件事，打開水龍頭洗臉，這時(shí)候增值稅的納稅行為已經(jīng)發(fā)生了。你用水，說明自來水公司在銷售水，這個(gè)售價(jià)里就含有增值稅。自來水公司要向稅務(wù)局交納所得稅和增值稅，而其中的增值稅雖然是自來水公司所交，但負(fù)擔(dān)者是每一個(gè)用水人。

也就是說，自來水公司向稅務(wù)部門交納增值稅是替每一位使用者繳納。根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅的稅率是 13％，如果你一個(gè)月用了10噸水，每噸水的價(jià)格是0.8元，10噸水就是8元，其中就含有增值稅1.04元。

然后你乘公共汽車上班，公交車公司交的營(yíng)業(yè)稅，也是在替每一個(gè)乘車人向稅務(wù)局交稅。換言之，公民享受服務(wù)的同時(shí)也在交稅。

此外，人們?cè)谏钪械钠渌麍?chǎng)合也可能交稅。如果你買車，要交車輛購(gòu)置稅、車船稅；如果你買房、賣房，要交相關(guān)的契稅、印花稅，也可能交營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅和土地增值稅：如果你辦企業(yè)，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，涉及的稅就更多，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城建稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。

因此，個(gè)人所得稅僅是一種“直接稅”，它對(duì)于工薪階層是認(rèn)知度最高的稅種。但他們并不清楚，除了每月工資單上標(biāo)明了上繳的個(gè)人所得稅稅額以外，每天的衣食住行，自己的每一次日常消費(fèi)，都包含了納稅行為。

據(jù)了解，2010年的個(gè)人所得稅數(shù)額，僅占了中國(guó)稅收總收入的7％左右。而僅增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩項(xiàng)，就占據(jù)了稅收總額的44.2％。大部分個(gè)人承擔(dān)的“間接稅”，都隱藏在不易察覺的經(jīng)濟(jì)行為之中。

據(jù)財(cái)政部和國(guó)稅總局的網(wǎng)站資料顯示，目前，我國(guó)共有19個(gè)稅種，包括增值稅，消費(fèi)稅，營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅，資源稅等等。業(yè)內(nèi)專家評(píng)論說，盡管這些名目繁多的稅種看似與普通百姓無關(guān)，但事實(shí)上它們隱藏在幕后，最終都隱含在商品價(jià)格中，由每一個(gè)消費(fèi)者來埋單。

富民才是正道

實(shí)際上，中國(guó)政府的稅收和財(cái)政收入自1994年實(shí)行分稅制改革以來，已經(jīng)保持十幾年超高速增長(zhǎng)了。依照中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)貿(mào)所《中國(guó)財(cái)政政策報(bào)告2009/2010》的計(jì)算，按全口徑計(jì)算(政府預(yù)算收入、政府性基金收入、預(yù)算外收入、土地有償使用收入、社?；鹗杖?的中國(guó)宏觀稅負(fù)，在2009年為32.2％，這不僅大大高于很多發(fā)展中國(guó)家，和歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家比較也不算低。根據(jù)世界銀行的數(shù)據(jù)，低收入國(guó)家的宏觀稅負(fù)平均為13％左右，中上收入國(guó)家平均為23％左右，高收入國(guó)家是30％左右。中國(guó)的宏觀稅負(fù)已經(jīng)達(dá)到了34.5％，這意味著什么?

這實(shí)際上與中國(guó)高速增長(zhǎng)的稅收有很大關(guān)系。根據(jù)這些數(shù)據(jù)，分析近些年來中國(guó)稅收超高速增長(zhǎng)的原因和內(nèi)在動(dòng)力時(shí)不難發(fā)現(xiàn)，最為重要的一點(diǎn)是，政府部門一直有較強(qiáng)的增加稅收收入的沖動(dòng)，并將其作為行政目標(biāo)。這一整體政策導(dǎo)向，與十七大報(bào)告提出乃至在“十二五規(guī)劃”中所確立的“逐步提高居民收入在國(guó)民收入分配中的比重，提高勞動(dòng)報(bào)酬在初次分配中的比重”的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展目標(biāo)似乎是相悖的。因?yàn)?，從?guó)民收入初次分配中政府稅收、勞動(dòng)者報(bào)酬和企業(yè)營(yíng)業(yè)盈余三分法來看，即使國(guó)民收入的“蛋糕”被不斷做大，如果政府稅收仍保持持續(xù)的超高速增長(zhǎng)，居民收入和企業(yè)利潤(rùn)的相對(duì)份額必定會(huì)相應(yīng)減少。

現(xiàn)實(shí)情況是，國(guó)民收入蛋糕越來越大，而諸如“月餅稅”之類的各種稅收也跟著“水漲船高”。稅收，歸根結(jié)底應(yīng)與富民緊密相連。如果稅收制度追求錙銖必較，“月餅稅”、 “加名稅”等怪胎就會(huì)越來越多，居民負(fù)擔(dān)就會(huì)越來越重，被剝奪感就會(huì)越來越強(qiáng)，有違富民導(dǎo)向。

要富民，稅收就應(yīng)多做“減法”。資料顯示，近10年來，我國(guó)稅收收入增長(zhǎng)一直高于GDP增長(zhǎng)速度，而居民收入增長(zhǎng)一直低于GDP增長(zhǎng)速度，今年上半年，全國(guó)財(cái)政收入增長(zhǎng)30.5％，城鎮(zhèn)居民人均可支配收入增長(zhǎng)13.2％。稅收大幅增長(zhǎng)，不僅意味著發(fā)展形勢(shì)好，有時(shí)也是公民或經(jīng)濟(jì)組織的負(fù)擔(dān)體現(xiàn)。在一個(gè)時(shí)期，社會(huì)財(cái)富這塊“蛋糕”是一定的，如果稅收增速總是高于居民收入增速，稅收切的蛋糕越來越大，如何保證個(gè)人所得同步增長(zhǎng)?如果不及時(shí)清理不合理的稅費(fèi)，不能最大范圍地“減稅”，最大限度地讓利于民，居民收入就難以趕上GDP，富民之路就會(huì)變得異常艱辛。

當(dāng)然，做好稅收“減法”，不是一件容易的事。無疑，“減稅”肯定受到納稅人的歡迎。從這次個(gè)稅改革看，“減稅”、讓利于民，進(jìn)一步減輕企業(yè)和居民的總體稅負(fù)，也是政府的主張。然而，“減稅”必然對(duì)現(xiàn)實(shí)利益格局作出新的調(diào)整，可能會(huì)受到既得利益者的抵制。

“減稅”，需要有關(guān)方面順應(yīng)富民期待，拿出“向我開炮”的勇氣，反思稅收理念，削減不合時(shí)宜的稅收。更為重要的是，稅收絕不僅是哪個(gè)部門的事，而是涉及公眾權(quán)益的大事，需要公眾的積極參與，需要民意對(duì)稅收制度有剛性約束。

第5篇：車船稅實(shí)施條例范文

關(guān)鍵詞；游艇；海事法律制度

引 言

游艇在西方發(fā)達(dá)國(guó)家已形成完整的產(chǎn)業(yè)鏈，有著完善的配套服務(wù)。近幾年，雖通過展覽會(huì)等形式也逐漸進(jìn)入國(guó)內(nèi)民眾的視野，但近階段還甚少涉及其如何適用海事法律制度。

一、游艇的定義

（一）各國(guó)及不同地區(qū)對(duì)游艇的定義

法律對(duì)游艇進(jìn)行調(diào)整必須先確定范圍。《游艇安全管理規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》）第2條第3款將游艇定義為：僅限于游艇所有人自身用于游覽觀光、休閑娛樂等活動(dòng)的具備機(jī)械推進(jìn)動(dòng)力裝置的船舶。從《規(guī)定》的定義，可分析得出所調(diào)整的范圍僅是游艇所有人使用的，用于休閑活動(dòng)的，具備機(jī)械推進(jìn)動(dòng)力裝置的船舶。

美國(guó)法下對(duì)游艇的定義是，被建造或操縱并主要用于娛樂的船舶或者租賃、短租、許可他人用于娛樂的船舶。加拿大《船舶法》中規(guī)定游艇是用于娛樂并且不搭載乘客的船舶，其中的乘客是指付費(fèi)乘船人員。臺(tái)灣地區(qū)的規(guī)定較為特殊，并未在其"游艇管理規(guī)則"中直接定義"游艇"概念，而是在定義條款將游艇進(jìn)行拆分，對(duì)游艇的子概念"動(dòng)力帆船"、"整船出租之游艇"、"俱樂部型態(tài)游艇"分別進(jìn)行了的規(guī)定。

（二）對(duì)游艇定義的分析

對(duì)游艇的不同認(rèn)識(shí)，應(yīng)歸于各國(guó)不同的游艇文化，法系的區(qū)隔等原因。若撇去這些因素，直接比較不同法律下的定義是不妥當(dāng)?shù)模覀內(nèi)阅馨l(fā)現(xiàn)一些要點(diǎn)。

1、對(duì)游艇娛樂休閑性使用目的的定性。娛樂休閑的用途是游艇最大一個(gè)的特征，該特征使其與用于運(yùn)輸?shù)纳檀?，用于生產(chǎn)的漁船，用于載客的旅客運(yùn)輸船舶區(qū)別開來。

2、對(duì)長(zhǎng)度、動(dòng)力裝置、具體類型要求不一。從美、加、臺(tái)的立法看，各地并不熱衷于對(duì)游艇的尺寸設(shè)限。至于動(dòng)力裝置，則各地規(guī)定呈現(xiàn)多樣化，歐美傾向于不對(duì)此作出規(guī)定，而國(guó)內(nèi)對(duì)此則作出的明確的安裝動(dòng)力裝置的要求。

3、對(duì)是否允許租賃劃分為兩個(gè)陣營(yíng)。對(duì)于租賃的劃分，實(shí)際上是對(duì)是否允許游艇營(yíng)運(yùn)的劃分。歐美國(guó)家仍傾向于不做出明確的限制。臺(tái)灣則特別對(duì)該類型的游艇作出界定。

本文認(rèn)為可借鑒臺(tái)灣地區(qū)的立法例：首先對(duì)游艇作出一個(gè)較為寬泛的定義，除了在功能上作出限制外，其它寬泛概括即可。針對(duì)國(guó)內(nèi)的游艇狀況下設(shè)"非動(dòng)力游艇"、"動(dòng)力游艇"、"租賃型游艇"、"俱樂部游艇"等。這幾種子概念的游艇在實(shí)施安全管理時(shí)還可以發(fā)揮針對(duì)性調(diào)整的效用。

二、游艇與船舶碰撞責(zé)任

游艇航行于近海航線較為密集的海域，且自身船速較快但尺寸小巧，在船舶碰撞上面臨的風(fēng)險(xiǎn)并不比普通船舶低。

依照我國(guó)《海商法》對(duì)船舶及船舶碰撞的相關(guān)規(guī)定，20總噸以下的小型船艇之間的碰撞被排除在《海商法》調(diào)整的船舶碰撞范圍之外。這樣規(guī)定的原因在于"這種小型船艇之間"的碰撞所涉及的法律關(guān)系比較簡(jiǎn)單，沒有必要適用《海商法》第八章規(guī)定的比較復(fù)雜的法律制度。否則，會(huì)產(chǎn)生適用該制度的成本過高而效率過低的結(jié)果。"因此，依現(xiàn)有的法律規(guī)定，從船舶噸位劃分，20總噸以下的游艇適用《侵權(quán)責(zé)任法》等法律關(guān)于侵權(quán)損害賠償?shù)囊?guī)定，20總噸以上的船舶則使用《海商法》對(duì)船舶碰撞的規(guī)定。需要指出的是，下文分析的游艇的休閑功能在此處似乎無需納入考慮范疇。個(gè)人認(rèn)為，這多是出于碰撞責(zé)任僅是民法侵權(quán)責(zé)任在海事海商領(lǐng)域的具體化、特殊化，充分體現(xiàn)了《海商法》是民法的特別法。

游艇的一般航行區(qū)域涉及封閉的湖泊江河，與海相通的可航水域，近海。《海商法》第八章的規(guī)定不適用于內(nèi)河船或者其他內(nèi)陸水域船舶之間的碰撞。在與海相通的可航水域內(nèi)河船或者其他內(nèi)陸水域船舶之間的碰撞適用《船舶碰撞損害賠償規(guī)定》。這使得游艇的碰撞責(zé)任體系更趨于復(fù)雜化。封閉的湖泊江河不適用《海商法》，與海相通的可航水域及近海則適用《海商法》。如此，游艇的碰撞責(zé)任就要綜合考慮其具體噸位及航行區(qū)域，判斷上略顯復(fù)雜。

三、游艇與海事賠償責(zé)任限制制度

海事賠償責(zé)任限制是"海商法基于特殊的政策考量，賦予船舶所有人等特定主體將一次海損事故引起的特定海事請(qǐng)求所承擔(dān)的賠償責(zé)任限定在一定數(shù)額的法定權(quán)利。它具有的"限制性"特點(diǎn)是該制度區(qū)別于一般民事?lián)p害賠償?shù)暮诵乃?。我?guó)海事賠償責(zé)任限制度除了在《海商法》第11章進(jìn)行了規(guī)定，但是從事國(guó)內(nèi)港口間海上旅客運(yùn)輸?shù)拇?、超過20總噸，但不滿300總噸的船舶和從事沿海運(yùn)輸、沿海作業(yè)的船舶另行適用其他法律規(guī)定。不滿20總噸的船舶甚至可能直接適用《侵權(quán)責(zé)任法》。這種責(zé)任體系建立于船舶的生產(chǎn)運(yùn)輸理念之上，似乎并未將游艇這一特殊主體納入體系。

根據(jù)自2012年1月1日起施行的《車船稅法實(shí)施條例》游艇從船舶類中單列，不以凈噸位而是按艇身長(zhǎng)度進(jìn)行納稅。之所以按長(zhǎng)度計(jì)算，主要是游艇使用重量輕的玻璃鋼等高級(jí)材料，游艇長(zhǎng)度與其價(jià)值關(guān)聯(lián)性較高。因此嚴(yán)格意義上，游艇橫跨20總噸這一標(biāo)準(zhǔn)線，有著兩種不同的法律適用可能性。但本文認(rèn)為此處不僅沒有必要去復(fù)雜化已經(jīng)存在不同適用標(biāo)準(zhǔn)的海事賠償責(zé)任限制體系，還認(rèn)為游艇并不適用海事賠償責(zé)任限制，理由如下：

首先，海事賠償責(zé)任限制制度的核心功能在于保障航運(yùn)業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展、鼓勵(lì)海難救助、促進(jìn)海上保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，符合公平原則的要求。游艇作為休閑方式與航運(yùn)有著本質(zhì)上的差異，甚至可以說與航運(yùn)無關(guān)。另外，游艇雖然屬于高速船，但多為近海駕駛，航行、駕駛設(shè)備發(fā)達(dá)，這些都不可和從事航運(yùn)事業(yè)的船舶相比擬，

其次，對(duì)于海難救助和海上保險(xiǎn)，個(gè)人并不認(rèn)為這是海事賠償責(zé)任限制存在的根源。即使不存在海事賠償責(zé)任限制，海難救助與海上保險(xiǎn)對(duì)游艇也仍可達(dá)到普通船舶的保護(hù)程度。以海上保險(xiǎn)為例，可以參考國(guó)際上先進(jìn)的保險(xiǎn)方案，設(shè)計(jì)出基于游艇風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的特別保險(xiǎn)種類。據(jù)悉，中國(guó)人保、中銀保險(xiǎn)都已開發(fā)出針對(duì)游艇的險(xiǎn)種。

四、總結(jié)

本文主要從船舶碰撞、海事賠償責(zé)任限制兩項(xiàng)海事法律制度進(jìn)行了探討。得益于游艇在尺寸噸位、功能性質(zhì)上的特殊性，有機(jī)會(huì)討論各項(xiàng)制度存在依據(jù)、制度邊界。通過查閱資料和比較分析，認(rèn)為：

1、《規(guī)定》對(duì)游艇的定義過于狹窄，其它法律制度在對(duì)游艇進(jìn)行調(diào)整時(shí)會(huì)遇到極大的障礙，建議采用寬泛的定義，減少法律法規(guī)之間的不一致性，并通過子概念的形式進(jìn)行針對(duì)性的規(guī)定。

2、游艇的碰撞責(zé)任需要結(jié)合噸位和航行區(qū)域來確定，責(zé)任體系較為復(fù)雜。由于游艇涉及的碰撞事故現(xiàn)在還極為罕見，但考慮到不斷發(fā)展的趨勢(shì)，加之我國(guó)船舶碰撞責(zé)任體系本身存在互相適用上的問題，修法時(shí)，應(yīng)當(dāng)將游艇的特殊性也考慮進(jìn)去。

3、游艇不適用海事賠償責(zé)任限制制度，因?yàn)橛瓮У男蓍e用途與海事賠償責(zé)任限制的核心功能并不匹配。

參考文獻(xiàn)：

[1]傅廷中.海商法論[M].北京：法律出版社，2007.

第6篇：車船稅實(shí)施條例范文

一、公立高校涉稅管理存在的主要問題

（一）稅務(wù)管理得不到應(yīng)有重視。長(zhǎng)期以來，高校的主要收入來源是財(cái)政撥款和學(xué)費(fèi)住宿費(fèi)等非稅收入，相比企業(yè)，高校涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在其總業(yè)務(wù)中占比少，也不是稅務(wù)管理部門認(rèn)為的主要稅源單位，除個(gè)人所得稅外，其他涉稅事項(xiàng)得不到應(yīng)有的關(guān)注和重視。

（二）會(huì)計(jì)人員缺乏全面系統(tǒng)的稅法知識(shí)。因高校涉稅業(yè)務(wù)得到不到應(yīng)有的關(guān)注和重視，會(huì)計(jì)人員得不到專門的稅法培訓(xùn)，稅法理論知識(shí)和涉稅管理能力不足，特別欠缺主動(dòng)關(guān)注、掌握和應(yīng)用新稅法的意識(shí)。實(shí)際上隨著高校參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)增加，高校涉稅業(yè)務(wù)面廣量大，需要會(huì)計(jì)人員具備系統(tǒng)扎實(shí)的稅法理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

（三）票據(jù)使用不規(guī)范。在以票監(jiān)管經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、以票管理稅收模式下，票據(jù)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法憑證，也是會(huì)計(jì)核算的原始憑證，是稅收征管部門計(jì)稅征稅、稅務(wù)評(píng)估和稽查的主要依據(jù)之一。高校從事非稅和涉稅雙重業(yè)務(wù)，既使需要使用非稅財(cái)政票據(jù)，也需要使用稅務(wù)發(fā)票，因財(cái)務(wù)人員對(duì)資金來源或收入的性質(zhì)認(rèn)識(shí)不清，容易造成票據(jù)使用不規(guī)范。

（四）成本分擔(dān)難以清晰劃分。高校利用教學(xué)科研人員、房屋、設(shè)備、場(chǎng)所為市場(chǎng)提供服務(wù)，按稅法規(guī)定應(yīng)該劃分非稅業(yè)務(wù)支出與應(yīng)稅業(yè)務(wù)成本，但因高校依收付實(shí)現(xiàn)制核算支出而不是按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算各項(xiàng)成本，即使按收入比例法分配非稅收入成本與應(yīng)稅收入成本，也難以依稅法做到收入與成本費(fèi)用在時(shí)間與范圍上配比，難以按一般計(jì)稅方法準(zhǔn)確確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)和計(jì)稅基數(shù)。

二、公立高校涉稅業(yè)務(wù)

（一）流轉(zhuǎn)稅涉稅業(yè)務(wù)。2016年?duì)I業(yè)稅改征增值稅稅后，流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅，高校主要涉及增值稅及其附加稅和關(guān)稅。增值稅是對(duì)單位銷售貨物和服務(wù)、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的增值額征收的一種稅，高校應(yīng)繳增值稅業(yè)務(wù)主要有銷售貨物和服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。銷售貨物主要有銷售自產(chǎn)的實(shí)驗(yàn)產(chǎn)品等；銷售服務(wù)，即指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)等生活服務(wù)；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)主要有轉(zhuǎn)讓專利或非專利技術(shù)等。另外，高校對(duì)外租賃資產(chǎn)應(yīng)繳納增值稅。繳納增值稅同時(shí)計(jì)繳城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。關(guān)稅是國(guó)家海關(guān)對(duì)進(jìn)出關(guān)境的貨物或物品征收的一種稅，學(xué)校進(jìn)口教學(xué)科研用儀器設(shè)備涉及關(guān)稅，通常在學(xué)校招標(biāo)采購(gòu)時(shí)由設(shè)備供應(yīng)商辦理關(guān)稅減免，學(xué)校不直接涉及該業(yè)務(wù)。

（二）企業(yè)所得稅涉稅業(yè)務(wù)。按企業(yè)所得稅法規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定依法在我國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照我國(guó)法律、行政法規(guī)在我國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。高校是依法成立的事業(yè)單位，應(yīng)為企業(yè)所得稅納稅人。企業(yè)所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是應(yīng)納稅所得額，是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。按企業(yè)所得稅法規(guī)定，高校應(yīng)認(rèn)真分析學(xué)校各項(xiàng)收入，并從學(xué)校各項(xiàng)支出中分析允許扣除各項(xiàng)成本費(fèi)用，計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。

（三）財(cái)產(chǎn)稅涉稅業(yè)務(wù)。財(cái)產(chǎn)稅涉及房產(chǎn)稅、土地使用稅、契稅、車船稅、印花稅和車輛購(gòu)置稅，除車輛購(gòu)置稅外高校非經(jīng)營(yíng)用資產(chǎn)按稅法規(guī)定可以免征相關(guān)財(cái)產(chǎn)稅，高校應(yīng)規(guī)范管理學(xué)校資產(chǎn)，理清學(xué)校資產(chǎn)用途，分析學(xué)校資產(chǎn)使用性質(zhì)，涉及對(duì)外經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)，應(yīng)按稅法規(guī)劃申報(bào)繳納相關(guān)稅款。

（四）代扣代繳稅款業(yè)務(wù)。學(xué)校代扣代繳稅款主要涉及個(gè)人所得稅，也是高校主要的涉稅業(yè)務(wù)，學(xué)校不但代扣代繳學(xué)校教職工的工資薪金所得、內(nèi)部籌資利息股息紅利所得個(gè)人所得稅，還要代扣代繳學(xué)校請(qǐng)進(jìn)來的校外專家講座講課翻譯審稿等勞務(wù)費(fèi)、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)的個(gè)人所得稅，高校教師被社會(huì)列為高收入人群，因教學(xué)科研工作需要也常常聘請(qǐng)校外專家，代扣代繳個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)量大，是高校主要的涉稅管理業(yè)務(wù)。

三、公立高校涉稅業(yè)務(wù)可以享受的稅收優(yōu)惠政策

理解稅收優(yōu)惠首先需要明確“不征稅”和“稅收優(yōu)惠”兩個(gè)概念。不征稅是指某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒有被納入征稅范圍，比如公立高校取得的財(cái)政撥款；按國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取在籍學(xué)生學(xué)費(fèi)住宿費(fèi)考試報(bào)名費(fèi)收入，該收入納入財(cái)政預(yù)算管理且開具財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)；各黨派、共青團(tuán)、工會(huì)收取黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)、會(huì)費(fèi)等，這些因非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的收入按稅法規(guī)定屬不征稅范圍。“稅收優(yōu)惠”是稅收特別措施，是根據(jù)稅法宏觀調(diào)控職能將某些納入征稅范圍的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)免征、減征、出口退稅、稅收抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等以減輕納稅人負(fù)擔(dān)的稅收優(yōu)惠措施。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及國(guó)家對(duì)高校創(chuàng)新創(chuàng)造服務(wù)社會(huì)的要求，高校的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)越來越普遍廣泛，應(yīng)稅業(yè)務(wù)越來越多，其中許多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是國(guó)家鼓勵(lì)并給予稅收優(yōu)惠的，本文討論的稅收優(yōu)惠政策是指這部分應(yīng)稅業(yè)務(wù)享受的稅收優(yōu)惠政策。

（一）流轉(zhuǎn)稅稅收優(yōu)惠政策。高校很少涉及消費(fèi)稅和關(guān)稅兩種流轉(zhuǎn)稅，在此不作闡述。2016年5月開始全面實(shí)施營(yíng)改增后，高校涉及的流轉(zhuǎn)稅主要是增值稅，根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號(hào)）及相關(guān)文件規(guī)定，高?！盃I(yíng)改增”之前享受營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策，按規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。對(duì)高校免征增值稅的收入有：（1） 學(xué)校食堂為師生提供餐飲服務(wù)取得的伙食費(fèi)收入。（2）公立高校舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的全部歸學(xué)校所有的收入，該收入進(jìn)入學(xué)校統(tǒng)一賬戶，并納入預(yù)算全額上繳財(cái)政專戶管理，同時(shí)由學(xué)校對(duì)有關(guān)票據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一管理和開具。（3）經(jīng)省級(jí)科技主管部門認(rèn)定且到稅務(wù)主管部門備案的高校提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)收入，且這部分技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者技術(shù)開發(fā)的價(jià)款開在同一張發(fā)票上。（4）政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場(chǎng)所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，從事研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)（不含廣告服務(wù)）、商務(wù)輔助服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)（不含桑拿、氧吧服務(wù)）取得的收入。出口圖書、報(bào)紙、期刊、音像制品、電子出版物、電影和電視完成片按規(guī)定享受增值稅出口退稅政策。

（二）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項(xiàng)規(guī)定，符合條件的非營(yíng)利組織的收入免征企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項(xiàng)所稱符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外，根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財(cái)稅[2009]122號(hào)）、《關(guān)于教育稅收政策的通知》（財(cái)稅[2004]39號(hào)）規(guī)定高校下列收入免稅或暫免征收企業(yè)所得稅：（1）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入。（2）除企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入。（3）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)。（4）國(guó)債利息收入、不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入。（5）高校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅。（6）公立高校（不含下屬單位）舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征企業(yè)所得稅。（7）公立高等職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場(chǎng)所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，從事研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)（不含廣告服務(wù)）、商務(wù)輔助服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)（不含桑拿、氧吧服務(wù)）取得的收入免征企業(yè)所得稅。

（三）其他稅種稅收優(yōu)惠政策。高校自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)高校經(jīng)批準(zhǔn)征用的教育用地，免征耕地占用稅；高校承受土地房屋權(quán)屬用于教學(xué)、科研的，免征契稅。

（四）個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（（1994）財(cái)稅字第20號(hào)）、《關(guān)于教育稅收政策的通知》（財(cái)稅[2004]39號(hào)）規(guī)定，對(duì)省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院各部委和中國(guó)軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒布的教育方面的獎(jiǎng)學(xué)金，免征個(gè)人所得稅；高校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給與個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，獲獎(jiǎng)人在取得股份、出資比例時(shí)，暫不繳納個(gè)人所得稅，取得按股份、出資比例分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例所得時(shí)，依法繳納個(gè)人所得稅；職工的差旅費(fèi)補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)助、獨(dú)生子女補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅；達(dá)到離休退休年齡但確因工作需要，適當(dāng)延長(zhǎng)離休退休年齡，享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的高級(jí)專家，其在延長(zhǎng)離休退休期間單位按國(guó)家有關(guān)規(guī)定向其統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個(gè)人所得稅；對(duì)個(gè)人因與學(xué)校解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；個(gè)人繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，暫免征收個(gè)人人所得稅；個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金，免征個(gè)人所得稅；生育津貼和生育醫(yī)療費(fèi)免征個(gè)人所得稅；稿酬所得適用20%比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%。學(xué)校根據(jù)教學(xué)科研工作需要聘請(qǐng)外籍人員，外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)、按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)外出差補(bǔ)貼、經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)認(rèn)定合理的探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練?M、子女教育費(fèi)等暫免征收個(gè)人所得稅。

四、公立高校涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括未按規(guī)定計(jì)繳稅款造成罰款和未按規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策造成的損失，高校應(yīng)從以下幾方面加強(qiáng)涉稅業(yè)務(wù)管理，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）依法辦理稅務(wù)登記和相關(guān)資質(zhì)認(rèn)定工作。高校應(yīng)依《稅收征管法》《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定辦理稅務(wù)登記，按期進(jìn)行納稅申報(bào)，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。按增值稅征收管理法，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)確認(rèn)本校為增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，以便正確申報(bào)繳納增值稅。依《關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2014]13號(hào)）規(guī)定辦理非營(yíng)利組織的認(rèn)定手續(xù)，向稅務(wù)主管機(jī)關(guān)提出免稅資格申請(qǐng)，享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。

（二）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)稅收優(yōu)惠核準(zhǔn)或備案。減免稅稅收優(yōu)惠分核準(zhǔn)類減免稅和備案類減免稅，核準(zhǔn)類優(yōu)惠是指符合稅收優(yōu)惠條件的納稅人將相關(guān)資料報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后方可享受稅收優(yōu)惠政策。備案類優(yōu)惠是指符合稅收優(yōu)惠條件的納稅人將相關(guān)資料報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，才能享受稅收優(yōu)惠政策。高校應(yīng)依據(jù)《稅收減免管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)局公告2015年第43號(hào)）規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)減免稅稅收優(yōu)惠的核準(zhǔn)或備案，依法享受稅收優(yōu)惠政策。

（三）依法選擇合理的納稅方式，降低稅務(wù)管理成本?！盃I(yíng)改增”后，高校成為增值稅納稅人，增值稅納稅人分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，應(yīng)繳增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期不含稅應(yīng)稅銷售額×適用稅率，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額為銷售應(yīng)稅業(yè)務(wù)而發(fā)生的購(gòu)進(jìn)貨物或服務(wù)而發(fā)生的增值稅額，該進(jìn)項(xiàng)稅額必須符合抵扣條件；小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，應(yīng)繳增值稅額=不含稅銷售額×增值稅征收率。若采用一般計(jì)稅方法，高校須分別核算非稅業(yè)務(wù)與應(yīng)稅業(yè)務(wù)采購(gòu)貨物或服務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，但高校往往難以及時(shí)清晰核算應(yīng)稅業(yè)務(wù)與非稅業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的采購(gòu)活動(dòng)，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額難以確認(rèn)，造成高校采用一般計(jì)稅方法計(jì)繳增值稅難度大，為降低稅收征管成本提高效率，高?？梢婪ㄉ暾?qǐng)采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)繳增值稅。同樣原理，可依法申請(qǐng)采用核定征收方式計(jì)繳企業(yè)所得稅。

（四）區(qū)別收入性質(zhì)，正確使用票據(jù)。高校使用的票據(jù)有財(cái)政機(jī)關(guān)監(jiān)制（印制）的行政事業(yè)收據(jù)、行政事業(yè)單位往來票據(jù)、稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票，高校應(yīng)分清收入是不征稅收入、免稅收入還是應(yīng)稅收入，選擇開具不同的票據(jù)，享受稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在開具增值稅發(fā)票時(shí)稅率選項(xiàng)選擇“免稅”，以確保應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠政策落實(shí)到位。