車船稅征稅標(biāo)準(zhǔn)精選(九篇)
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第1篇：車船稅征稅標(biāo)準(zhǔn)范文
一、關(guān)于地方稅收征繳
（一）關(guān)于車船稅的征繳
根據(jù)《中華人民共和國車船稅暫行條例》相關(guān)規(guī)定，從事機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依法代收代繳車船稅。為此，車船稅繼續(xù)由各保險(xiǎn)公司履行代收代繳義務(wù)，負(fù)責(zé)稅款代收工作。地稅機(jī)關(guān)除加強(qiáng)日常輔導(dǎo)外，還應(yīng)對各保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅情況進(jìn)行定期或不定期督查，峽江檢測站車船稅代辦點(diǎn)要把好最后一道關(guān)口，對應(yīng)繳未繳車船稅的車輛，一律實(shí)行“先稅后檢”，確保車船稅稅收政策落實(shí)到位。
（二）關(guān)于車輛營業(yè)稅、個(gè)人所得稅、城建稅和教育費(fèi)附加的征繳
根據(jù)我縣目前現(xiàn)實(shí)狀況，大部分車輛屬于各汽運(yùn)公司或掛靠各汽運(yùn)公司，以公司的名義對外經(jīng)營，只有少量車輛為社會(huì)車輛，由車主自主經(jīng)營。針對這一情況，在稅收征管上，我們采取了不同的征管方式加以征管：
對于公司的車輛（含掛靠公司的車輛），以各公司為納稅人，由各公司根據(jù)其所屬（含掛靠）車輛噸位數(shù)和規(guī)定的定額稅款標(biāo)準(zhǔn)（每月每噸81.2元，下同），核定應(yīng)納定額稅款，按時(shí)間進(jìn)度統(tǒng)一繳納；對各公司每月開具貨物運(yùn)輸發(fā)票繳納的稅款，可以抵繳其當(dāng)月應(yīng)納定額稅款，不足部份則應(yīng)補(bǔ)繳。
除上述公司外的社會(huì)車輛，以車主為納稅人，根據(jù)其車輛噸位數(shù)和規(guī)定的定額稅款標(biāo)準(zhǔn)（同上），確定其應(yīng)納的定額稅款，據(jù)實(shí)征收。對其開具貨物運(yùn)輸發(fā)票繳納稅款的，只要其能提供當(dāng)月完稅憑證的，允許其繳納的稅款抵減其當(dāng)月定額稅款，不能提供相關(guān)完稅憑證的一律不準(zhǔn)抵扣。
二、關(guān)于貨運(yùn)稅收源泉控管
針對貨運(yùn)稅收流動(dòng)性大，涉及面廣、任務(wù)重、難于征管的現(xiàn)狀，特別是在當(dāng)前稅務(wù)人員偏緊，征收手段還相對落后，征收成本過高等諸多不利因素下，采取委托代征方式進(jìn)行稅源控管，即：由縣地稅局委托縣交通局運(yùn)管所代征稅款，在其為全縣車輛每季進(jìn)行“二?！鄙w章和每年5、6、7三個(gè)月為全縣所有車輛辦理運(yùn)營證年檢時(shí)，對應(yīng)繳未繳稅費(fèi)的車輛予以代征，實(shí)行“先稅后檢”，否則不予辦理蓋章和年檢手續(xù)。對各汽運(yùn)公司的車輛，由各公司根據(jù)所屬車輛繳納稅款情況，提供繳納稅款的車輛名單，包括車主姓名，車牌號，車輛類型，噸位數(shù)，已納稅額等內(nèi)容，經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)管理分局核實(shí)無誤后蓋章確認(rèn)，運(yùn)管所憑確認(rèn)后的公司車輛名單予以辦理“二?！鄙w章和運(yùn)營證年檢手續(xù)；對未繳納應(yīng)納稅款或未足額繳納應(yīng)納稅款的，各公司不得為其提供虛假納稅名單，運(yùn)管所也不得為其辦理相關(guān)年檢手續(xù)。運(yùn)管所對其代征稅款應(yīng)建立相應(yīng)的登記臺賬，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)和檢查?？h運(yùn)管所要認(rèn)真履行代征工作，切實(shí)負(fù)起責(zé)任，對、工作失職等造成不征、少征稅款的，地稅部門將依法進(jìn)行嚴(yán)肅處理。為彌補(bǔ)縣運(yùn)管所的代征經(jīng)費(fèi)，縣地稅局根據(jù)代征稅款金額按5%付給縣運(yùn)管所代征手續(xù)費(fèi)。
三、關(guān)于稅款繳納時(shí)間
為了進(jìn)一步加強(qiáng)車輛稅收征收管理，增強(qiáng)車主繳納稅款的自覺性和主動(dòng)性，各汽運(yùn)公司應(yīng)按月進(jìn)行納稅申報(bào)，填報(bào)納稅申報(bào)表及相關(guān)納稅資料報(bào)主管地稅機(jī)關(guān)，由稅收管理員核實(shí)后，開票繳納應(yīng)納稅款。社會(huì)車輛可按季進(jìn)行納稅申報(bào)，但上半年的定額稅款應(yīng)在每年6、7月份進(jìn)行營運(yùn)證年檢時(shí)，主動(dòng)繳清，以后月份稅款須在每年12月底以前繳清，否則將按照《稅收征管法》規(guī)定，從滯納稅款之日起按日加收萬分之五的滯納金；對不主動(dòng)繳納相關(guān)稅款的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，除補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、加收滯納金外，還要對其處以一倍以上五倍以下的罰款處理；對個(gè)別視稅法于不顧，拒不繳納稅款的，將依法嚴(yán)肅處理，該追究刑事責(zé)任的追究刑事責(zé)任，并通過新聞媒體予以曝光。
四、關(guān)于部門協(xié)作
地稅部門要積極主動(dòng)向縣委、縣政府匯報(bào)貨運(yùn)業(yè)稅收征收管理的情況和問題，同時(shí)要加強(qiáng)與各相關(guān)部門的聯(lián)系，特別是要加強(qiáng)與交通局運(yùn)管所和車輛檢測站的聯(lián)系，建立定期聯(lián)席會(huì)議制度，分析貨運(yùn)業(yè)稅收征管的現(xiàn)狀，探討征收管理新途徑，其他涉運(yùn)部門要加強(qiáng)協(xié)作和配合，及時(shí)反饋有關(guān)情況，共同把貨運(yùn)稅收抓緊抓好，切實(shí)防止稅款流失，對由于把關(guān)不嚴(yán)，造成稅款流失的，將按《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定追究相關(guān)單位和經(jīng)辦人員的責(zé)任。
第2篇：車船稅征稅標(biāo)準(zhǔn)范文
一是貫徹落實(shí)國家稅收法律、行政法規(guī)。2006年12月29日，國務(wù)院了《中華人民共和國車船稅暫行條例》，對原有的《中華人民共和國車船使用稅暫行條例》進(jìn)行了修訂，自2007年1月1日起施行。2007年7月24日，吉林省人民政府了《吉林省車船稅實(shí)施辦法》，對我省車船稅的征收做了具體規(guī)定。
二是加強(qiáng)稅收征收管理，公平稅收負(fù)擔(dān)。近幾年來，我縣農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)對摩托車的車船稅沒有進(jìn)行征收。
三是挖掘稅源潛力，增加財(cái)政收入。隨著人民生活水平的提高，我縣私人摩托車的擁有量逐年增加，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，截止到2009年底，僅農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)的摩托車擁有量就達(dá)60000多臺。按現(xiàn)行征收標(biāo)準(zhǔn)，每輛摩托車年稅額60元，全縣可增加財(cái)政收入360多萬元，這對財(cái)政狀況不佳的我縣，特別是各鄉(xiāng)鎮(zhèn)來說，無疑是一筆可觀的收入。
二、有關(guān)政策規(guī)定
1.車船稅
根據(jù)《中華人民共和國車船稅暫行條例》的規(guī)定，車船稅是對在我國境內(nèi)依法應(yīng)當(dāng)?shù)焦?、交通、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、軍事等管理部門辦理登記的車輛、船舶，根據(jù)其種類，按照規(guī)定的計(jì)稅單位和年稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。
2、納稅人
根據(jù)《中華人民共和國車船稅暫行條例》的規(guī)定，車船稅由車船所有人或者管理人繳納。其中所有人是指在我國境內(nèi)擁有車船的單位和個(gè)人；管理人是指對車船具有管理使用權(quán)，但不具有所有權(quán)的單位。因此，凡摩托車的所有人或者管理人，都是車船稅的納稅義務(wù)人。
3、稅額
按照《吉林省車船稅實(shí)施辦法》的規(guī)定，我省摩托車單位稅額為每輛每年60元。
三、清理征收的期限
此次清理征收的期限為2009年度
四、方法步驟
1、方法
此次清理征收摩托車車船稅采取由各鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府統(tǒng)一安排部署，縣地稅局與各鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府簽定《委托代征協(xié)議書》，明確相關(guān)事項(xiàng)。具體由村民委員會(huì)代征，地稅及有關(guān)部門配合。
2、步驟
（1）部署動(dòng)員，做好宣傳，提高認(rèn)識。（8月17日——8月27日）
各鄉(xiāng)鎮(zhèn)要在8月27日前召開有鄉(xiāng)鎮(zhèn)主要負(fù)責(zé)人、地稅分局分局長、派出所所長、各村黨支部書記（村長）、治保主任、組長等有關(guān)人員參加的動(dòng)員大會(huì)，講清此次清理征收摩托車車船稅的目的意義及有關(guān)稅法規(guī)定，搞好動(dòng)員，提高認(rèn)識，落實(shí)任務(wù)，明確責(zé)任。
各鄉(xiāng)鎮(zhèn)要搞好宣傳，印發(fā)宣傳單，各村要逐戶進(jìn)行宣傳，縣地稅局要在電視臺制作關(guān)于摩托車車船稅征收相關(guān)稅收政策的專題節(jié)目，詳細(xì)講解有關(guān)稅收政策。
（2）調(diào)查摸底，登記臺帳。（8月28日——9月5日）
各鄉(xiāng)鎮(zhèn)要以村為單位，按照地稅部門的要求，摸清摩托車所有人的底數(shù)，如實(shí)登記在《（）年度摩托車車船稅征收臺帳》，做到不漏登，不錯(cuò)登。
（3）征收稅款，組織入庫。（9月6日——9月25日）
各村根據(jù)登記臺帳，按規(guī)定征收稅款，并由納稅人、經(jīng)辦人在《（）年度摩托車車船稅征收臺帳》相應(yīng)欄目簽字，確保不發(fā)生問題。
各鄉(xiāng)鎮(zhèn)地稅分局、各村登記臺帳和所收稅款按納稅人機(jī)打完稅證，（一戶一票），然后由各村把完稅證返還給納稅人。
五、組織領(lǐng)導(dǎo)
1、為使此次清理征收工作的順利開展，縣政府決定成立鄉(xiāng)鎮(zhèn)摩托車車船稅清理征收工作領(lǐng)導(dǎo)小組，成員如下：
組長：*副縣長
*副縣長
副組長：*縣地稅局局長
*縣財(cái)政局局長
*縣公安局政委
成員：各鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委書記
2、各鄉(xiāng)鎮(zhèn)要成立由各鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委書記任組長，地稅分局分局長、派出所所長任副組長，各村黨支部書記為成員的摩托車車船稅清理征收工作領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)安排部署組織、協(xié)調(diào)清理征收工作。
3、各村要成立由各村黨支部書記為組長，治保主任為副組長，村組長為成員的代征稅款組織機(jī)構(gòu)，具體負(fù)責(zé)車船稅的調(diào)查摸底登記臺帳和稅款征收工作。
六、獎(jiǎng)懲制度
此項(xiàng)稅款屬于鄉(xiāng)鎮(zhèn)收入，按財(cái)政管理體制規(guī)定辦理。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，制定獎(jiǎng)懲制度，對完成好的村，給予村支書適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)，完成不好的給予適當(dāng)懲罰。
七、總結(jié)通報(bào)（9月26日——9月30日）
各鄉(xiāng)鎮(zhèn)要在9月30日前將此次清理征收的情況作好總結(jié)，未清理完畢的要繼續(xù)進(jìn)行清理征收，提出下一步清理征收計(jì)劃，并將清理征收總結(jié)上報(bào)所在地稅分局。屆時(shí)，縣政府將對清理征收情況進(jìn)行通報(bào)。
八、工作要求
1、各鄉(xiāng)鎮(zhèn)要把此次清理征收工作納入重要議事議程，當(dāng)作一件大事來抓，黨委書記要親自掛帥、負(fù)總責(zé)，確保此次清理征收工作在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)高質(zhì)量地完成。
第3篇：車船稅征稅標(biāo)準(zhǔn)范文
[關(guān)鍵詞]新能源汽車；市場發(fā)展；稅收政策
1.我國新能源汽車的稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀分析
（1）對新能源汽車的稅收優(yōu)惠政策。通過稅收政策的調(diào)整來調(diào)節(jié)汽車消費(fèi)行為、鼓勵(lì)小排量汽車的消費(fèi)，我國已有相關(guān)政策及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。目前，在新能源汽車方面，我國還沒有制定專門的稅收政策，其具體措施包含在一般汽車消費(fèi)的稅收政策中。最新的規(guī)劃顯示，為促進(jìn)新能源汽車的生產(chǎn)和消費(fèi)，相關(guān)的稅收政策也漸漸明晰，2011-2020年，凡購買純電動(dòng)汽車、插電式混合動(dòng)力汽車將免征車輛購置稅；而作為節(jié)能汽車的混合動(dòng)力車型，規(guī)劃顯示，2011-2015年，中重度混合動(dòng)力汽車減半征收車輛購置稅、消費(fèi)稅和車船稅。
（2）所得稅：鼓勵(lì)企業(yè)開發(fā)核心技術(shù)項(xiàng)目和新產(chǎn)品生產(chǎn)。新企業(yè)所得稅法中規(guī)定：企業(yè)“開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研宄開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除”，其中“未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研宄開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷”。對節(jié)能與新能源汽車產(chǎn)業(yè)符合國家新技術(shù)企業(yè)條件的，規(guī)定可以減按15%的稅率征收所得稅。
（3）消費(fèi)稅：積極鼓勵(lì)節(jié)能與新能源汽車及其配套產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。一是國家從促進(jìn)節(jié)能減排出發(fā)調(diào)整了乘用車消費(fèi)稅率。2006年，國家對汽車消費(fèi)稅政策進(jìn)行了調(diào)整，按照“排氣量越大負(fù)稅越高”的原則，對乘用車按排氣量大小劃分了六檔，分別適用3%至20%的不同稅率予以征稅。在一定程度上體現(xiàn)了國家鼓勵(lì)節(jié)能環(huán)保小排量汽車和抑制高油耗高排放汽車的宏觀調(diào)控目標(biāo)。二是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]33號）中明確規(guī)定：“汽車（稅目）是指由動(dòng)力驅(qū)動(dòng)，具有四個(gè)或四個(gè)以上車輪的非軌道承載的車輛。電動(dòng)汽車不屬于本稅目征收范圍?！眹覍㈦妱?dòng)汽車從小汽車的消費(fèi)稅稅目中進(jìn)行剝離，更加明確地體現(xiàn)了對新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)的稅收激勵(lì)。
（4）車船稅：根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于節(jié)約能源、使用新能源車船車船稅政策的通知》（財(cái)稅【2012】19號）的規(guī)定，自2012年1月1日起，對節(jié)約能源的車船，減半征收車船稅；對使用新能源的車船，免征車船稅。同時(shí)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、工業(yè)和信息化部通過聯(lián)合《節(jié)約能源使用新能源車輛（船舶）減免車船稅的車型（船型）目錄》，其中對節(jié)能型乘用車和新能源汽車作出了明確的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
2.新能源汽車稅收政策存在的問題
（1）稅制設(shè)計(jì)未體現(xiàn)支持導(dǎo)向。新能源汽車代表了汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展方向，國家相關(guān)部門出臺了資金補(bǔ)貼、支持新能源汽車購置使用等一系列促進(jìn)新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策，但而稅收政策中并未體現(xiàn)這一導(dǎo)向，相關(guān)稅收優(yōu)惠政策近乎空白。從汽車產(chǎn)業(yè)設(shè)計(jì)的稅種剖析，我國除消費(fèi)稅、車船稅按排量等級履行差異稅率外，其余都按雷同稅率征收，不能體現(xiàn)對傳統(tǒng)汽車產(chǎn)業(yè)中技術(shù)程度低、傳染大、能耗高的生產(chǎn)企業(yè)束縛，以及對新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的支持導(dǎo)向作用。
（2）稅制結(jié)構(gòu)不盡合理。據(jù)統(tǒng)計(jì)，發(fā)達(dá)國家購置環(huán)節(jié)稅費(fèi)占新能源汽車消費(fèi)稅收的30%左右，保有和使用環(huán)節(jié)稅費(fèi)占70%左右；我國目前的汽車稅費(fèi)中，購置環(huán)節(jié)占66%，保有環(huán)節(jié)占13%，使用環(huán)節(jié)占21%'8。我國新能源汽車消費(fèi)稅收模式是，以價(jià)格和排量為主要指標(biāo)、以控制購買為稅負(fù)重點(diǎn)、以財(cái)政收入為征稅主要目的。在短期內(nèi)能夠限制購買，增加稅收，但從長遠(yuǎn)看不利于加強(qiáng)環(huán)保觀念和引導(dǎo)汽車消費(fèi)。
（3）總體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過重。目前，購置新能源汽車可享受不同的財(cái)政補(bǔ)貼，大大減輕了購車成本，但個(gè)人綜合稅負(fù)仍然過重。按照現(xiàn)行稅制，消費(fèi)者在購車環(huán)節(jié)，要負(fù)擔(dān)比例不同的消費(fèi)稅和增值稅，城市維護(hù)建設(shè)稅等，如果是進(jìn)口新能源汽車，要承擔(dān)進(jìn)口環(huán)節(jié)所繳納的增值稅、消費(fèi)稅和進(jìn)口關(guān)稅上牌照之前，要繳納大約相當(dāng)于車價(jià)近10%的車輛購置稅；保有環(huán)節(jié)，每輛車每年要繳少則近百多則數(shù)千元的車船稅；使用環(huán)節(jié)，每加1升油，要繳1元人民幣的燃油消費(fèi)稅。除了繳納各種稅費(fèi)，還要支付公路過路費(fèi)、停車費(fèi)等各種費(fèi)用，總體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過重。
3.促進(jìn)新能源汽車市場發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策建議
首先，加大研發(fā)環(huán)節(jié)的稅收支持力度。國家提出新能源汽車戰(zhàn)略之后，各大汽車集團(tuán)在"十二五”規(guī)劃之中，均大幅提高了相關(guān)投入，但國內(nèi)外差距仍是明顯存在。2012年初，中國第一汽車集團(tuán)公司稱，“十一五”期間，一汽在新能源汽車領(lǐng)域投入研發(fā)費(fèi)用為3億元，獲得65項(xiàng)專利，但是，3億元的研發(fā)投入僅是一汽“十一五”129億元研發(fā)投入的2.3%。2009―2012年，通用汽車在推進(jìn)新能源戰(zhàn)略以及先進(jìn)驅(qū)動(dòng)技術(shù)研發(fā)及商業(yè)化方面的投入資金約為192億元人民幣。大型汽車集團(tuán)之所以對新能源汽車投入不足，原因之一是看不到即時(shí)的市場效應(yīng)，這不僅需要企業(yè)有長遠(yuǎn)、面向市場的投資規(guī)劃，更需要政府的政策引導(dǎo)。
其次，調(diào)整稅制構(gòu)造，體現(xiàn)政策支持導(dǎo)向。為促進(jìn)新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展，我國已實(shí)行了針對性的財(cái)政補(bǔ)貼政策，但在稅收優(yōu)惠方面，還沒有專門針對新能源汽車產(chǎn)業(yè)的系列政策。因此，借鑒發(fā)達(dá)國家做法，調(diào)整稅制構(gòu)造，出臺針對新能源汽車整車、零部件、配套設(shè)施等方面的稅收優(yōu)惠政策，能夠體現(xiàn)政府對傳統(tǒng)汽車產(chǎn)業(yè)中技術(shù)程度低、傳染大、能耗高的生產(chǎn)企業(yè)束縛，以及對新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的支持導(dǎo)向作用。
作者簡介
第4篇：車船稅征稅標(biāo)準(zhǔn)范文
（一）財(cái)產(chǎn)課稅體系的比較廣義地看，世界各國對財(cái)產(chǎn)的課稅主要分為三大體系，一是對轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的交易行為征稅，多以流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)，一般以營業(yè)稅、轉(zhuǎn)讓稅、登記稅、印花稅或增值稅等形式，征收比例稅率或累進(jìn)稅率；二是對占有、使用財(cái)產(chǎn)進(jìn)行課稅，多以財(cái)產(chǎn)評估價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)，分為對全部財(cái)產(chǎn)征稅（一般財(cái)產(chǎn)稅）和對個(gè)別財(cái)產(chǎn)征稅（如土地稅，房屋稅、房地產(chǎn)稅），征收比例稅率或累進(jìn)稅率；三是對轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收益征稅，如土地增值稅，多采用累進(jìn)稅率。
（二）財(cái)產(chǎn)稅比重的比較據(jù)oecd組織資料顯示，發(fā)達(dá)國家財(cái)產(chǎn)稅收入占地方稅收入總額比例較高，美國占80%，加拿大占84.5%，英國占93%，澳大利亞則高達(dá)99.6%.由于財(cái)產(chǎn)稅征收金額較大、權(quán)數(shù)較重，從而形成了“多征稅、多提供公共服務(wù)、稅源多增加”的良性循環(huán)機(jī)制，使其在地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮了積極的調(diào)節(jié)作用。發(fā)展中國家財(cái)產(chǎn)稅占地方稅收入比重較低，但多把財(cái)產(chǎn)稅劃歸地方收入。亞洲國家的一些大城市房地產(chǎn)稅占地方財(cái)政收入比重一般在23%～54%之間。由此可見，世界各國財(cái)產(chǎn)稅在地方稅中都占有舉足輕重的地位，是地方財(cái)力的重要來源。
（三）財(cái)產(chǎn)稅制要素的比較1、課稅主體。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)交易行為的課稅主體多數(shù)以賣方為納稅人；也有以買方為納稅人，主要是設(shè)置不動(dòng)產(chǎn)或房地產(chǎn)購置稅的國家，如韓國、日本等。世界各國對轉(zhuǎn)讓、占有和使用財(cái)產(chǎn)的課稅，納稅人一般是產(chǎn)權(quán)所有者或使用者。
2、課稅對象和稅基。對世界上多數(shù)國家來說，財(cái)產(chǎn)稅最主要的課稅對象是房屋和土地，但在具體征稅對象和稅基上又各有區(qū)別。有的國家單獨(dú)對房屋、土地課稅，計(jì)稅依據(jù)是財(cái)產(chǎn)的資本市場價(jià)值或評估價(jià)值或其年租金。各國征收財(cái)產(chǎn)稅的房屋范圍不盡一致：如加拿大、印尼、美國、瑞典都將土地和建筑物的資本價(jià)值納入稅基；但瑞典只有住宅用地和住宅樓繳納財(cái)產(chǎn)稅，剔除了商業(yè)財(cái)產(chǎn)；英國對包括樓房、平房、公寓、活動(dòng)房屋和可供居住用的船只等，以其估定價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)征稅；有的國家將土地、房屋并入其他財(cái)產(chǎn)一起課稅。如日本將原來分開征收的地租稅、房屋稅，船舶稅、鐵路稅等財(cái)產(chǎn)稅稅種合并征收固定資產(chǎn)稅。其中對房屋課稅的納稅人是房屋的所有者，課稅對象包括納稅人擁有的一切房屋，計(jì)稅基礎(chǔ)是房屋的估定價(jià)值；巴西的土地稅分為農(nóng)村土地稅和城市財(cái)產(chǎn)稅，前者的課稅對象是用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動(dòng)的土地，城鎮(zhèn)土地不在應(yīng)稅范圍內(nèi)，計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)按土地面積和土地使用比率分為三類計(jì)征，后者的課稅對象是城市土地和土地上的房屋及建筑物，計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅土地和房屋建筑物的評估價(jià)值。
3、稅率。比較廣泛使用比例稅率，在對財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和流轉(zhuǎn)額課稅時(shí)也采用累進(jìn)稅率，僅有個(gè)別國家采用定額稅率。稅率可由中央政府法定，也可由地方政府根據(jù)受益人的預(yù)算需要和預(yù)算周期確定。如美國、加拿大，稅率的確定一般由地方政府自行決定，較高一級政府只對其設(shè)限制規(guī)定。而丹麥、法國和日本，中央政府對地方政府征收的稅率都規(guī)定了固定限額或最高額。
4、起征點(diǎn)和減免稅優(yōu)惠。一些國家或地區(qū)在稅收管轄權(quán)內(nèi)，對財(cái)產(chǎn)課稅制定有起征點(diǎn)，如澳大利亞維多利亞州對低于14萬元的財(cái)產(chǎn)價(jià)值不征稅，日本對土地占有稅也規(guī)定了免征額，確定了固定資產(chǎn)稅和城市規(guī)劃稅的最低起征點(diǎn)。同時(shí)各國對農(nóng)業(yè)用地給予不同程度的減免稅。荷蘭、英國、澳大利亞和瑞典農(nóng)業(yè)用地全部不計(jì)入稅基。法國對農(nóng)場建筑實(shí)行免稅，其他許多國家都通過特殊估價(jià)和征稅措施給農(nóng)業(yè)提供稅收優(yōu)惠待遇，如日本對城區(qū)的農(nóng)業(yè)用地按其估算價(jià)值的一半進(jìn)行征稅；國際上對林地一般都提供免稅待遇。如智利、法國都給林地提供了免稅照顧。
二、我國財(cái)產(chǎn)稅制的現(xiàn)狀及存在的問題目前，我國采用的是個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅，主要稅種有房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、契稅，有人也把土地增值稅、耕地占用稅包括進(jìn)去。
我國的財(cái)產(chǎn)稅制在以下方面存在著明顯的不足：一是財(cái)產(chǎn)課稅范圍窄、稅種少，收入規(guī)模小。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國財(cái)產(chǎn)稅收入約占稅收總收入的2.04%，約占地方稅收入的4.12%.據(jù)四川省及成都市“九五”期間的統(tǒng)計(jì)，財(cái)產(chǎn)各稅占全部地方稅收的比重約5%～6%.由于所占比重過低，導(dǎo)致其職能弱化，難于充分發(fā)揮調(diào)節(jié)功能作用；二是內(nèi)外兩套財(cái)產(chǎn)稅制，既增加了征管難度，又不符合世貿(mào)組織要求的統(tǒng)一、公平、公正的原則；三是計(jì)稅依據(jù)不合理、不規(guī)范；四是財(cái)產(chǎn)評估制度、財(cái)產(chǎn)登記制度和財(cái)產(chǎn)稅收政策不健全，稅收征管不嚴(yán)，部門協(xié)作配合不夠，稅款流失現(xiàn)象較為嚴(yán)重；五是個(gè)別稅種設(shè)置重疊，稅基交叉，存在重復(fù)征稅之嫌。
三、國際財(cái)產(chǎn)稅制借鑒
（一）稅種設(shè)置覆蓋面廣、征收范圍寬。目前，各國的財(cái)產(chǎn)稅覆蓋了財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、占有、使用和收益各環(huán)節(jié)，體現(xiàn)了稅制調(diào)節(jié)課稅對象價(jià)值運(yùn)動(dòng)全過程的客觀要求。征收范圍較寬，不僅僅局限于城鎮(zhèn)房地產(chǎn)，而且也包括農(nóng)村、農(nóng)場建筑物和土地。遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅廣泛受到各國重視。
（二）各國普遍建立以市場價(jià)值（又稱改良資本價(jià)值）或評估價(jià)值為核心的稅基體系。以價(jià)值為核心能夠準(zhǔn)確反映真實(shí)的稅基，隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶動(dòng)稅基的提高進(jìn)而穩(wěn)步提高財(cái)產(chǎn)稅收入；同時(shí)，也可以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。
（三）稅率設(shè)計(jì)以比例稅率和累進(jìn)稅率居多。對財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、占有、使用環(huán)節(jié)多采用比例稅率，對收益和所得環(huán)節(jié)多采用累進(jìn)稅率，但這不是絕對的，各國根據(jù)各自的經(jīng)濟(jì)、文化背景設(shè)計(jì)各具特色的稅率制度；各國的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅稅率仍將以超額累進(jìn)稅率為主，但級次表現(xiàn)出減少趨勢。
（四）大多數(shù)發(fā)達(dá)國家都建立了規(guī)范而嚴(yán)密的財(cái)產(chǎn)登記和系統(tǒng)、完整的財(cái)產(chǎn)評估制度。這是財(cái)產(chǎn)稅課稅的基礎(chǔ)，但發(fā)展中國家與發(fā)達(dá)國家比較有較大的差距。
（五）建立內(nèi)外統(tǒng)一的財(cái)產(chǎn)稅制。
四、改革財(cái)產(chǎn)稅制的建議
（一）合理設(shè)置稅種，增加稅種覆蓋面1、合并、統(tǒng)一房地產(chǎn)稅制，設(shè)立房地產(chǎn)稅。合并現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等三個(gè)稅種，設(shè)立統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅。一方面體現(xiàn)了世貿(mào)組織的國民待遇原則，另一方面符合簡化稅制、便于征管和降低征收成本的國際通行做法。而且城鎮(zhèn)土地使用稅本身屬于財(cái)產(chǎn)稅而非資源稅，“房依地存、地隨房走”，房屋和土地的規(guī)劃、評估緊密相連，城鎮(zhèn)土地的國家所有不影響三稅的合并和統(tǒng)一；且房價(jià)的上漲多半緣于地價(jià)的上漲，三稅統(tǒng)一有可行的理論基礎(chǔ)。
2、合并內(nèi)外兩套車船稅稅制。對凡在我國境內(nèi)擁有車船的單位和個(gè)人，不論車船是否被使用以及使用的頻率如何，均應(yīng)繳納車船稅。
3、適時(shí)開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。在遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的開征上，一是要科學(xué)地選擇稅制模式?；谖覈z產(chǎn)繼承人可自行分割交接財(cái)產(chǎn)，公民的納稅意識不強(qiáng)等實(shí)際情況，宜選擇美國等實(shí)行的總遺產(chǎn)稅制和總贈(zèng)與稅制。即對被繼承人的遺產(chǎn)總額征收遺產(chǎn)稅，對贈(zèng)與人的財(cái)產(chǎn)征收贈(zèng)與稅。二是科學(xué)確定征稅對象、范圍及征管程序。參照國際慣例，課稅對象范圍應(yīng)包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，以超額累進(jìn)稅率并規(guī)定適當(dāng)?shù)钠鹫鼽c(diǎn)，合理確定扣除項(xiàng)目，如設(shè)喪葬費(fèi)用扣除，遺產(chǎn)管理費(fèi)用扣除、債務(wù)扣除、捐贈(zèng)扣除、合理負(fù)擔(dān)費(fèi)用扣除等。最后，制定有關(guān)部門相互協(xié)調(diào)配合的征管措施。
（二）擴(kuò)大財(cái)產(chǎn)稅征收范圍1、擴(kuò)大房地產(chǎn)稅的征稅范圍。一是房地產(chǎn)稅的征稅范圍應(yīng)該擴(kuò)大到農(nóng)村用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動(dòng)的土地及房屋。與此同時(shí)，相應(yīng)調(diào)整降低農(nóng)業(yè)產(chǎn)出稅負(fù)。二是對城鎮(zhèn)居民擁有的房屋征收房地產(chǎn)稅。隨著我國住宅商品化的發(fā)展和人們收入水平的提高，私人擁有的房產(chǎn)不斷增加，已經(jīng)具備了對私有房產(chǎn)課稅的條件。同時(shí)，房屋的折算價(jià)值分配逐步向高收入個(gè)人傾斜，因而對城鎮(zhèn)居民自用住房課征（比例稅率）財(cái)產(chǎn)稅在整體上將產(chǎn)生“累進(jìn)”效應(yīng)。在具體征收時(shí)，可借鑒國際通行做法，對人均居住面積設(shè)置起征點(diǎn)，對城鎮(zhèn)居民自用房課征比例稅，使城市房地產(chǎn)稅的納稅人涵蓋全部城鎮(zhèn)土地和房屋的所有人。
2、合理設(shè)置房地產(chǎn)稅的稅目。我國房地產(chǎn)稅可下設(shè)農(nóng)村土地使用稅和城鎮(zhèn)房地產(chǎn)稅，前者對農(nóng)村用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動(dòng)的田、地、山、蕩占地課征，后者主要對城鎮(zhèn)企業(yè)和個(gè)人擁有的土地使用權(quán)及土地上的房屋和建筑物課征。城郊結(jié)合部的土地及房屋、建筑的處理可借鑒巴西的做法，即確定土地是否屬于城市房地產(chǎn)稅的課稅范圍，一是看其是否作為農(nóng)用，二是在土地的1.5英里范圍內(nèi)至少有以下設(shè)施中的兩項(xiàng)：人行道、自來水主線、排污設(shè)施、街燈、公共學(xué)校。如土地不作為農(nóng)用，又符合第二項(xiàng)要求，就應(yīng)該視為城市土地。
（三）建立以市場價(jià)值為核心的稅基體系，科學(xué)確定財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)1、調(diào)整房地產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)。從國際上看，財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)包括年度租金價(jià)值，改良資本價(jià)值（市場評估價(jià)值）、未改良資本價(jià)值和占用面積。改良資本價(jià)值制度的計(jì)稅依據(jù)是土地和房產(chǎn)的完全市場價(jià)值，更符合“量能納稅”原則。此外，該計(jì)稅依據(jù)具有“交易證據(jù)多、便于誠信納稅，收入富有彈性”的特點(diǎn)，是各國的房地產(chǎn)稅趨于采用該計(jì)稅依據(jù)的重要因素。當(dāng)然，這需要相應(yīng)完善符合我國國情的房地產(chǎn)評價(jià)方法體系和房地產(chǎn)評估制度。
2、調(diào)整車船稅計(jì)稅依據(jù)。作為世界通行的財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)主要有兩種：一是依車船原值作一定比例的扣除；二是依車船的市場價(jià)值，即評估值。從理論上講，后者更科學(xué)，但是考慮到市場和評估工作本身的局限性、工作量和征收成本，現(xiàn)階段可采用前者作為計(jì)稅依據(jù)。至于扣除比例中央可規(guī)定一個(gè)幅度范圍，各地方政府視本地實(shí)際情況在此范圍內(nèi)確定具體的扣除比例。另外，對單位價(jià)值低于一定標(biāo)準(zhǔn)的車船給予免征照顧。
（四）合理確定各財(cái)產(chǎn)稅的稅率1、合理確定房地產(chǎn)稅的稅率。參照美國、加拿大的做法，在確定稅率的形式和大小時(shí)可以賦予地方政府一定幅度范圍（如0.5%～3%）內(nèi)的自。稅率的確定應(yīng)反映“寬稅基、低稅率”的稅制改革趨勢。
2、合理確定車船稅稅率。在以車船價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)的情況下，改過去的固定稅額為比例稅率，以公平稅賦，比例稅率的大小應(yīng)該與目前對車船的收費(fèi)及環(huán)保問題統(tǒng)籌考慮。
（五）建立以財(cái)產(chǎn)評稅制度為核心的征管運(yùn)作體系1、建立以房地產(chǎn)評稅制度為核心的財(cái)產(chǎn)評稅制度體系。應(yīng)建立完善的財(cái)產(chǎn)稅評估制度，制定評稅法規(guī)和操作規(guī)程，設(shè)置專門的財(cái)產(chǎn)評稅機(jī)構(gòu)，是未來財(cái)產(chǎn)稅制發(fā)展的基本趨勢。
2、建立與財(cái)產(chǎn)登記、評估、稅收征管有關(guān)的信息數(shù)據(jù)庫，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)對信息進(jìn)行搜集、處理、存儲和管理，以獲取有效的財(cái)產(chǎn)信息和征管資料。
（六）財(cái)產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠問題1、取消城鎮(zhèn)居民住房的財(cái)產(chǎn)稅優(yōu)惠。避免對出租住房的歧視，有利于加強(qiáng)對個(gè)人私房出租的稅收征管?？蓪乙?guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的居民住房采取起征點(diǎn)的辦法予以免稅優(yōu)惠。
第5篇：車船稅征稅標(biāo)準(zhǔn)范文
[關(guān)鍵詞]機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅；重復(fù)征稅；居民收入；預(yù)算基金
2009年6月26日，美國眾議院通過了《美國清潔能源安全法案》，該法案授權(quán)美國政府可以對出口到美國的產(chǎn)品自由征收碳關(guān)稅，對每噸二氧化碳征收10～70美元?！昂粑悺边@一名詞走紅。而對機(jī)動(dòng)車的污染排放物征稅(下文簡稱機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅)則無異于機(jī)動(dòng)車的“呼吸稅”。2010年1月27日《新京報(bào)》提到環(huán)境稅稅費(fèi)改革，機(jī)動(dòng)車將可能納入征稅范圍，環(huán)境稅再次吸引公眾眼球。隨后，國家稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)行為稅司副司長楊遂周指出，環(huán)境稅稅制正在研究之中，具體的征稅范圍、開征時(shí)間，管理機(jī)關(guān)尚未確定。本文在此僅討論機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅能否帶來空氣質(zhì)量的改善等問題。
一、機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅費(fèi)改革權(quán)衡
現(xiàn)行與機(jī)動(dòng)車有關(guān)的稅收至少包括增值稅和消費(fèi)稅及其附加、車輛購置稅、車船稅、資源稅等6個(gè)稅種。機(jī)動(dòng)車、燃油的增值稅普通稅率是17％，乘用車消費(fèi)稅稅率從1％～40％不等，無鉛汽油消費(fèi)稅稅率為1.00元／L，含鉛汽油消費(fèi)稅稅率為1.40元／L，柴油消費(fèi)稅稅率為0.80元／L，車輛購置稅普通稅率為10％，車船稅年定額稅率36～660元每輛或者16～120元自重每噸。資源稅在原油開采、銷售環(huán)節(jié)征收，增值稅及其附加在生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)征收，消費(fèi)稅及其附加在機(jī)動(dòng)車、成品油的生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，車輛購置稅在購置后入戶時(shí)征收，而車船稅則在車輛保有環(huán)節(jié)按年征收。所以綜合來看，機(jī)動(dòng)車的稅負(fù)已經(jīng)不輕了。僅就汽油消費(fèi)稅來說，無鉛汽油1.0元／L的定額消費(fèi)稅稅率意味著其稅負(fù)已經(jīng)超過15％(93號無鉛汽油現(xiàn)含稅價(jià)約為6.5元／L)。如果不調(diào)整現(xiàn)行有關(guān)稅收政策，機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅至少會(huì)帶來兩個(gè)方面的重復(fù)征稅：
1.征稅目的上的重復(fù)。如果說消費(fèi)稅中乘用車和汽車輪胎這兩個(gè)稅目的設(shè)置主要是抑制奢侈消費(fèi)和長線產(chǎn)品調(diào)節(jié)，還沒有著重考慮機(jī)動(dòng)車尾氣對環(huán)境的損害，那么成品油消費(fèi)稅、資源稅就已經(jīng)包含了環(huán)境污染與保護(hù)的因素，所以機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅的開征明顯會(huì)造成征稅目的上的重復(fù)征稅。
2.征稅環(huán)節(jié)上的重復(fù)。首先，機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅的納稅人應(yīng)該是機(jī)動(dòng)車所有者或者實(shí)際管理人，選定的征稅對象應(yīng)該有利于稅款的便利征收。其次，顧名思義，機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅應(yīng)該是對機(jī)動(dòng)車所排放的尾氣征稅，而將尾氣作為征稅對象是缺乏可操作性的。從稅源管理的角度看，源泉扣稅有利于征管，那么只能將燃油或者機(jī)動(dòng)車本身作為征稅對象；或者將廢氣排放換算至燃油消耗，這樣還是將燃油作為征稅對象。另外，為實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平，污染物排放量大的稅負(fù)重，機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅的征稅對象也應(yīng)該與燃油相關(guān)。所以，如果征稅對象確定為車輛本身就與車船稅重復(fù)；如果確定為燃油又與成品油消費(fèi)稅重復(fù)。事實(shí)上，由于機(jī)動(dòng)車負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅種已經(jīng)涵蓋了機(jī)動(dòng)車生產(chǎn)至保有、使用環(huán)節(jié)以及燃油的生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)，機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅的開征在征稅環(huán)節(jié)上必然會(huì)與現(xiàn)有稅種重合。
如果調(diào)整現(xiàn)行稅收政策以避免重復(fù)征稅帶來的稅負(fù)提高，則又會(huì)在一定時(shí)間內(nèi)提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本和納稅人的稅收遵從成本。目前有效運(yùn)行的稅種盡管存在一些不足，但無論從征收效率還是保證財(cái)政收入水平來說都還是可以接受的；而現(xiàn)在應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)形勢的好轉(zhuǎn)。筆者欲強(qiáng)調(diào)的只是近期，尤其是在后金融危機(jī)背景下，還不適宜推出這一牽涉面廣的稅制改革。因?yàn)樵斐涩F(xiàn)在的空氣污染等生態(tài)環(huán)境危機(jī)的根源不是稅制上的問題，而是財(cái)政上的問題，更深層的原因則是我國經(jīng)濟(jì)增長方式和能源利用效率的問題。
二、我國現(xiàn)行稅制與環(huán)境問題
本文討論的機(jī)動(dòng)車所造成的環(huán)境污染主要是尾氣排放，也就是空氣污染，如氮氧化合物。目前對機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅的研究不多，而更多是從環(huán)境稅這一更廣泛的領(lǐng)域去研究我國開征環(huán)境稅的必要性以及可能出現(xiàn)的各種問題及應(yīng)對方法。西方學(xué)者提出了環(huán)境稅的“雙重紅利”假說，即所謂的“雙贏”目標(biāo)：一是環(huán)境目標(biāo)，能夠?qū)h(huán)境污染的外部成本內(nèi)部化，從而有效地抑制污染，實(shí)現(xiàn)環(huán)境狀況改善；二是非環(huán)境目標(biāo)，利用其稅收收入來降低現(xiàn)行稅制對勞動(dòng)和資本產(chǎn)生的扭曲作用，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。孫剛等認(rèn)為我國在環(huán)境保護(hù)方面采取的稅收措施對生態(tài)環(huán)境的保護(hù)范圍有限，也無法滿足環(huán)境保護(hù)所需資金。現(xiàn)有文獻(xiàn)所做的研究大多沒有涉及這兩個(gè)目標(biāo)都要依賴于經(jīng)濟(jì)增長方式和財(cái)政支出結(jié)構(gòu)。筆者認(rèn)為，我國環(huán)保方面稅收措施的不足是充分考慮了經(jīng)濟(jì)增長方式的結(jié)果。
事實(shí)上，我國的國情與西方國家有較大差別，尤其在經(jīng)濟(jì)增長方式上。我國學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)為，我國的經(jīng)濟(jì)增長方式是粗放型的，2003年我國單位CDP能耗是日本的10.40倍，是世界平均水平的3.33倍。
2008年我國可比價(jià)格單位GDP的能源消費(fèi)是0.152千克標(biāo)準(zhǔn)煤，反比2003年的0.129千克標(biāo)準(zhǔn)煤上升了17.83％，說明我國能源消耗型經(jīng)濟(jì)增長方式?jīng)]有根本上的好轉(zhuǎn)。在這種情況下，如此抑制能源消費(fèi)顯然會(huì)對GDP增長產(chǎn)生較大的負(fù)面影響。所以環(huán)境稅對我國是一個(gè)折衷，并不是“雙重紅利”。開征環(huán)境稅能不能帶來社會(huì)福利的改進(jìn)取決于環(huán)境稅所組織的財(cái)政收入形成的財(cái)政支出能不能彌補(bǔ)其帶來的經(jīng)濟(jì)增長損失，機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅作為環(huán)境稅的一種也是如此。筆者認(rèn)為，稅制能不能做到“綠色”，關(guān)鍵要看財(cái)政支出是否“綠色”。
三、機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅的政策目標(biāo)
從理論上說，開征機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅的政策目標(biāo)主要有三個(gè)：一是籌集財(cái)政收入；二是空氣污染治理；三是經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，也就是為了特定的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，如鼓勵(lì)某些行業(yè)或者抑制特定行業(yè)的發(fā)展。國家政策研究機(jī)構(gòu)暫時(shí)還沒有提到機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅的具體政策目標(biāo)。按主流觀點(diǎn)，機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅的政策目標(biāo)是為了改善空氣質(zhì)量。下面筆者分別就上述三個(gè)政策目標(biāo)具體展開討論，說明開征機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅是否能夠?qū)崿F(xiàn)這些目標(biāo)，進(jìn)而說明在我國開征機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅的時(shí)機(jī)是否成熟。
1.籌集財(cái)政收入的政策目標(biāo)。目前我國財(cái)政收入占GDP比重已經(jīng)不低，許多學(xué)者明確提出我國宏觀稅負(fù)過重了。據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局初步測算，2009年國內(nèi)生產(chǎn)總值為335353億元，按可比價(jià)格計(jì)算比上年增長8.7％，全國財(cái)政收入預(yù)計(jì)達(dá)到68477億元，增長11.7％。這可以初步估算2009年我國財(cái)政收入占GDP比重為20.42％，如果考慮政府土地拍賣等其他收入，則比重會(huì)更高。而中央政府已明確表示2010年要執(zhí)行一系列的政策性減稅措施，所以開征機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅不應(yīng)該定位為籌集一般意義上的財(cái)政收入。當(dāng)然，從財(cái)政收入的絕數(shù)額來看，財(cái)政資金不是充足的，特別是對承擔(dān)了大量具體事務(wù)的地方政府
來說，環(huán)保支出確實(shí)不足，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其他國家的水平，但這是財(cái)政支出調(diào)配和支出效率的問題。我國財(cái)政支出方向是固定投資、一般公共服務(wù)和公共安全支出，而環(huán)境保護(hù)支出只是其中很小的一部分，2008年人均環(huán)保支出只有112元，僅占財(cái)政支出的2.32％。(詳見表1)。近年我國財(cái)政收入增幅比較大，均超過GDP的增幅，而其增收的部分主要被基礎(chǔ)建設(shè)和一般公共服務(wù)所消化，環(huán)保方面支出的絕對增長量并不高。也就是說，目前我國的財(cái)政還無暇顧及太多的“綠色”支出，那么“綠色”稅收先行就值得商榷。
2.治理空氣污染的政策目標(biāo)。我國目前實(shí)際有效運(yùn)行的18個(gè)稅種所組織的收入在原則上是納入財(cái)政整體預(yù)算體系的，并沒有建立起嚴(yán)格對應(yīng)的專項(xiàng)支出基金，不像美國等國家的許多支出項(xiàng)目采取基金的管理方式。上文筆者已經(jīng)論述了我國環(huán)境保護(hù)支出過低并不是因?yàn)檎?cái)政收入不足，而因?yàn)槠洳皇秦?cái)政支出的重點(diǎn)，而且這部分環(huán)保支出還包括了環(huán)保部門的部分行政、檢測等費(fèi)用，因此，財(cái)政支出中真正用于污染治理的費(fèi)用額度會(huì)更低，而污染治理的重點(diǎn)又是工業(yè)“三廢”和生活垃圾以及生活廢水，對空氣污染治理的投入微乎其微。2010年中央預(yù)算環(huán)保支出1412.88億元，中央本級支出55.26億元，對地方轉(zhuǎn)移支付1357.62億元，因此預(yù)計(jì)2010年全年環(huán)保支出大約是1600億元(在環(huán)保支出中，中央預(yù)算支出通常占總支出的90％以上)，而且本年度的環(huán)保支出重點(diǎn)也不是空氣污染治理。如果機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅不能有所突破，及時(shí)建立空氣污染治理的專項(xiàng)支出基金，那么其治理空氣污染的作用就會(huì)受到廣泛的質(zhì)疑。因?yàn)槿绻荒軐C(jī)動(dòng)車環(huán)境稅所組織的稅收收入建立起用于治理空氣污染的專用基金，機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅收入就會(huì)被挪用至其他方面，政府預(yù)算大幅提高空氣污染治理資金預(yù)算支出就很有可能落空，進(jìn)而希望其能切實(shí)改善空氣質(zhì)量的愿望就會(huì)落空。如果不能達(dá)到改善環(huán)境這一目標(biāo)，那么機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅最終相當(dāng)于執(zhí)行了簡單的增稅政策，與當(dāng)下應(yīng)對金融危機(jī)的刺激內(nèi)需的大方針是不符的。所以，如果不是為了建立專門的空氣污染治理基金，就沒有必要開征機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅。
3.經(jīng)濟(jì)效應(yīng)目標(biāo)。那么開征機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅是為了發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)效應(yīng)?環(huán)境稅的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)是負(fù)的外部性。根據(jù)庇古理論，將外部成本內(nèi)部化，理論上這是帕累托改進(jìn)，實(shí)際則因?yàn)殚_征環(huán)境稅的負(fù)面影響而變得復(fù)雜。要想獲得機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅的雙贏效應(yīng)，就應(yīng)該在征收機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅引起的經(jīng)濟(jì)損失和稅收收入循環(huán)收益之間達(dá)到一個(gè)平衡。機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅也是如此。機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅主要是為了消除機(jī)動(dòng)車對環(huán)境的負(fù)外部性，其直接經(jīng)濟(jì)效應(yīng)包括兩個(gè)：(1)組織為治理空氣污染所必需的財(cái)政資金，這個(gè)目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)(已在上文討論過)；(2)對機(jī)動(dòng)車行業(yè)、居民消費(fèi)的直接或間接影響。
一是在一定程度上會(huì)抑制機(jī)動(dòng)車行業(yè)的發(fā)展。首先，汽車業(yè)是我國產(chǎn)業(yè)部門中的重要組成部分，是國家鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)。其次，財(cái)政部剛，2009年實(shí)施的“汽車下鄉(xiāng)”政策延續(xù)到2010年12月31日，“摩托車下鄉(xiāng)”延續(xù)到2013年1月31日。農(nóng)民購買指定范圍內(nèi)的機(jī)動(dòng)車財(cái)政支出將給予補(bǔ)貼，主要是輕型客貨車和摩托車，均是關(guān)系到進(jìn)一步促進(jìn)農(nóng)村客貨流通和提高農(nóng)民收入的車型。如果近期內(nèi)推出機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅，則明顯會(huì)抵消部分乃至全部財(cái)政補(bǔ)貼，農(nóng)民將難以得到實(shí)惠，還會(huì)間接損害國家政策的信譽(yù)。而且，在消費(fèi)稅、車輛購置稅上國家政策也明顯向小排量乘用車傾斜，2008年9月1日起1.0L以下(含1.0L)排量乘用車的消費(fèi)稅稅率由3％下調(diào)至1％，而今年1.6升及以下排量乘用車減按7.5％的稅率征收車輛購置稅。所以，近期內(nèi)推行機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅也會(huì)明顯抵消之前的政策效應(yīng)。如果說開征機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅的目的是抑制高排量汽車的消費(fèi)，那么簡單提高其消費(fèi)稅稅率即可。事實(shí)上，2008年就是如此，對排量3.0L至4.0L(含)和4.0L以上的乘用車大幅提高了消費(fèi)稅率。
二是降低居民可支配收入，抑制居民消費(fèi)。機(jī)動(dòng)車現(xiàn)已成為我國居民的日常生活、工作、出行的必需品，尤其是摩托車之于進(jìn)城務(wù)工的農(nóng)民，所以開征機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅并不能顯著降低居民對機(jī)動(dòng)車的使用率。機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅有直接稅的性質(zhì)，稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，開征這一稅種無疑會(huì)直接加重居民的負(fù)擔(dān)，降低居民可支配收入，降低國民收入分配中的居民分配份額，這與2010年政府工作報(bào)告所強(qiáng)調(diào)的提高居民可支配收入是有沖突的。事實(shí)上，我國居民收入占GDP比重已經(jīng)很低，楊衛(wèi)華呼吁改革稅收制度，提高居民收入比重和運(yùn)用稅收手段，減輕稅負(fù)，增強(qiáng)居民的消費(fèi)能力。而安體富、蔣震則旗幟鮮明地提出，我國居民最終分配率一直在下降，至2009年僅為58.9％，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于具代表性的發(fā)達(dá)國家，如美國平均73.4％和日本2005年的73.4％；而導(dǎo)致居民最終分配過低的一個(gè)原因就是政府稅收收入的快速增長。
四、政策建議
第6篇：車船稅征稅標(biāo)準(zhǔn)范文
關(guān)鍵詞：收入分配；稅收制度；個(gè)人所得稅
中圖分類號：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
原標(biāo)題：促進(jìn)我國收入公平分配的稅收政策研究——基于現(xiàn)行稅收制度的視角
收錄日期：2013年4月25日
一、我國收入分配現(xiàn)狀
（一）城鄉(xiāng)居民之間收入差距過大。2011年我國城鎮(zhèn)居民中20%的最高收入者和最低收入者的人均可支配收入分別為47，210.55元、8，774.06元，相差5.38倍；農(nóng)村居民中20%的最高收入者和最低收入者的人均純收入分別為16，783.06元、2，000.51元，相差8.39倍；同時(shí)，2011年我國城鎮(zhèn)居民收入中20%最高收入者的人均可支配收入是農(nóng)村居民20%最低收入者人均收入的23.6倍。由此可得出，我國城鄉(xiāng)居民之間收入差距過大的結(jié)論，同時(shí)也可以看出，農(nóng)村居民間的收入差距是高于城鎮(zhèn)居民間的收入差距的。
對于城鄉(xiāng)居民收入差距，國際上的一般情況是，當(dāng)一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平處于人均GDP3，000美元的時(shí)候，城鄉(xiāng)居民收入差距指數(shù)不應(yīng)超過2.1。2011年我國的人均GDP為5，431.8美元，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了3，000美元，但城鄉(xiāng)居民收入差距指數(shù)卻為3.1，且近幾年的城鄉(xiāng)收入差距指數(shù)均在3.2左右，這也同樣可以得出我國城鄉(xiāng)居民之間收入差距過大的結(jié)論。如果考慮到城鎮(zhèn)居民還有住房、醫(yī)療等福利補(bǔ)貼，城鄉(xiāng)居民收入差距指數(shù)可能會(huì)更大。
（二）居民收入差距總水平過高。國際上通常用基尼系數(shù)來測量居民收入分配差距程度的大小。其值在0和1之間，越接近0就表明收入分配越趨向平等，反之收入分配越趨向不平等。按照國際一般標(biāo)準(zhǔn)，0.2以下為高度平均狀態(tài)，0.2～0.3為相對平均，0.3～0.4為正常，0.4以上標(biāo)識收入分配差距偏大，當(dāng)基尼系數(shù)達(dá)到0.6時(shí)，就屬于社會(huì)動(dòng)亂隨時(shí)可能發(fā)生的危險(xiǎn)狀態(tài)。我國1989年的基尼系數(shù)為0.349，1994年的基尼系數(shù)為0.436，一直到2011年的0.477，已經(jīng)嚴(yán)重超過了國際警戒線0.4的標(biāo)準(zhǔn)。由此可得出，我國的居民收入差距總水平過高，出現(xiàn)了嚴(yán)重的收入分配不公平現(xiàn)象。
（三）不同地區(qū)之間居民收入差距很大。我國是一個(gè)幅員遼闊、人口眾多，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、民族習(xí)俗、自然環(huán)境等差異很大的國家，經(jīng)濟(jì)文化發(fā)展極度不平衡。東、中、西部地區(qū)本來就有自然條件、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等方面的差異。改革開放以來，由于我國的一些不平衡發(fā)展戰(zhàn)略，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各地區(qū)人均GDP均以較快的速度增長，東部、中部、西部之間的地區(qū)差別在總體上也呈現(xiàn)出不斷擴(kuò)大的趨勢，尤其是東部與中西部的差距越來越大。
（四）行業(yè)之間的收入差距過度擴(kuò)大。居民的可支配收入水平跟所處的行業(yè)有很大的關(guān)系，不同行業(yè)間收入差距程度不一樣，一般是，一些壟斷性行業(yè)、新興行業(yè)的收入差距越來越大。我國收入較高的行業(yè)主要有信息傳輸、計(jì)算機(jī)服務(wù)、軟件業(yè)和金融業(yè)等，收入較低的一般為農(nóng)、林、牧、漁業(yè)。1978年收入最高和收入最低的職工人均收入絕對差距為458元，2003年擴(kuò)大為13，890元，2004年為27，377元，2011進(jìn)一步擴(kuò)大到61，640元；1995年收入最高的和收入最低的行業(yè)職工人均收入比為2.23∶1，2000年上升到2.63∶1，2004年擴(kuò)大為4.60∶1，2011年略有下降，但仍然高達(dá)4.17∶1。由此可見，行業(yè)之間的收入差距也是呈現(xiàn)擴(kuò)大的趨勢。
二、我國收入分配中稅收制度存在的問題
（一）稅制結(jié)構(gòu)不合理。稅制結(jié)構(gòu)與收入分配差距密切相關(guān)，一個(gè)國家的稅制結(jié)構(gòu)，尤其是主體稅種的選擇，直接決定了一個(gè)國家稅收制度在收入分配公平方面的方向和程度。一般而言，間接稅具有累退性，直接稅具有累進(jìn)性。我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅為主體的，其中主要是以增值稅為主，輔之以消費(fèi)稅和營業(yè)稅。近幾年來，我國的流轉(zhuǎn)稅占稅收收入總額的比重有逐年下降的趨勢，但2011年這一比重仍然高達(dá)52.87%；所得稅大部分占稅收收入總額的25.43%，其中個(gè)人所得稅的比重僅占7%；財(cái)產(chǎn)稅及其他稅種所占比重只有21.7%。流轉(zhuǎn)稅本質(zhì)上是為了促進(jìn)我國的資源有效配置，但由于稅額過大，在稅收總額中占據(jù)的比例過高，再加上其具有一定的累退性，不僅起不到緩和我國收入分配不公的作用，反而會(huì)擴(kuò)大我國的收入分配差距。
（二）個(gè)人所得稅制度不合理。個(gè)人所得稅是西方大多數(shù)國家調(diào)節(jié)收入分配的主要稅種，并且以累進(jìn)稅制實(shí)現(xiàn)縱向公平的效果也最直接，但在我國長期以來由于種種原因都沒有起到其應(yīng)有的作用。主要原因?yàn)椋?/p>
1、我國的個(gè)人所得稅稅率設(shè)計(jì)不合理。個(gè)人所得稅稅率中邊際稅率最高的是工資、薪金所得，為45%，且采用七級超額累進(jìn)稅率，級距多，最高稅率也過高，而對一些資本財(cái)產(chǎn)性所得采用比例稅率，比如，利息、股息、紅利所得采用20%的比例稅率，形成了把征稅重點(diǎn)放在低收入人群的工資、薪金中，對一些高收入者缺乏征稅力度，在實(shí)際執(zhí)行中也難以對收入分配進(jìn)行有效調(diào)節(jié)。
2、征稅模式不合理。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分類征收、分項(xiàng)扣除、分類定率的征稅模式，這樣的模式雖然課征簡單，能夠降低征稅成本，但是容易造成納稅人稅負(fù)不公平。取得同等收入的居民可能會(huì)因?yàn)閬碓床煌鴮?dǎo)致所納稅多少不同，所得來源多、綜合收入高的個(gè)人相對少納稅，而所得來源少、收入集中的相對多納稅。
3、費(fèi)用扣除方式不合理。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)未考慮到納稅人的家庭總收入、贍養(yǎng)老人、住房、教育等方面，沒有綜合考慮成本費(fèi)用、生機(jī)費(fèi)用和個(gè)人的具體負(fù)擔(dān)。同時(shí)，多種個(gè)人所得是按此納稅，導(dǎo)致同一筆所得，通過改變?nèi)〉檬杖氲拇螖?shù)，不但使扣除額發(fā)生改變，而且可以調(diào)整其適用的效率，使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)發(fā)生改變。因此，來源多、收入高的人往往會(huì)通過這樣的方式來減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，從而造成違背稅收縱向公平原則的現(xiàn)象。
（三）財(cái)產(chǎn)稅調(diào)解不力，遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅缺位。財(cái)產(chǎn)稅本質(zhì)上是維持公平的，它調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的主要目標(biāo)是通過對收入的再調(diào)節(jié)，促進(jìn)公平，縮小貧富差距，重點(diǎn)征稅對象是富人。我國現(xiàn)行稅制中的財(cái)產(chǎn)稅由房產(chǎn)稅、車船稅、契稅等構(gòu)成，財(cái)產(chǎn)稅稅收收入是地方財(cái)政收入的一部分，但由于其征稅范圍窄、稅負(fù)輕、稅收收入少、稅種單一等問題，調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的作用非常有限。此外，我國遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅的長期缺位，使稅收對居民財(cái)富的調(diào)節(jié)一直處于真空狀態(tài)。
（四）社會(huì)保障制度待完善。在現(xiàn)代社會(huì)中，社會(huì)保障是使每一個(gè)社會(huì)成員得以維持起碼生活水平的手段，是對社會(huì)收入分配不公的一種補(bǔ)救。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，我國社會(huì)保險(xiǎn)資金是通過收費(fèi)的形式籌集的，這種籌資方式在實(shí)際運(yùn)營和管理過程中出現(xiàn)了很多問題，主要表現(xiàn)為社會(huì)保障資金管理分散，征收成本較大，征收率不高，對資金的使用缺乏有效監(jiān)督等方面。不僅導(dǎo)致了一些地區(qū)的保險(xiǎn)費(fèi)欠繳，也使得有限的保險(xiǎn)費(fèi)收入部分用于專門征收機(jī)構(gòu)的開支和人員費(fèi)用，沒有做到專款專用，導(dǎo)致難以滿足我國社會(huì)保障支出的需要。這就使得我國社會(huì)保障體系的運(yùn)行既難以實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的要求，也難以實(shí)現(xiàn)效率的目標(biāo)，效率與公平難以相互兼顧。
三、優(yōu)化我國稅收調(diào)節(jié)收入分配職能的政策建議
（一）優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。1994年分稅制改革后，我國堅(jiān)持“效率優(yōu)先，兼顧公平”原則，主要與當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)，發(fā)揮其保障財(cái)政收入的功能，有其合理性。但隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，它影響了稅收公平收入分配功能的正常發(fā)揮。只有逐步提高直接稅占稅收總額的比重，充分發(fā)揮其職能作用，即提高所得稅比重，適當(dāng)降低流轉(zhuǎn)稅比重，并保持一定的稅制彈性，增強(qiáng)稅收的“自動(dòng)穩(wěn)定器”和“相機(jī)抉擇”功能，力求從多渠道緩解收入差距矛盾，最終通過稅制的內(nèi)部協(xié)調(diào)性和外部適應(yīng)性來實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)目標(biāo)。
（二）深化個(gè)人所得稅稅制改革
1、調(diào)整優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)。對于我國的個(gè)人所得稅“工資薪金”項(xiàng)目應(yīng)借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，采用5級累進(jìn)稅率，最高邊際稅率降低至30%。對于勞動(dòng)所得、資本所得、偶然所得要區(qū)別對待，勞動(dòng)所得的稅率必須要低于資本所得、偶然所得的稅率。即應(yīng)提高股息、紅利、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃、特許權(quán)使用費(fèi)以及偶然所得等非勞動(dòng)性收入的稅率。
2、實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。鑒于目前我國的征管手段相對落后，公民的納稅意識較為淡薄，個(gè)人信息系統(tǒng)不完善等客觀現(xiàn)實(shí)，直接將分類制改為綜合制可能會(huì)存在加劇稅源失控、稅收流失等問題，且具體實(shí)施還存在一定的困難，因此較現(xiàn)實(shí)的是采用綜合與分類相結(jié)合的混合所得稅制。按照不同所得進(jìn)行合理的分類，屬于投資性的、無費(fèi)用扣除的所得采用分類征收，對于通過勞動(dòng)所得的報(bào)酬和有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目采用綜合征收。
3、確定合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。個(gè)人所得稅扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、工資水平和物價(jià)水平的變化而不斷調(diào)整。在統(tǒng)一各地費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，堅(jiān)持實(shí)行全國統(tǒng)一的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，選擇以家庭為納稅單位，并適當(dāng)考慮納稅人的自然狀況、生計(jì)、贍養(yǎng)老人、婚姻等情況，避免各地自行規(guī)定不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)，人為造成不合理情況。做到相同收入家庭納相同的稅，實(shí)現(xiàn)公平收入分配的社會(huì)政策目標(biāo)。
（三）完善我國財(cái)產(chǎn)稅制
1、完善現(xiàn)行的財(cái)產(chǎn)稅。一是拓寬現(xiàn)行房產(chǎn)稅的課征范圍，取消原有對個(gè)人非經(jīng)營用住房的免稅政策，將個(gè)人住房納入征稅范圍，并將其課征分為擴(kuò)大到農(nóng)村的非住宅和非農(nóng)業(yè)用房屋；二是繼續(xù)完善車船稅，車船稅的征稅范圍是依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的車船，未將飛機(jī)、火車、地鐵等列舉在內(nèi)，應(yīng)擴(kuò)大其征稅范圍。
2、適時(shí)開征遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅。遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的政策目標(biāo)是通過對人們財(cái)富存量的調(diào)節(jié)，來防止財(cái)富過度集中，可在一定程度上彌補(bǔ)個(gè)人所得稅的不足，從而實(shí)現(xiàn)促進(jìn)社會(huì)公平。近年來，我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速發(fā)展，高收入者和高財(cái)富所有者持續(xù)增加，遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅有了潛在的稅源。借鑒于遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的國際經(jīng)驗(yàn)，建議采取“先稅后分”的方式適時(shí)開征遺產(chǎn)稅，為了避免納稅人通過生前贈(zèng)與規(guī)避遺產(chǎn)稅，同時(shí)開征贈(zèng)與稅，科學(xué)設(shè)計(jì)、合理配合，縮小個(gè)人收入差距。
（四）逐步實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障費(fèi)改稅，適時(shí)開征社會(huì)保障稅。社會(huì)保障稅是目前國際上普遍開征的稅，并在一些國家已成為第一大稅種。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，企業(yè)結(jié)構(gòu)性改革使下崗失業(yè)人員日益增多，必須加大對社會(huì)保障的資金投入，逐步完善社會(huì)保障體系，保證低收入者的生活水平有較快的增長。與此同時(shí)，應(yīng)加快社會(huì)保障“費(fèi)改稅”的進(jìn)程，建立可靠、穩(wěn)定的社會(huì)保障基金籌資機(jī)制，從根本上完善社會(huì)保障制度，保障低收入階層的基本生活權(quán)利，防止貧困問題加劇，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]劉傳寶.促進(jìn)收入公平分配的稅收政策建議[J].稅務(wù)研究，2011.1.
第7篇：車船稅征稅標(biāo)準(zhǔn)范文
當(dāng)前我國環(huán)境問題的基本態(tài)勢是：環(huán)境污染日益嚴(yán)重，生態(tài)破壞日益加劇，水資源危機(jī)顯現(xiàn)，土地資源嚴(yán)重破壞，森林資源面臨枯竭，礦產(chǎn)資源大量流失，水體污染面廣，大氣污染嚴(yán)重，廢棄物污染成災(zāi)。生態(tài)破壞和環(huán)境污染問題已成為嚴(yán)重制約我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的瓶頸問題。因此，開征環(huán)境保護(hù)稅收，完善現(xiàn)有稅收制度，使之更符合科學(xué)發(fā)展的需要，是亟待解決的重要課題。
一、認(rèn)識環(huán)境保護(hù)稅收
OECD、國際能源署和歐洲經(jīng)濟(jì)共同體，對環(huán)境有關(guān)稅收的定義為：環(huán)境稅是政府強(qiáng)制征收的沒有回報(bào)的與環(huán)境相關(guān)的稅收。相關(guān)稅基包括：能源產(chǎn)品、機(jī)動(dòng)車、廢物、實(shí)測或估算的排放物、自然資源等。某種意義上講，環(huán)境稅無償?shù)暮x是政府給納稅人提供的益處通常并不與其支付的稅收成比例。交給政府的有償強(qiáng)制性稅務(wù)或多或少都會(huì)與提供的服務(wù)(比如收集和處理的廢物數(shù)量)成比例，這類稅務(wù)被稱為“費(fèi)”或是“費(fèi)用”。［1］（P99）環(huán)境保護(hù)稅有廣義和狹義之分：廣義的環(huán)境保護(hù)稅即綠色稅收，是指稅收體系中與環(huán)境、自然資源利用和保護(hù)有關(guān)的各個(gè)稅種和稅目的總稱。它不僅包括污染排放稅、自然資源稅等，還包括為實(shí)現(xiàn)特定保護(hù)環(huán)境目的而籌集資金的稅收，以及政府影響某些與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)性質(zhì)和規(guī)模的稅收和收費(fèi)手段。狹義的環(huán)境保護(hù)稅是指與污染控制相關(guān)的稅收和收費(fèi)。1996年歐盟統(tǒng)計(jì)局對環(huán)境稅的定義為，是指針對某種在使用或釋放時(shí)會(huì)對環(huán)境造成特定的負(fù)面影響的物質(zhì)的單位使用（或釋放）量所征收的稅費(fèi)。本文所說的是指狹義的環(huán)境保護(hù)稅，即不包括自然資源利用和保護(hù)的內(nèi)容。
二、環(huán)境保護(hù)稅收的理論依據(jù)及其分析
（一）庇古稅
環(huán)境稅收的理論思想來源于“庇古稅”。英國現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古，發(fā)展了外部性理論并最早提出政府可以將稅收用于調(diào)節(jié)污染行為的思想。庇古早在1920年出版的《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》中就主張國家應(yīng)對造成外部效應(yīng)的企業(yè)征稅。庇古認(rèn)為，如果能對污染者按排污量征收一定的稅，使之等于邊際社會(huì)成本與邊際私人成本之差，即將社會(huì)成本內(nèi)部化，就可以使制造污染者面臨私人活動(dòng)的邊際社會(huì)成本，污染制造者在稅收的刺激下會(huì)從兩方面控制污染量：一是采取污染治理技術(shù)，降低單位活動(dòng)的排污量；二是減少制造污染的活動(dòng)總量。污染者將根據(jù)自己的成本和利潤函數(shù)作出對自己最優(yōu)的選擇，同時(shí)達(dá)到對社會(huì)的最優(yōu)。隨著全球環(huán)境問題的日益凸顯，這一理論已得到越來越廣泛的重視和應(yīng)用。
（二）綠貓理論
2006年下半年美國紐約時(shí)報(bào)專欄作家托馬斯•弗里德曼在中國宣布一個(gè)新發(fā)現(xiàn)：“綠貓”。他說：“我覺得，不管白貓黑貓，不是綠貓就抓不到老鼠”。他的意思是，一個(gè)國家的優(yōu)良生態(tài)環(huán)境，在未來是爭奪他國知識精英或挽留本土知識精英的重要變量。知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代開放的世界人才流動(dòng)體系賦予知識精英選擇生存環(huán)境的特權(quán)，于是，青山綠水比鈔票更為重要。如果一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)即使很發(fā)達(dá)，但是污染很嚴(yán)重，那么知識精英也會(huì)逃離這個(gè)國家，從而使其無法獲得足夠的智力資源在經(jīng)濟(jì)上升進(jìn)級。綠貓理論可以說是對“環(huán)境庫茲涅茨曲線”的替代。“環(huán)境庫茲涅茨曲線”洋溢著愚蠢的樂觀，其認(rèn)為一國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初期雖會(huì)破壞環(huán)境，但在人均收入達(dá)到一定水平后，經(jīng)濟(jì)發(fā)展卻能帶來更加環(huán)保的技術(shù)，從而有利于環(huán)境的改善。這正如曾帶來強(qiáng)大沖擊波的“斯特恩報(bào)告”所闡述的那樣：我們過去的確高估了對環(huán)境的修復(fù)能力。
（三）稅收的社會(huì)生態(tài)效率原則
在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最終目的在于改善人們的生活條件、提高生活水平。生活水平的提高意味著自然生態(tài)環(huán)境的改善和社會(huì)文明程度的提高。如果經(jīng)濟(jì)發(fā)展以生態(tài)環(huán)境的破壞、社會(huì)秩序的紊亂為代價(jià)，就不會(huì)真正達(dá)到目的。因此制定稅收政策、設(shè)計(jì)稅收制度，必須要考慮稅收對社會(huì)生態(tài)環(huán)境的正負(fù)效應(yīng)。當(dāng)然這種影響具有間接性，是通過稅收政策所要鼓勵(lì)或限制的生產(chǎn)和消費(fèi)活動(dòng)這個(gè)中介而發(fā)生作用。生產(chǎn)和消費(fèi)會(huì)產(chǎn)生外部效應(yīng)。以“三廢”為原材料的企業(yè)，不僅生產(chǎn)社會(huì)需要的產(chǎn)品，而且凈化環(huán)境，凈化的環(huán)境給人帶來身心愉悅是一種正外部效應(yīng)。造紙廠隨意排放污水，污染江河，林場濫砍森林，引起氣候變化、水土流失、土地沙化等，是生產(chǎn)過程產(chǎn)生的負(fù)外部效應(yīng)。稅收的社會(huì)生態(tài)效率是不僅考慮稅收對經(jīng)濟(jì)的影響，而且考慮稅收對外部效應(yīng)影響，是從整個(gè)社會(huì)宏觀的長遠(yuǎn)的角度衡量稅收效率。這種衡量是建立在稅收的社會(huì)生態(tài)成本(用sCt表示)和稅收的社會(huì)生態(tài)收益(用sRt表示)對比的基礎(chǔ)上。稅收的社會(huì)生態(tài)成本包括稅收的經(jīng)濟(jì)成本(eCt)和稅收的外部成本(用wCt表示)兩個(gè)部分。wCt指征稅后和征稅前(或一項(xiàng)稅收政策執(zhí)行后和執(zhí)行前)外部成本的差額即wCt=wC-wC’(wC’和wC分別為加入稅收因素前后的外部成本)，wCt是正值，說明稅收政策的實(shí)施或稅收制度運(yùn)行的結(jié)果鼓勵(lì)了有害生態(tài)平衡以及有害社會(huì)健康穩(wěn)定發(fā)展的生產(chǎn)經(jīng)營行為和消費(fèi)行為。稅收的社會(huì)生態(tài)收益(用sRt表示)包括兩個(gè)部分，即稅收的經(jīng)濟(jì)收益(eRt)和稅收的外部效益(用wRt表示)。wRt為征稅后和征稅前外部收益的差額，即wRt=wR-wR’(wR和wR’分別為征稅后和征稅前的外部收益)，wRt為正值，說明稅收政策實(shí)施或稅收制度運(yùn)行的結(jié)果導(dǎo)致社會(huì)生態(tài)環(huán)境的改善。［2］（P40-41）稅收的經(jīng)濟(jì)純收益一定，稅收的外部純收益(即wRt-wCt)為正值時(shí)，其數(shù)值越大，稅收的社會(huì)生態(tài)效率就越高。這表明稅收制度和政策的運(yùn)用使生產(chǎn)或消費(fèi)主體在生產(chǎn)同樣數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品或進(jìn)行同等滿足程度消費(fèi)時(shí)，發(fā)生最小的外部成本卻產(chǎn)生最大的外部收益，或者使生產(chǎn)或消費(fèi)主體放棄產(chǎn)生較小的外部純收益的生產(chǎn)和消費(fèi)活動(dòng)，而轉(zhuǎn)向產(chǎn)生較大外部純收益的生產(chǎn)和消費(fèi)活動(dòng)。
三、我國現(xiàn)行與環(huán)保相關(guān)的稅收存在的主要問題
我國現(xiàn)行與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅種，包括消費(fèi)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、煙葉稅、車輛購置稅、車船稅和2000年起暫停征收的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。這些稅種對于環(huán)境保護(hù)都發(fā)揮著一定的作用，但也存在很多的問題：首先，從總體看，我國與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅種雖然在一定程度上發(fā)揮了保護(hù)環(huán)境的作用，但整個(gè)稅制并沒有以綠化稅制為宗旨。我國現(xiàn)行稅收制度不僅沒有一個(gè)以環(huán)境保護(hù)命名的專門稅種，而且也沒有一個(gè)比較完整、有效的環(huán)境保護(hù)稅收體系，上述稅種雖然涉及一部分環(huán)境保護(hù)方面的內(nèi)容，但由于當(dāng)時(shí)制定政策的出發(fā)點(diǎn)不是完全以環(huán)境保護(hù)為目的，因此對環(huán)保方面的作用有限，限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。
其次，從現(xiàn)行與環(huán)境保護(hù)相關(guān)稅種來看：
1．消費(fèi)稅。我國現(xiàn)行消費(fèi)稅作為增值稅的配套稅種，其目的在于調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)、保證財(cái)政收入，對環(huán)境保護(hù)關(guān)注不夠，例如對成品油的征稅只注重消費(fèi)量，而沒有考慮對環(huán)境的危害。沒有對與環(huán)境不友好的產(chǎn)品，如電池等征稅，還有的征稅稅率太低，起不到保護(hù)環(huán)境作用，如木制一次性筷子就是如此。
2．企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法雖然對符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得和企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額有了鼓勵(lì)措施，但顯得過于籠統(tǒng)，缺乏對環(huán)境保護(hù)的具體量化標(biāo)準(zhǔn)。
3．增值稅。增值稅對環(huán)境保護(hù)的鼓勵(lì)或限制措施，僅限于在原材料中摻有不少于30％的煤矸石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀等在一定時(shí)期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠，顯得缺乏力度。
4．城市維護(hù)建設(shè)稅，是專門用于籌措城市維護(hù)和建設(shè)資金的一種稅，卻沒有把城市維護(hù)和建設(shè)與環(huán)境保護(hù)直接相聯(lián)系。
5．城鎮(zhèn)土地使用稅，由于稅率較低，2005年全國城鎮(zhèn)土地使用稅收入為137億元，2006年177億元，占全國稅收總收入的比重不足0.5%，對節(jié)約城鎮(zhèn)土地資源和合理使用土地基本上沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。2006年12月31日新修訂2007年1月1日起實(shí)施的《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，將稅額標(biāo)準(zhǔn)提高了2倍，并將外資企業(yè)納入征稅范圍，但其調(diào)節(jié)作用仍然很有限。
6．車輛購置稅和車船稅主要問題在于沒有按排放廢氣造成的污染量來進(jìn)行征收。
7．固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅其目的在于貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策，引導(dǎo)投資方向，調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)重點(diǎn)建設(shè)。其稅率為零的投資項(xiàng)目有：（1）治理污染、保護(hù)環(huán)境和節(jié)能項(xiàng)目；（2）因遭受自然災(zāi)害進(jìn)行恢復(fù)性建設(shè)的項(xiàng)目；（3）外國政府贈(zèng)款和其它國外贈(zèng)款安排的投資；（4）城鄉(xiāng)個(gè)人住宅、地質(zhì)野外工作人員生活基地住宅、各類學(xué)校教職工住宅及學(xué)生宿舍、科研院所住宅、北方節(jié)能住宅；（5）單純設(shè)備購置；（6）資源綜合利用（“三廢利用”及伴生礦等資源利用、各種可燃放空伴生氣燃汽輪機(jī)發(fā)電及利用）；（7）倉儲設(shè)施（糧、棉、油、石油、商業(yè)、冷藏庫、國家及地方物資儲備庫、商業(yè)、供銷倉儲設(shè)施、果品庫等）。
固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅對不同的投資項(xiàng)目實(shí)行差別比例稅率，稅目稅率由國務(wù)院定期進(jìn)行調(diào)整。作為一種行為稅，理論上征收額的大小應(yīng)與該稅種發(fā)揮的作用之間存在著相反的關(guān)系。即實(shí)際征收的稅額越小，該稅種對固定資產(chǎn)的調(diào)節(jié)作用越大，高耗能和高污染的產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品項(xiàng)目的投資規(guī)模越小。固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的設(shè)計(jì)初衷是以促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展為前提的，并不是以保護(hù)環(huán)境相關(guān)的投資項(xiàng)目為主要的作用對象。但卻提供一種通過調(diào)節(jié)投資變量而對環(huán)境保護(hù)產(chǎn)生影響的政策作用途徑。從環(huán)保的角度來看，該稅種既有鼓勵(lì)提高能源生產(chǎn)的使用效率的意義，又有限制污染和低效使用能源的設(shè)計(jì)意圖。很遺憾，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅已于2000年起暫停征收。
再次，對環(huán)境保護(hù)的稅收優(yōu)惠單一，缺少針對性、靈活性，影響稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效果。目前我國的環(huán)境稅收措施多數(shù)僅限于直接的稅收減免，沒有充分利用國際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等間接的優(yōu)惠政策，以增加稅收政策的有效性。對環(huán)?？萍歼M(jìn)步與創(chuàng)新的優(yōu)惠不足，而且這些優(yōu)惠政策過于零散，沒有形成一定的體系，相互之間的協(xié)調(diào)配合作用難以充分發(fā)揮。
最后，我國以收費(fèi)作為限制排污的主要形式，環(huán)境稅缺位。排污費(fèi)同稅收相比，由于缺乏強(qiáng)制性，存在征收難度大，征收成本高、征收標(biāo)準(zhǔn)低、資金使用效率低等問題，難于解決我國環(huán)境保護(hù)資金嚴(yán)重不足的現(xiàn)狀。
四、構(gòu)建我國環(huán)境保護(hù)稅收體系的若干思考
（一）構(gòu)建我國環(huán)境保護(hù)稅收體系的原則
1．以落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、堅(jiān)持保護(hù)環(huán)境的基本國策為首要原則。黨的十七大報(bào)告指出要“深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀”，要“建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)”，要“堅(jiān)持節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的基本國策”。國家“‘十二五’規(guī)劃”堅(jiān)持把建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)作為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的重要著力點(diǎn)。構(gòu)建我國環(huán)境保護(hù)稅收體系必然要融入我國的重大戰(zhàn)略決策和整體規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)當(dāng)中。
2．整體、有序、有效的原則。構(gòu)建我國環(huán)境保護(hù)稅收體系必須整體規(guī)劃，針對各種與環(huán)境保護(hù)相關(guān)稅收方案的宏觀經(jīng)濟(jì)影響、福利成本和分配效應(yīng)等進(jìn)行深入研究，選擇最佳的環(huán)境保護(hù)稅收體系的整體方案。但是環(huán)境保護(hù)稅收體系整體方案的實(shí)施必須依賴于中央和地方的環(huán)境管理權(quán)利的合理劃分和環(huán)境保護(hù)稅實(shí)施的法律基礎(chǔ)，依賴于我國財(cái)稅、環(huán)保體制改革，依賴于中國企業(yè)改革進(jìn)程、政府職能的轉(zhuǎn)變以至于整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，直至政治體制改革的推進(jìn)，所以必須遵循“有序”即“循序漸進(jìn)”的原則，“有效”即環(huán)境保護(hù)效用最優(yōu)的原則。而現(xiàn)實(shí)生活中某些稅種形同虛設(shè)就是無效。
3．堅(jiān)持環(huán)境保護(hù)稅收為主、稅費(fèi)并行的原則。稅、費(fèi)雖然都是環(huán)境保護(hù)的重要經(jīng)濟(jì)手段，但稅、費(fèi)二者的性質(zhì)、功能和作用卻有明顯的差異。據(jù)此，應(yīng)該對環(huán)境保護(hù)中最嚴(yán)重的問題和日益突出的問題運(yùn)用稅收手段。同時(shí)，西方發(fā)達(dá)國家開征環(huán)境保護(hù)稅時(shí)，并不是將一切可能產(chǎn)生污染的排放物都納入征稅范圍，而是將影響范圍不大的采用收費(fèi)手段。誠然，稅費(fèi)并行并不意味著既征稅同時(shí)又收費(fèi)。
（二）構(gòu)建我國環(huán)境保護(hù)稅收體系的設(shè)想
根據(jù)當(dāng)前我國國情，構(gòu)建我國環(huán)境保護(hù)稅收體系的設(shè)想大致包括以下三個(gè)層次的內(nèi)容，具體說來有：首先，開征環(huán)境保護(hù)稅。開征一個(gè)獨(dú)立稅種的環(huán)境保護(hù)稅，其重要意義在于明確環(huán)境保護(hù)在整個(gè)稅收體系中的地位。環(huán)境保護(hù)稅可以設(shè)立若干個(gè)稅目或者設(shè)立諸如空氣環(huán)境保護(hù)、水環(huán)境保護(hù)、固態(tài)環(huán)境保護(hù)、放射性廢物、噪音等不獨(dú)立的小稅種。其重要內(nèi)容是將部分排污收費(fèi)改為環(huán)境保護(hù)稅。我國自1979年開始排污收費(fèi)，到2003年《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》出臺，大體經(jīng)歷了試行、實(shí)施和完善三個(gè)階段。排污收費(fèi)目前已成為我國環(huán)境保護(hù)實(shí)施范圍最廣的一種經(jīng)濟(jì)手段。目前我國征收排污費(fèi)的項(xiàng)目有水、氣、固體廢物、噪聲、放射性廢物等五大類113項(xiàng)。雖然收費(fèi)和征稅都可以將企業(yè)排污造成的外部成本內(nèi)在化，但從管理的角度看，排污收費(fèi)存在著管理無序、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不合理、收費(fèi)項(xiàng)目混亂、隨意性大等問題，因此，現(xiàn)行排污收費(fèi)制度對治理污染的作用大大弱化，有必要將排污收費(fèi)制度改革為環(huán)境保護(hù)稅。
當(dāng)然也不能將所有的排污收費(fèi)都改為環(huán)境保護(hù)稅，因?yàn)槿缦拢阂皇?，我國目前面臨的最嚴(yán)重的環(huán)境保護(hù)問題是空氣和水污染，固體廢物污染和城市生活垃圾污染也日益突出。我國每年因這些污染對人們的健康和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展影響巨大；二是，對排污收費(fèi)雖然已積累了一些經(jīng)驗(yàn)，但還是以污水、廢氣（二氧化硫）、固體廢物為收費(fèi)對象有較易操作的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)；三是，西方發(fā)達(dá)國家開征環(huán)境稅時(shí)，也并不是將一切可能產(chǎn)生污染的行為都納入征稅范圍，而是將對本國競爭優(yōu)勢影響大的采取緩征、少征或不征，對資源優(yōu)勢和工業(yè)競爭力影響不大的早征和多征。據(jù)此，我國目前適合開征的環(huán)境保護(hù)稅主要為：水污染稅、二氧化硫稅和垃圾稅。
1．水污染稅。對納稅人污染水資源的行為而開征的稅，稱為水污染稅。該稅根據(jù)排放物質(zhì)的耗氧量和重金屬量來征收，利用利益機(jī)制激勵(lì)污水的治理及整個(gè)社會(huì)節(jié)約用水。不同的水資源保護(hù)區(qū)稅率不同，主要是為建設(shè)污水處理廠籌措資金。
2．二氧化硫稅。中國二氧化硫排放的90％來自煤炭的燃燒，要控制二氧化硫的排放，除了要提高商品煤的質(zhì)量之外，更要提高二氧化硫治理技術(shù)和設(shè)備的開發(fā)推廣。為此，應(yīng)按二氧化硫的邊際控制成本制定其稅率標(biāo)準(zhǔn)，即要使二氧化硫的稅率等于或略高于邊際控制成本，用利益機(jī)制去激勵(lì)二氧化硫排放主體，促使其積極采取措施進(jìn)行治理。
3．垃圾稅。使垃圾的生產(chǎn)主體承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任并對傾倒的垃圾數(shù)量以邊際處理費(fèi)用為稅率標(biāo)準(zhǔn)來征收，其目的是使垃圾生產(chǎn)主體的外部性內(nèi)在化。其次，現(xiàn)行與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅種逐步綠化。我國與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的現(xiàn)行稅種較多，雖然對環(huán)境保護(hù)或多或少地都起到一些作用，但各稅種制度設(shè)計(jì)并不是以環(huán)境保護(hù)為目的、以對污染環(huán)境的量為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，這些稅種還不是綠色稅收，有必要逐步進(jìn)行綠化。具體措施如下：
1．消費(fèi)稅。從綠化消費(fèi)稅的視角看，現(xiàn)行消費(fèi)稅應(yīng)從財(cái)政收入型向綠色消費(fèi)型轉(zhuǎn)化。綠色消費(fèi)稅是對消費(fèi)產(chǎn)生的污染行為以其污染量為計(jì)稅依據(jù)所征收的稅。據(jù)此，綠化現(xiàn)行消費(fèi)稅主要有：一是擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍，把產(chǎn)生污染的消費(fèi)行為盡可能地納入征稅范圍，如對各種電池征稅；二是調(diào)整現(xiàn)行消費(fèi)稅中某些限制消費(fèi)力度過小的消費(fèi)品的稅率，如木制一次性筷子的稅率就應(yīng)大幅度提高；三是逐步實(shí)行以消費(fèi)產(chǎn)生的污染量為計(jì)稅依據(jù)，如對卷煙可按其吐出煙霧體積計(jì)稅。當(dāng)然這會(huì)涉及消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系：消費(fèi)稅要成為一個(gè)真正獨(dú)立的稅種；增值稅在現(xiàn)有稅率的基礎(chǔ)上可以增設(shè)一個(gè)高稅率，以貫徹國家相關(guān)政策和保證財(cái)政收入；消費(fèi)稅從而成為完全的綠色稅收。
2．企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例應(yīng)在當(dāng)前環(huán)境保護(hù)方面的優(yōu)惠措施的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步從環(huán)境保護(hù)的量化指標(biāo)上深化優(yōu)惠對象和優(yōu)惠措施。3．增值稅。可以從對環(huán)境保護(hù)的產(chǎn)品和行為實(shí)行低稅率入手。
4．城市維護(hù)建設(shè)稅。改革現(xiàn)行城市維護(hù)建設(shè)稅，其計(jì)稅依據(jù)從實(shí)繳“三稅”稅額改為已實(shí)現(xiàn)的增值額或營業(yè)額，按較低稅率征收，將該稅調(diào)整為城市環(huán)境保護(hù)的專項(xiàng)稅種。
5．車船稅。綠化車船稅關(guān)鍵在于改變其計(jì)稅依據(jù)，以其排放的廢氣量為計(jì)稅依據(jù)較為適宜。
第8篇：車船稅征稅標(biāo)準(zhǔn)范文
一、稅收的收入效應(yīng)促進(jìn)收入分配公平的原理
稅收收入效應(yīng)促進(jìn)收入分配公平包括兩個(gè)方面：一是指由于征稅使納稅人的收入水平下降，從而影響其商品購買和消費(fèi)行為；二是指征稅使國家的財(cái)政收入增加，財(cái)政支出擴(kuò)大，從而明顯改善居民收入分配狀況。以下從各個(gè)稅種分析：
（一）個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)不同階層收入分配最直接的工具。個(gè)人所得稅實(shí)行累進(jìn)稅率，有顯著的稅收收入效應(yīng)，具有較強(qiáng)的調(diào)節(jié)作用。累進(jìn)征收是個(gè)人所得稅的顯著特點(diǎn)，最能體現(xiàn)稅收的縱向公平，不同條件者繳納數(shù)額不同的稅收，即所得多者多納稅，所得少者少納稅。課稅以后，在一定程度上減少貧富階層收入分配不平等狀況，而且由于直接課征于個(gè)人的貨幣收入，在不考慮偷逃稅等情況下，能更直接地改變居民收入分配的結(jié)果。
（二）消費(fèi)稅是削弱高收入者支付能力的重要策略。消費(fèi)稅同時(shí)具有收入效應(yīng)和替代效應(yīng)，主要是通過對商品比價(jià)關(guān)系的影響，改變消費(fèi)者的購買和消費(fèi)行為，進(jìn)而調(diào)節(jié)收入分配。消費(fèi)稅雖是比例稅率，但一般實(shí)行差別課征，奢侈品、高檔消費(fèi)品課重稅，日用消費(fèi)品免稅或輕稅。這使消費(fèi)稅對限制富有者消費(fèi)支付能力、調(diào)節(jié)稅后收入分配有積極效用，雖然消費(fèi)稅難以起到所得稅的直接調(diào)節(jié)作用，但它可以對收入分配不平等的消極后果起到了限制和修補(bǔ)作用。
（三）財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅是限制社會(huì)財(cái)富向少數(shù)富有者過度集中的重要手段。個(gè)人所得稅主要從社會(huì)財(cái)富的流量方面進(jìn)行調(diào)節(jié)，而財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅主要對社會(huì)財(cái)富的存量進(jìn)行限制。對個(gè)人而言，富有者將所得的一部分轉(zhuǎn)化為財(cái)富積累，在繼承或贈(zèng)與情況下，可以如滾雪球似的增加財(cái)富，對社會(huì)來說，存在財(cái)富日益向少數(shù)富有者集中的趨向。遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅是防止財(cái)富過度集中的最有力工具，對緩和分配不公，補(bǔ)充個(gè)人所得稅的不足有重大意義。
（四）稅收支出是增加低收入者收入的有力措施。所謂稅收支出，是指政府為實(shí)行對某種行為給與鼓勵(lì)或照顧的政策目標(biāo)，以主動(dòng)放棄部分稅收收入的形式向特定納稅人提供的財(cái)政援助。一般有兩條途徑：一是直接對低收入階層的納稅項(xiàng)目給予稅收優(yōu)惠，如醫(yī)療費(fèi)用扣除，兒童撫養(yǎng)費(fèi)用扣除等。二是對有助于間接增加低收入階層的行為給予稅收優(yōu)惠，如高收入者向公益事業(yè)和慈善機(jī)構(gòu)的捐款可以在他們納稅時(shí)予以稅收優(yōu)惠。
二、現(xiàn)階段的稅收政策在促進(jìn)收入分配公平方面的缺失
（一）所得稅制上的不足
如個(gè)人所得稅在設(shè)計(jì)中缺乏靈活性：（1）個(gè)人所得稅的分類稅制模式易導(dǎo)致稅負(fù)不公。（2）個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)差異較大，不利于調(diào)節(jié)收入；（3）個(gè)人所得稅稅收支出中優(yōu)惠政策取向偏差，如存在勤勞所得重于非勤勞所得的偏差。
（二）稅種上的不完善
我國目前的稅制結(jié)構(gòu)中，貨物與勞務(wù)稅類稅種在稅收總額中占絕對比重。作為調(diào)節(jié)收入分配差距的主要稅種，如個(gè)人所得稅、車船稅和房產(chǎn)稅等的比重過小，而同樣具有收入分配調(diào)節(jié)作用的社會(huì)保障稅、財(cái)產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅和證券交易稅等還沒啟用。
三、對我國稅收收入效應(yīng)促進(jìn)收入分配公平的建議
（一）完善個(gè)人所得稅制的建設(shè)
1、個(gè)人所得稅稅制模式應(yīng)向分類與綜合模式調(diào)整。我國目前實(shí)行的分類稅制個(gè)人所得稅存在“劫貧濟(jì)富”的現(xiàn)象，即對勞動(dòng)所得征稅過重和對資本所得征稅過輕，不利于促進(jìn)收入分配公平。所以可以調(diào)整個(gè)人所得稅的綜合范圍，給勞動(dòng)所得和資本所得的稅收政策保留一個(gè)相機(jī)抉擇的空間，以便保持稅負(fù)總水平一定的公平性。
2、調(diào)整稅率，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。在分類與綜合稅制模式下，對分類征稅的項(xiàng)目可采用比例稅率。對綜合征稅項(xiàng)目，仍實(shí)行超額累進(jìn)稅率，同時(shí)可考慮將九級稅率簡化為五級，適當(dāng)拉開級距檔次即可。
3、適當(dāng)提高費(fèi)用和扣除標(biāo)準(zhǔn)。隨著所得稅制模式的轉(zhuǎn)型，起征點(diǎn)也必然要求提高，同時(shí)鑒于我國的地區(qū)差距，可考慮設(shè)置一個(gè)全國平均水平，各地再根據(jù)本地居民生活水平、物價(jià)水平等因素進(jìn)行一定幅度的上下調(diào)整。
（二）引進(jìn)、完善和健全相關(guān)稅種
在發(fā)展新稅種方面應(yīng)重點(diǎn)考慮引進(jìn)遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，在完善已有稅種方面應(yīng)適當(dāng)提高房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅和契稅的征稅標(biāo)準(zhǔn)。
（三）完善稅式支出
第9篇：車船稅征稅標(biāo)準(zhǔn)范文
關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅、比例稅率、定額稅率、禁摩令、稅目改革
消費(fèi)稅分貨物稅和特別消費(fèi)稅，我國開征的消費(fèi)稅屬于特別消費(fèi)稅，即其征收范圍具有選擇性，按照《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，14個(gè)稅目包括煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、木制一次性筷子、實(shí)木地板、摩托車。消費(fèi)稅稅率采取比例稅率和定額稅率相結(jié)合的征收方法，對不同種類、檔次的消費(fèi)品，依據(jù)市場供求情況、消費(fèi)水平等因素制定不同的稅率、稅額。從這些稅目來看，我歸類主要分為對身體健康有影響消費(fèi)品、奢侈品、高檔產(chǎn)品、危險(xiǎn)和資源消耗品。剩下一個(gè)稅目摩托車好像每種都有一點(diǎn)，但細(xì)細(xì)想來，又什么都不算。
摩托車的消費(fèi)需求和上路困境
《暫行條例》規(guī)定，稅目當(dāng)中的摩托車分輕便摩托車和摩托車兩種。對于最大設(shè)計(jì)車速不超過50km/h、發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作量不超過50ml的三輪摩托車不征收消費(fèi)稅。摩托車適用比例稅率，氣缸容量在250毫升（含250ml）以下的適用3%的稅率征收，氣缸容量在250毫升以上的，適用10%的稅率征收。2008年，我國摩托車產(chǎn)銷已達(dá)2750萬輛，出口980萬輛，從業(yè)人員150萬人，成為全球最大的摩托車產(chǎn)銷出口大國，為國家做出了巨大貢獻(xiàn)。從這里可以看出，現(xiàn)行的中國市場對摩托車的需求還是比較大的，主要是面向縣級城市，農(nóng)村方向。
目前在全國范圍內(nèi)，以北京為首的很多一線城市都實(shí)行“禁摩令”。但小排量得摩托車是獲得國家的生產(chǎn)許可及符合國家所制定的各項(xiàng)產(chǎn)品質(zhì)量和環(huán)保國家標(biāo)準(zhǔn)的，這些城市的“禁牌”、“禁行”地方政策嚴(yán)重影響了摩托車的分布情況。污染、擁擠、事故是這些地方政府給出的看似不錯(cuò)的理由，但比較看來，這只是欲加之罪罷了。不能否認(rèn)摩托車會(huì)帶來空氣污染，但汽車的尾氣污染肯定比其更為嚴(yán)重；同樣擁擠絕不是小巧靈活的摩托車帶來的，汽車的尾大不掉和城市道路的規(guī)劃和交通管理問題更是主要原因；至于事故，據(jù)交通部門自己的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，與摩托車有關(guān)的交通事故大大低于與汽車有關(guān)的交通事故，甚至大大低于與自行車有關(guān)的交通事故。究其原因，還是政府保護(hù)本地公交、出租車業(yè)、取得更多的收入，才產(chǎn)生了具“具中國特色”的規(guī)定，試問比中國很多大城市更為優(yōu)秀的巴黎、新加坡、洛杉磯怎么沒有所謂的“禁摩令”。
“委屈”的摩托車消費(fèi)稅
相比起消費(fèi)稅稅目中的游艇、高檔首飾等奢侈品，摩托車在中國平均賣價(jià)水平一般在3000-5000元左右，若按10%征稅，買一輛摩托車要繳納300-500左右的消費(fèi)稅。而目前的摩托車適用范圍來說，主要是在三線城市、縣級市、鄉(xiāng)居多，也就是一般都是普通老百姓在使用摩托車，多征的300-500元消費(fèi)稅稅對于老百姓來說可不是一筆小數(shù)目，再加上還沒購置稅、燃油稅，牌照費(fèi)，公路維修費(fèi)，這筆消費(fèi)稅等于是雪上加霜。
站在高一點(diǎn)的角度來看，國家征收消費(fèi)稅的目的是什么？是為了調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)正確的消費(fèi)方向！如果說上世紀(jì)90年代摩托車還能算得上是高檔消費(fèi)品，目前摩托車已經(jīng)和其他家用電器一樣成為大眾消費(fèi)品，摩托車的普及率已經(jīng)越來越廣。這樣變動(dòng)遲緩的稅法法規(guī)，高稅負(fù)和稅率10%的“一刀切”，使得《條例》所謂的科學(xué)性、合理性都隨之丟失，同時(shí)反而會(huì)制約這摩托車行業(yè)的發(fā)展，阻礙經(jīng)濟(jì)的增長。摩托車征收消費(fèi)稅已經(jīng)不適合我國現(xiàn)階段的消費(fèi)水平了，它是一種生產(chǎn)和交通，不是奢侈品。
取消摩托車消費(fèi)稅的呼聲以及政府反映
取消摩托車消費(fèi)稅，此前不少摩托車企業(yè)一直在呼吁。一家總部在浙江的摩托車企業(yè)老總告訴記者：只有摩托車消費(fèi)稅和購置稅減免之后，摩托車下鄉(xiāng)才能擺脫尷尬的地步，農(nóng)村消費(fèi)者購買摩托車之后上牌申報(bào)補(bǔ)貼的積極性不高。再加上金融危機(jī)對我國經(jīng)濟(jì)的沖擊，對我過摩托車出口帶來了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。
對于這些問題，國家稅務(wù)總局官員表示：中國下一步稅務(wù)該改革的核心就是完善消費(fèi)稅！將普通消費(fèi)品從稅目中剔除，將一些高檔的消費(fèi)品納入消費(fèi)稅的征收范圍，擴(kuò)大稅基。國務(wù)院發(fā)展研究中心的有關(guān)負(fù)責(zé)人表稱：將對制約摩托車發(fā)展的消費(fèi)稅進(jìn)行調(diào)研，其結(jié)果將成為國家調(diào)整消費(fèi)稅的重要依據(jù)。從中可以看出，摩托車消費(fèi)稅億嚴(yán)重制約了我國摩托車行業(yè)近幾年的發(fā)展，稅務(wù)調(diào)整變革的“慢半拍”是導(dǎo)致這一結(jié)果的重要原因。
對摩托車消費(fèi)稅改革或取消的看法
在中國經(jīng)濟(jì)不斷增長，需求不斷的大環(huán)境下，各個(gè)行業(yè)對國家綜合能力水平的提高的貢獻(xiàn)都應(yīng)給予合理的評判。在我看來，不須急于一時(shí)把摩托車消費(fèi)稅取消，應(yīng)先調(diào)整摩托車稅率和征收標(biāo)準(zhǔn)，然后再慢慢取消對其所征消費(fèi)稅，這樣更有利于發(fā)展的穩(wěn)定性，避免投機(jī)行為的發(fā)生。具體做法可以是：
（1）區(qū)分高檔摩托車和普通摩托車，由于有些摩托車也屬于高檔消費(fèi)品，甚至是奢侈品，同時(shí)在稅率方面減負(fù)，對于高檔摩托車稅率相對高，對于普通的摩托車可以考慮低稅率或免稅。還可依據(jù)摩托車的排放量來征收，對于排量大的多征，排量小的少征。使稅負(fù)達(dá)到合理的狀態(tài)，當(dāng)然這是在保證國家財(cái)政收入、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的情況下，因?yàn)槎愂帐杖胧俏覈?cái)政收入的主要來源。
（2）在取消摩托車消費(fèi)稅的階段，可以在摩托車燃油稅等方面做出改變，適當(dāng)提高在這方面的稅負(fù)，一來可以緩沖或避免減免摩托車消費(fèi)稅所帶來的瘋買摩托車現(xiàn)象，也可以沖抵減免摩托車消費(fèi)稅所帶來的財(cái)政收入的建少。雖然這個(gè)方法看起來很難實(shí)施，但依據(jù)摩托車排量和耗油量來多征收其消費(fèi)稅還是可能的。
（3）對于摩托車購置稅，我覺得也應(yīng)該減免或取消，由于我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人民生活水平的提高，摩托車確實(shí)已經(jīng)成為了每家每戶的普通消費(fèi)品，所以取消摩托車消費(fèi)稅而繼續(xù)征收購置稅也相當(dāng)于改革的虎頭蛇尾。對比與對汽車所征收的車船稅，目前看來也出現(xiàn)不少問題，2011年2月25日人大通過的車船稅7級稅額提案，也有其局限性，因?yàn)槟苜I幾百萬豪車的車主對于增加的幾千元車船稅來說就是九牛一毛，二真正傷害的的還是那些小排量的汽車，這些車主是受價(jià)格影響最大的，稍微的變動(dòng)就能影響其偏好。這并不是說車船稅一無是處，只不過還是有局限性，所以，摩托車消費(fèi)稅的改革也應(yīng)以此為戒，爭取向一種多贏的方向發(fā)展。
在稅目的不合理，全國消費(fèi)水平的提高，和取消摩托車消費(fèi)稅多年呼吁聲多方面因素的促成下，相信在稅務(wù)改革“慢半拍”所帶來的一系列教訓(xùn)之后，國家稅務(wù)總局反復(fù)調(diào)研過后，分步逐步改革消費(fèi)稅最終取消摩托車消費(fèi)稅是一種必然的趨勢，《消費(fèi)稅暫行條例》也將趨于合理。
參考文獻(xiàn)：
[1]陳榮：《中國稅制》，清華大學(xué)出版社、北京交通大學(xué)出版社，2009年版