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關(guān)鍵詞:稅收;大型施工企業(yè);稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系;構(gòu)建
近年來(lái),隨著國(guó)家對(duì)建筑行業(yè)稅收征管力度的加大,大型施工企業(yè)因其項(xiàng)目點(diǎn)多面廣、納稅環(huán)境復(fù)雜多變、稅務(wù)管理薄弱,面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益顯現(xiàn),稅收違法成本急劇加大。加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理,也已成為大型施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中一個(gè)重要方面。而要有效地進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理,其關(guān)鍵是構(gòu)建一個(gè)完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。本文主要是參照國(guó)家稅務(wù)總局2009年下發(fā)的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》(國(guó)稅發(fā)[2009]90號(hào)),結(jié)合大型施工企業(yè)實(shí)際情況,對(duì)大型施工企業(yè)如何構(gòu)建有效稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系展開探討。
一、目前大型施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系現(xiàn)狀分析
總體上看,目前大部分大型施工企業(yè)尚未建立有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理,已經(jīng)成為了大型施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系中最薄弱的環(huán)節(jié)。具體而言,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
第一,公司領(lǐng)導(dǎo)層及項(xiàng)目管理層稅收遵從意識(shí)不強(qiáng)。隨著建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈,施工企業(yè)利潤(rùn)空間越來(lái)越小,基于短期利潤(rùn)考慮,施工企業(yè)員工,特別是公司領(lǐng)導(dǎo)層及項(xiàng)目管理層納稅觀念淡薄,稅收遵從意識(shí)不強(qiáng),對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不重視,導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。
第二,內(nèi)部稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或崗位未設(shè)置或者設(shè)置不合理。一是大多數(shù)施工企業(yè)沒有設(shè)置專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或稅收管理崗位。二是有些雖然設(shè)置了稅收管理崗位,但其職能定位主要是報(bào)稅,而沒有相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理職能。三是在稅收管理崗位的人員,一般是財(cái)務(wù)人員兼任,大部分缺乏必要的稅收專業(yè)素質(zhì)。四是同一個(gè)人經(jīng)辦稅務(wù)事項(xiàng)全過(guò)程。
第三,缺乏必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制機(jī)制。一是無(wú)動(dòng)態(tài)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析和評(píng)估機(jī)制。施工企業(yè)往往沒有及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);對(duì)于項(xiàng)目投標(biāo)決策等重大事項(xiàng)未做專項(xiàng)的事前稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。二是無(wú)具體稅收業(yè)務(wù)控制流程。對(duì)于企業(yè)重復(fù)性、固定性的稅務(wù)事項(xiàng),暫未形成規(guī)范的業(yè)務(wù)操作控制流程。三是無(wú)常態(tài)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制和措施。目前施工企業(yè)主要是被動(dòng)承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失,未形成主動(dòng)應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制,未建立起風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和風(fēng)險(xiǎn)抑制措施;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理重心在事后管理,主要表現(xiàn)為稅務(wù)危機(jī)處理。
第四,未建立健全的稅務(wù)信息管理體系和溝通機(jī)制。一是未建立稅務(wù)法律法規(guī)資料庫(kù)及企業(yè)稅務(wù)案例庫(kù)。二是難以及時(shí)掌握稅收制度變化對(duì)施工企業(yè)的影響。三是項(xiàng)目部有關(guān)的稅務(wù)信息,不能夠及時(shí)傳達(dá)到公司本部。四是各職能部門之間的稅務(wù)信息交流不足。五是同稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通不暢。
第五,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部監(jiān)督缺位和持續(xù)改進(jìn)機(jī)制尚未形成。一是施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)等監(jiān)督部門,往往只重視財(cái)務(wù)和管理方面的問(wèn)題,對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注度不夠,有的甚至忽視。二是施工企業(yè)在面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的每一次稽查,都抱有“過(guò)一關(guān)算一關(guān)”的心態(tài),未考慮充分吸收每次稅務(wù)稽查的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),來(lái)持續(xù)改進(jìn)企業(yè)的稅務(wù)管理,防范類似的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。
二、大型施工企業(yè)構(gòu)建有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建議
第一,樹立“合法納稅、誠(chéng)信納稅”理念,營(yíng)造良好的企業(yè)稅務(wù)文化。構(gòu)建有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的前提條件之一,就是建立起良好的企業(yè)稅務(wù)文化,特別是誠(chéng)信納稅文化。只有在遵守稅收法律法規(guī)基礎(chǔ)上構(gòu)建的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系,才能夠真正做到有效地降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。筆者認(rèn)為,要建立良好的企業(yè)稅務(wù)文化,應(yīng)重點(diǎn)做好以下幾個(gè)方面的工作。一是公司董事會(huì)、經(jīng)理層及項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)提高納稅意識(shí),樹立正確的稅收觀,在稅務(wù)文化建設(shè)方面發(fā)揮主導(dǎo)和典范作用。二是稅務(wù)文化建設(shè)應(yīng)納入到企業(yè)文件建設(shè)體系中來(lái),以企業(yè)“誠(chéng)實(shí)守法、合法經(jīng)營(yíng)”的企業(yè)文化理念促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)文化建設(shè)。三是增強(qiáng)企業(yè)員工的稅收遵從意識(shí),共同參與到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)中來(lái)。四是在遵守稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上,積極開展稅收籌劃,有理有節(jié)、合法合理地減少公司稅收成本。
第二,建立專門的稅務(wù)管理部門和崗位,配置具有專業(yè)勝任能力的人員,實(shí)行不相容崗位分離制度。對(duì)大型施工企業(yè)而言,在項(xiàng)目眾多、稅務(wù)業(yè)務(wù)復(fù)雜、基層財(cái)務(wù)人員稅務(wù)知識(shí)缺乏的情況下,要提升稅務(wù)管理效能,防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),保證稅務(wù)信息通暢流動(dòng),應(yīng)在公司本部設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門和崗位,配置具有專業(yè)勝任能力的人員,主管公司稅務(wù)事務(wù),指導(dǎo)項(xiàng)目部或分子公司稅務(wù)工作。在崗位設(shè)置上,還應(yīng)考慮不相容崗位分離。對(duì)稅務(wù)管理人員定期或不定期地進(jìn)行崗位培訓(xùn),鼓勵(lì)其參與注冊(cè)稅務(wù)師等相關(guān)稅務(wù)專業(yè)資質(zhì)考試。
第三,建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制機(jī)制。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制的建立,有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事前控制,有助于企業(yè)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍內(nèi),減少企業(yè)非主觀意愿造成的稅收違法事件的發(fā)生。一是建立動(dòng)態(tài)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析制度。結(jié)合大型施工企業(yè)外部環(huán)境、行業(yè)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)流程、管理能力、企業(yè)文化、人員素質(zhì)等情況,科學(xué)評(píng)估分析施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及影響程度,確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn),為制定對(duì)應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)控制措施奠定基礎(chǔ)。二是在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上,兼顧成本效益原則,針對(duì)企業(yè)重大的經(jīng)營(yíng)決策、高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、日常業(yè)務(wù)流程中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn),采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。對(duì)于項(xiàng)目部一級(jí)的涉稅事項(xiàng),應(yīng)建立一套有效的流程控制機(jī)制;公司稅務(wù)管理部門應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目部一級(jí)的稅務(wù)指導(dǎo);對(duì)于公司重大的固定資產(chǎn)投資、重要的合同簽訂、經(jīng)營(yíng)模式的決策,應(yīng)加入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)。
第四,建立有效的稅務(wù)信息管理體系和溝通機(jī)制。稅務(wù)信息管理體系與溝通機(jī)制,是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與稅收風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的信息,確保稅務(wù)信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)內(nèi)部與外部之間進(jìn)行有效溝通,是實(shí)施企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要條件。一是建立稅務(wù)信息管理與溝通制度,明確稅務(wù)信息收集、處理和傳遞程序,確保信息及時(shí)溝通,促進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有效運(yùn)行。二是建立稅收法律法規(guī)庫(kù)和案例庫(kù),并及時(shí)更新相關(guān)內(nèi)容;對(duì)于初次進(jìn)入的經(jīng)營(yíng)地區(qū),應(yīng)注意及時(shí)收集相關(guān)的地方稅收政策信息。三是做好稅收法律法規(guī)的研究,特別是對(duì)施工企業(yè)有重大影響的稅收法律法規(guī)的研究。四是及時(shí)收集公司涉稅信息,并加以分析處理,按照稅務(wù)管理需要,進(jìn)行稅務(wù)信息的內(nèi)部傳達(dá)。五是加強(qiáng)稅收法律法規(guī)的宣傳,編制企業(yè)稅收業(yè)務(wù)手冊(cè)。六是加強(qiáng)同地方稅務(wù)部門的溝通,建立良好的稅企關(guān)系。
第五,加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部監(jiān)督和持續(xù)改進(jìn)。通過(guò)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立和實(shí)施情況進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督,評(píng)價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性,有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺陷并加以改進(jìn),是實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要保證。對(duì)于無(wú)論是內(nèi)部監(jiān)督還是外部檢查發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)問(wèn)題,施工企業(yè)都應(yīng)高度重視,結(jié)合企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際情況,采取針對(duì)性措施予以改進(jìn)。一是對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部監(jiān)督建設(shè),應(yīng)納入企業(yè)內(nèi)部控制體系中內(nèi)部監(jiān)督建設(shè)范疇,在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度中予以明確。二是對(duì)企業(yè)在內(nèi)部監(jiān)督或稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,應(yīng)納入企業(yè)稅收案例庫(kù)管理;對(duì)于具有普遍性的問(wèn)題,還應(yīng)針對(duì)性地制定控制措施,合理地予以規(guī)避。
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞:建安企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 防范與管控
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)為企業(yè)創(chuàng)造最大利潤(rùn)。隨著我國(guó)稅收制度的不斷完善,面對(duì)當(dāng)前社會(huì)主義初級(jí)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境,建安大型企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理,以期達(dá)到最大限度地降低稅收成本,提高效益的目的,就成為擺在企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)人員面前的一件大事。建安大型企業(yè)稅務(wù)管理面臨的突出矛盾是,一方面大型建安企業(yè)組織結(jié)構(gòu)龐大,經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)多樣,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復(fù)雜,管理難度大;另一方面稅務(wù)管理力量相對(duì)薄弱,管理資源缺乏,管理環(huán)節(jié)滯后。目前許多大型建安企業(yè)還沒有建立起有效的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系,一些企業(yè)盡管在不同程度上建立了內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理制度,但都偏重財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo),而不太重視涉稅合規(guī)目標(biāo)。《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》及《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》,重點(diǎn)關(guān)注的也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的目標(biāo),稅務(wù)合規(guī)方面的內(nèi)容比較缺乏或單薄。要解決這些問(wèn)題必須有新的思路和新的方法。而建安大型企業(yè)點(diǎn)多面廣,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與管控的任務(wù)異常復(fù)雜而艱巨。
一、當(dāng)前大型建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀及分析
1.建安企業(yè)產(chǎn)品施工的特殊性給建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理帶來(lái)難度
建安企業(yè)具有經(jīng)營(yíng)分布點(diǎn)多、面廣,在其提供勞務(wù)和建造產(chǎn)品上具有跨區(qū)域、工程項(xiàng)目周期長(zhǎng)和成本核算程序復(fù)雜,各施工地納稅環(huán)境差異大,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理難度高。多數(shù)大型建安企業(yè)跨省、跨國(guó)經(jīng)營(yíng),企業(yè)需要面對(duì)世界各地層級(jí)不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)及國(guó)外稅制的管束。而不同管轄區(qū)域的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅法關(guān)于建安企業(yè)政策規(guī)定的理解和執(zhí)行差異很大,這就額外增加了建安企業(yè)擔(dān)負(fù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的系數(shù),給企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理帶來(lái)難度。
2.稅收行政執(zhí)法不規(guī)范以及稅企信息溝通不及時(shí),不可避免地增加建安企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
稅收政策執(zhí)行偏差的可能性在我國(guó)是客觀存在的,這就大大增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家對(duì)建安企業(yè)外地施工實(shí)行施工地和注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)雙重管理的稅收政策,各地方稅務(wù)局都采取“以票管稅”、強(qiáng)化稅源管理等征管措施,導(dǎo)致企業(yè)執(zhí)行難度大,稅企爭(zhēng)端多。南京、廣州等地方稅務(wù)局按建安企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的1%加征個(gè)人所得稅;四川等地方稅務(wù)局按2%預(yù)征企業(yè)所得稅,以解決機(jī)構(gòu)所在地和施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外出經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)爭(zhēng)搶所得稅或都不管所得稅的問(wèn)題。這就要求建安企業(yè)每到一地施工都應(yīng)事前到機(jī)構(gòu)所在地和施工地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)詳細(xì)了解相關(guān)的稅收管理政策,以減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3.大型建安企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常與做假賬或者簡(jiǎn)單的賬面差錯(cuò)關(guān)系不大,主要來(lái)源于企業(yè)管理層的納稅意識(shí)和觀念不夠正確,相關(guān)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范制度缺失或不夠健全,經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境異常壓力等諸多方面
在施工企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,從投標(biāo)決策開始到竣工結(jié)算很容易忽視稅務(wù)因素,加上施工企業(yè)層層轉(zhuǎn)包分包,對(duì)項(xiàng)目管理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)又比較淡薄,這樣就可能增加涉稅風(fēng)險(xiǎn)。建安企業(yè)是完全市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下的微利企業(yè),我公司一年完成了近30億的施工產(chǎn)值,完成的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)也只有近2500萬(wàn)元, 僅占施工產(chǎn)值的8.3%。如果因稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄導(dǎo)致稅務(wù)稽查處罰,企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很容易轉(zhuǎn)化為直接利益損失,這樣不僅會(huì)吞噬企業(yè)利潤(rùn),阻礙商業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),還會(huì)給企業(yè)形象帶來(lái)負(fù)面影響。
4.建安企業(yè)稅務(wù)管理力量相對(duì)薄弱,管理資源缺乏,管理環(huán)節(jié)滯后,企業(yè)稅務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)有待提高
大型建安企業(yè)點(diǎn)多面廣,有的只是在總部設(shè)置專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu),有的甚至連總部都沒有專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu),只是象征性地配置了稅務(wù)管理崗位。各個(gè)施工地點(diǎn)更談不上配置專門的稅務(wù)管理人員,相關(guān)的稅務(wù)管理工作一般都由各項(xiàng)目經(jīng)理部或分公司財(cái)務(wù)人員兼任,他們面對(duì)我國(guó)稅法及其相關(guān)法規(guī)的不斷變化,缺少涉稅輔導(dǎo)及稅法后續(xù)教育,對(duì)稅法的理解、認(rèn)同和把握有一定的偏差,這從某種意義上說(shuō)也在增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
二、大型建安企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控應(yīng)對(duì)措施
1.提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí),加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理文化建設(shè)
企業(yè)應(yīng)倡導(dǎo)合法納稅、誠(chéng)信納稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念,按照《征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,辦理稅務(wù)登記,準(zhǔn)確計(jì)算稅金,按時(shí)申報(bào)、足額繳納稅款,規(guī)范納稅公平參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境,增強(qiáng)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí),將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作成效與相關(guān)人員的業(yè)績(jī)考核相結(jié)合,建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制,并把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度與企業(yè)的其他內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制和管理制度結(jié)合起來(lái),將其作為企業(yè)文化建設(shè)的一個(gè)重要組成部分,形成全面有效的企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理體系。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與防范是一個(gè)系統(tǒng)的工程,構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的長(zhǎng)效機(jī)制建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制,把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)融入到企業(yè)的戰(zhàn)略管理過(guò)程中,以形成既擁有風(fēng)險(xiǎn)管理防御能力,又有戰(zhàn)略管理規(guī)劃,使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和戰(zhàn)略管理有效地融合。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理由企業(yè)管理層負(fù)責(zé)督導(dǎo)并參與決策,管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)重要內(nèi)容,促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理與外部監(jiān)管的有效互動(dòng)。
2.管理環(huán)節(jié)前移,變事后管理為事前管理和事中監(jiān)督,提前發(fā)現(xiàn)和預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),做好日常風(fēng)險(xiǎn)處置預(yù)案
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是公司稅務(wù)管理的基本和首要任務(wù)。加強(qiáng)對(duì)建安企業(yè)各項(xiàng)目經(jīng)理部或分公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別和應(yīng)對(duì),重在事前防范,做好“曲突徙薪”式的工作,這不僅有利于控制風(fēng)險(xiǎn),也為公司經(jīng)營(yíng)提供了通過(guò)稅務(wù)籌劃創(chuàng)造價(jià)值的可能性和空間。建安企業(yè)應(yīng)全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部以及各施工地點(diǎn)的相關(guān)信息,查找企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、分析和描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和條件,評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)的影響程度,從而確定風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先順序和策略。對(duì)于監(jiān)控和分析到的風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)仔細(xì)分析原因并加以解決。這是一項(xiàng)長(zhǎng)期的日常性工作,要實(shí)行動(dòng)態(tài)管理??筛鶕?jù)需要在各項(xiàng)目經(jīng)理部或分公司設(shè)立稅務(wù)管理崗位。
3.強(qiáng)化企業(yè)信息管理建設(shè),制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制流程,明確風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)
企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息與溝通制度,明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序;建立和完善稅法的收集和更新系統(tǒng),及時(shí)匯編本企業(yè)適用的稅法并定期更新;企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和成本效益原則,將信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)工作,建立涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。企業(yè)可以利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立內(nèi)、外部及各施工地點(diǎn)的信息管理系統(tǒng),有效的信息系統(tǒng)能確保企業(yè)內(nèi)、外部及各施工地點(diǎn)信息通暢,能確保企業(yè)稅務(wù)管理部門與其他部門、企業(yè)稅務(wù)部門與企業(yè)管理層的溝通和反饋,發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)先兆和實(shí)際問(wèn)題均能得到及時(shí)的關(guān)注和妥善的處理。企業(yè)內(nèi)部完整的制度體系是企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部管理制度是否健全、是否合理與科學(xué),從根本上制約著企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的程度。如果企業(yè)缺乏完整系統(tǒng)的內(nèi)部管理制度,就不能從源頭上控制防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),也就無(wú)法有效地提高防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的效益。大型建安企業(yè)應(yīng)結(jié)合內(nèi)控管理體系建設(shè),不斷完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。一是加強(qiáng)內(nèi)部控制,即“不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”;二是“利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù),對(duì)具有重復(fù)性、規(guī)律性的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行自動(dòng)控制”;三是制度流程不是一成不變的,建安公司業(yè)務(wù)和稅收規(guī)定都是不斷變化的,制度流程也要及時(shí)進(jìn)行修訂完善。
4.配備專業(yè)的稅務(wù)人員
由于稅務(wù)管理的專業(yè)性、政策性和復(fù)雜性,稅務(wù)管理工作對(duì)人員的素質(zhì)和能力要求較高,配備合理的崗位和人員,是公司有效管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必要條件,要讓專業(yè)的人,做專業(yè)的事。企業(yè)應(yīng)定期對(duì)負(fù)責(zé)涉稅業(yè)務(wù)的員工進(jìn)行培訓(xùn),不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。一般來(lái)說(shuō),稅務(wù)管理人員首先需要深刻理解稅收法規(guī),這是最基本的專業(yè)能力;其次要熟悉建安企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理,因?yàn)榧{稅處理基本以會(huì)計(jì)處理為基礎(chǔ);最后,還要熟悉建安企業(yè)業(yè)務(wù)以及整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略,不熟悉業(yè)務(wù)就無(wú)法深刻理解某些相關(guān)的稅收規(guī)定, 不把握經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略則難以發(fā)揮稅務(wù)的事前籌劃、規(guī)劃作用。另外,這些人員還必須具有很強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力,稅收政策不斷變動(dòng),要求稅務(wù)管理人員不斷提高學(xué)習(xí)、思考和研究的能力,確切說(shuō)稅務(wù)管理部門要成為“學(xué)習(xí)型部門”。
5.利用納稅評(píng)估降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
納稅評(píng)估是由稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息比對(duì)分析的方法,對(duì)納稅人報(bào)送納稅申報(bào)資料及提供的相關(guān)涉稅信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性進(jìn)行系統(tǒng)的綜合分析評(píng)定、核實(shí),從而做出定性、定量判斷,進(jìn)一步對(duì)納稅人實(shí)施管理和服務(wù)的行為。目前很多企業(yè)及其財(cái)務(wù)人員缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和能力,因不熟悉稅法規(guī)定或無(wú)意之失而造成的稅收違法行為時(shí)有發(fā)生,從而導(dǎo)致企業(yè)被稅務(wù)違法處罰風(fēng)險(xiǎn)增大。因此企業(yè)應(yīng)借鑒稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅評(píng)估方法,通過(guò)分析財(cái)務(wù)部門各月、季、年申報(bào)和上繳的稅款情況,財(cái)務(wù)報(bào)表和企業(yè)所得稅匯算清繳主附表之間的邏輯關(guān)系等方面的情況,進(jìn)行內(nèi)部自檢。從故意稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)、非故意行為導(dǎo)致結(jié)果違法的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅收政策調(diào)整或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、客觀上少繳稅款的無(wú)責(zé)任稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方面,采取手工和計(jì)算機(jī)軟件相結(jié)合的辦法,深入開展宏觀稅負(fù)分析活動(dòng)。充分利用納稅評(píng)估活動(dòng),詳細(xì)剖析容易形成稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)的不同風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),分別采取相應(yīng)措施,降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。
6.建立良好的稅企關(guān)系,進(jìn)行有效的信息溝通
在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下, 稅收具有財(cái)政收入職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。政府為了鼓勵(lì)納稅人按自己的意圖行事, 已經(jīng)把實(shí)施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu), 擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì), 刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要手段。由于我國(guó)人多面廣,國(guó)家的宏觀稅收政策具有較大的彈性空間,對(duì)政策法規(guī)的不同理解及地域差異造成了各地的稅收征管模式各不相同,各地稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)也就擁有了一定的自由裁量權(quán)。因此, 企業(yè)要注重對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解, 加強(qiáng)聯(lián)系和溝通, 爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致, 特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可,減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
7.加強(qiáng)稅收法規(guī)學(xué)習(xí),準(zhǔn)確把握稅收政策
我國(guó)稅制建設(shè)還不完善,稅收政策變化較快,許多稅收優(yōu)惠政策具有一定的時(shí)效性和區(qū)域性,這就要求企業(yè)在準(zhǔn)確把握現(xiàn)行稅收政策精神的同時(shí)關(guān)注稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的影響。通過(guò)稅收政策的學(xué)習(xí),掌握稅收法律政策變動(dòng)的情況,審時(shí)度勢(shì),用足用準(zhǔn)國(guó)家稅收政策,降低不必要的納稅成本和其他成本。綜上所述,大型建安企業(yè)產(chǎn)品施工的特殊性決定了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的艱巨性,企業(yè)管理層應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性,不斷增強(qiáng)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí),對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)合理的控制,使企業(yè)隨著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的不斷完善,在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)降低企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn),從根本上解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題,從而降低納稅遵從成本,為企業(yè)創(chuàng)造最大利潤(rùn)。
參考文獻(xiàn):
[1]劉芳,高雅杰,新形勢(shì)下建安施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),價(jià)值工程,2010,(1)
自2009年以來(lái),國(guó)家稅務(wù)總局先后出臺(tái)了一系列法規(guī),以解決大企業(yè)的稅收管理問(wèn)題。這些法規(guī)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理視為稅務(wù)監(jiān)督中越來(lái)越重要的一個(gè)組成部分,要求企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)的稅務(wù)戰(zhàn)略及其后果最終負(fù)責(zé)。因此,企業(yè)管理層應(yīng)實(shí)施有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制度,確保企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能夠得到適當(dāng)控制,并在企業(yè)決策過(guò)程中充分考慮影響重大交易和商業(yè)策略的稅務(wù)因素。
由于當(dāng)前稅務(wù)事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響,因此,企業(yè)投資者、管理層和董事應(yīng)不斷加大對(duì)這些稅務(wù)事項(xiàng)的關(guān)注力度。董事會(huì)和企業(yè)管理層需要在潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)際稅務(wù)問(wèn)題之前,就對(duì)其作出預(yù)估。
風(fēng)控要素
有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)能夠?qū)⑵髽I(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的正常水平,主要包括以下六大要素:
1.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的建立,反映企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度及企業(yè)文化。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制度包括戰(zhàn)略和操作兩個(gè)層面。戰(zhàn)略層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制度為整個(gè)企業(yè)如何管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)訂立基調(diào)。操作層面則更詳細(xì)地對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制度予以說(shuō)明,如交易的內(nèi)部審批是怎樣的流程,什么情形下需要尋求外部稅務(wù)意見,何時(shí)需要咨詢中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)等等。
2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)
企業(yè)是否能夠?qū)崿F(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)可以間接驗(yàn)證企業(yè)是否有效實(shí)施了它的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。這些目標(biāo)的具體內(nèi)容在很大程度上決定了企業(yè)內(nèi)部資源的集中與分配。根據(jù)自身性質(zhì),稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)可以是戰(zhàn)略層面的,或者是操作層面的。
3.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能來(lái)自于企業(yè)經(jīng)營(yíng)或日常活動(dòng)的變化。稅收法規(guī)的修訂也同樣可能引發(fā)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定全面系統(tǒng)的制度,用以識(shí)別這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一旦發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮這些風(fēng)險(xiǎn)的潛在稅務(wù)影響,并預(yù)估引發(fā)事件發(fā)生的可能性。
4.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制設(shè)計(jì)
這個(gè)要素是指企業(yè)根據(jù)已經(jīng)識(shí)別的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性,設(shè)計(jì)特定流程或步驟,以應(yīng)對(duì)這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這個(gè)要素還包括設(shè)計(jì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和流程,以實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的完整性,并確保所有相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都能得以識(shí)別和考量。具體的控制活動(dòng)包括批準(zhǔn)、授權(quán)、對(duì)賬、復(fù)核及職責(zé)分工等一系列活動(dòng)。
5.稅務(wù)資訊的管理和溝通
企業(yè)需要制定并實(shí)施信息溝通制度和相關(guān)流程,及時(shí)向企業(yè)內(nèi)部利益相關(guān)各方有效收集并稅收風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)信息。這些信息應(yīng)在整個(gè)企業(yè)內(nèi)部準(zhǔn)確傳達(dá),以確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度能夠有效執(zhí)行,識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),履行內(nèi)控職能,實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)。由于每家企業(yè)情況不同,滿足企業(yè)個(gè)性化需求的信息溝通制度的形式及種類也會(huì)因企業(yè)而異。
6.監(jiān)控
企業(yè)需要建立機(jī)制來(lái)監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的運(yùn)轉(zhuǎn),測(cè)評(píng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo),并將監(jiān)測(cè)結(jié)果傳達(dá)給相關(guān)各方。企業(yè)應(yīng)落實(shí)相關(guān)流程,確保監(jiān)控活動(dòng)的結(jié)果能夠及時(shí)回饋至稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程之中。這樣,企業(yè)才可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的有效性做出判斷,并在必要時(shí)采取相應(yīng)補(bǔ)救措施。
潛在收益
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)被視為企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分。相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和要求也應(yīng)納入整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度范圍。通過(guò)實(shí)施有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理,企業(yè)將獲得以下收益:
1.降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)財(cái)務(wù)成本。通過(guò)有效的流程和控制,納稅人能夠發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),并在較短時(shí)間內(nèi)采取適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施。這將減少在中國(guó)可能支付的滯納金和罰款。
2.降低稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及合規(guī)成本。中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)往往較為關(guān)注違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)較高的納稅人,并對(duì)其進(jìn)行重點(diǎn)審查。如果納稅人能夠證明其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)運(yùn)作良好,并有效進(jìn)行稅務(wù)合規(guī)管理,那么其被中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)的可能性將會(huì)有所降低。
3.增加編制財(cái)務(wù)報(bào)告的確定性。通過(guò)提前與中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行公開溝通,納稅人能夠增加其納稅申報(bào)中采用的稅務(wù)立場(chǎng)的確定性,從而更加準(zhǔn)確地編制財(cái)務(wù)報(bào)告。
4.避免“突發(fā)”事件影響企業(yè)聲譽(yù)。企業(yè)通過(guò)進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩悇?wù)管理,能夠降低出現(xiàn)那些不受歡迎的“突發(fā)”事件的可能性,例如稅務(wù)稽查之后的巨額罰款。這些稅務(wù)突發(fā)事件可能對(duì)公司及其他在中國(guó)的關(guān)聯(lián)公司的聲譽(yù)產(chǎn)生負(fù)面影響。
5.加強(qiáng)公司治理。實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理將會(huì)改善企業(yè)內(nèi)部控制程式,提高公司治理的整體水平。
6.增強(qiáng)對(duì)稅務(wù)策略和企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況的了解。企業(yè)通過(guò)編制完備的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)等文檔,為董事會(huì)和管理層提供更多有用信息,使他們能夠更好地了解企業(yè)的稅務(wù)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)情況,對(duì)企業(yè)管理活動(dòng)的決策過(guò)程具有良好的推動(dòng)作用。
7.與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立信任透明的關(guān)系。企業(yè)建立維護(hù)良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng),并按照要求向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)文檔,將有助于企業(yè)與中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)建立公開透明的關(guān)系。
8.促進(jìn)簽署《稅收遵從協(xié)定》。企業(yè)實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有助于促進(jìn)與中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)簽署《稅收遵從協(xié)議》。這將為企業(yè)提供更多與中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)合作的機(jī)會(huì)。
9.增加取得“預(yù)先裁定”的可能性。目前,中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局仍在對(duì)中國(guó)實(shí)行“預(yù)先裁定”機(jī)制(不包括目前已經(jīng)實(shí)施的轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)的預(yù)約定價(jià)安排)進(jìn)行內(nèi)部討論,并對(duì)外征求意見。納稅人應(yīng)建立起良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng),為將來(lái)參與“預(yù)先裁定”制度做好準(zhǔn)備。這是因?yàn)橐呀?jīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的納稅人將更有可能取得申請(qǐng)“預(yù)先裁定”的權(quán)利。
實(shí)操建議
當(dāng)前企業(yè)在公司治理和社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)的驅(qū)動(dòng)下,需要不斷提高公司內(nèi)部管理的透明度。在此背景下,企業(yè)如果認(rèn)為無(wú)須采取控制措施就能消除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),實(shí)非明智之舉。尤其對(duì)于那些已經(jīng)被中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)為大企業(yè)的公司;有意與中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂《稅收遵從協(xié)定》的公司;在中國(guó)有眾多子公司的跨國(guó)企業(yè);有重大稅務(wù)問(wèn)題或稅項(xiàng)不明確的公司;將稅務(wù)事項(xiàng)視為在中國(guó)發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)鍵組成部分的公司;為了實(shí)現(xiàn)上市,有意加強(qiáng)公司治理的企業(yè);有意審查稅務(wù)合規(guī)現(xiàn)狀,更好地控制其在華稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的公司,更應(yīng)充分考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的重大影響,把握時(shí)機(jī),建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。作為企業(yè)管理層,首先需要考慮如下的問(wèn)題:
企業(yè)是否已設(shè)立用于管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的框架或制度?如果是的話,該框架或制度是否適用于企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?
企業(yè)是否采用了可以識(shí)別并評(píng)估潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的合適機(jī)制?
企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制制度是否能夠幫助企業(yè)充分履行稅務(wù)合規(guī)義務(wù)?
企業(yè)是否對(duì)工作流程和程式作出了必要修改,以確保相關(guān)稅收法規(guī)中的最新規(guī)定在企業(yè)對(duì)重大交易和商業(yè)策略做出決策時(shí)得以充分考量?
企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)是否在某一方面存在重大分歧?如果是的話,您對(duì)于相應(yīng)處理方式是否滿意?企業(yè)是否對(duì)可能新增的納稅義務(wù)進(jìn)行了相應(yīng)的預(yù)提?
基于潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)以及企業(yè)在稅務(wù)結(jié)果確定性方面的需求,企業(yè)是否考慮主動(dòng)向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)尋求指引?
在企業(yè)內(nèi)部建立并實(shí)施有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng),可以從以下幾方面著手:
準(zhǔn)備稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理框架
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理框架是所有其他稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要素的基礎(chǔ)。這個(gè)框架為企業(yè)如何控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供清晰指引和機(jī)制,并且影響企業(yè)如何建立稅務(wù)戰(zhàn)略和目標(biāo),如何識(shí)別和評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),及如何設(shè)計(jì)并實(shí)施流程與控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)就稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理框架準(zhǔn)備正式文檔,并經(jīng)由董事會(huì)批準(zhǔn),傳達(dá)至相關(guān)各方。
檢查稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制
良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)應(yīng)該能夠說(shuō)明識(shí)別并管理與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)和特殊交易(如兼并與收購(gòu))相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系可能導(dǎo)致稅務(wù)違規(guī),并將對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和公司形象產(chǎn)生重大負(fù)面影響。
編制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)
由于公司規(guī)模,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜性及其他商業(yè)因素各異,企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的文檔記錄所涵蓋的范圍亦有所不同。企業(yè)如果沒有對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)各要素做出書面記錄,并不意味著企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)是無(wú)效的。然而,適當(dāng)?shù)奈臋n記錄,例如編制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè),通??墒构芾韺拥谋O(jiān)控更加有效。編制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)能夠加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)和其他職能部門的合作,共同管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)
所有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)均應(yīng)得到監(jiān)控,并定期進(jìn)行評(píng)估,以確保它們能夠有效運(yùn)行。而評(píng)估的范圍和頻率將主要取決于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜性和監(jiān)控流程的有效性。
協(xié)助完成《稅收遵從協(xié)議》的申請(qǐng)
一、國(guó)內(nèi)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的情況分析
(一)國(guó)內(nèi)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理情況總結(jié)
國(guó)內(nèi)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過(guò)程中,受到國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)變動(dòng)因素的影響,增加了企業(yè)在稅務(wù)管理中的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)和復(fù)雜程度。從另一方面,企業(yè)在尋求自身發(fā)展建設(shè)的過(guò)程中,在增加投資擴(kuò)建項(xiàng)目的情況下,加劇了企業(yè)在稅務(wù)征收繳納過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)難度,而需要具備專業(yè)技能、透徹研究稅法的財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)的稅務(wù)繳納行為進(jìn)行總體管理。從國(guó)內(nèi)目前的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理情況來(lái)看,很多企業(yè)仍然沒有意識(shí)到企業(yè)稅務(wù)監(jiān)督管理的重要性和意義所在,沒喲在企業(yè)內(nèi)部建立科學(xué)合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督管理機(jī)制,從思想上沒有形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí),造成企業(yè)承擔(dān)著過(guò)多的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。
(二)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的功能體現(xiàn)
由于國(guó)內(nèi)多數(shù)企業(yè)在內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督管理環(huán)節(jié)的薄弱和不足,從一定程度上阻礙了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與運(yùn)作管理活動(dòng),也不利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益,影響了企業(yè)拓展發(fā)展空間和抓住發(fā)展機(jī)遇,甚至給企業(yè)的誠(chéng)信形象造成了負(fù)面影響。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理功能將保證企業(yè)遵守法律法規(guī)的規(guī)定,不讓企業(yè)因?yàn)樵诙悇?wù)申報(bào)、核算、繳納等一系列行為中產(chǎn)生違法行為或者重復(fù)納稅行為給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失,避免企業(yè)的不規(guī)范納稅行為導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)濟(jì)收益、信譽(yù)誠(chéng)信、違法違規(guī)等方面受到的影響和制裁。
二、國(guó)內(nèi)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的問(wèn)題分析
(一)國(guó)內(nèi)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題形成的外部原因
我國(guó)稅法制度監(jiān)督管理的行為,包括有權(quán)機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家稅法法律規(guī)范相關(guān)規(guī)定,對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)全部的稅務(wù)行為及其行為之間形成的相互關(guān)系進(jìn)行的稅收調(diào)整。我國(guó)正在進(jìn)行法制社會(huì)的全面建設(shè),稅務(wù)征收繳納是其中的重要部分,依法納稅是所有企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)承擔(dān)和履行的義務(wù),為了保證和維護(hù)稅法的有效實(shí)施,為了建立公正、合理、有序的社會(huì)稅收征收繳納體系,維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益,國(guó)內(nèi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。但是,我們應(yīng)當(dāng)看到我國(guó)的稅法法律法規(guī)中仍然有需要改進(jìn)和提高的部分,法律規(guī)范的不健全和經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的迅速發(fā)展變化之間形成了稅法管理的漏洞,為了有效降低企業(yè)稅務(wù)管理中的風(fēng)險(xiǎn)隱患,提高國(guó)家的稅務(wù)征收質(zhì)量,應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的稅法法律體系。
(二)國(guó)內(nèi)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題形成的內(nèi)部原因
國(guó)內(nèi)企業(yè)學(xué)習(xí)、接受、應(yīng)用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論和方法的時(shí)間還不長(zhǎng),因此國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐操作經(jīng)驗(yàn)尚且不足,在管理過(guò)程中的需要學(xué)習(xí)的內(nèi)容還有很多。從現(xiàn)階段國(guó)內(nèi)企業(yè)的稅務(wù)管理情況來(lái)看,大部分企業(yè)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的概念認(rèn)識(shí)不夠清晰,還沒有正確認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督管理工作對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性和實(shí)踐意義,而僅僅將財(cái)務(wù)管理工作停留在簡(jiǎn)單記錄和控制費(fèi)用支出等方面。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處處存在,企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督管理工作應(yīng)當(dāng)全面應(yīng)用貫穿與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的方方面面,建立綜合稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督管理體系,規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)管理行為和稅務(wù)繳納計(jì)算行為,不斷提高企業(yè)負(fù)責(zé)決策人和財(cái)務(wù)管理人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督管理的認(rèn)識(shí),構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)管理內(nèi)控機(jī)制輔助稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作,將企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作徹底落實(shí)。
三、國(guó)內(nèi)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)化建議
(一)建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)
據(jù)上文的分析可知,國(guó)內(nèi)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因十分復(fù)雜,大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)企業(yè)各個(gè)納稅環(huán)節(jié)相結(jié)合而得出結(jié)論的工作。因此,大企業(yè)必須將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和自身情況相結(jié)合,建立一系列稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度,確立明確的目標(biāo),以便于從整體上控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)自身的不利影響。建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo),主要是指建立合規(guī)性目標(biāo)、戰(zhàn)略性目標(biāo)以及效率性目標(biāo)。合規(guī)性目標(biāo)是指企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行各種涉稅活動(dòng),這是可以有效地使企業(yè)在規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)時(shí)免除稅務(wù)部門的處罰,因此合規(guī)性目標(biāo)是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的首要目標(biāo)。這就要求企業(yè)要建立完善的監(jiān)管制度,避免超出稅法范圍。戰(zhàn)略性目標(biāo)是指企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理必須圍繞公司發(fā)展的整體戰(zhàn)略來(lái)進(jìn)行,樹立企業(yè)良好的市場(chǎng)形象,與政府建立和諧的關(guān)系。這就要求企業(yè)結(jié)合自身發(fā)展規(guī)律制定出適合自己的發(fā)展方案。效率性目標(biāo)是指企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要爭(zhēng)取降低稅務(wù)成本,創(chuàng)造稅收價(jià)值,從而達(dá)到股東權(quán)益最大化的目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)該建立起完善的企業(yè)管理機(jī)制,有效地處理好成本和效益的關(guān)系。
(二)建立基礎(chǔ)信息系統(tǒng)
作為一個(gè)擁有完善稅務(wù)制度的企業(yè),建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息與溝通制度是極其有必要的,企業(yè)通過(guò)對(duì)稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞的過(guò)程,建立一個(gè)能完善稅法的收集與更新的系統(tǒng),及時(shí)匯聚整理出企業(yè)適用的稅法并定期進(jìn)行更新檢查。企業(yè)還可以通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)工具建立內(nèi)外的信息管理系統(tǒng),確保企業(yè)內(nèi)、外部信息的通暢,將信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的各個(gè)部分,建立包含風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)企業(yè)日常管理與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息共享。
(三)著重關(guān)注企業(yè)的重大事項(xiàng)
關(guān)鍵詞:大企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)管理
前言:
隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐漸健全和完善,在經(jīng)濟(jì)實(shí)力提高的同時(shí),國(guó)家對(duì)稅收管理方面的問(wèn)題更加重視。對(duì)于我國(guó)大企業(yè)而言,對(duì)于企業(yè)生存和發(fā)展,與良好的稅務(wù)管理和合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有著緊密的聯(lián)系,尤其是面對(duì)當(dāng)下激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō),進(jìn)一步提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力是每個(gè)企業(yè)都面臨的嚴(yán)峻問(wèn)題和考驗(yàn)。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理中,企業(yè)應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的合理規(guī)避和妥善解決都存在一定的問(wèn)題,很多企業(yè)高層人員也并沒有高度重視企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理,這樣不僅會(huì)使企業(yè)發(fā)生巨大損失的幾率增加,也會(huì)對(duì)社會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響。
一、我國(guó)大企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
針對(duì)大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理來(lái)說(shuō),面對(duì)各種的風(fēng)險(xiǎn)類型都會(huì)比小型企業(yè)多得多。以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)說(shuō),由于大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大,跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)是很常見的事情,這樣就會(huì)增加大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)難度,呈現(xiàn)出經(jīng)營(yíng)范圍廣、復(fù)雜程度高的特點(diǎn)。還有很多大型企業(yè)具有進(jìn)出口業(yè)務(wù),跨境經(jīng)營(yíng)的模式使企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)顯著提高,由于每個(gè)國(guó)家對(duì)稅收管理上的標(biāo)準(zhǔn)不同,就會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的稅種問(wèn)題、稅率問(wèn)題等??偟膩?lái)說(shuō),大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展中針對(duì)稅收管理更為復(fù)雜和繁瑣,涉稅方面種類多、會(huì)計(jì)處理方式難度高、適用的稅收政策也更加復(fù)雜??偟膩?lái)說(shuō),大企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要分為兩個(gè)層次,包括了稅務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和稅收法律風(fēng)險(xiǎn)。其中,稅務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是由于企業(yè)自身沒有很好的意識(shí)到企業(yè)面臨的市場(chǎng)需求現(xiàn)狀,對(duì)經(jīng)營(yíng)范圍沒有準(zhǔn)確的評(píng)估,致使沒有很好的服從國(guó)家制定的稅收政策,導(dǎo)致大企業(yè)本身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提高,承擔(dān)了更多的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。其次,稅收法律風(fēng)險(xiǎn)是以我國(guó)現(xiàn)行的與稅收相關(guān)的法律、政策和規(guī)定等為基準(zhǔn),而企業(yè)的納稅行為出現(xiàn)了違法、違規(guī)的現(xiàn)象,比如偷稅漏稅、逃稅、不納稅等違法行為,從而導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法正常經(jīng)營(yíng),使企業(yè)聲譽(yù)也受到了嚴(yán)重的影響。
二、大企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因
(一)企業(yè)管理的主觀因素。
首先,由于企業(yè)高層管理人員對(duì)稅收管理方面不夠重視,缺少防范意識(shí)。目前很多大企業(yè)的重要環(huán)節(jié)多為產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)和銷售,這些能帶來(lái)高額經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的方面是很多企業(yè)高層都著力關(guān)注和大力發(fā)展的重點(diǎn),就使得企業(yè)在整個(gè)生產(chǎn)決策體系中忽視了企業(yè)稅務(wù)管理工作和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作的建設(shè)。由于沒有健全的稅務(wù)管理制度和完善的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避體系,使整個(gè)企業(yè)置身在險(xiǎn)象環(huán)生的環(huán)境之中。其次,我國(guó)很多上市公司存在營(yíng)私舞弊的現(xiàn)象。有個(gè)別人為了獲取最大化的自身利益,而對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和股市交易進(jìn)行暗箱操作,進(jìn)行惡意炒作或者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行故意粉飾等,這樣給企業(yè)帶來(lái)了極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),嚴(yán)重則會(huì)產(chǎn)生違法現(xiàn)象,導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法正常經(jīng)營(yíng)。
(二)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的客觀因素。
同小型企業(yè)相比,大企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)類型更多、涉及范圍更加廣泛,因此面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就更多。并且,由于大企業(yè)涉及更多的稅收政策和法律條文,一旦國(guó)家出臺(tái)新的稅收政策,那么企業(yè)依法納稅的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)都要進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整,從客觀上來(lái)說(shuō),會(huì)影響企業(yè)無(wú)法正確把握住相關(guān)政策和法規(guī)的中心理念,而加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),很多大企業(yè)也沒有進(jìn)行妥善的稅務(wù)籌劃,操作行為的不當(dāng)會(huì)使得企業(yè)出現(xiàn)偷稅漏稅行為,影響企業(yè)的良好發(fā)展。
三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理在大企業(yè)中的重要性
首先,大企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能夠確保國(guó)家的稅收收入。針對(duì)我國(guó)的現(xiàn)階段國(guó)情來(lái)看,大企業(yè)是我國(guó)主要的稅收來(lái)源。大企業(yè)的社會(huì)影響廣、經(jīng)濟(jì)實(shí)力強(qiáng),其良好的納稅行為對(duì)國(guó)家的稅收收入有很好的保障和支撐作用,對(duì)我國(guó)的財(cái)政收入做出了重要貢獻(xiàn)。加強(qiáng)大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制建設(shè),提升大企業(yè)的稅務(wù)管理能力,改善和規(guī)范大企業(yè)依法納稅行為,對(duì)全國(guó)各繳稅企事業(yè)單位的納稅行為起到了良好的帶頭作用。其次,良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能夠提升國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率,進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的納稅回收周期,提升企業(yè)依法納稅的主動(dòng)性和自控性,提升企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。最后,投資者根本利益也有了根本保障,進(jìn)一步穩(wěn)定了我國(guó)市場(chǎng)供給需求狀況。我國(guó)很多大型企業(yè)都是屬于上市公司,良好的企業(yè)運(yùn)行和經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生了社會(huì)影響非常重要,更關(guān)系到了整個(gè)證券市場(chǎng)的穩(wěn)定性。
四、加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)管理的手段
(一)成立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門。
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門對(duì)于大企業(yè)來(lái)說(shuō)就相當(dāng)于一個(gè)強(qiáng)大的后備軍,為企業(yè)的良好經(jīng)營(yíng)和正常發(fā)展?fàn)I造了安全的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和氛圍。因此,大企業(yè)更有必要專門建立一個(gè)屬于企業(yè)內(nèi)部的、獨(dú)立的、專門針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的部門或中心小組,重視企業(yè)依法納稅行為,樹立企業(yè)整體員工對(duì)稅收管理的正確認(rèn)識(shí),確保企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作能夠有效、有序地進(jìn)行。
(二)建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。
在企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的前提下,必須有一套完整、健全的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度作為保證,這樣才能在規(guī)范的環(huán)境下進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。大企業(yè)的稅務(wù)事項(xiàng)涉及到的人員、部門、財(cái)務(wù)和技術(shù)等因素的范圍都是非常廣泛且種類繁雜的,因此企業(yè)的管理層和決策層就很有必要制定完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體系來(lái)明確工作的責(zé)任,加大工作的執(zhí)行力度。
(三)完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息管理機(jī)制。
企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作是一系列的、環(huán)環(huán)緊扣的整體工作體系,要保證風(fēng)險(xiǎn)管理能夠?qū)π畔?shí)現(xiàn)有效收集、整理、分類、分析和執(zhí)行工作,確保企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門對(duì)稅務(wù)信息有正確的認(rèn)識(shí),并能夠采取積極的應(yīng)對(duì)措施。同時(shí),企業(yè)也要建立有效的激勵(lì)機(jī)制,保證企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員規(guī)范納稅行為,全面提升稅務(wù)人員的綜合素質(zhì),提升員工的職業(yè)素養(yǎng),調(diào)動(dòng)工作的積極性。
結(jié)論:
綜上所述,通過(guò)對(duì)大企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的思考,認(rèn)識(shí)到了我國(guó)眾多大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展中針對(duì)稅收管理上更為復(fù)雜和繁瑣,涉稅方面種類多、會(huì)計(jì)處理方式難度高、適用的稅收政策也更加復(fù)雜的問(wèn)題,因此面對(duì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)更高。而進(jìn)行良好的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范,能夠提升企業(yè)依法納稅的主動(dòng)性和自控性,提升企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制建設(shè),進(jìn)一步提升大企業(yè)的稅務(wù)管理能力,改善和規(guī)范大企業(yè)依法納稅行為,起到良好的帶頭作用,產(chǎn)生良好的社會(huì)效益。
參考文獻(xiàn):
[1]彭正國(guó).對(duì)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐與思考[J].中國(guó)稅務(wù),2012,04:50-51.
關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)報(bào)表分析;稅收風(fēng)險(xiǎn)管理;策略研究
一、引言
稅收在穩(wěn)定國(guó)民經(jīng)濟(jì)方面起著關(guān)鍵作用。但由于中國(guó)在稅收法治方面起步較晚,如稅收偷稅漏稅等現(xiàn)象仍然屢禁不止,尤其是這幾年來(lái),一些重大偷稅漏稅案件通過(guò)媒體曝光,引起全社會(huì)對(duì)逃稅現(xiàn)象更強(qiáng)烈關(guān)注。構(gòu)建服務(wù)型政府的背景下,我國(guó)指出要利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò),構(gòu)建信息化背景,集中收集這一新的稅收征管模式。因此,對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō),如何提升素質(zhì)以避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為一個(gè)焦點(diǎn)問(wèn)題,必須得以解決。隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化的不斷推進(jìn)和深入,新事物的快速發(fā)展,從財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理,已成為企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。
二、現(xiàn)狀分析
目前,中國(guó)的企業(yè)控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是相對(duì)常見的,但是我國(guó)企業(yè)基于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的財(cái)務(wù)報(bào)表分析相對(duì)較少,大多數(shù)企業(yè)還沒有建立起基于特殊的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度,沒有意識(shí)到使用財(cái)務(wù)報(bào)表分析已經(jīng)滲透到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中。目前,我國(guó)大多數(shù)企業(yè)沒有建立基于財(cái)務(wù)報(bào)表分析的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng),還沒有真正意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性,或者雖然有基于財(cái)務(wù)報(bào)表分析稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的建立,但管理不嚴(yán)格,操作不規(guī)范,這使得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度形同虛設(shè)。因此,企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)控制和管理在企業(yè)管理的生產(chǎn)和管理中變得越來(lái)越重要。這就要求我們研究稅收風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制,以及如何控制和管理稅收風(fēng)險(xiǎn)。
三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析與稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系
(一)財(cái)務(wù)報(bào)表分析是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中必不可少的一項(xiàng)工作
一個(gè)完整的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系包括確定對(duì)象、資料分析、訪談驗(yàn)證、評(píng)估處理和管理的建議等其他的基本過(guò)程,包括資料分析、訪談驗(yàn)證工作需要財(cái)務(wù)報(bào)表分析的某些方法的使用。同時(shí),企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)的主要數(shù)據(jù)源,如國(guó)家稅務(wù)總局管理措施表明,在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變化率等可以直接從財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)中計(jì)算此財(cái)務(wù)比率;凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)稅等財(cái)務(wù)比率指標(biāo),作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)來(lái)說(shuō)也很常見。因此,財(cái)務(wù)報(bào)表分析是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的出發(fā)點(diǎn)。
(二)財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法可以有效服務(wù)于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理
在全面把握企業(yè)財(cái)務(wù)信息的基礎(chǔ)上,企業(yè)通過(guò)一系列精確的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法,可以準(zhǔn)確的分析出自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力,結(jié)合稅收數(shù)據(jù),可以初步判斷納稅申報(bào)是否合理。由此,財(cái)務(wù)報(bào)表分析也是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)果。但除此之外,稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)綜合性、系統(tǒng)性的工作,一套完整的程序規(guī)定,以及完善的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析可以幫助企業(yè)及時(shí)地發(fā)覺企業(yè)存在的漏洞,但同時(shí)企業(yè)還需要進(jìn)行舉證、訪談和實(shí)地核查以準(zhǔn)確驗(yàn)證問(wèn)題,使最終的評(píng)價(jià)結(jié)論有說(shuō)服力。
四、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)分析的運(yùn)用
(一)收入類指標(biāo)的涉稅分析
收入類涉稅評(píng)估分析指標(biāo)主要是指主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率,采用的是縱向比較分析,用公式表示為:
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=(本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)/基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入*100%。
計(jì)算企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率并和相應(yīng)的參考值(如預(yù)警值)相比,可以對(duì)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的正常程度做出預(yù)判,以便明確需要進(jìn)一步修改的難處。一般狀態(tài)下,企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)該是增長(zhǎng)的,所以預(yù)警值的指標(biāo)一般是正的。若主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率呈正向變動(dòng),并且與浮動(dòng)范圍預(yù)設(shè)的警告值差別不大,就可以預(yù)估企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)是符合情況的,如果主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率是呈負(fù)向變動(dòng)的,則可以估計(jì)企業(yè)的收入相關(guān)存在問(wèn)題,或影響企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。
(二)成本類指標(biāo)的涉稅分析
成本類涉稅分析指標(biāo)分為單位產(chǎn)成品原材料利用率和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率兩個(gè)指標(biāo),單位產(chǎn)成品原材料利用率進(jìn)行橫向比較,而主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率則側(cè)重縱向比較,用公式表示分別為:
單位產(chǎn)成品原材料利用率=本期投入原材料/本期產(chǎn)成品成本*100%。
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率=(本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)/基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本*100%,其中:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入*100%。
企業(yè)通過(guò)原材料利用率和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率的計(jì)算,并與相應(yīng)的預(yù)警值比較分析,可以對(duì)企業(yè)成本是否正常做出初步判斷。一般來(lái)說(shuō),單位產(chǎn)成品原材料利用率是相對(duì)固定不變的,如果單位成品原材料利用率超過(guò)預(yù)警值,可以初步判斷企業(yè)原材料成本不科學(xué),原材料使用數(shù)量或進(jìn)行了人為的調(diào)整等等。如果主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率超過(guò)預(yù)警值,可以估計(jì)銷售收入或銷售成本的列示存在問(wèn)題,或影響企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
(三)利潤(rùn)類指標(biāo)的涉稅分析
利潤(rùn)涉稅評(píng)估中常用的利潤(rùn)率評(píng)估分析指標(biāo)為主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率兩個(gè)指標(biāo),用公式表示分別為:
主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率=(本期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn))/基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)*100%。
其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率=(本期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-基期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn))/基期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)*100%。
若呈現(xiàn)出來(lái)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)率的變化超過(guò)預(yù)警值而改變時(shí),企業(yè)可以初步估計(jì)可能是收入或結(jié)轉(zhuǎn)成本存在問(wèn)題,影響稅收風(fēng)險(xiǎn)。
五、結(jié)語(yǔ)
納稅評(píng)估作為一個(gè)國(guó)際稅收征管模式,經(jīng)過(guò)多年的理論結(jié)合實(shí)踐的發(fā)展歷程,在中國(guó)也是逐漸地取得了一些結(jié)果。它把服務(wù)納入在管理當(dāng)中,使得納稅企業(yè)減少涉稅的風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)增強(qiáng)了納稅企業(yè)的納稅自覺意識(shí)。但需要強(qiáng)調(diào)的是,稅收評(píng)估系統(tǒng)在中國(guó)的起步較歐美國(guó)家來(lái)說(shuō)略晚,不足之處依然十分明顯,尤其是現(xiàn)有的稅收評(píng)估指標(biāo)體系并不完美,實(shí)操性需要改進(jìn)。由此,稅收評(píng)估實(shí)踐應(yīng)充分利用財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法,兩者結(jié)合,完善稅收評(píng)價(jià)指標(biāo)及其分析方法,通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息和稅務(wù)相關(guān)信息之間的相關(guān)性指數(shù)異常變化的分析討論,以便企業(yè)發(fā)現(xiàn)他們的存在與稅收相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),以促進(jìn)稅收評(píng)估的實(shí)際效果。
參考文獻(xiàn):
【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃 納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)管理
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,社會(huì)各界人士普遍認(rèn)同企業(yè)納稅籌劃。但同時(shí)也應(yīng)注意到,在納稅籌劃過(guò)程中與其相伴隨的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō),一些不確定性因素的存在使得納稅籌劃在為企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅性質(zhì)的利益同時(shí),也讓企業(yè)面臨不可避免的風(fēng)險(xiǎn)。如果忽視這些風(fēng)險(xiǎn),將使企業(yè)在浪費(fèi)資源的同時(shí)損害其形象,影響企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
一、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其分類
納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)時(shí),由于各種難以預(yù)料或控制的因素產(chǎn)生的使企業(yè)通過(guò)納稅籌劃活動(dòng)得到的實(shí)際收益與預(yù)期收益出現(xiàn)偏差,從而導(dǎo)致納稅籌劃收益的不確定性。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是伴隨著納稅籌劃產(chǎn)生的,而納稅籌劃的前瞻性、主觀性、條件性等特性,決定了其具有如下風(fēng)險(xiǎn)。
1、政策風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃必須是在國(guó)家政策允許的情況下,進(jìn)行合理合法的節(jié)稅。因此,納稅籌劃必須具有非違法性,而遵守法律法規(guī)就是進(jìn)行納稅籌劃的前提,否則就會(huì)產(chǎn)生政策風(fēng)險(xiǎn);另外,稅收政策并不是一成不變的,對(duì)于法律政策的把握和理解的局限也可能使企業(yè)遭受政策風(fēng)險(xiǎn),這部分風(fēng)險(xiǎn)稱為政策變化風(fēng)險(xiǎn)。
2、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃是一種符合法律政策的預(yù)先謀劃,具有較強(qiáng)的事先性、計(jì)劃性、及時(shí)性。一方面,納稅籌劃是對(duì)企業(yè)未來(lái)所處環(huán)境的一種預(yù)測(cè),如果這種預(yù)測(cè)和未來(lái)實(shí)際環(huán)境不相符,便會(huì)容易導(dǎo)致納稅籌劃活動(dòng)的不成功。另一方面,納稅籌劃是對(duì)不相同的稅收政策進(jìn)行選擇和靈活運(yùn)用的一個(gè)活動(dòng)。
納稅籌劃一經(jīng)選定某項(xiàng)稅收法律和政策,企業(yè)以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)只有符合所選稅收法律政策的要求,才能夠享受該項(xiàng)稅收法律政策的優(yōu)惠待遇。一旦經(jīng)營(yíng)活動(dòng)本身發(fā)生改變,就很可能會(huì)失去享受優(yōu)惠待遇必備的特征,因而可能無(wú)法達(dá)到預(yù)期的納稅籌劃目標(biāo),而且還有可能加重稅收負(fù)擔(dān),最終導(dǎo)致納稅籌劃的失敗。
3、執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)一般包括以下幾個(gè)方面:一是稅收法律法規(guī)及政策的不完善可能會(huì)引起稅務(wù)執(zhí)法部門稅收政策的執(zhí)行偏差。這是由于很大部分稅收政策都只對(duì)于其基本層面做出了相關(guān)規(guī)定,具體的稅收條款和設(shè)置卻不完善,稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)對(duì)同一稅收政策可能存在理解上的差異。二是一般情況下稅法對(duì)具體的稅收事項(xiàng)會(huì)留有一定的可變范圍,在這個(gè)范圍內(nèi),稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)則擁有了裁量權(quán),這也為稅務(wù)執(zhí)法的偏差提供了可能。三是一些稅務(wù)執(zhí)法人員對(duì)企業(yè)納稅活動(dòng)有抵制心理,對(duì)納稅籌劃在認(rèn)識(shí)上存在偏見。四是原本被政府默認(rèn)的避稅方式突然被查處和抵制,致使企業(yè)納稅籌劃的失敗。
4、制定和執(zhí)行不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)。制定和執(zhí)行不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)指納稅籌劃在具體制定和執(zhí)行環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。主要包括:一是納稅籌劃方案本身存在一定問(wèn)題,導(dǎo)致相應(yīng)執(zhí)行結(jié)果只能是失??;二是在納稅籌劃方案執(zhí)行的過(guò)程中,有些部門和人員合作工作不協(xié)調(diào)也會(huì)產(chǎn)生納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn);三是納稅籌劃方案在執(zhí)行過(guò)程中的半途而廢或不徹底,及執(zhí)行手段不合理,都會(huì)導(dǎo)致納稅籌劃活動(dòng)失敗。
二、我國(guó)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀分析
1、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和防范意識(shí)較低。目前,我國(guó)很多企業(yè)對(duì)納稅籌劃沒有正確的理解,認(rèn)為降低稅負(fù)負(fù)擔(dān)就是降低所納稅款的絕對(duì)數(shù)額,而沒有考慮其他的成本,于是鋌而走險(xiǎn),偷稅漏稅,而忽視了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),使企業(yè)面臨較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)?,偷稅漏稅等違法行為一旦被查出,企業(yè)就會(huì)面臨嚴(yán)厲的處罰和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),結(jié)果適得其反。同時(shí),企業(yè)也缺乏相關(guān)管理人員在納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理方面的支持與引導(dǎo)。
2、納稅籌劃人員及其風(fēng)險(xiǎn)管理人員的總體素質(zhì)不高。納稅籌劃是一項(xiàng)綜合性和科學(xué)性極強(qiáng)的工作,納稅籌劃的成功與否與籌劃人員的素質(zhì)息息相關(guān)。有效合理進(jìn)行納稅籌劃要求籌劃人員要具備和綜合運(yùn)用相關(guān)知識(shí),納稅籌劃人員既要具備納稅籌劃本身的技能,包括稅收、管理、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和法律等相關(guān)知識(shí),同時(shí)也要熟悉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)和技能,即要有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),能夠把握和精通納稅籌劃過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)管理,合理高效節(jié)稅,使企業(yè)獲得最大收益。
目前,納稅籌劃在我國(guó)還處在起步階段,納稅人員對(duì)納稅籌劃本身的業(yè)務(wù)掌握程度還不高,懂得相關(guān)籌劃理論知識(shí)的人,又缺乏相關(guān)的判斷和管理能力,因此從事納稅籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)管理人員的綜合素質(zhì)并不高,再加上企業(yè)對(duì)納稅籌劃人員的培訓(xùn)不到位、不及時(shí)都使得企業(yè)由于缺乏納稅籌劃的人才環(huán)境而面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)。
1.1我國(guó)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀
我國(guó)當(dāng)前大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。一方面是大企業(yè)虛擬業(yè)務(wù)導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),具體表現(xiàn)為:一是大企業(yè)因?yàn)樘摌?gòu)收入和費(fèi)用、虛增利潤(rùn)而引發(fā)的多納稅風(fēng)險(xiǎn),每到季度或年終披露財(cái)務(wù)報(bào)表之時(shí),有些大企業(yè)為了迎合股東、股民投資之需要,故意虛構(gòu)收入、費(fèi)用和利潤(rùn),但此舉無(wú)疑會(huì)造成更多的納稅,從而引發(fā)多納稅風(fēng)險(xiǎn),中國(guó)聯(lián)通、中鋼集團(tuán)等大型企業(yè)就曾出現(xiàn)過(guò)此情況。二是大企業(yè)為了達(dá)到特定的目的,隱藏部分收入和利潤(rùn),或虛列支出用于發(fā)放福利和獎(jiǎng)金。更有甚者,有的大企業(yè)利用不規(guī)范的發(fā)票和假發(fā)票,將經(jīng)營(yíng)中的利潤(rùn)納稅“小金庫(kù)”之中。從本質(zhì)上講,這些都是偷稅、漏稅行為,一旦被稅收征管機(jī)關(guān)查處,將面臨嚴(yán)重的處罰,比如中糧集團(tuán)就曾出現(xiàn)過(guò)此情況。另一方面,大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還包括大企業(yè)違反稅收法律規(guī)定導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。大企業(yè)如果不按照稅收法律規(guī)定進(jìn)行各項(xiàng)涉稅申報(bào),也會(huì)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),比如大企業(yè)違規(guī)抵扣、未按規(guī)定申報(bào)納稅等都屬于典型的不遵守稅法的行為,容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如中國(guó)海洋石油總公司所屬中海煉化將用于項(xiàng)目建設(shè)的化學(xué)三劑等原材料所含增值稅作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣,造成少繳增值稅1.54億元,最后不僅補(bǔ)繳了稅款,還遭受了稅收征管機(jī)關(guān)的處罰,在聲譽(yù)上也受到了一定的影響。
1.2我國(guó)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一般控制措施及不足
根據(jù)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》的規(guī)定,我國(guó)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施主要包括以下幾個(gè)方面:一是健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織。大企業(yè)可以從自身行業(yè)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)出發(fā),設(shè)立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織,以應(yīng)對(duì)企業(yè)自身可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估。大企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織的作用,通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部和外部信息的收集,準(zhǔn)確分析企業(yè)是否具備發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的條件,以做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估工作。三是注重內(nèi)部控制。大企業(yè)應(yīng)依據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的結(jié)果,建立長(zhǎng)期而有效的內(nèi)部控制體系,以達(dá)到全面控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之目的。四是加強(qiáng)信息與溝通建設(shè)。企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)與企業(yè)其他部門的合作與交流,確保及時(shí)發(fā)現(xiàn)涉稅問(wèn)題,并采取積極的應(yīng)對(duì)方案。與此同時(shí),大企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)與稅收征管部門的溝通與交流,以及時(shí)了解最新的稅收政策動(dòng)向。五是監(jiān)督和改進(jìn)。大企業(yè)應(yīng)建立長(zhǎng)效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制,以優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程與制度。
二、我國(guó)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控中會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)實(shí)困境
當(dāng)前我國(guó)大企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的過(guò)程中,從內(nèi)部控制的角度分析,主要是企業(yè)各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的困境,這些困境包括采購(gòu)環(huán)節(jié)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制困境、費(fèi)用管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制困境以及產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制困境。對(duì)這些困境進(jìn)行分析,是采取正確方法控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要前提條件。
2.1采購(gòu)環(huán)節(jié)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制困境
當(dāng)前大企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,由于材料采購(gòu)的實(shí)務(wù)與發(fā)票難以實(shí)現(xiàn)同步,使得企業(yè)的財(cái)務(wù)部門與材料倉(cāng)庫(kù)管理部門的業(yè)務(wù)銜接難以實(shí)現(xiàn),這就使得財(cái)務(wù)管理人員不能及時(shí)對(duì)采購(gòu)材料進(jìn)行相應(yīng)的記賬、核對(duì),從而不能及時(shí)進(jìn)行涉稅申報(bào),產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。不僅如此,大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門與材料采購(gòu)部門之間也較為缺乏定期核對(duì)的制度,溝通與協(xié)作的機(jī)制缺乏使得大企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,很容易產(chǎn)生一定的數(shù)據(jù)差額,給相應(yīng)的部門在進(jìn)行稅收申報(bào)時(shí),造成一定的困難。特別是針對(duì)有些稅前扣除項(xiàng)目,經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確使得企業(yè)難以享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策,無(wú)形中增加了企業(yè)的稅負(fù)。
2.2費(fèi)用管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制困境
當(dāng)前大企業(yè)對(duì)于日常費(fèi)用開支審核的不嚴(yán)格,也使得企業(yè)面臨嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。固定資產(chǎn)管理過(guò)程中,未及時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)的清查,或者缺乏固定的清查機(jī)制,在固定資產(chǎn)有所變動(dòng)之后,未能及時(shí)調(diào)整折舊計(jì)提基數(shù),使得折舊額計(jì)算錯(cuò)誤,進(jìn)而造成稅負(fù)增加。除此之外,當(dāng)前企業(yè)較為缺乏當(dāng)期費(fèi)用的核算審核制度,特別是針對(duì)費(fèi)用化和資本化的支出,容易混合,劃分不清晰,使得在進(jìn)行涉稅項(xiàng)目的計(jì)算時(shí),也容易出現(xiàn)錯(cuò)誤。
2.3產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制困境
產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)的收入確認(rèn)直接關(guān)系著涉稅項(xiàng)目的申報(bào),然而,當(dāng)前大企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)于產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)的收入時(shí)間、收入具體數(shù)額等相關(guān)信息掌握不夠,使得在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí),容易出現(xiàn)漏稅的狀況。與此同時(shí),針對(duì)在產(chǎn)品銷售過(guò)程中出現(xiàn)的特殊狀況,當(dāng)前企業(yè)缺乏相關(guān)稅收項(xiàng)目的處理制度,使得企業(yè)經(jīng)常發(fā)生漏稅處理問(wèn)題。當(dāng)前在產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)還存在的一個(gè)重要問(wèn)題是分期銷售商品之時(shí),企業(yè)為了追求業(yè)績(jī),對(duì)于有些客戶的收款期限沒有做出明確的說(shuō)明,導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門難以建立分期收款的賬簿,給涉稅申報(bào)造成一定的困難。
三、加強(qiáng)我國(guó)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控會(huì)計(jì)控制的對(duì)策
正視當(dāng)前大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制建設(shè)中存在問(wèn)題,采取措施積極應(yīng)對(duì)各種困境,是大企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必經(jīng)之路。立足于大企業(yè)各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)面臨的困境,筆者認(rèn)為,加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制應(yīng)注重采購(gòu)環(huán)節(jié)、費(fèi)用管理環(huán)節(jié)以及產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部管理。
3.1采購(gòu)環(huán)節(jié)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)策
采購(gòu)環(huán)節(jié)企業(yè)將面臨較大的支出,要做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制建設(shè),可以采取以下的方法:一是要建立系統(tǒng)而嚴(yán)密的物資采購(gòu)款項(xiàng)和發(fā)票結(jié)算制度,保證票貨、票款同步,并要求在兩個(gè)月內(nèi)取得相應(yīng)的購(gòu)貨發(fā)票。二是建立未取得發(fā)票材料驗(yàn)收入庫(kù)備查賬簿,在采購(gòu)材料的過(guò)程中,如果沒有及時(shí)取得相應(yīng)的發(fā)票,需要將其及時(shí)登記進(jìn)入備查賬簿。在取得發(fā)票之后,依據(jù)發(fā)票上的采購(gòu)數(shù)量以及金額調(diào)整材料入庫(kù)數(shù)量,以做到發(fā)票上的信息與實(shí)際采購(gòu)材料一致。三是加強(qiáng)采購(gòu)的管理。在采購(gòu)過(guò)程中,要實(shí)施嚴(yán)格的部門分級(jí)責(zé)任制,要保證采購(gòu)信息與最終的會(huì)計(jì)信息一致,否則將追究相關(guān)人員的責(zé)任。
3.2費(fèi)用管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)策
在費(fèi)用管理環(huán)節(jié),通過(guò)合理的管理費(fèi)用事項(xiàng)安排,也可以有效地控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可以采取以下幾個(gè)方面的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)策,以化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn):第一,針對(duì)日常的費(fèi)用,建立嚴(yán)格的費(fèi)用管理制度,對(duì)于日常費(fèi)用的支出,必須記錄在賬,并不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)于發(fā)票憑證的識(shí)別能力。第二,對(duì)日常的相關(guān)費(fèi)用實(shí)施多級(jí)審核,以對(duì)費(fèi)用使用形成良好的審計(jì)與監(jiān)督。第三,定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn),設(shè)立折舊計(jì)提備查簿,財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行納稅申報(bào)之時(shí),要事先對(duì)固定資產(chǎn)的折舊事項(xiàng)進(jìn)行核對(duì),避免出現(xiàn)差錯(cuò)。第四,針對(duì)財(cái)務(wù)核算,可以通過(guò)建立分類核算管理的方式加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,比如可以將企業(yè)費(fèi)用明確分為當(dāng)期費(fèi)用和應(yīng)當(dāng)資本化的費(fèi)用,實(shí)施分類管理。對(duì)于每一類費(fèi)用,都應(yīng)嚴(yán)格要求取得原始憑證,并由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人監(jiān)督。
3.3產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)策
產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)往往涉及到的收入較多,因此,其涉及的稅收項(xiàng)目也較多,而且數(shù)額較大,從這個(gè)意義上講,產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方案對(duì)于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理也具有重要意義。加強(qiáng)產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手:一是要由專人負(fù)責(zé)銷售收入的確認(rèn)時(shí)間和金額的審核,針對(duì)銷售過(guò)程中出現(xiàn)的特殊情況,必須進(jìn)行涉稅分析之后再進(jìn)行處理。二是在銷售過(guò)程中,貨物管理與資金、票據(jù)等會(huì)計(jì)事項(xiàng)管理必須同步。三是注重對(duì)銷售人員的相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn),對(duì)銷售過(guò)程中的發(fā)票開具、發(fā)票保存、應(yīng)急賬務(wù)處理進(jìn)行有針對(duì)性的培訓(xùn),使其具備基本的會(huì)計(jì)知識(shí)。四是財(cái)務(wù)部門與銷售部門應(yīng)加強(qiáng)溝通與協(xié)作,并實(shí)現(xiàn)銷售數(shù)據(jù)的共享,使得財(cái)務(wù)部門能夠?qū)︿N售環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)和涉稅事項(xiàng)進(jìn)行跟蹤與管理。
四、結(jié)語(yǔ)
關(guān)鍵詞:納稅籌劃;風(fēng)險(xiǎn)管理;防范措施
一、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的含義及來(lái)源
在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,納稅籌劃是一種能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)利益最大化的理財(cái)活動(dòng),但由于企業(yè)自身情況以及周圍環(huán)境的影響,在實(shí)行過(guò)程中會(huì)存在著一定的風(fēng)險(xiǎn),而且,這種風(fēng)險(xiǎn)會(huì)大大影響企業(yè)納稅籌劃方案實(shí)施后的效果。而所謂的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),因各種不確定因素的存在使籌劃收益偏離納稅人預(yù)期結(jié)果的可能性,從而導(dǎo)致籌劃結(jié)果的不確定性。因此,企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中,要學(xué)會(huì)如何準(zhǔn)確識(shí)別出籌劃過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn),從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化,達(dá)到最優(yōu)的籌劃效果。納稅籌劃主要來(lái)源與以下幾個(gè)方面:(一)國(guó)家稅收法規(guī)的變動(dòng)性與納稅人自身經(jīng)營(yíng)的不確定性稅收法規(guī)與納稅人自身的客觀情況都是納稅籌劃的重要依據(jù),它們其中任意一個(gè)發(fā)生變化就會(huì)使籌劃方案失去存在的基礎(chǔ),使方案由可行變?yōu)椴豢尚小?二)納稅人與國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收法律法規(guī)的理解不同我國(guó)的稅收法律法規(guī)比較復(fù)雜多樣,有些內(nèi)容甚至存在互相抵觸的情況。同時(shí)稅法對(duì)一些稅收事項(xiàng)給予了一定的彈性空間,在特定情況下,稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有自由裁量權(quán),因此征納雙方對(duì)稅收法律法規(guī)的理解存在偏差是難免的。(三)納稅籌劃方案不科學(xué)或者方案缺少靈活性企業(yè)內(nèi)的稅收籌劃人員對(duì)稅收法規(guī)應(yīng)具有前瞻性的認(rèn)識(shí),在制定方案時(shí)應(yīng)充分考慮當(dāng)前企業(yè)的具體情況以及稅收法律法規(guī)。如果籌劃方案缺少預(yù)見性與彈性,落實(shí)的籌劃方案就會(huì)缺少靈活性。那么就很容易造成籌劃方案的失敗,實(shí)現(xiàn)不了企業(yè)想要利潤(rùn)最大化的目的。
二、目前我國(guó)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題
(一)企業(yè)內(nèi)部人員以及高層對(duì)納稅籌劃的意識(shí)不高,重視不足在我國(guó),目前大多數(shù)企業(yè)對(duì)納稅籌劃認(rèn)識(shí)程度不高,往往將納稅籌劃與企業(yè)利益緊緊聯(lián)系在一起,甚至具體到實(shí)施納稅籌劃方案可以使企業(yè)節(jié)省多少個(gè)百分點(diǎn),為企業(yè)創(chuàng)造多少百分點(diǎn)的利潤(rùn)。同時(shí),我國(guó)企業(yè)對(duì)納稅的遵從度不高,有很多特殊企業(yè)不根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)狀況以及盈利情況,只憑企業(yè)經(jīng)營(yíng)者個(gè)人意志決定納稅多少,從而忽視了企業(yè)籌劃過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)。(二)企業(yè)對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際可操作性不強(qiáng)我國(guó)對(duì)于企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理研究相比外國(guó)起步較晚,對(duì)其對(duì)企業(yè)的重要性也認(rèn)識(shí)相對(duì)較晚,因此對(duì)于系統(tǒng)描述風(fēng)險(xiǎn)管理流程還處于一個(gè)相對(duì)起步階段。國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)于企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的研究也較少,導(dǎo)致關(guān)于這方面的論文和著作數(shù)量較少,使得對(duì)于我國(guó)的企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的的研究不夠深入。目前我國(guó)學(xué)者以及企業(yè)管理人員等對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的流程,以及各個(gè)流程對(duì)應(yīng)的各個(gè)階段,各個(gè)階段對(duì)應(yīng)的每項(xiàng)任務(wù)都有不同的見解,爭(zhēng)議較大。同時(shí),由于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀況各不相同,至今也沒有形成統(tǒng)一有效的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理識(shí)別、評(píng)估的辦法,因此也無(wú)法制定出有效的應(yīng)對(duì)策略。這一切都使得企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)缺乏實(shí)際的可操作性。(三)納稅籌劃和風(fēng)險(xiǎn)管理人員的總體素質(zhì)有待加強(qiáng)企業(yè)中具備專業(yè)的籌劃知識(shí)和理論基礎(chǔ)的納稅籌劃的人員和風(fēng)險(xiǎn)管理人員普遍較少,而精通納稅籌劃知識(shí)以及風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)的人才就更是鳳毛麟角。這種情況就導(dǎo)致了目前社會(huì)上的相關(guān)從業(yè)人員的總體素質(zhì)普遍較低的現(xiàn)狀。而這種現(xiàn)狀極有可能會(huì)對(duì)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理造成制約,阻礙其發(fā)展。(四)企業(yè)內(nèi)部各部門之間無(wú)法進(jìn)行有效及時(shí)的溝通在當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,每一個(gè)企業(yè)都是一個(gè)有機(jī)的整體,但在很多企業(yè)內(nèi)部,各部門之間只顧及自身利益,極易出現(xiàn)做事拖拉,出事不想擔(dān)責(zé)任等問(wèn)題。從而導(dǎo)致無(wú)法與各部門進(jìn)行有效及時(shí)的溝通,極易出現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理不到位、不及時(shí)以及管理的效果不佳等情況。(五)企業(yè)納稅籌劃內(nèi)部控制制度存在缺陷當(dāng)今社會(huì)上,大多數(shù)企業(yè)的納稅籌劃方案在實(shí)施的具體流程中都會(huì)存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。不過(guò)企業(yè)可以通過(guò)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)情況制定行之有效的內(nèi)部控制制度來(lái)規(guī)避掉這些風(fēng)險(xiǎn)。從風(fēng)險(xiǎn)管理角度來(lái)說(shuō),納稅籌劃內(nèi)部控制是指圍繞納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo),針對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略、規(guī)劃、研發(fā)、投資、融資、分配、運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)、內(nèi)審、法律事務(wù)、人力資源、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、物流、質(zhì)量、安全、環(huán)境保護(hù)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)及其重要業(yè)務(wù)流程的納稅籌劃事項(xiàng),通過(guò)執(zhí)行納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程,制定并執(zhí)行的規(guī)章制度、程序和措施。但現(xiàn)實(shí)是很多企業(yè)往往忽略企業(yè)內(nèi)部控制制度對(duì)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的重要作用,在企業(yè)內(nèi)部普遍存在著內(nèi)部控制制度不健全、不完善的問(wèn)題。
三、改進(jìn)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題的措施
從整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展角度出發(fā),在國(guó)內(nèi)推進(jìn)納稅籌劃的發(fā)展是有利于我國(guó)社會(huì)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的。所以在目前這種納稅籌劃越來(lái)越被企業(yè)看中并且逐漸廣泛實(shí)施的情況下,政府應(yīng)當(dāng)幫助企業(yè)建立良好的納稅意識(shí),正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn),并給予其政策上的支持。(一)提高風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)隨著企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷變化,外界的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也在不斷變化,例如國(guó)家的相關(guān)稅收政策在不斷改變。為了順應(yīng)這種變化和把握這種變化趨勢(shì),企業(yè)的管理人員和納稅籌劃人員都應(yīng)該時(shí)刻保持學(xué)習(xí)和理解相關(guān)的稅收政策的狀態(tài)。最重要的是,對(duì)稅收政策的持續(xù)研究可以在很大程度上提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),并對(duì)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)。在納稅籌劃的實(shí)時(shí)過(guò)程中密切關(guān)注稅法、稅收的相關(guān)政策的變動(dòng),在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)能夠及時(shí)良好的解決這個(gè)風(fēng)險(xiǎn),避免政策選擇性和變化性風(fēng)險(xiǎn)。(二)加強(qiáng)稅企之間的合作征稅方與納稅方就是稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè),兩者在許多方面都有著密切的聯(lián)系,在稅收方面的聯(lián)系尤為緊密。為避免稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,企業(yè)應(yīng)在充分掌握地方稅收征管的具體要求后,加強(qiáng)與地方稅務(wù)部門的溝通,開展企業(yè)稅收籌劃。在與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)建立良好關(guān)系的同時(shí),加強(qiáng)雙方關(guān)于具體稅法或政策方面的交流。不僅使企業(yè)自身同時(shí)也會(huì)使稅務(wù)行政機(jī)關(guān)對(duì)這些政策理解的更加透徹,在此基礎(chǔ)上,還了解例如彼此的想法,降低稅務(wù)行政執(zhí)法偏差的風(fēng)險(xiǎn),并找出雙方的差異風(fēng)險(xiǎn)。(三)建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中,也要建立相對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。通過(guò)稅率、稅收優(yōu)惠政策政府可以有效的進(jìn)行資源的合理配置,在這個(gè)過(guò)程中,企業(yè)不僅要根據(jù)自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況同時(shí)還要根據(jù)政府的政策才能制定出合理有效的納稅籌劃方案,因此企業(yè)的納稅籌劃方案是否能夠促進(jìn)社會(huì)資源的最合理配置最根本的還是要取決于政府的政策導(dǎo)向。企業(yè)可以通過(guò)建立科學(xué)有效的內(nèi)控系統(tǒng),企業(yè)對(duì)潛在的納稅籌劃管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控并及時(shí)收集有效信息,通過(guò)內(nèi)部控制系統(tǒng)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。(四)提升企業(yè)納稅籌劃人員的專業(yè)素養(yǎng)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃過(guò)程中,納稅籌劃人員必須要有足夠的專業(yè)知識(shí)與素養(yǎng),并能熟練運(yùn)用這些專業(yè)知識(shí),以此提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)人力資源配置時(shí),也應(yīng)著重考察納稅籌劃人員的專業(yè)知識(shí)與素養(yǎng)以及風(fēng)險(xiǎn)管理的經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)企業(yè)應(yīng)提高對(duì)納稅籌劃人員和風(fēng)險(xiǎn)管理人員培養(yǎng)的重視,使其在企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中能夠結(jié)合企業(yè)的具體情況,勝任納稅籌劃的崗位要求。
級(jí)別:省級(jí)期刊
榮譽(yù):中國(guó)優(yōu)秀期刊遴選數(shù)據(jù)庫(kù)
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