企業(yè)所得稅籌劃精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)所得稅籌劃范文

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅；納稅籌劃；策略

一、納稅籌劃的含義

納稅籌劃是指納稅人在不違反國家法律、法規(guī)的前提下，對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項預(yù)先進行設(shè)計和運籌，使企業(yè)的總體稅收負擔(dān)最優(yōu)，以實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

二、納稅籌劃的特征

（一）合法性

納稅籌劃是在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進行的納稅最優(yōu)方案選擇，納稅人應(yīng)該具備相當(dāng)?shù)姆芍R，特別是清楚相關(guān)的稅收法律知識。違反法律規(guī)定，逃避稅收負擔(dān)屬于偷逃稅，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，應(yīng)堅決加以反對和制止。

（二）籌劃性

納稅籌劃的籌劃性是指在應(yīng)稅行為發(fā)生之前通過納稅人充分了解稅法知識和財務(wù)知識，而不是在納稅義務(wù)發(fā)生之后想辦法減少納稅。通過對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行有計劃的規(guī)劃、設(shè)計、安排來尋求未來稅負的最小，經(jīng)濟效益相對較高的決策方案的行為，具有超前性。

（三）風(fēng)險性

稅收籌劃存在未能依法納稅的風(fēng)險，企業(yè)日常的納稅核算是按照有關(guān)規(guī)定去操作，但由于對相關(guān)稅收政策精神缺乏準(zhǔn)確把握，容易造成事實上的偷逃稅款而受到稅務(wù)處罰。另外由于未能充分把握稅收政策的整體性，企業(yè)在納稅籌劃過程中極易造成納稅籌劃的失敗。

（四）實效性

納稅籌劃不是一成不變的，它受現(xiàn)行稅收政策、法律法規(guī)的制約，隨著宏觀經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化，要求稅收政策必須進行適時的調(diào)整，由此，納稅籌劃的相關(guān)方案也必須做相應(yīng)的改變。

三、新《企業(yè)所得稅法》變革的主要內(nèi)容

（一）新稅法基本稅率的改變

新的所得稅法將對內(nèi)、外資兩種類型企業(yè)所得稅率統(tǒng)一設(shè)為25%，使得各類企業(yè)承擔(dān)相同稅負，實現(xiàn)公平競爭。一是標(biāo)準(zhǔn)稅率為25%；二是符合條件的小型微利企業(yè)稅率為20%；三是國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；四是非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)或場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納的企業(yè)所得稅，適用于20%的預(yù)提稅率。新稅法實施后，標(biāo)準(zhǔn)稅率為25%，但同時規(guī)定了許多優(yōu)惠稅率，這些都是稅收籌劃的重要空間。

（二）統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

新稅法的公平性還體現(xiàn)在對稅前扣除政策的統(tǒng)一上，即對原企業(yè)所得稅制度下內(nèi)外資企業(yè)不同的扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)予以統(tǒng)一。新《企業(yè)所得稅法》取消了計稅工資制度，成本費用扣除方面又有新的變動。只要是企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的或者合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（三）稅收優(yōu)惠的范圍與方式的轉(zhuǎn)變

新《企業(yè)所得稅法》優(yōu)惠的重點發(fā)生了變化，將稅收優(yōu)惠定為“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”。優(yōu)惠方式上，除了對特定產(chǎn)業(yè)實施的稅收優(yōu)惠外，無論哪個行業(yè)，只要是開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，安置殘疾人員及國際鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資等都可以享受到加計扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、減計收入、稅額抵免等多種形式的稅收優(yōu)惠。

四、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)納稅籌劃的策略

（一）企業(yè)的組織形式及地點的所得稅籌劃

1.企業(yè)法律形式選擇

新企業(yè)所得稅法明確了我國對公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)實行不同稅制。公司制企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅，而合伙企業(yè)及個人獨資企業(yè)則按《個人所得稅法》的相關(guān)規(guī)定繳納個人所得稅。與合伙經(jīng)營企業(yè)相比，有限責(zé)任公司負有雙重納稅的義務(wù)，即先交企業(yè)所得稅，股東在獲取股息收入時再交納個人所得稅。而合伙經(jīng)營的合伙人或個人獨資企業(yè)的出資人只需交納個人所得稅。如果單從納稅負擔(dān)的角度出發(fā)，在新組建企業(yè)時可以選擇設(shè)立為合伙制或獨資企業(yè)。

2.注冊地選擇

新稅法規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納的預(yù)提企業(yè)所得稅。而根據(jù)新稅法的規(guī)定，在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益卻可以免稅，因此外國企業(yè)可以選擇通過變更注冊地點，在中國境內(nèi)設(shè)立子公司以避免繳納預(yù)提稅。

（二）利用新稅法對準(zhǔn)予扣除項目的規(guī)定進行籌劃

1.計稅工資

新稅法取消了原稅法中關(guān)于計稅工資的規(guī)定，凡是真實合法的工資支出可以直接全額扣除，但也不是可以無條件的隨意列支，如果企業(yè)某一納稅年度的工資支出遠遠超出了同行業(yè)的正常水平，稅務(wù)機關(guān)就要進行納稅評估，如果評估的結(jié)果認定為工資支出不合理，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行納稅調(diào)整。

2.研發(fā)費用

研發(fā)費用扣除幅度增加，新稅法取消了研發(fā)費用年增長幅度需超過10%這一限制條件，規(guī)定企業(yè)研發(fā)費用可以按其實際發(fā)生額的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，這一方面有利于企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品，促進我國的科技創(chuàng)新，另一方面也體現(xiàn)了國家支持科技創(chuàng)新，鼓勵創(chuàng)新的政策導(dǎo)向。

3.廣告費用

舊所得稅法下廣告費用的扣除有規(guī)定的比例，而新稅法則未規(guī)定廣告費用的扣除比例，企業(yè)每一年度實際發(fā)生的符合條件的廣告費用支出均準(zhǔn)予據(jù)實扣除。企業(yè)要注意廣告費用與贊助的區(qū)別，新稅法明確規(guī)定贊助支出不得稅前扣除。

4.公益性捐贈

公益性捐贈扣除條件放寬，新企業(yè)所得稅法對公益救濟性捐贈扣除在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，允許稅前扣除，超過部分不予扣除。如果企業(yè)存在大量的納稅調(diào)整項目，利潤總額與應(yīng)納稅所得額就不相同，有可能差距還很大。企業(yè)應(yīng)進行正確的計算，準(zhǔn)確把握扣除數(shù)額。

（三）會計核算的所得稅籌劃

1.存貨計價方法選擇

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號―存貨》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。存貨計價方法的不同，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額會有所不同，從而影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的確定。隨著存貨的價值的不斷轉(zhuǎn)化，存貨在一段時期內(nèi)轉(zhuǎn)入企業(yè)的損益，無論存貨計價方式如何，整體期間內(nèi)實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額的總和是相同的，但在該期間內(nèi)前后各段時間實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額卻不相同，也就是說，企業(yè)在該整個期間內(nèi)不同時段的應(yīng)納稅額會受到存貨計價方法的影響，權(quán)衡財務(wù)管理中貨幣時間價值與機會成本等因素，企業(yè)應(yīng)選擇所得稅稅金支出現(xiàn)值最小的存貨計價方法。

2.固定資產(chǎn)折舊方法選擇

新稅法規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。兩種固定資產(chǎn)允許采用加速折舊政策：一是由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，二是常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最短不得低于企業(yè)所得稅實施條例規(guī)定折舊年限的，采取加速折舊方法的，為雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)計提折舊會減少利潤，從而使應(yīng)納稅所得額減少，進一步減少當(dāng)期應(yīng)納所得稅。折舊的這種能夠減少稅負的作用即“稅收擋板”。無論固定資產(chǎn)折舊方法如何，整體會計期間內(nèi)的折舊抵稅金額的總和是相同的，假設(shè)稅率不變，但是在期間內(nèi)前后不同時段內(nèi)的折舊抵稅金額不一樣，并由此而影響到所得稅應(yīng)納稅額。企業(yè)在納稅籌劃時應(yīng)選擇折舊抵稅金額現(xiàn)值最大的折舊方法，也就是說應(yīng)盡可能利用國家給予的優(yōu)惠政策，采取加速折舊的方式。

3.收入確認方式選擇

新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)收入確認應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，屬于當(dāng)期的收入，不論款項是否收到，均作為當(dāng)期的收入；不屬于當(dāng)期的收入，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收到，均不作為當(dāng)期的收入。因此企業(yè)在收入確認時不能將款項已收到但不屬本期收入的項目計入本期收入中，這樣企業(yè)會提前納稅，喪失了資金的時間價值。同時，企業(yè)也不能將根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)確認的收入因為款項沒有收到而不予確認，否則就可能受到稅務(wù)機關(guān)的處罰而導(dǎo)致?lián)p失。對一般企業(yè)來說，銷售商品的收入是主要的收入，因此合理確定銷售商品的收入的實現(xiàn)是稅收籌劃的重點。在企業(yè)銷售商品方式中，分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認時間，企業(yè)可以合理利用銷售協(xié)議來延遲納稅，協(xié)議中必須寫明分期收款項目的每次收款日期和金額。盡管分期收款銷售方式能夠給企業(yè)帶來延緩納稅的利益，但也存在被客戶較長時間占用資金的損失。是否采用這種方式納稅籌劃，企業(yè)應(yīng)在權(quán)衡收益和損失的基礎(chǔ)上來決定。

五、結(jié)論與展望

隨著中國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，以及中國加入世貿(mào)組織，企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)與國際經(jīng)濟逐步接軌，納稅籌劃在我國將勢必得到前所未有的發(fā)展。2008年開始施行的《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法暫行條例》，實現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一，是中國市場經(jīng)濟體制走向成熟和規(guī)范的一個顯著標(biāo)志，意義深遠。企業(yè)納稅系統(tǒng)籌劃的研究，對提高企業(yè)依法納稅意識和水平，凈化稅收法制環(huán)境，促進企業(yè)公平競爭以及實現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源的優(yōu)化配置，推動國民經(jīng)濟健康發(fā)展都具有重要的意義。企業(yè)可以從多角度進行納稅籌劃，從理論和實踐上為企業(yè)盡快適應(yīng)新稅法打下基礎(chǔ)，為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化而努力。

參考文獻：

［1］張欣，戰(zhàn)略性企業(yè)納稅籌劃，合作經(jīng)濟與科技，2008年第1期

［2］蘭鳳梅，樹立正確的納稅籌劃理念，冶金財會，2008年第1期

第2篇：企業(yè)所得稅籌劃范文

一、納稅籌劃的目標(biāo)

稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運用一定的技巧和手段，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行科學(xué)、合理和周密的安排，以達到少繳緩繳稅款目的的一種財務(wù)管理活動。稅收籌劃的根本目標(biāo)是實現(xiàn)稅后利潤最大化，派生目標(biāo)是涉稅零風(fēng)險，實現(xiàn)稅務(wù)稽查沒有問題。

二、納稅籌劃原則

1.合法性原則

合法性原則要求在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。稅收籌劃的最基本原則是符合稅法或者不違反稅法，這也是稅收籌劃區(qū)別于偷、欠、抗、騙稅的關(guān)鍵。

2.合理性原則

所謂合理性原則，主要表現(xiàn)在稅收籌劃活動中所構(gòu)建的事實要合理。構(gòu)建合理的事實要注意三個方面的問題：一是要符合行為特點，不能構(gòu)建的事實無法做到；二是不能有異?，F(xiàn)象，要符合常理；三是要符合其他經(jīng)濟法規(guī)要求，不能僅從稅收籌劃角度考慮問題。

3.成本效益的原則

稅收籌劃必須遵循成本效益原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時，該項稅收籌劃才是成功的籌劃。

4.事先籌劃的原則

開展稅收籌劃，納稅人就必須在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確把握涉稅環(huán)節(jié)、稅種、稅收優(yōu)惠等情況，然后利用優(yōu)惠政策達到節(jié)稅目的，也可以利用稅收立法空間達到節(jié)稅目的。

5.風(fēng)險防范的原則

稅收籌劃可能在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進行操作，這就意味著其蘊含著很大的操作風(fēng)險。如果無視這些風(fēng)險，盲目地進行稅收籌劃，其結(jié)果可能事與愿違，因此企業(yè)進行稅收籌劃必須充分考慮其風(fēng)險性。

三、具體的籌劃方法

（一）企業(yè)投資中得納稅籌劃

1.投資產(chǎn)業(yè)的納稅籌劃

（1）主要稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)從事稅法規(guī)定的農(nóng)作物、中藥材和樹木種植，農(nóng)作物新品種選育、牲畜、家禽的飼養(yǎng)、林產(chǎn)品的采集、遠洋捕撈以及農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目所得，免征企業(yè)所得稅；從事稅法規(guī)定的花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水和內(nèi)陸?zhàn)B殖項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅。

從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)并符合規(guī)定條件的企業(yè)。

（2）籌劃思路

企業(yè)要從事這些受政策鼓勵和扶持的項目，必須研究行業(yè)的具體規(guī)定，注意審批程序，取得行業(yè)準(zhǔn)入資格。同時，進行投資方案比選，選擇利潤最大化的方案。

對于現(xiàn)有將高新技術(shù)僅作為部門核算的公司，應(yīng)將高新技術(shù)業(yè)務(wù)剝離出來，成立獨立的高新技術(shù)企業(yè)，以適用15%的稅率。

2.投資項目的納稅籌劃

（1）主要優(yōu)惠政策

從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。

企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。企業(yè)可以結(jié)合節(jié)能減排，做好項目籌劃。

開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。即企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

（2）籌劃思路

按優(yōu)惠目錄中選購節(jié)能減排設(shè)備；對研究開發(fā)費用，在會計處理上按規(guī)定完整歸集，在投資方向上，可以選擇環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目。

3.企業(yè)內(nèi)部組織形式的納稅籌劃。

（1）稅收優(yōu)惠

企業(yè)設(shè)立分支機構(gòu)主要有兩種組織形式可供選擇：設(shè)立子公司或分公司。兩種組織形式在法律地位上不同導(dǎo)致了兩種分支機構(gòu)在稅收方面各有利弊，分公司由于可以和總公司合并納稅，因此，分支機構(gòu)的損失可以抵消總公司的所得，從而降低公司整體的應(yīng)納稅所得額，子公司則不享受這種優(yōu)勢。但子公司可以享受法律以及當(dāng)?shù)卣?guī)定的各種優(yōu)惠政策，如減免所得稅。

（2）籌劃思路

要根據(jù)分支機構(gòu)預(yù)計盈虧情況和適用稅率綜合平衡，考慮分支機構(gòu)發(fā)展趨勢。一般來說，分支機構(gòu)在設(shè)立初期需要大量投資，盈利較少或虧損，所以一般在設(shè)立分支機構(gòu)時采取分公司模式，待其盈利后轉(zhuǎn)為子公司模式。

（二）企業(yè)運營過程中的納稅籌劃

1.合理選擇會計政策以實現(xiàn)企業(yè)利益最大化

（1）固定資產(chǎn)折舊政策和存貨計價政策的選擇

固定資產(chǎn)的折舊涉及到三個問題：折舊方法的選擇、折舊年限的估計和凈殘值的確定。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法。在這三種方法中，加速折舊法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。這樣，在稅率不變的情況下，企業(yè)前期的應(yīng)納稅所得額就會減少，而后期的應(yīng)納稅所得額就會增加，使企業(yè)前期少繳納所得稅，后期多繳納所得稅，即企業(yè)的一部分所得稅繳納時間后移，企業(yè)就相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款。按照同樣的思路，確定存貨的計價政策，以適應(yīng)物價的漲跌趨勢。

（2）合理設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)用以合理界定費用和成本的界限

企業(yè)通常設(shè)置不同的內(nèi)部管理機構(gòu)來加強經(jīng)營管理。為了便于核算和考核，企業(yè)的會計核算往往以部門來確認、計量和反映各項費用，如營銷部門的費用計入營銷費用、管理機構(gòu)的費用計入管理費用、生產(chǎn)車間的費用通過生產(chǎn)成本而歸集到產(chǎn)成品等。但稅法對成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除有明確規(guī)定，為此企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部管理機構(gòu)時，在便于管理的同時應(yīng)顧及稅收方面的考慮。由于費用與成本在結(jié)轉(zhuǎn)屬性上的區(qū)別，費用全部列入當(dāng)期損益，而成本可以結(jié)轉(zhuǎn)。所以，按照增加費用減少應(yīng)納稅所得的思路，對存貨中轉(zhuǎn)等業(yè)務(wù)，可以單獨設(shè)置部門來管理。

2.做好成本、費用的納稅籌劃

（1）轉(zhuǎn)讓定價的納稅籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。以上規(guī)定，為居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價安排，將利潤轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)，比如可以享受低稅率的高新技術(shù)企業(yè)，減輕企業(yè)集團的稅負提供了空間。

（2）工資薪金的納稅籌劃

企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。工資薪金支出指企業(yè)支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬。

①優(yōu)惠政策。安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資實行加計扣除。其中企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于扶持城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知》文件規(guī)定，對安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外），當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達到職工總數(shù)的30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經(jīng)縣級以上民政部門認定，稅務(wù)機關(guān)審核，3年內(nèi)免征營業(yè)稅及其附征的城建稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。

如果當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的退役士兵人數(shù)不足職工總數(shù)的30%，但與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經(jīng)縣級以上民政部門認定，稅務(wù)機關(guān)審核，3年內(nèi)可按計算的減征比例減征企業(yè)所得稅。

②籌劃思路。企業(yè)可以根據(jù)自身情況，在一定的適合崗位上盡可能地安置退伍軍人、殘疾人員，以充分享受稅收優(yōu)惠，減輕稅負。

（3）廣告費業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費納稅籌劃

①稅法規(guī)定?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

②籌劃思路。按規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費均是以營業(yè)收入作為扣除計算標(biāo)準(zhǔn)的，如果將集團公司的銷售部門設(shè)立成一個獨立核算的銷售公司，將集團公司產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由銷售公司實現(xiàn)對外銷售，這樣就增加了一道營業(yè)收入，在整個利益集團的利潤總額并未改變的前提下，費用限額扣除的標(biāo)準(zhǔn)可同時獲得提高。

在核算業(yè)務(wù)招待費時，企業(yè)應(yīng)將會務(wù)費（會議費）、差旅費等項目與業(yè)務(wù)招待費嚴(yán)格區(qū)分，不能將會務(wù)費、差旅費等擠入業(yè)務(wù)招待費，否則對企業(yè)將產(chǎn)生不利影響。因為納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會務(wù)費、董事費，只要能夠提供證明其真實性的合法憑證，均可獲得稅前全額扣除，不受比例的限制。例如發(fā)生會務(wù)費時，按照規(guī)定應(yīng)該有詳細的會議簽到簿、召開會議的文件，否則不能證實會議費的真實性，仍然不得稅前扣除。同時，不能故意將業(yè)務(wù)招待費混入會務(wù)費、差旅費中核算，否則屬于偷稅。

在核算業(yè)務(wù)招待費時，企業(yè)除了應(yīng)將會務(wù)費（會議費）、差旅費等項目與業(yè)務(wù)招待費嚴(yán)格區(qū)分外，還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費和業(yè)務(wù)宣傳費，并通過二者間的合理轉(zhuǎn)換進行納稅籌劃。

【案例】A企業(yè)計劃2008年度的業(yè)務(wù)招待費支出為150萬元，業(yè)務(wù)宣傳費支出為120萬元，廣告費支出為480萬元。該企業(yè)2008年度的預(yù)計銷售額8000萬元。試對該企業(yè)進行納稅籌劃。

第3篇：企業(yè)所得稅籌劃范文

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；稅收籌劃

稅收籌劃是納稅義務(wù)人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負得以延緩或減輕的一種行為。企業(yè)所得稅是我國的主體稅種，稅收籌劃的關(guān)鍵是降低應(yīng)稅收入，盡可能地擴大準(zhǔn)予扣除項目的金額，從而降低應(yīng)納稅所得額，最終達到降低企業(yè)所得稅的目的。因此，對企業(yè)來說，它具有很大的稅收籌劃空間，本文就企業(yè)所得稅的稅收籌劃作一粗淺探討。

一、納稅義務(wù)人構(gòu)成的稅收籌劃

母公司在設(shè)立下屬公司時，選擇設(shè)立子公司還是分公司對企業(yè)所得稅負會產(chǎn)生影響。由于子公司是獨立法人，如果盈利，其利潤不能并入母公司利潤，應(yīng)當(dāng)作為獨立的納稅義務(wù)人單獨交納企業(yè)所得稅。當(dāng)子公司所在地稅率較低時，子公司可以少納企業(yè)所得稅，使公司整體稅負較低。而分公司不是獨立法人，只能將其利潤并入母公司交納企業(yè)所得稅，無論其所在地稅負高低，均不能增減公司的整體稅負。

二、計稅依據(jù)的稅收籌劃

企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。由于會計核算方法和稅收核算方法的不一致，應(yīng)當(dāng)對會計利潤進行調(diào)整，確定應(yīng)納稅所得額。稅收籌劃應(yīng)在非違法的前提下，盡可能地擴大準(zhǔn)予扣除項目的金額。

不同資本結(jié)構(gòu)對扣除金額的影響。企業(yè)的資本主要由兩部分構(gòu)成；一是股權(quán)資本；二是債權(quán)資本。由于對股權(quán)資本和債權(quán)資本采取不同的稅收政策，從而影響企業(yè)所得稅。如果接受股權(quán)投資，按規(guī)定，只能在稅后向投資人分配利潤，不能抵扣納稅所得；如果接受債權(quán)投資，則利息費用中，部分可以資本化，部分可以費用化。費用化部分的利息費用可在稅前扣除，直接減少納稅所得。資本化部分的利息費用可以通過提取折舊、分期攤銷的方法，逐漸地在以后年度稅前扣除。

例如：甲公司需追加100萬元資金，用于生產(chǎn)經(jīng)營需要。有兩種方案可供選擇：方案一，增發(fā)股票100萬元；方案二，發(fā)行債券100萬元，年利率10%。假定年末甲公司新增利潤50萬元，按凈利潤的20%向投資者分配利潤，所得稅率33%，不考慮增發(fā)股票發(fā)生的相關(guān)費用。企業(yè)應(yīng)交所得稅和向投資者分配利潤的計算如下：

方案一應(yīng)交企業(yè)所得稅＝503％=16.5（萬元）

應(yīng)向投資者分配利潤：（50-16.5）0％=6.7（萬元）

方案二應(yīng)向債權(quán)人支付利息：1000％=10（萬元）

應(yīng)交所得稅：（50-10）3％=13.2（萬元）

通過以上計算分析，吸收債權(quán)資本比吸收股權(quán)資本的稅負要輕。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條列》第九十五條規(guī)定：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。稅收籌劃如果用好這條政策，既可以加快企業(yè)更新?lián)Q代的速度，增強企業(yè)的競爭力，又可以多列稅前扣除，降低企業(yè)稅負。

不同租賃方式對扣除金額的影響。經(jīng)營租賃和融資租賃是進行稅收籌劃應(yīng)考慮的兩種租賃方式。由于采用經(jīng)營租賃方式其租賃費可以在稅前直接扣除，而采用融資租賃方式其租賃費是分期支付的，只能分期扣除。因此，企業(yè)可以根據(jù)需要，選擇稅負較低的經(jīng)營租賃方式。

利息償還方式對扣除金額的影響。利息償還方式有兩種，一種是分期付息方式，另一種是到期一次償還的方式。選擇分期付息的方式可以提前扣除利息費用，對企業(yè)較為有利。而到期一次支付利息，由于當(dāng)期沒有可扣除的利息費用，導(dǎo)致當(dāng)期企業(yè)的所得稅負增加。

三、彌補虧損的稅收籌劃

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十八條企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。稅收籌劃時可利用這一補虧政策，在用稅前利潤彌補虧損的五年期限到期前，利用稅法允許的資產(chǎn)計價和攤銷的選擇權(quán)多列稅前扣除金額，繼續(xù)形成企業(yè)虧損，從而延長稅前補虧這一優(yōu)惠政策的期限。例如某公司1991～2000年度盈虧情況如下表，所得稅率33％。

表1 單位：萬元

按規(guī)定，該公司1991、1992、1993年度的虧損可以在稅前彌補，但只能彌補至1998年，而且1998年的利潤只能彌補1993年度發(fā)生的虧損（60萬），彌補虧損后的余額應(yīng)計征所得稅3.3萬元（70～60）3％，1999年度雖仍然存在著尚未彌補的虧損53.3萬元（-240+190-3.3），但不能稅前彌補，只能稅后彌補。10年間企業(yè)所得稅合計為59.4萬元（3.3+803％+903％）。如果該公司采用合法措施延長虧損期限，見下表

表2 單位：萬元

兩表比較可以看出10年的盈虧總額不變，仍為120萬元，但虧損期延長至94年，補虧期限延長至99年，99年度企業(yè)應(yīng)交所得稅：（80-20）3％=19.8萬元，2000年度應(yīng)交所得稅＝903％= 29.7萬元，企業(yè)只交兩年的所得稅，稅負總額降低了8.9萬元（59.4~49.5）。

四、利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃

選擇有利的地區(qū)或行業(yè)享受稅收減免。由于稅收政策對不同區(qū)域有不同的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在投資時可以相應(yīng)選擇低稅負地區(qū)進行投資。例如，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條列》第二十九條，“民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)?！钡诎耸邨l“從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目?！弊皂椖咳〉玫谝还P生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

利用安置殘疾人員享受稅收優(yōu)惠?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條列》第九十六條：“企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。”殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。

第4篇：企業(yè)所得稅籌劃范文

企業(yè)所得稅稅收籌劃對于企業(yè)來說具有相當(dāng)重要的地位。在我國，所得稅是稅收制度中必不可少的組成部分，作用非常重要，意義重大。企業(yè)所得稅稅收籌劃的工作做得好，可以給企業(yè)節(jié)省下一大筆資金，企業(yè)就可以進行更多投資和利潤。因此，企業(yè)應(yīng)注意所得稅的籌劃工作，盡可能做一些適當(dāng)?shù)囊?guī)劃措施，減少企業(yè)所得稅，找到一條切實可行的創(chuàng)收突破。

一、企業(yè)所得稅稅收籌劃的理論基礎(chǔ)

（一）企業(yè)稅收籌劃概念

稅收籌劃是指企業(yè)或者納稅人在不違返法律法規(guī)的前提下，對企業(yè)內(nèi)部的納稅情況進行分析決策，制定可行的納稅方案，減少稅務(wù)支出，從而提高企業(yè)的績效。

（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃的特點

1.合法性。企業(yè)在進行那說籌劃時應(yīng)遵循依法、懂法的原則，善于運用國家有利的稅收政策，在法律允許范圍內(nèi)最大限度地為企業(yè)節(jié)稅。

2.目的性。稅收籌劃的目的就是減輕稅負，降低支出，盡量增加企業(yè)利潤，提高企業(yè)績效。

3.超前性。企稅收籌劃要求企業(yè)提前對即將發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟行為進行統(tǒng)籌和規(guī)劃，對比出能最大程度上節(jié)約稅收的納稅方案。

4.綜合性。現(xiàn)代財務(wù)的發(fā)展要求企業(yè)的財務(wù)人員具備較高的財務(wù)素?B，對稅務(wù)籌劃也應(yīng)當(dāng)有相當(dāng)?shù)年P(guān)注。

（三）企業(yè)所得稅稅收籌劃的方法

按照以往的研究及實際經(jīng)驗，企業(yè)在進行稅收籌劃時常用的方法有：一是利用銀行貸款；二是利用地區(qū)優(yōu)惠稅率優(yōu)勢；三是利用與經(jīng)濟組織之間的資金拆借；四是利用折舊的方法；五是債務(wù)比例的確定；六是融資租賃的使用；七是投資方式的選擇；八是組織形式的選擇。

二、企業(yè)所得稅稅收籌劃的現(xiàn)狀及其存在問題

稅收籌劃的重心在于如何在合法的條件下盡可能的減輕納稅成本，降低納稅金額，使的企業(yè)實際收益最大化。但是，目前我國的稅收籌劃情況卻不容樂觀，很多企業(yè)錯誤的認為稅收籌劃就是偷稅漏稅，所以稅收籌劃的問題還是相當(dāng)嚴(yán)峻的。

（一）企業(yè)所得稅稅收籌劃的現(xiàn)狀

1.對企業(yè)所得稅稅收籌劃的理解不充分。我國企業(yè)對稅收籌劃的理解并不是很充分。相當(dāng)一部分的企業(yè)認為通過稅收籌劃并沒有節(jié)省下多少開支。更甚者，認為費盡心思、花金錢進行納稅籌劃不值得。這些都是對稅收籌劃認知不充分理解不透徹的表現(xiàn)。

2.企業(yè)的所得稅稅收籌劃水平不高。在我國，稅收籌劃開展的時間不長，理論和實踐都不充分，企業(yè)在進行稅收籌劃時會發(fā)生一些錯誤。此外，我國企業(yè)的納稅籌劃經(jīng)常犯只重視眼前利益而忽視長遠利益的低級錯誤。

3.財務(wù)會計行為不規(guī)范。財務(wù)會計的不規(guī)范直接導(dǎo)致了稅收籌劃行為的不規(guī)范。缺乏嚴(yán)格的管理、完善的體質(zhì)、高素質(zhì)的會計工作人員等會導(dǎo)致會計政策執(zhí)行不夠嚴(yán)格，以至于稅收籌劃工作不能很好的開展。

（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃存在的問題

1.把企業(yè)所得稅稅收籌劃同避稅甚至偷稅混為一談。偷稅是指納稅人運用非法手段將本應(yīng)該由自己承擔(dān)的應(yīng)納稅額掩藏，從而不履行納稅義務(wù)的行為；避稅從某種意義上講違背了“稅負公平”的原則；而稅收籌劃是建立在法律基礎(chǔ)之上的，是受國家法律保護的正當(dāng)經(jīng)營策略。

2.企業(yè)所得稅稅收籌劃只重視稅負，不考慮籌劃風(fēng)險。企業(yè)的稅收籌劃時一定要統(tǒng)籌規(guī)劃，盡量深思熟慮。在進行納稅籌劃之前，必須對法律法規(guī)及相關(guān)稅法研究透徹，再進行稅收的籌劃。在制定最省納稅計劃時，不能只顧謀求最大利益，也要控制企業(yè)存在的風(fēng)險。

3.認為企業(yè)所得稅稅收籌劃與經(jīng)營是不相關(guān)的。稅收籌劃在現(xiàn)行企業(yè)中大多被認為是財務(wù)人員的工作，與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)。事實上，稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營有著緊密的聯(lián)系。例如：稅收籌劃能夠幫助企業(yè)有效降低企業(yè)的經(jīng)營成本、實現(xiàn)利潤的最大化，稅收籌劃水平的提高也標(biāo)志著企業(yè)經(jīng)營走向正軌。

三、企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略

（一）新建企業(yè)的所得稅稅收籌劃策略

新建企業(yè)處于企業(yè)生命周期的初期，這類企業(yè)的所得稅稅收籌劃策略應(yīng)該側(cè)重于關(guān)注國家的一些相關(guān)政策，同時，新建企業(yè)還可以利用企業(yè)未成形的優(yōu)勢，對本企業(yè)進行分立以減少納稅成本。

（二）成長型企業(yè)的所得稅稅收籌劃策略

成長型企業(yè)不僅可以帶動國民經(jīng)濟的飛速發(fā)展，同時也解決了社會的就業(yè)和再就業(yè)問題，因此，這類企業(yè)可以得到國家的支持與鼓勵，在征稅環(huán)節(jié)上國家也對成長型企業(yè)設(shè)置了很多優(yōu)惠政策。所以，處在成長期的企業(yè)要結(jié)合自身發(fā)展情況，深入研究新稅法，制定出合理的稅收籌劃策略，實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。比如：稅前可扣除項目的籌劃策略、轉(zhuǎn)讓定價籌劃策略、低稅率籌劃策略等。

（三）成熟型企業(yè)的所得稅稅收籌劃策略

成熟型企業(yè)是指企業(yè)在經(jīng)過最初的新設(shè)時期和較為良好的成長時期之后，進入了成熟時期，而真正有效的稅收籌劃是一個企業(yè)走向成熟的表現(xiàn)。一般大型的成熟型企業(yè)都會加大對稅收籌劃的投入，例如稅收籌劃人員的專業(yè)化，加強專業(yè)人員的培訓(xùn)等。由于成熟型企業(yè)在各個方面都比較完善，所以稅收籌劃能夠取得更大的效益。

第5篇：企業(yè)所得稅籌劃范文

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；企業(yè)所得稅；稅率

中圖分類號：F81 文獻標(biāo)識碼：A

稅收籌劃指的是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得“節(jié)稅”的稅收利益，獲得最大折現(xiàn)凈現(xiàn)金流量的財務(wù)管理目標(biāo)（即企業(yè)價值最大化），理想的稅收籌劃應(yīng)是總體收益最多，而納稅并非最少。企業(yè)通過合理的稅收籌劃，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配等環(huán)節(jié)中盡可能地減輕稅負或延緩納稅，以實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。稅收籌劃工作必須建立在熟悉并遵守國家稅法的基礎(chǔ)上，主要有兩個籌劃途徑：一是選擇低稅負方案；二是滯延納稅時間。納稅期的滯延，相當(dāng)于企業(yè)在滯延期內(nèi)得到一筆與滯延稅款相等的政府無息貸款。下面就企業(yè)所得稅談一些常見的稅收籌劃方法。

一、企業(yè)組織形式的稅收籌劃

企業(yè)所得稅法規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。企業(yè)是設(shè)立成具有法人資格的企業(yè)如公司制企業(yè)，還是設(shè)立成個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)，其稅收負擔(dān)明顯不同。對于個人投資設(shè)立營業(yè)機構(gòu)，若設(shè)立為具有法人資格的公司制企業(yè)，就會面臨雙重納稅的責(zé)任。即：企業(yè)在獲利時要繳納一次企業(yè)所得稅，在將稅后利潤分配給自然人股東時還要繳納一次個人所得稅，造成雙重征稅。而個人投資設(shè)立營業(yè)機構(gòu)時，若設(shè)立成個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)，就僅需要繳納個人所得稅，不需繳納企業(yè)所得稅，從而避免了雙重征稅的發(fā)生，這顯然會產(chǎn)生稅收籌劃利益。

【例】 王某準(zhǔn)備設(shè)立一個企業(yè)，預(yù)計該企業(yè)年盈利50萬元，王某原計劃創(chuàng)辦一家有限責(zé)任公司，公司的稅后利潤全部分配給股東。請對此提出納稅籌劃方案。

如果設(shè)立有限責(zé)任公司，該公司需要繳納企業(yè)所得稅：50×25%=12.5（萬元），稅后利潤為：50-12.5=37.5（萬元）。如果稅后利潤全部分配，王某需要繳納個人所得稅：37.5×20%=7.5（萬元），獲得稅后利潤：37.5-7.5=30（萬元）。王某可以考慮設(shè)立個人獨資企業(yè)，該企業(yè)本身不需要繳納所得稅，王某需要繳納個人所得稅：50×35%-0.675=16.825（萬元），稅后純利潤為：50-16.825=33.175（萬元）。通過納稅籌劃，王某多獲得純利潤：33.175-30=3.175（萬元）。

二、總分支機構(gòu)的稅收籌劃

就企業(yè)設(shè)立的從屬機構(gòu)來看，有子公司、分公司兩種形式的從屬機構(gòu)；公司雖是獨立法人，獨立核算和繳納企業(yè)所得稅等，但可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策；而分公司不獨立核算，也不獨立繳納所得稅，由總公司匯總繳稅，但不享受稅收優(yōu)惠政策。因此，在進行稅收籌劃時，應(yīng)該根據(jù)具體情況分析，選擇促使企業(yè)獲得最大利益、稅負較輕的方案實施。

【例】 某一總公司在國內(nèi)擁有兩家分公司甲和乙，某一納稅年度總公司本部實現(xiàn)利潤1000萬元，其分公司甲實現(xiàn)利潤100萬元，分公司乙虧損150萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%，則該公司該納稅年度應(yīng)納稅額為：（1000+100-150）×25%=227.5（萬元）

如果把上述甲、乙分公司換成子公司，總體稅負就不一樣了。

公司本部應(yīng)納所得稅=1000×25%=250（萬元）

甲公司應(yīng)納所得稅=100×25%=25（萬元）

乙公司由于當(dāng)年度虧損無須繳納所得稅。

公司整體稅負=250+25=275（萬元），高出總分公司的整體稅負47.5萬元，因此在這種情況下，選擇設(shè)立分公司更有利。

三、利用虧損彌補的稅收籌劃

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過五年。

【例】 甲公司2009年有未彌補完的虧損100萬元，2010年、2011年預(yù)計實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額80萬元、20萬元，其中2010年酌量性費用開支（如技術(shù)開發(fā)費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費等）20萬元，假如2010年酌量性費用開支20萬元全部在2010年支出，2010年應(yīng)納所得稅＝（80-100）×25%為零，2009年尚未彌補完的虧損只能留待以后年度實現(xiàn)的稅后利潤彌補。

2011年應(yīng)納所得稅額＝20×25%=5萬元；

現(xiàn)假設(shè)2010年酌量性費用開支20萬元全部遞延至2011年支出，則：

2010年應(yīng)納所得稅＝（100-100）×25%，為零。

2011年應(yīng)納所得稅＝（20-20）×25%，為零?？梢?，稅收籌劃不但充分利用2009年的未彌補完的虧損，還可“節(jié)稅”5萬元，股東權(quán)益實際增加10萬元的效果。

四、稅率的稅收籌劃

企業(yè)所得稅稅率的籌劃即盡量降低企業(yè)適用的稅率，也就是根據(jù)企業(yè)所得稅法的低稅率優(yōu)惠來進行籌劃。企業(yè)所得稅法的低稅率優(yōu)惠包括對小型微利企業(yè)和高科技企業(yè)的低稅率優(yōu)惠。按照企業(yè)所得稅法和實施條例的規(guī)定，小型微利企業(yè)適用20％的稅率，國家需要重點扶持的高科技企業(yè)適用15％的稅率優(yōu)惠。

小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：①工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3，000萬元；②其他企業(yè)。年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1，000萬元。

國家需要重點扶持的高科技企業(yè)是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)：①產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；②研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；③高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；④科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；⑤高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。

因此，當(dāng)企業(yè)的規(guī)模剛剛要超過小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)時，就要注意進行籌劃，盡量享受小型微利企業(yè)和高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠。特別是小型微利企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額的籌劃，還存在一個臨界點的問題。即：若企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額剛剛達到30萬元，比如30.1萬元，就要按照全額繳納25％的企業(yè)所得稅；若企業(yè)減少0.1萬元應(yīng)納稅所得額，就可以按照20％來繳納企業(yè)所得稅。因此，當(dāng)企業(yè)應(yīng)納稅所得額達到30萬元這個臨界點時就必須認真籌劃。簡單計算可知，只有當(dāng)企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額超過32萬元時。企業(yè)多得的2萬元利潤才能夠抵補多交的所得稅，若企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額超過30萬元而小于32萬元，那么企業(yè)的稅后利潤反而會小于年度應(yīng)納稅所得額為30萬元時的稅后利潤。因此。對于小型微利企業(yè)來說，當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額接近30萬元時，使應(yīng)納稅所得額為30萬元最有利，若不能為30萬元，必須使應(yīng)納稅所得額超過32萬元才劃算。

五、費用扣除標(biāo)準(zhǔn)選擇的稅收籌劃

在稅法允許的范圍內(nèi)，應(yīng)盡可能地列支當(dāng)期費用，減少應(yīng)繳納的所得稅，合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。

企業(yè)所得稅法允許稅前扣除的費用劃分為三類：

（一）允許據(jù)實全額扣除的項目。包括合理的工資薪金支出，企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，向金融機構(gòu)借款的利息支出等。

（二）有比例限制部分扣除的項目。包括公益性捐贈支出、業(yè)務(wù)招待費、廣告業(yè)務(wù)宣傳費、工會經(jīng)費等三項基金等，企業(yè)要控制這些支出的規(guī)模和比例，使其保持在可扣除范圍之內(nèi)，否則，將增加企業(yè)的稅收負擔(dān)。

（三）允許加計扣除的項目。包括企業(yè)的研究開發(fā)費用和企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資等。企業(yè)可以考慮適當(dāng)增加該類支出的金額，以充分發(fā)揮其抵稅的作用，減輕企業(yè)稅收負擔(dān)。

允許據(jù)實全部扣除的費用可以全部得到補償，可使企業(yè)合理減少利潤，企業(yè)應(yīng)將這些費用列足用夠。對于稅法有比例限額的費用應(yīng)盡量不要超過限額，限額以內(nèi)的部分充分列支；超額的部分，稅法不允許在稅前扣除，要并入利潤納稅。因此，要注意各項費用的節(jié)稅點的控制，如稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。假設(shè)企業(yè)2008年銷售（營業(yè)）收入為A，2008年業(yè)務(wù)招待費為B，則2008年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費滿足B×60%≤A×5‰，只有在B×60%=A×5‰的情況下，即B=A×8.3‰，業(yè)務(wù)招待費在銷售（營業(yè)）收入的8.3‰的臨界點以內(nèi)時，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費才能充分扣除。

六、應(yīng)稅收入的稅收籌劃

怎樣降低應(yīng)稅收入，就是通過對取得收入的方式和時間、計算方法的選擇、控制，以達到節(jié)稅目的的籌劃。例如，為了完成國家的產(chǎn)業(yè)政策或其他重要的戰(zhàn)略方針，國家規(guī)定了許多優(yōu)惠政策，這其中包括對某些收入免征企業(yè)所得稅，這是企業(yè)在稅收籌劃中應(yīng)注意的問題，在可能的情況下，應(yīng)盡量選擇免稅的收入，如在投資中選擇國庫券、進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，等等。再如，分期收款銷售商品是根據(jù)合同約定日期確認收入，委托銷售商品是在收到代銷清單時確認收入，為了實現(xiàn)合理納稅期間，企業(yè)可以在簽訂銷售合同時選擇不同的銷貨方式，在不同時期確認收入，實現(xiàn)遞延納稅，減少籌集資金的成本，增加企業(yè)稅后利潤。

七、存貨計價方法的稅收籌劃

存貨是確定構(gòu)成主營業(yè)務(wù)成本核算的重要內(nèi)容，對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響。企業(yè)所得稅法允許企業(yè)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本，但不允許采用后進先出法。

選擇不同的存貨發(fā)出計價方法，會導(dǎo)致不同的銷貨成本和期末存貨成本，產(chǎn)生不同的企業(yè)利潤，進而影響各期所得稅額。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身所處的不同納稅期以及盈虧的不同情況選擇不同的存貨計價方法，使得成本費用的抵稅效應(yīng)得到最充分的發(fā)揮。如，先進先出法適用于市場價格普遍處于下降趨勢，可使期末存貨價值較低，增加當(dāng)期銷貨成本，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，延緩納稅時間。在企業(yè)普遍感到流動資金緊張時，延緩納稅無疑是從國家獲取一筆無息貸款，有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。在通貨膨脹情況下，先進先出法會虛增利潤，增加企業(yè)的稅收負擔(dān)，則不宜采用。

八、稅收優(yōu)惠的稅收籌劃

新企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠出現(xiàn)了較大的變化，將原來以地區(qū)性優(yōu)惠為主，轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主。這主要體現(xiàn)在對高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠、農(nóng)林牧漁業(yè)項目的所得優(yōu)惠、國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施優(yōu)惠、環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目優(yōu)惠、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠、研究開發(fā)費用的加計扣除優(yōu)惠、環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免優(yōu)惠、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵扣稅收優(yōu)惠、技術(shù)進步加速折舊優(yōu)惠、資源綜合利用優(yōu)惠等方面。這就要求企業(yè)在投資規(guī)劃時，要充分考慮生產(chǎn)經(jīng)營方向是否會有稅收優(yōu)惠，并積極創(chuàng)造條件，充分利用這些稅收優(yōu)惠，達到國家稅收優(yōu)惠的政策鼓勵效果，同時節(jié)省稅收。

總之，稅收籌劃的方法基本多是從目前已得到成功運用的案例中歸并出來的，因而并不是唯一的，其運用也不是單一的。在企業(yè)經(jīng)營的實際運用中，這幾種稅收籌劃方法可以單獨使用，也可以組合使用，進而派生出其他稅收籌劃方法。另外，在進行稅務(wù)籌劃時，也不應(yīng)拋開企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險、經(jīng)營規(guī)模、管理模式及籌資金額等因素單純的討論稅收負擔(dān)的大小，而應(yīng)綜合各方面的因素，加以權(quán)衡，進而決定所投資的企業(yè)組織形式。企業(yè)只要對這些籌劃方法熟練掌握，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的實際情況，加以綜合應(yīng)用，一定能為企業(yè)帶來減少稅收費用支出，在合法的前提下實現(xiàn)企業(yè)稅收負擔(dān)最小化的目標(biāo)。

（作者單位：安徽財經(jīng)大學(xué)財公學(xué)院）

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第6篇：企業(yè)所得稅籌劃范文

關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅;納稅籌劃;中國農(nóng)村;工業(yè)園區(qū)

一、中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)發(fā)展所面臨的問題

(一)中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)所面臨的資金短缺問題

近年來,中國省內(nèi)很多城市以工業(yè)園區(qū)建設(shè)帶動新農(nóng)村建設(shè),在很大程度上,拉動了地方經(jīng)濟的發(fā)展,然而,農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)所面臨的資金短缺問題也日益凸現(xiàn)。一方面,由于新興的中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)大都處于成長期階段,企業(yè)要進行大規(guī)模的土地投資、固定資產(chǎn)投資、相關(guān)的技術(shù)性投資等。另一方面,由于新興的中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)的銷售市場占有率較低,所以,企業(yè)的銷售資金回籠非常有限。因此,中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)的財務(wù)報表通常表現(xiàn)為一種異常現(xiàn)象,“即損益表中有利潤,而資產(chǎn)負債表中的貨幣資金卻很少”,為此,企業(yè)不得不繳納企業(yè)所得稅。商業(yè)銀行貸款有著苛刻的抵押、擔(dān)保限制,因此,資金短缺是中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)所面臨的棘手問題。

(二)中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)會計人員的文化素質(zhì)問題

按照“依靠工業(yè)化致富農(nóng)民,依靠城市化帶動農(nóng)村”的思路,城市合理配置勞動力、土地、資本和技術(shù)等城鄉(xiāng)生產(chǎn)要素,增強城鄉(xiāng)間的互補性和一體化發(fā)展后勁。然而,由于地理位置較為偏僻落后,所以中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)很難引進城市中的高層次管理人才。知識創(chuàng)新者、企業(yè)家和員工是企業(yè)價值的創(chuàng)造者,而其中的主導(dǎo)要素卻是知識創(chuàng)新者和企業(yè)管理者,盡管他們的人數(shù)占比不到企業(yè)的20%,但他們卻創(chuàng)造了企業(yè)80%以上的價值。隨著企業(yè)節(jié)奏的加快,企業(yè)人才隊伍的培育和建設(shè)也變的越來越重要,如果一個企業(yè)的某個重要職位空缺幾個月,對該企業(yè)來說就是一筆巨大的損失。

(三)中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)對納稅籌劃認識不足的問題

在全國范圍內(nèi),由于人才流動趨于城市化,這必然也就造成了農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)人才奇缺的現(xiàn)象。因為農(nóng)村周邊平民百姓自身文化的局限,所以他們看待問題的思維也是極其簡單化的,認為會計工作也就是一種機械的“報銷、記賬”程序。在財務(wù)管理中,會計人員不能發(fā)揮其主觀能動性,僅僅是被動、消極地適應(yīng)工作,這也就導(dǎo)致了中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)對企業(yè)所得稅納稅籌劃管理認識不足的問題。短期內(nèi),企業(yè)進行納稅籌劃的目的是通過對經(jīng)營活動的安排,減少交稅,節(jié)約成本支出,以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益;從長期來看,企業(yè)自覺地把稅法的各種要求貫徹到其各項經(jīng)營活動之中,使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識都得到了強化。因此,無論從長期還是從短期來看,企業(yè)所得稅納稅籌劃管理都是非常有意義的。

二、中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅籌劃分析

(一)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法下企業(yè)可享受的政策性優(yōu)惠

國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目,給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠,高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資,可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計算應(yīng)納稅所得額時,抵減相應(yīng)的收入額。企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額,可以按一定比例實行稅額抵免。開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,按照研究開發(fā)費用的50%加計抵扣企業(yè)應(yīng)納稅所得額。安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資,在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時,可以按工資額的一定比例抵扣。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

(二)基于企業(yè)所得稅稅率的納稅籌劃管理分析

參照國際通行做法,新稅法體現(xiàn)了“四個統(tǒng)一”:內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法;統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率;統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn);統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策,實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。新的稅率確定為25%(新稅法第四條第一款),主要考慮對內(nèi)資企業(yè)要減輕稅負,對外資企業(yè)也盡可能少增加稅負,同時要將財政減收控制在可以承受的范圍內(nèi),還要考慮國際上尤其是周邊國家(地區(qū))的稅率水平。全球159個實行企業(yè)所得稅的國家(地區(qū))平均稅率為28.6%,我國周邊18個國家(地區(qū))的平均稅率為26.7%。因此,新稅法規(guī)定的25%的稅率,在國際上是適中偏低的水平,有利于提高企業(yè)競爭力和吸引外商投資。

為統(tǒng)一內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅稅負,結(jié)合各國稅制改革的新形勢,新稅法采取以下五種方式對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進行了整合:一是對符合條件的小型微利企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率,對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率(新稅法第二十八條)。由于工業(yè)園區(qū)用地普遍以技術(shù)開發(fā)為導(dǎo)向,所以中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)應(yīng)該結(jié)合國家產(chǎn)業(yè)政策與本企業(yè)的特點,考慮申報國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)。高新技術(shù)企業(yè)享受15%的企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠,因此,在很大程度上,申報高新技術(shù)企業(yè)可以為中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)節(jié)約納稅成本。

(三)基于企業(yè)所得稅稅基的納稅籌劃管理分析

第一,中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)內(nèi)的企業(yè)應(yīng)積極申報科技研發(fā)項目,獲取國家立項核準(zhǔn)通知書。一方面,創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資,可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。另一方面,新《企業(yè)所得稅法》第三十條第一項規(guī)定:企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,可以在計算應(yīng)納所得稅時加計(150%)扣除。在日常核算時,注意開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝所發(fā)生研發(fā)費用的認定條件,并且單獨歸集核算,并保存相關(guān)佐證材料,以便能充分享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。

第二,中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)內(nèi)的企業(yè)應(yīng)考慮國家對于資源利用、環(huán)境保護方面的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計算應(yīng)納稅所得額時,抵減相應(yīng)的收入額。企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額,可以按一定比例實行稅額抵免。科學(xué)發(fā)展觀的核心是“以人為本”,即經(jīng)濟的發(fā)展不能以犧牲人類賴以生存的環(huán)境資源為代價。一方面,資源的有效利用符合中國的國情,另一方面,資源的有效利用可以有效地降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本比。因此,中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)內(nèi)的企業(yè)應(yīng)積極開展節(jié)能減排的項目投資,不僅利國利民,而且還可以享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。

第三,中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)內(nèi)的企業(yè)應(yīng)積極落實國家就業(yè)政策。安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資,在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時,可以按工資額的一定比例抵扣。為了吸納高層次人才來中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)工作,很多地方政府相繼出臺了一系列優(yōu)惠政策。在當(dāng)前全球金融危機籠罩的背景下,中國農(nóng)村外出務(wù)工人員大量失業(yè),因此,對于吸納返鄉(xiāng)農(nóng)民工就業(yè)的企業(yè),地方政府也出臺了很多優(yōu)惠政策。中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)內(nèi)的企業(yè)應(yīng)積極關(guān)注國家就業(yè)政策的動態(tài),做好本企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅籌劃管理工作。

三、結(jié)束語

隨著全球金融危機“輻射”的減弱,我國實體經(jīng)濟正在加快復(fù)蘇,但是農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)發(fā)展仍然面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)內(nèi)大多都是處于成長期階段的企業(yè),因此,企業(yè)要進行大規(guī)模的項目投資。根據(jù)會計核算的“收益與成本匹配”原則,巨額的項目投資不能一次性列入當(dāng)期費用,所以企業(yè)的財務(wù)報表通常表現(xiàn)為一種異?，F(xiàn)象,“即損益表中有利潤,而資產(chǎn)負債表中的貨幣資金卻很少”,為此,企業(yè)不得不繳納企業(yè)所得稅。因此,資金短缺是困擾中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)發(fā)展的主要矛盾。

在不違反稅法的前提下,企業(yè)所得稅的納稅籌劃管理將會有效地降低企業(yè)的納稅成本。本文分別對企業(yè)所得稅的稅率、稅基進行了納稅籌劃分析,從而驗證了企業(yè)納稅籌劃管理的重要性。然而,由于農(nóng)村工業(yè)園區(qū)地理位置的不利因素,形成了會計人員文化素質(zhì)偏低的問題,所以企業(yè)對納稅籌劃管理的意識還沒有上升為工作日程。為了促進中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展,企業(yè)應(yīng)加強會計人員的知識培訓(xùn),使得會計人員充分地認識到納稅籌劃管理的必要性。

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3、王亞卓.新稅法下納稅申報與納稅籌劃操作實務(wù)[M].電子工業(yè)出版社,2008.

第7篇：企業(yè)所得稅籌劃范文

中小企業(yè)進行企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法

結(jié)合實務(wù)經(jīng)驗，對于中小企業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃而言，應(yīng)從以下幾個方面考慮：

(一)合理選擇企業(yè)組織形式

新的《企業(yè)所得稅法》實行的是法人所得稅制，企業(yè)有不同的組織形式，不同的組織形式對是否構(gòu)成納稅人，有著不同的結(jié)果。公司在設(shè)立下屬公司時，選擇設(shè)立子公司還是分公司會對企業(yè)所得稅負產(chǎn)生影響。子公司是獨立法人，應(yīng)當(dāng)作為獨立的納稅義務(wù)人單獨交納企業(yè)所得稅，如果子公司盈利，母公司虧損，其利潤不能并入母公司利潤，造成盈虧不能相抵多交企業(yè)所得稅的結(jié)果，若子公司虧損，母公司盈利，也不能盈虧相抵。而分公司不是獨立法人，只能將其利潤并入母公司匯總繳納企業(yè)所得稅，具有盈虧相抵的作用，能降低總公司整體的稅負。

因此，公司在設(shè)立下屬公司時，要考慮好各種組織形式的利弊，做好所得稅的納稅籌劃，合理選擇企業(yè)組織形式，決定是設(shè)立子公司還是設(shè)立分公司。創(chuàng)業(yè)初期有限的收入不足抵減大量的支出的企業(yè)一般應(yīng)設(shè)為分公司，而能夠迅速實現(xiàn)盈利的企業(yè)一般應(yīng)設(shè)為法人，另外，具有法人資格的子公司，在符合“小型微利企業(yè)”的條件下，還可以減按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。

(二)及時合理的列支費用支出

及時合理的列支費用支出主要表現(xiàn)在費用的列支標(biāo)準(zhǔn)、列支期間、列支數(shù)額、扣除限額等方面，具體來講，進行費用列支應(yīng)注意以下幾點：

1　發(fā)生商品購銷行為要取得符合要求的發(fā)票

企業(yè)發(fā)生購入商品行為，卻沒有取得發(fā)票，只是以白條或其它無效的憑證人賬。在沒有取得發(fā)票的情況下所發(fā)生的此項支出，不能在企業(yè)所得稅前扣除。

2　費用支出要取得符合規(guī)定的發(fā)票

例如：企業(yè)在酒店招待客人的費用支出，只有收據(jù)而沒有索取發(fā)票，則用收據(jù)列支的費用不得稅前扣除；企業(yè)在酒店招待客人的費用支出，入賬的發(fā)票是國稅局監(jiān)制的定額發(fā)票，則因為酒店應(yīng)當(dāng)使用地稅局監(jiān)制的發(fā)票而不得稅前扣除；企業(yè)銷售貨物時發(fā)生的運費支出，沒有向運輸業(yè)主索要運費發(fā)票，失去了在所得稅前扣除的條件。另外根據(jù)國稅發(fā)[2008]80號《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》第八條第二款之規(guī)定：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。故而，沒有填寫或填寫、打印單位名稱的不完整的發(fā)票所列支的成本費用是不能夠稅前扣除的。

3　費用發(fā)生及時入賬

企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。稅法規(guī)定納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。所以在費用發(fā)生時要及時入賬，比如，2008年10月發(fā)生招待費取得的發(fā)票要在2008年入賬才可以稅前扣除，若不及時入賬而拖延至2009年入賬，則此筆招待費用不管2008年還是2009年均不得稅前扣除。再比如，2008年12月因為漏記管理費用一無形資產(chǎn)攤銷2萬元，而未申報扣除此項費用，則在2009年及以后年度是不充許補扣的，類似的還有開辦贊攤銷、固定資產(chǎn)折舊等等。另外，還有企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時列入費用，存貨的盤虧及毀損應(yīng)及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費用，以便在稅前扣除。

4　適當(dāng)縮短攤銷期限

以后年度需要分攤列支的費用、損失的攤銷期要適當(dāng)縮短，例如長期待攤費用等的攤銷應(yīng)在稅法允許范圍內(nèi)選擇最短年限，增大前幾年的費用扣除，遞延納稅時間。

5　對于限額列支的費用爭取充分列支

限額列支的費用有業(yè)務(wù)招待費(發(fā)生額的60％，最高不得超過當(dāng)年銷售收入的0.5％)；廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費(不超過當(dāng)年銷售收入15％的部分)；公益性捐贈支出(符合相關(guān)條件，不超過年度利潤總額12％的部分)等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握這類科目的列支標(biāo)準(zhǔn)，避免把不屬于此類費用的項目列入此類科目多納所得稅，也不要為了減少納稅將屬于此類費用的項目列人其他項目，以防造成偷逃稅款而被罰款等嚴(yán)霞后果。

6　爭取其他部門的配合

要做到及時合理的列支費用支出，還必須得到領(lǐng)導(dǎo)的支持和有關(guān)部門的配合，為了取得合規(guī)票據(jù)，要向廣大員工解釋合規(guī)票據(jù)的重要性，講解合規(guī)票據(jù)的識別方法，還要取得領(lǐng)導(dǎo)支持，對不符合規(guī)定的票據(jù)一律不予簽字報銷，為了及時入賬，最好形成限期報銷制度，督促各部門人員及時報銷費用，以免出現(xiàn)跨年度費用。

(三)合理選擇存貨計價方法

存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為生產(chǎn)消耗或銷售而持有的各種資產(chǎn)，包括各種原材料、燃料、包裝物。低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、外購商品、協(xié)作件、自制半成品等。納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品和半成品等存貨的計價，應(yīng)當(dāng)以實際成本為原則。各項存貨的發(fā)出和領(lǐng)用_其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法等方法中任選一種。各種存貨計價方法，對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響。現(xiàn)行稅制和財務(wù)制度對存貨計價的這些規(guī)定，為企業(yè)進行存貨計價方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)開展納稅籌劃，減輕所得稅稅負，實現(xiàn)稅后利潤最大化提供了法律依據(jù)。

一般情況下，選擇加權(quán)平均法，對企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進行計價，企業(yè)計入各期產(chǎn)品成本的材料等存貨的價格比較均衡，不會忽高忽低，特別是在材料等存貨價格差別較大時，可以起到緩沖的作用，使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化，各期利潤比較均衡。

而在物價持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進先出法對企業(yè)存貨進行計價，才能提高企業(yè)本期的銷貨成本，相對減少企業(yè)當(dāng)期收益，減輕企業(yè)的所得稅負擔(dān)。同理，在物價持續(xù)上漲的情況下，則不能選擇先進先出法對企業(yè)存貨進行計價，只能選擇加權(quán)平均法和個別計價法等方法，需要注意的是新的會計準(zhǔn)則和稅收法規(guī)已經(jīng)不允許使用后進先出法。而在物價上下波動的情況下，則宜采用加權(quán)平均法對存貨進行計價，以避免因各期利潤忽高忽低造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動，增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度甚至可能會使企業(yè)在應(yīng)納所得稅額過高年度因沒有足夠的現(xiàn)金交納稅收，而陷入財務(wù)困境，影響企業(yè)的長遠發(fā)展。

(四)恰當(dāng)運用固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予

扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。我們可以從三個方面加大固定資產(chǎn)的折舊：折舊方法的選擇、折舊年限的估計和凈殘值的確定。

固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。在這三種方法中，雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。在折舊方法確定之后，首先應(yīng)估計折舊年限。在稅率不變的前提下，企業(yè)可盡量選擇最低的折舊年限?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?？梢圆扇】s短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：(1)由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。(2)常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限分別為①房屋、建筑物為20年；②飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；③與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具工具、家具等為5年；④飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年；⑤電子設(shè)備為3年。所以，對于符合條件的固定資產(chǎn)可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?！?/p>

其次，還應(yīng)估計凈殘值。定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計殘值，從固定資產(chǎn)原值中減除，新稅法不再對固定資產(chǎn)凈殘值率規(guī)定下限，企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。一經(jīng)確定，不得變更。由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報稅務(wù)機關(guān)備案。因此，在稅率不變的前提下，企業(yè)在估計凈殘值時，應(yīng)盡量估計低一點，以便企業(yè)的折舊總額相對多一些，而各期的折舊額也相對多了，從而使企業(yè)在折舊期間少繳納所得稅。

這樣，在稅率不變的情況下，固定資產(chǎn)成本可以提前收回，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營前期應(yīng)納稅所得額減少，后期應(yīng)納稅所得額增加，可以獲得延期納稅的好處，從資金時間價值方面來說企業(yè)前期減少的應(yīng)納所得稅額相當(dāng)于企業(yè)取得了相應(yīng)的融資貸款，而且是免費的資金，在當(dāng)前中小企業(yè)融資普遍困難的情況下，這對中小企業(yè)來說是相當(dāng)寶貴的。

(五)充分利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

新的《企業(yè)所得稅法》改變了原來的稅收優(yōu)惠格局，實行“以行業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策。企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠政策，就可享受節(jié)稅效益，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策許多都是以扣除項目或可抵減應(yīng)稅所得制定的，準(zhǔn)確掌握這些政策，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是納稅籌劃的過程。

例如：新的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的以下支出可以加計扣除：(1)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以加計扣除50％。(2)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以加計扣除100％。

利用這項稅收優(yōu)惠政策，可以在產(chǎn)品研發(fā)、從業(yè)人員構(gòu)成等方面進行籌劃，比如盡可能地開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝，盡可能地聘用殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員從事生產(chǎn)經(jīng)營等活動，可以增加扣除項目金額，減少應(yīng)納稅所得額，從而減少企業(yè)所得稅。

再如，新的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：具備以下條件的小型微利企業(yè)實行20％的優(yōu)惠稅率政策：(1)從事國家非限制和非禁止行業(yè)。(2)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。(3)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

利用這項稅收優(yōu)惠政策，對于已經(jīng)成立很久的中小企業(yè)來說，可以利用新稅法關(guān)于小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率進行籌劃。

類似的稅收優(yōu)惠政策還有許多。但選擇稅收優(yōu)惠作為納稅籌劃方式時，應(yīng)注意兩個問題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，甚至以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序在規(guī)定時間進行申請，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有稅收優(yōu)惠的權(quán)益。

注意稅務(wù)政策變化

帶來的時效性問題

企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注國家有關(guān)企業(yè)所得稅相關(guān)法律法規(guī)等政策的變化，準(zhǔn)確理解企業(yè)所得稅法律法規(guī)的政策實質(zhì)，及時調(diào)整企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路和方法，注意納稅籌劃時效性，比如原先的一些常用納稅籌劃的思路和方法已經(jīng)不再適用：

1　利用內(nèi)外資企業(yè)差異

歷來有許多內(nèi)資企業(yè)利用各種手段轉(zhuǎn)變“內(nèi)資”身份為外資身份以達到避稅的目的，甚至運用非法手段成立虛假外商投資企業(yè)，來獲得更多稅收優(yōu)惠。新的《企業(yè)所得稅法》實施實現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，尤其是外資企業(yè)的超國民待遇(享受企業(yè)所得稅稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅收優(yōu)惠政策等)的取消，使內(nèi)資企業(yè)能夠與外資企業(yè)在公平、公正的條件下開展有序競爭?！镀髽I(yè)所得稅法》統(tǒng)一了納稅人的身份和稅收待遇，以往這種常見納稅籌劃的思路和方法已經(jīng)不再適用。

2　利用地區(qū)稅率差異

舊的所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策為“區(qū)域優(yōu)惠為主”，在經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等地區(qū)的企業(yè)享有15％甚至更優(yōu)惠的所得稅稅率政策。所以以往新設(shè)企業(yè)在選擇登記注冊地點時，往往首先考慮選擇這些享有低稅率的地區(qū)，也有的企業(yè)在經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等地區(qū)開辦獨立核算的分支機構(gòu)，然后通過關(guān)聯(lián)交易等手段將利潤轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)，達到少繳所得稅的目的。新的《企業(yè)所得稅法》將稅收優(yōu)惠政策從“區(qū)域優(yōu)惠為主”調(diào)整為以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，稅率的地區(qū)差異已經(jīng)成為歷史，利用地區(qū)稅率差異選址注冊已經(jīng)不再適用。

3　利用轉(zhuǎn)讓定價

歷來稅務(wù)部門很難取得納稅人真實的關(guān)聯(lián)交易資料，很難核實交易價格是否公允合理，調(diào)查轉(zhuǎn)讓定價避稅的難度很大，因此利用轉(zhuǎn)讓定價避稅成為關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的重要手段。關(guān)聯(lián)企業(yè)間通過非正常的資產(chǎn)交易、勞務(wù)供給、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、資金融通等手段人為調(diào)節(jié)收入、費用來將利潤轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)，達到規(guī)避所得稅的目的。新的《企業(yè)所得稅法》及實施條例特設(shè)“特別納稅調(diào)整”一章，對防止納稅人通過關(guān)聯(lián)方非法操縱轉(zhuǎn)讓定價作了明確規(guī)定。企業(yè)進行納稅申報時，應(yīng)附送《年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》。稅務(wù)機關(guān)在進行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。否則，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。由此可見，關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價避稅的難度大大增加。

第8篇：企業(yè)所得稅籌劃范文

一、納稅籌劃的主要方式

納稅籌劃的主要方式有三種：避稅、節(jié)稅和稅負轉(zhuǎn)嫁。

（一）合理避稅方式。合理避稅是指納稅人清楚地了解現(xiàn)行的法律法規(guī)和稅收制度，尋找其中的避稅要點，合理合法的籌劃布置經(jīng)濟活動的投資、籌資等生產(chǎn)經(jīng)營活動，以避免或減少稅收負擔(dān)。避稅不會影響社會的總稅額，只是涉及稅率高低的轉(zhuǎn)換。但是非法，可能會使國家財政收入減少。

（二）合法節(jié)稅方式。合法節(jié)稅是指納稅人在不違反稅收制度的前提下，利用稅收制度中的起征點、減免稅等稅收優(yōu)惠政策，在投資、融資和經(jīng)營活動中，為企業(yè)做減稅或免稅籌劃。合法節(jié)稅遵循稅收制度，順應(yīng)了立法本意，合法避稅則違背了稅收制度的本意，不合法也非違法。

（三）稅負轉(zhuǎn)嫁方式。稅負轉(zhuǎn)嫁是指企業(yè)將稅收負擔(dān)轉(zhuǎn)移給上下游客戶，通過調(diào)整價格減少稅收負擔(dān)。轉(zhuǎn)嫁與商品價格有關(guān)，轉(zhuǎn)嫁后與國家稅收總額無關(guān)，只是納稅人的改變，是經(jīng)濟主體之間稅負的再分配，轉(zhuǎn)嫁籌劃也非違法。

（四）避稅、節(jié)稅、稅負轉(zhuǎn)嫁三種籌劃方式的比較。相同點：三種方式結(jié)果都是減輕稅收負擔(dān)，增加可支配收入。不同點：1、避稅和節(jié)稅的依據(jù)不同，前者是利用政府稅收制度的漏洞和空白，后者則是利用減免稅等制度優(yōu)惠；2、節(jié)稅、避稅和稅負轉(zhuǎn)嫁適用范圍不同，其適用范圍依次減小。

二、企業(yè)所得稅的計算方法

企業(yè)所得稅的征收分為兩種方法：

（一）核算征收。針對可以準(zhǔn)確核算收入總額和成本費用支出的企業(yè)，實行核算征收。在這種征收方法下，企業(yè)所得稅計算如下：應(yīng)納稅額=（收入總額-準(zhǔn)予扣除項目金額）*稅率

（二）核定征收。針對不可以準(zhǔn)確核算收入總額和成本費用的支出，不能向主管稅務(wù)機關(guān)提供真實、準(zhǔn)確、完整的納稅資料的企業(yè)，實行核定征收。核定征收又分為兩種：1、定額征收：定額征收，即由稅務(wù)機關(guān)按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、程序方法，對企業(yè)應(yīng)繳的所得稅額直接核定。2、核定應(yīng)稅所得率征收：核定應(yīng)稅所得率征收，即由稅務(wù)機關(guān)按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、程序方法，對納稅人的應(yīng)稅所得率預(yù)先核定，然后企業(yè)按照如下公式納稅：應(yīng)納稅額=（收入總額*應(yīng)稅所得率）*稅率

對實行第二種方式，即核定征收方式的企業(yè)，由于應(yīng)稅所得率由稅務(wù)機關(guān)設(shè)定，缺乏可操作的彈性。但這并不表明核算征收級一定比核定征收可以交納更少的稅款。還要具體情況具體計算。

三、企業(yè)所得稅的納稅籌劃方案

企業(yè)所得稅大概可以從兩個方面進行籌劃。一是基于前面提到的計稅公式。即“應(yīng)納稅額=（收入總額*應(yīng)稅所得率）*稅率”。二是利用稅法規(guī)定的其他政策，如稅收優(yōu)惠政策、虧損彌補政策等等。

（一）利用增加可扣除項目金額。從公式就可以很直觀的看出，應(yīng)納稅額要想減少，需要賬面的收入總額盡量少，準(zhǔn)予扣除項目金額盡量多、稅率盡量低。收入總額的操作彈性小，而準(zhǔn)予扣除項目金額就是我們操作的主要目標(biāo)。稅法對準(zhǔn)予扣除項目金額做了許多限制規(guī)定，我們就從以下幾個方面簡單說明怎樣可以在稅法允許的范圍內(nèi)充分利用扣除項目金額，以使應(yīng)納稅額盡量少。

1、工資薪金支出。從公式就可以很直觀的看出，應(yīng)納稅額要想減少，需要賬面的收入總額盡量少，準(zhǔn)予扣除項目金額盡量多、稅率盡量低。收入總額的操作彈性小，而準(zhǔn)予扣除項目金額就是我們操作的主要目標(biāo)。稅法對準(zhǔn)予扣除項目金額做了許多限制規(guī)定，我們就從以下幾個方面簡單說明怎樣可以在稅法允許的范圍內(nèi)充分利用扣除項目金額，以使應(yīng)納稅額盡量少。

2、業(yè)務(wù)招待費用。稅法規(guī)定，納稅人只可在一定范圍內(nèi)據(jù)實扣除與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費。超過標(biāo)準(zhǔn)不得在稅前扣除。另外，納稅人從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤或從股份企業(yè)分回的股息等，由于在對方企業(yè)已經(jīng)計提了業(yè)務(wù)招待費，所以不再作為計提。在利用業(yè)務(wù)招待費避稅的規(guī)劃上，我們的出發(fā)點就是盡量的利用扣除限額。若企業(yè)有子公司或其他關(guān)系非常密切的企業(yè)，應(yīng)把本企業(yè)超過限額的業(yè)務(wù)招待費設(shè)法轉(zhuǎn)移到其他子公司中，已達到避稅的目的。

3、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費對企業(yè)來說意義相同，都是為擴大產(chǎn)品銷量，提高品牌知名度所花費的費用。但稅法對這兩項經(jīng)營過程中的費用進行了嚴(yán)格區(qū)分。最大的區(qū)別是兩種費用的扣除額不同，廣告費的超過部分可以向以后年度無限結(jié)轉(zhuǎn)，而若計為業(yè)務(wù)宣傳費則不可以。所以若把以后的利益視為當(dāng)期考慮的話，則計為廣告費的可全額扣除。這就給了我們納稅籌劃的空間。

4、采用折扣方式促銷。企業(yè)在利用折扣進行促銷時，應(yīng)注意兩個問題以充分避稅。第一，稅法規(guī)定，折扣額不在同一張發(fā)票上分別注明，而是令開發(fā)票的，不能從銷售額中扣除。也就是說，這樣的折扣不能在稅前抵扣。第二，稅法規(guī)定，價值形態(tài)的折扣可以在稅前扣除，而實物形態(tài)的折扣，不僅不能扣除，還應(yīng)該視同銷售處理。這樣反而會增加收入項，增多應(yīng)納稅額。

5、利用固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)折舊在企業(yè)會計里我們計入“管理費用”越大，準(zhǔn)予扣除項目金額也就越大。一般情況下，我們希望折舊早點實現(xiàn)，盡早得到折舊帶來的抵稅收益。所以，一般我們傾向與利用加速折舊，讓折舊收益早日實現(xiàn)。但如果存在其他考慮因素，結(jié)果則會有所不同。例如，如果存在稅收減免期，那么在減免期內(nèi)多攤折舊就是一種不利的做法。

6、對稅率的選擇。稅法按年應(yīng)納稅所得額的不同分了兩個稅率，即年應(yīng)納稅所得額在3萬（含3萬）以下的企業(yè)，企業(yè)所得稅率為18%；年應(yīng)納稅所得額在3萬-10萬（含10萬）的企業(yè)，企業(yè)所得稅率為27%?？梢酝ㄟ^選擇稅率以達到避稅目的的納稅人，指的是年應(yīng)納稅所得額在這兩個分界點附近的企業(yè)。方法是簡單且明顯的，如果一企業(yè)年應(yīng)納所得稅額為3.01萬元，企業(yè)當(dāng)然應(yīng)該想辦法把那100元在稅前扣除出去，這樣企業(yè)就可以從適用27%的稅率變成適用18%的稅率。直接在賬上涂掉這100元是違法的，我們應(yīng)該通過合法的手段扣除這100元。例如，捐贈到稅法允許扣除的捐贈項目；擴大技術(shù)改造費用；適當(dāng)提高部分職工工資等。

（二）利用稅法規(guī)定的其他相關(guān)政策。從這方面考慮問題比較直觀。因為稅法具體規(guī)定了各種優(yōu)惠政策。企業(yè)只需考慮是否滿足稅法規(guī)定的優(yōu)惠項目，或者是否努力使自己符合稅法規(guī)定的優(yōu)惠條件即可。對企業(yè)所得稅的納稅籌劃，應(yīng)該通盤考慮。某種能減少企業(yè)所得稅的做法，很可能會導(dǎo)致其他費用的增加。在具體籌劃時，要從各方面詳細計算，以使得企業(yè)效益最大化。

四、結(jié)語

第9篇：企業(yè)所得稅籌劃范文

1.企業(yè)稅前扣除項目的籌劃

（1）嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費和會務(wù)費（會議費）、差旅費等項目。業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除比例為：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。在核算業(yè)務(wù)招待費時，應(yīng)當(dāng)注意不能將會務(wù)費、差旅費等擠入業(yè)務(wù)招待費，否則對企業(yè)不利。因為納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事費，只要能夠提供證明其真實性的合法憑證，均可獲得全額扣除，不受比例的限制。

（2）嚴(yán)格區(qū)分廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告費屬于時間性差異，而業(yè)務(wù)宣傳費屬于永久性差異，如果將廣告費混入業(yè)務(wù)宣傳費，對企業(yè)十分不利。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“營業(yè)費用”中分別設(shè)置明細科目進行核算。

（3）通過設(shè)立銷售公司分攤費用。業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費均是以營業(yè)收入為依據(jù)計算扣除標(biāo)準(zhǔn)的，如果納稅人將企業(yè)的銷售部門設(shè)立成一個獨立核算的銷售公司，將企業(yè)產(chǎn)品銷售給公司，再由公司對外銷售，這樣就增加了一道營業(yè)收入，而整個利益集團的利潤總額并未改變，費用扣除的“限制”可同時獲得“解放”。

（4）區(qū)分職工教育經(jīng)費和職工福利費支出的扣除。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除；第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除；第四十二條，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

2.投資所得的納稅籌劃

投資人從被投資企業(yè)獲得的收益主要有股息（包括股息性所得）和資本利得。根據(jù)目前我國企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)股權(quán)投資取得的股息與資本利得的稅收待遇不同。納稅人可以充分利用政策差異進行籌劃。

3.對外捐贈、贊助的納稅籌劃

企業(yè)在一些必要的時候，對外捐贈可以為社會做出貢獻，同時也可以擴大企業(yè)的知名度，樹立良好的企業(yè)形象和聲譽，為企業(yè)產(chǎn)品的銷售和市場的拓展都有很大影響。

稅法第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

第五十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

同時，《公益事業(yè)捐贈法》第3條規(guī)定，公益性捐贈指企業(yè)通過縣級以上人民政府及其部門，或公益性社會團體（基金會、慈善組織等）用于下列公益事業(yè)的捐贈：救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)；促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。

因此，企業(yè)可以合理的這些稅法條款，適當(dāng)?shù)倪M行捐贈，從而減少企業(yè)的所得稅額。

4.針對企業(yè)規(guī)模的納稅籌劃

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：(1)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；(2)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

新稅法的一個主要的亮點就在于此條——小型微利企業(yè)稅負的大幅降低。過去，大多數(shù)微利企業(yè)要按27%或33%的稅率交納企業(yè)所得稅；從2008年1月1日起小型微利企業(yè)減按20%的稅率交納企業(yè)所得稅，比標(biāo)準(zhǔn)稅率低5個百分點。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認清自己所處的地位，通過企業(yè)規(guī)模的區(qū)分，能夠使企業(yè)自身歸到小型微利企業(yè)行列中去，從而能夠達到合理節(jié)稅的目的。

二、企業(yè)稅收籌劃的原則

1.合法性原則

從稅收籌劃的概念看出稅收籌劃以不違反國家現(xiàn)行的法律、法規(guī)為前提，不亂攤成本費用，不亂調(diào)利潤，否則就構(gòu)成了稅收違法行為，這也是稅收籌劃區(qū)別于偷稅、漏稅根本標(biāo)準(zhǔn)。

2.成本效益原則

成本效益原則是人類社會的首要理性原則，稅收籌劃要有利于實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)，要保證其因之取得的效益大于其籌劃成本，即體現(xiàn)經(jīng)濟效益。

3.時效性原則

稅收籌劃是在一定法律環(huán)境下，在既定經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式下進行的，有著明顯的針對性、特定性。隨著時間的推移，社會經(jīng)濟環(huán)境、稅收法律環(huán)境等各方面情況不斷發(fā)生變化，企業(yè)必須把握時機，靈活應(yīng)對，以適應(yīng)稅收的政策導(dǎo)向，不斷調(diào)整或制定稅收籌劃方案，以確保企業(yè)持久地獲得稅收籌劃帶來的收益。

4.整體性原則

在進行企業(yè)所得稅的稅收籌劃時，還要考慮與之有關(guān)的其他稅種的稅負效應(yīng)，進行整體籌劃、綜合衡量，以求整體稅負最輕、稅后利潤最大，防止顧此失彼、前輕后重等。

三、結(jié)語

企業(yè)在進行所得稅稅收籌劃時，必須從籌劃原則出發(fā)，結(jié)合其具體環(huán)境和各種相互制約的因素，選擇合適稅收籌劃手段，并保持相對的靈活性，以便隨著國家稅制、稅法、相應(yīng)的法規(guī)的改變及預(yù)期經(jīng)濟活動的變化隨時調(diào)整籌劃方案，保證稅收籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。