定額納稅和核定征收的區(qū)別精選(九篇)

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第1篇：定額納稅和核定征收的區(qū)別范文

一、營業(yè)稅起征點調整后，純營業(yè)稅個體稅收征管中遇到的問題。

（一）新開業(yè)戶純營業(yè)稅戶不辦理稅務登記現(xiàn)象嚴重。部分納稅人認為自己營業(yè)額達不到營業(yè)稅起征點，自認為反正也不用繳稅，自已也不需要發(fā)票，什么時候去辦理都可以，這樣就加大了稅務機關管理的難度。

（二）營業(yè)稅起征點與盈利點沒有同步調整。我省營業(yè)稅起征點規(guī)定按期納稅的月營業(yè)稅為20000元（房屋出租為月租金收入5000元），而我省規(guī)定的個人所得稅盈利點為5000元，由于起征點與盈利點規(guī)定不一致，納稅人對此不理解，認為未達起征點就不要繳納任何稅收，地稅機關在向其征收個人所得稅時，常遇到納稅人的阻撓、質問、質疑。

（三）納稅人對營業(yè)稅起征點缺少實質性的認識，地稅機關在征稅時與其發(fā)生爭議。部分納稅人沒有正確理解營業(yè)稅起征點的實質，混肴了起征點與免征額的概念，認為起征點與免征額一致，部分已達起征點納稅人申報納稅時往往扣除起征點金額之后申報繳納稅款。

（四）納稅人在領購稅務發(fā)票時與地稅機關產(chǎn)生爭議。我省《關于調整我省營業(yè)稅起征點的通知》規(guī)定：按次（日）納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額500元。部分納稅人想利用這規(guī)定每個月的每個工作日到地稅部門領取500元以下免稅發(fā)票，因此與地稅機關產(chǎn)生爭議。

（五）地稅機關核定個體工商戶營業(yè)定額不夠統(tǒng)一、規(guī)范。一是實際工作中由于管理人員之間個體差異、經(jīng)濟發(fā)展變化、新老店核定稅前后時間不一、納稅人社會關系等方方面面的不確定因素，稅收管理員填報的核定定額信息采集表內容及建議往往成為民主評稅的重要參考依據(jù)，使核定定額的公平、公正受到了一定影響；二是純營業(yè)稅個體工商戶之間的相互攀比，一部分達到起征點的納稅戶認為自己的定額定的高，不合理，特別是稍高于起征點納稅人(21000元至25000元之間),要求調整定額，并要稅務部門拿出其它個體工商戶不征稅的依據(jù)，給核定工作提出難題。

（六）稅收優(yōu)惠政策與起征點金額不一致。財政部國家稅務總局關于支持和促進就業(yè)有關稅收政策的通知（國發(fā)〔20110〕84號）規(guī)定：享受稅收優(yōu)惠的個體工商戶,全國統(tǒng)一規(guī)定按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅。而我省營業(yè)稅起征點規(guī)定按期納稅的個體工商戶起征點為20000元，據(jù)此推算全年可依次減免營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅等20400元（按綜合稅率8.5%）。稅收優(yōu)惠政策與起征點不協(xié)調使得地稅機關容易與納稅人產(chǎn)生稅收爭議。

二、營業(yè)稅起征點調整后，加強純營業(yè)稅個體工商戶稅收征管的思考與建議。

（一）加大對營業(yè)稅起征點調整的宣傳力度。利用QQ群、手機短信、微博、電視、報紙、網(wǎng)絡等媒體工具宣傳省財政廳、省地稅局聯(lián)合下發(fā)的《關于調整我省營業(yè)稅起征點的通知》，讓納稅人充分享受到國家的稅收優(yōu)惠政策。同時也向納稅人宣傳起征點與免征額的概念與區(qū)別，讓納稅人明白起征點指稅法規(guī)定的對課稅對象開始征稅的最低界限，免征額則是稅法規(guī)定的全部數(shù)額中免于征稅的數(shù)額。兩者有部分相同點，即當課稅對象的額度小于起征點和免征額時，都不予以征稅。但是兩者有著很大的不同，當課稅對象的額度大于起征點和免征額時，采用起征點制度的要對課稅對象的全部數(shù)額征稅，采用免征額制度的僅對課稅對象超過免征額部分征稅。

（二）建議省局調整個人所得稅盈利點為20000元，使盈利點與營業(yè)稅起征點同步。我省個人所得稅盈利點為5000元,當時的工資薪金所得個人所得稅扣除標準為2000元,現(xiàn)在工資薪金所得個人所得稅扣除標準已調整為3500元,因此建議省局調整個人所得稅盈利點為20000元。

（三）加強戶籍管理，嚴格未達營業(yè)稅起征點戶認定工作。一是地稅機關應對所轄區(qū)管戶進行全面清理，摸清稅源底數(shù)，適時組織力量，集中開展一次對漏征漏管戶的清理工作，同時要認真落實稅收管理員制度，加強日常巡查監(jiān)管力度，做到戶源底數(shù)清，管理無死角；二是未達起征點戶的認定是規(guī)范對個體工商戶管理的關鍵環(huán)節(jié)，地稅機關應嚴格按照有關稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，并依據(jù)其實際生產(chǎn)、經(jīng)營情況進行科學認定，嚴格按照納稅人自報、地稅部門核實、參數(shù)定稅軟件自動計算、張榜公布的程序進行認定。

（四）對未達營業(yè)稅起征點戶實行動態(tài)監(jiān)控。一是對未達到營業(yè)稅起征點的個體工商戶，尤其是對臨近起征點的個體工商戶，地稅機關應建立動態(tài)管理檔案，稅收管理員應定期采集其生產(chǎn)經(jīng)營信息和其他相關信息，實行動態(tài)監(jiān)控；二是加強未達營業(yè)稅起征點戶核定定額管理，對核定定額信息采集內容不詳、不實的，由稅收管理員重新調查，并及時對核定定額情況張榜公布；三是加強未達營業(yè)稅起征點戶定額的動態(tài)管理，稅收管理要隨時掌握納稅戶的經(jīng)營情況，結合經(jīng)營規(guī)模及收入發(fā)展情況、發(fā)票開具量分行業(yè)、分片區(qū)及時對原定額偏低的納稅人提出調整定額意見，經(jīng)民主評稅進行調整；四是建立健全稅源管理明細臺帳，根據(jù)目前稅收專業(yè)化、精細化管理要求，稅收管理員應結合實際建立健全《未達營業(yè)稅起征點納稅人分戶管理臺帳》、《減免稅納稅人分戶管理臺帳》隨時登記納稅人申報、納稅、核定稅、調定稅、減免稅及日常檢查等信息，為稅收管理發(fā)揮幫手作用。

（五）對未達營業(yè)稅起征點的納稅人征收個人所得稅。由于現(xiàn)行我省個人所得稅盈利點為5000元，在省局沒有調整盈利點與起征點同步的情況，地稅機關應對其征收個人所得稅。

（六）加強發(fā)票管理，實現(xiàn)“以票控稅”。一是對未達營業(yè)稅起征點的個體工商戶比照對下崗再就業(yè)納稅人的管理規(guī)定，在領購發(fā)票時一律在發(fā)票聯(lián)統(tǒng)一加蓋“未達起征點發(fā)票專章”，同時在發(fā)票聯(lián)上加蓋納稅人發(fā)票專用章；二是辦稅大廳要建立《代開發(fā)票臺賬》，對已辦理稅務登記的個體工商戶到地稅機關代開發(fā)票時，辦稅大廳要登記《代開發(fā)票臺賬》，同時辦稅大廳和管理局要加強信息交流和比對，辦稅大廳要詳細核實納稅人上月營業(yè)額是否達到起征點，達到起征點的要按規(guī)定全額征稅；三是稅收管理員加強發(fā)票日常巡查，將其掌控的納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況與發(fā)票開具金額進行比對分析，對達到起征點的，地稅機關應按其發(fā)票開具金額進行補稅。

第2篇：定額納稅和核定征收的區(qū)別范文

關鍵詞：環(huán)保稅制度 現(xiàn)狀 改善措施

一、我國環(huán)保稅收制度的現(xiàn)狀、所存在的問題與原因探究

（一）缺少以環(huán)保為主題的主體稅種

當前我國現(xiàn)行的稅制中，缺少以環(huán)保為目的的主體稅種，只有一些基于環(huán)境保護的稅收政策包含在資源稅、消費稅、車船稅和企業(yè)所得稅等稅種，現(xiàn)有環(huán)保稅稅種中顯現(xiàn)出不同程度的缺陷。

（二）環(huán)保稅收優(yōu)惠形式單一

我國考慮到環(huán)境保護的稅收優(yōu)惠還是很單調，只考慮到減稅和免稅方面，不具有針對性、靈活性，影響稅收優(yōu)惠政策施行效果。我國的環(huán)保稅收政策沒有與國際上所通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等政策相接軌。

1、增值稅的優(yōu)惠

對于環(huán)境保護方面，我國也有相應的增值稅稅收優(yōu)惠政策，增值稅的優(yōu)惠僅僅考慮了回收再利用方面，沒有考慮到污染源頭方面，并且理念還停留在“先污染后治理”的階段，另外，在保護部門利益、支持相關產(chǎn)業(yè)的政策上，當前所施行的稅收減免措施，也導致了生態(tài)環(huán)境的嚴重污染與破壞。

2、所得稅的減免

按照2008年1月1日起施行的新企業(yè)所得稅法規(guī)定，對所得稅的優(yōu)惠政策，只有減免方面的政策，沒有其他關于環(huán)保的優(yōu)惠形式。

（三）環(huán)保稅收管理和排污收費體制不合理

我國當前涉及環(huán)保領域的收費大多是征收環(huán)境費，然而地方政府為保護該企業(yè)的利益，對部分污染較為嚴重的企業(yè)給予私下保護政策，甚至降低排污考核標準并且征收標準比較低，征收方式不規(guī)范，排污資金使用混亂，對環(huán)境保護起不到根本的調節(jié)作用。

當前國內現(xiàn)行的排污收費制度存在征收面窄、計征依據(jù)不科學、資金使用效率不高、立法層次低、不規(guī)范的問題。

二、加強環(huán)保稅收制度的改革與完善

（一）完善相關環(huán)保條款

1、進一步改進資源稅

增強資源稅的環(huán)境保護功能。一是繼續(xù)擴大征收范圍，將一些須加以保護開發(fā)和利用的資源全部作為增強資源稅的征收內容。二是創(chuàng)新計稅依據(jù)，以產(chǎn)量作為依據(jù)計稅，，為了限制掠奪性開采與開發(fā)應適當?shù)卣{高單位計稅稅額，對非替代性、非再生性、稀缺性資源要課以重稅。三是擴大資源性稅種的征收，如：耕地占用稅、土地使用稅、土地增值稅等納入稅費征收范圍。

2、改良流轉稅

增值稅和營業(yè)稅也應體現(xiàn)促進可持續(xù)發(fā)展的環(huán)保稅收理念。加強消費稅的環(huán)保功能，通過對企業(yè)生產(chǎn)破壞環(huán)境的產(chǎn)品征收消費稅的方式減少或杜絕環(huán)境造成嚴重污染的消費行為。

（二）建立以環(huán)保為目的的主體稅種

在借鑒國際環(huán)保稅立法先進經(jīng)驗的基礎上，積極制定《中華人民共和國環(huán)境稅法》，分期分批地進行環(huán)境保護稅征收。

1、大氣污染稅

空氣污染稅的課稅對象是我國境內的生產(chǎn)企業(yè)、工業(yè)窯爐、個體經(jīng)營者的鍋爐、等設施、設備在生產(chǎn)活動中所排放的有害氣體和煙塵。具體排放灰塵、煙塵和有害氣體的單位和個人是納稅人。以排放煙塵及有害氣體的濃度為依據(jù)設計累進稅率的計稅方法，從量征收，計稅依據(jù)為煙塵和有害氣體的排放量。

2、水污染稅

水污染稅是以我國境內的生產(chǎn)企業(yè)、經(jīng)營者排放的含有污染物質的廢水為課稅對象，以排放廢水的單位為納稅人。應根據(jù)廢水中各種污染物質的含量高低制定累進性的定額稅率標準，使得稅負與所排放廢水污染物質的含量正相關。對排放的廢水，計稅依據(jù)是企業(yè)廢水的實際排放量，實行從量定額課征；對于確定實際排放量有困難的，可根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)的相關生產(chǎn)設備或實際相關指標進行估測其廢水排放量。

3、垃圾稅

垃圾稅是以工礦企業(yè)排放的含有毒或無毒的廢渣及其他工業(yè)垃圾為課稅對象，納稅人是垃圾排放單位。根據(jù)其垃圾排放對環(huán)境影響程度的不同分別設置稅目、制定有區(qū)別的定額稅率標準；在實行從量課征上，把垃圾排放量作為計稅依據(jù)，；對種類相異的垃圾，施用不同的稅率處理方式。

4、噪音稅

對排放噪音較大的民航企業(yè)，火車、汽車等交通設備和建筑工地等及影響居民正常生活的地方，都需征收噪音稅。把噪音的生產(chǎn)量作為稅基，航空公司、汽車或火車的使用者及建筑施工方等作為納稅人；對其課稅時要區(qū)別不同的噪音產(chǎn)量，實行不同的稅率。

（三）建立多形式的環(huán)保稅收優(yōu)惠措施

充分運用間接稅收優(yōu)惠，輔助使用直接稅收優(yōu)惠，科學合理地減少直接稅收優(yōu)惠，積極使用投資稅收、抵、免的措施。在減免稅的基礎上可以考慮采用加速折舊，對于一些進行新產(chǎn)品、新技術研發(fā)和制造的企業(yè)、消化吸收外來環(huán)保技術的環(huán)保企業(yè)給予減稅或免稅優(yōu)惠，從而促進更多的外資企業(yè)在我國投資環(huán)境保護項目。

（四）完善環(huán)保稅收管理體制

在中央對環(huán)境保護稅征收管理的統(tǒng)一部署安排下，充分調動地方積極性。在征收辦法上，運用定額征收法、源泉扣繳法與自行申報等方式征收。征收管理中環(huán)保部門要配合稅務部門，即通過環(huán)保部門對污染源做長期監(jiān)測，為稅務部門提供完備的計稅資料，再由稅務部門計征稅款，同時對納稅人進一步監(jiān)督管理。

（五）完善排污收費制度

有必要對排污收費制度進行“費改稅”的改革， 將收取排污費改為征收污染稅；排污收費項目并入相應的污染稅稅目。將各類資源性收費并入資源稅；切實加強污染稅的征收管理，公開排污量、污染稅的繳納情況；稽查污染稅的征收工作，建設并更新污染源的自動監(jiān)控設備。上級相關部門對核定排污量不按照國家規(guī)定的單位計征污染稅，按照國家有關規(guī)定積極整改違規(guī)減、免、緩征污染稅的單位。依法嚴懲拒報、瞞報、謊報排污量，不按時足額繳納污染稅的單位或者企業(yè)。

參考文獻：

第3篇：定額納稅和核定征收的區(qū)別范文

 現(xiàn)行的“以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查”的稅收征管模式，通過多年的征管工作實踐和積極探索，效能逐步顯現(xiàn)。它促進了稅收征管手段和服務方式的改善，提高了征管質量和效率，規(guī)范了稅收執(zhí)法行為，實現(xiàn)了稅收收入的穩(wěn)定增長，基本適應了經(jīng)濟發(fā)展的需要。然而，現(xiàn)行稅收征管模式也存在著分工不明、職責不清、銜接不暢、管理缺位、信息傳遞、反饋和共享不盡如人意等問題。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和我國加入WTO，特別是新《稅收征管法》及其實施細則的頒布施行，稅收征管的經(jīng)濟和法律環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，迫切需要建立一個與之相適應的、統(tǒng)一高效的稅收征管機制。為此，國家稅務總局制定了《關于加速稅收征管信息化建設推進征管改革的試點工作方案》，提出“實現(xiàn)稅收征管的‘信息化和專業(yè)化’，建設統(tǒng)一的稅收征管信息系統(tǒng)，實現(xiàn)建立在信息化基礎上的以專業(yè)化為主、綜合性為輔的流程化、標準化的分工、聯(lián)系和制約的征管工作新格局”的新一輪征管改革目標。從改革目標可以看出，加速稅收征管信息化建設推進征管改革的核心內容是實現(xiàn)在信息化支持下的稅收征管專業(yè)化管理。構建這一現(xiàn)代化的稅收征管模式，應從以下幾個方面入手： 

一、鞏固多年征管改革成果，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立奠定基礎。建立現(xiàn)代稅收征管模式，應是對多年征管改革的發(fā)展和完善，通過多年的征管改革，各級稅務機關積累了豐富經(jīng)驗、取得了豐碩成果、鍛煉了大批的干部，所有這些都是推進征管改革的重要基礎和寶貴財富，因此，應在調查研究的基礎上對多年的征管改革成果給予足夠的重視和保護，以發(fā)揮其應有的作用，減少浪費和投入，保持征管改革的連續(xù)性。推進征管改革，應以“依法治稅、從嚴治隊”為根本，堅持“科技加管理”的方向，鞏固、提高、豐富和完善“以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查”的征管模式，在加速信息化建設的基礎上實現(xiàn)稅收征管專業(yè)化管理，大幅度提高征管質量和效率。

二、建設“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立提供依托。信息化是推進征管改革、建立現(xiàn)代稅收征管模式的突破口和前提條件，必須加快稅收征管信息化建設的步伐，正確處理好信息化與專業(yè)化的關系，按照新《稅收征管法》第6條“國家有計劃地用現(xiàn)代信息技術裝備各級稅務機關，加強稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設，建立、健全稅務機關與政府其他管理機關的信息共享制度”的規(guī)定，建立“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)?！耙惑w化”的稅收征管信息系統(tǒng)包括統(tǒng)一標準配置的硬件環(huán)境、統(tǒng)一的網(wǎng)絡通訊環(huán)境、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫及其結構，特別是統(tǒng)一的業(yè)務需求和統(tǒng)一的應用軟件。當前，信息化建設的重點應放在信息網(wǎng)絡建設上，加快建立覆蓋省、市、縣的地稅城域網(wǎng)、廣域網(wǎng)，按照“穩(wěn)步推進，分批實施，講求實效”的原則，市一級地稅機關應建立以中小型機為主的城域網(wǎng)，縣一級地稅機關應建立以服務器群為主的城域網(wǎng)，并配備一定數(shù)量的計算機(平均每2人應配備1臺)，接入三級廣域網(wǎng)中，實現(xiàn)廣域網(wǎng)上的數(shù)據(jù)和資料共享；同時，還應加快統(tǒng)一征管軟件應用的步伐，注意統(tǒng)一征管軟件的兼容性和差異性，充分考慮到城鄉(xiāng)有別、稅源的集中與分散有別，經(jīng)濟發(fā)達與經(jīng)濟發(fā)展相對滯后有別的實際情況，逐步修改完善統(tǒng)一征管軟件，以避免征管軟件與征管實際不相適應，影響征管效率的提高。 

1.建立數(shù)據(jù)處理中心。數(shù)據(jù)的集中是實現(xiàn)稅收征管信息化管理的重要保證，是實施科學管理的基礎。“集中征收”的關鍵是稅收信息的集中，其實質應是納稅人的各項涉稅信息通過計算機網(wǎng)絡集中到稅務機關進行處理，稅務機關在準確地掌握納稅人涉稅信息的基礎上，為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務；稅務機關通過數(shù)據(jù)處理中心可以獲得政府管理部門的各種經(jīng)濟信息和情報，可以監(jiān)控各項稅收征管和職能的執(zhí)行情況。稅收征管內部各部門、各單位的信息管理，包括稅務登記、發(fā)票領購、納稅申報、稅款征收、稅務檢查等數(shù)據(jù)信息，通過網(wǎng)絡能夠準確、自動地匯總到數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)稅收征管內部數(shù)據(jù)匯總自動化，基層征管單位也可以通過網(wǎng)絡隨時查詢上級稅務機關相應的數(shù)據(jù)庫，便于強化稅收征管分析功能和管理功能，實現(xiàn)網(wǎng)絡資源共享；上級稅務機關可以迅速把有關指示和工作安排，及時傳達到下級各部門、各單位，提高稅收征管工作效率。因此，要根據(jù)集中征收的要求，在相應層級的稅務機關建立數(shù)據(jù)處理中心，負責本地涉稅數(shù)據(jù)和信息，特別是申報征收信息的采集、分析和處理。

2.加強信息交換。利用信息系統(tǒng)加強信息交換，在加速國稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎上，有計劃、有步驟的實現(xiàn)與政府有關部門的信息聯(lián)網(wǎng)，重點應放在工商、銀行、財政、金庫、審計、統(tǒng)計等部門聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)信息共享，提高稅款解繳入庫、納稅戶控管等環(huán)節(jié)的質量和效率。

三、劃清專業(yè)職責，構建信息化支撐下專業(yè)化管理的稅收征管新格局。

1.建立專業(yè)化分工的崗位職責體系。國家稅務總局關于加速稅收征管信息化建設推進征管改革工作的總體目標是“實現(xiàn)稅收征管的信息化和專業(yè)化”。專業(yè)化是信息化條件下的必然要求和結果。但目前征管各環(huán)節(jié)專業(yè)化分工并未完全到位，特別是未能充分考慮信息技術條件下信息使用的重要性，沒有按照信息流的相對集中合理劃分征收、管理、稽查三個環(huán)節(jié)的職責，各環(huán)節(jié)之間還存在交叉重復、職責不清問題。因此，應按照職責明確的原則將稅收征管的各項工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能，并實行“征管、稽查外分離，征收、管理內分離”，一級稽查運行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為：

征收職能主要包括：受理申報、稅款征收、催報催繳（窗口提醒）、逾期申報受理與處理、逾期申報納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計劃、會計、統(tǒng)計、分析；受理、打印、發(fā)放稅務登記證件；負責發(fā)售發(fā)票、開具臨商發(fā)票和征收稅款；確保信息共享和工作配合。

管理職能主要包括：宣傳培訓和咨詢輔導、稅務登記核查和認定管理、核定征收方式和申報方式、核定納稅定額、催報催繳（指直接面向納稅人的催報催繳）、發(fā)票管理（包括購票方式的核定、領購發(fā)票的審批、印制發(fā)票的審核、發(fā)票審驗、發(fā)票檢查）、減免抵緩退稅審核、納稅評估（包括稅務檢查、稅務審計）、重點稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強制執(zhí)行等。

檢查職能主要包括：選擇稽查對象、實施稽查，發(fā)票協(xié)查，追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執(zhí)行、稅收保全和強制執(zhí)行等。

在信息技術的支持下，稅收征管業(yè)務流程借助于計算機及網(wǎng)絡，通過專門設計的稅收征管軟件來完成。因此，要在賦予征收、管理、稽查各系列專業(yè)職責的基礎上，根據(jù)工作流程，對應征管軟件的各個模塊設置相應的崗位，以實現(xiàn)人機對應、人機結合、人事相宜，確保征管業(yè)務流和信息流的暢通。

2.明確征管部門稅務檢查與稽查部門稅務稽查的銜接關系。根據(jù)《稅收征管法》第54條規(guī)定，稅務機關有權對納稅人、扣繳義務人進行稅務檢查。作為稅務執(zhí)法主體的征管部門和稽查部門，對納稅人、扣繳義務人都擁有稅務檢查權。為避免征管部門和稽查部門在稅務檢查上的職責交叉，必須明確征管部門的稅務檢查與稽查部門的稅務稽查的區(qū)別和聯(lián)系。

征管部門稅務檢查與稽查部門稅務稽查的區(qū)別主要有以下四個方面：一是案卷來源不同。稅務稽查的案件來源主要有：按照稽查計劃和選案標準，正常挑選和隨機抽取的案件，征管部門發(fā)現(xiàn)疑點轉來的案件，舉報的案件，以及移交或轉辦的案件；征管部門的案件來源主要有：在稅收征管的各個環(huán)節(jié)中對納稅人情況的審查，按照稅法或實際情況的需要對納稅人的情況進行檢查的案件，如在辦理延期納稅、減免稅手續(xù)等情況下需要對納稅人進行檢查的。二是檢查的對象、性質、目的不同。稽查的主要對象是重大案件、特大案件，是專業(yè)性的稅務檢查，主要目的是查處稅務違法案件；征管部門的檢查對象主要是在稅收征管活動中有特定義務或需要，或者在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的納稅人、扣繳義務人，既具有檢查的性質，又具有調查和審查的性質，目的是為了加強征管，維護正常的征管秩序，及時發(fā)現(xiàn)和防止重大、特大案件的發(fā)生。三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務稽查有嚴格的稽查程序，堅持嚴格的專業(yè)化分工，各環(huán)節(jié)互相制約；征管部門的檢查，方式靈活多樣，程序不一定嚴格按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個步驟執(zhí)行，只要是合法、有效的稅收執(zhí)法就可以。四是檢查的時間不同。稅務稽查應是對納稅人以往年度的申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理；征管部門的檢查應是對轄區(qū)納稅人日常申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理。

當然，征管部門的檢查與稽查部門的稽查也是有聯(lián)系的，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是征管部門的檢查與稽查部門的稽查互相補充、互相支持。稅務稽查是防止稅收流失的最后一道防線，為打擊和防范稅收違法，防止稅收流失，維護稅收秩序筑起一道防洪大堤；而征管部門的檢查主要是為防洪大堤做好基礎工作，做好維護和修補。二是征管部門的檢查往往為稽查部門提供案源，征管部門通過稅務檢查發(fā)現(xiàn)有重大偷稅、騙稅和其他嚴重稅收違法嫌疑的，通過選案及時傳遞給稽查部門，成為稽查部門的案件來源之一。三是稽查部門通過稽查發(fā)現(xiàn)的問題，將有關情況反饋給征管部門，征管部門據(jù)此加強征管，并確定征管部門稅務檢查的重點，以提高征管質量。因此，征管部門和稽查部門在日常工作中應不斷加強聯(lián)系和溝通，特別是在選定檢查對象后，要及時將檢查計劃連同待查納稅人清冊傳遞給對方。除必要的復查和舉報外，在一個年度內，稽查部門對征管部門已查的事項原則上不得再查；對稽查部門已查事項，征管部門原則上不得再查，實行一家檢查共同認賬，避免多頭檢查和重復檢查。

四、重組征管業(yè)務流程。信息化要求對征管業(yè)務的處理以業(yè)務流程為導向，以信息流的管理為核心，因此，必須依據(jù)對納稅人管理的信息流來重組征管業(yè)務流程。信息化條件下的征管業(yè)務，可大致劃分為稅源監(jiān)控 (包括稅務登記和認定管理、發(fā)票管理、稅款核定、信息采集和資料管理等)、稅款征收(包括申報征收、審核評稅、稅收計劃、會計、統(tǒng)計和票證管理等)、稅務稽查(包括稽查選案管理、檢查管理、審理管理和執(zhí)行管理)、稅收法制(包括稅收政策法規(guī)、稅務行政處罰、稅務行政復議、稅務行政訴訟、稅務行政賠償)。當前首先應當加強稅源監(jiān)控工作，稅源監(jiān)控是稅務機關掌握應征稅款的規(guī)模與分布的綜合性工作，是征管能力與質量的集中體現(xiàn)，是稅務部門獲取稅收征管信息資料的主要來源；稅源監(jiān)控的重點是有效的稅源戶籍管理、財務核算管理、資金周轉管理和流轉額的控管等。應按照加強稅源監(jiān)控的要求，對稅收征管業(yè)務進行重組，重組的重點是按照新《稅收征管法》及其實施細則的規(guī)定，規(guī)范基層征管機構及其工作人員的征管程序和征管行為；明確稅務機構內部各專業(yè)分工及其聯(lián)系與制約，實現(xiàn)上級機關對基層工作的全面的、及時的監(jiān)督和管理。在業(yè)務重組的實施上，要以流程管理的思想重新設計和優(yōu)化稅收征管業(yè)務程序和內部管理程序，建立一套與征管信息系統(tǒng)相配套的業(yè)務流程，使之適應信息化征管模式的要求。稅務機關各部門、各環(huán)節(jié)、各崗位都要主動調整不適應現(xiàn)代化管理的單項制度和內部規(guī)程，加強部門間的協(xié)調配合，規(guī)范信息數(shù)據(jù)的采集、傳遞、存儲、加工和利用，建立標準、規(guī)范、真實、有效的信息數(shù)據(jù)庫，最大限度地發(fā)揮計算機處理和網(wǎng)絡傳遞效能，確保稅收征管信息系統(tǒng)的順暢運行。

第4篇：定額納稅和核定征收的區(qū)別范文

一、鞏固多年征管改革成果，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立奠定基礎。建立現(xiàn)代稅收征管模式，應是對多年征管改革的發(fā)展和完善，通過多年的征管改革，各級稅務機關積累了豐富經(jīng)驗、取得了豐碩成果、鍛煉了大批的干部，所有這些都是推進征管改革的重要基礎和寶貴財富，因此，應在調查研究的基礎上對多年的征管改革成果給予足夠的重視和保護，以發(fā)揮其應有的作用，減少浪費和投入，保持征管改革的連續(xù)性。推進征管改革，應以“依法治稅、從嚴治隊”為根本，堅持“科技加管理”的方向，鞏固、提高、豐富和完善“以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查”的征管模式，在加速信息化建設的基礎上實現(xiàn)稅收征管專業(yè)化管理，大幅度提高征管質量和效率。

二、建設“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立提供依托。信息化是推進征管改革、建立現(xiàn)代稅收征管模式的突破口和前提條件，必須加快稅收征管信息化建設的步伐，正確處理好信息化與專業(yè)化的關系，按照新《稅收征管法》第6條“國家有計劃地用現(xiàn)代信息技術裝備各級稅務機關，加強稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設，建立、健全稅務機關與政府其他管理機關的信息共享制度”的規(guī)定，建立“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)?！耙惑w化”的稅收征管信息系統(tǒng)包括統(tǒng)一標準配置的硬件環(huán)境、統(tǒng)一的網(wǎng)絡通訊環(huán)境、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫及其結構，特別是統(tǒng)一的業(yè)務需求和統(tǒng)一的應用軟件。當前，信息化建設的重點應放在信息網(wǎng)絡建設上，加快建立覆蓋省、市、縣的地稅城域網(wǎng)、廣域網(wǎng)，按照“穩(wěn)步推進，分批實施，講求實效”的原則，市一級地稅機關應建立以中小型機為主的城域網(wǎng)，縣一級地稅機關應建立以服務器群為主的城域網(wǎng)，并配備一定數(shù)量的計算機(平均每2人應配備1臺)，接入三級廣域網(wǎng)中，實現(xiàn)廣域網(wǎng)上的數(shù)據(jù)和資料共享；同時，還應加快統(tǒng)一征管軟件應用的步伐，注意統(tǒng)一征管軟件的兼容性和差異性，充分考慮到城鄉(xiāng)有別、稅源的集中與分散有別，經(jīng)濟發(fā)達與經(jīng)濟發(fā)展相對滯后有別的實際情況，逐步修改完善統(tǒng)一征管軟件，以避免征管軟件與征管實際不相適應，影響征管效率的提高。

1.建立數(shù)據(jù)處理中心。數(shù)據(jù)的集中是實現(xiàn)稅收征管信息化管理的重要保證，是實施科學管理的基礎?！凹姓魇铡钡年P鍵是稅收信息的集中，其實質應是納稅人的各項涉稅信息通過計算機網(wǎng)絡集中到稅務機關進行處理，稅務機關在準確地掌握納稅人涉稅信息的基礎上，為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務；稅務機關通過數(shù)據(jù)處理中心可以獲得政府管理部門的各種經(jīng)濟信息和情報，可以監(jiān)控各項稅收征管和職能的執(zhí)行情況。稅收征管內部各部門、各單位的信息管理，包括稅務登記、發(fā)票領購、納稅申報、稅款征收、稅務檢查等數(shù)據(jù)信息，通過網(wǎng)絡能夠準確、自動地匯總到數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)稅收征管內部數(shù)據(jù)匯總自動化，基層征管單位也可以通過網(wǎng)絡隨時查詢上級稅務機關相應的數(shù)據(jù)庫，便于強化稅收征管分析功能和管理功能，實現(xiàn)網(wǎng)絡資源共享；上級稅務機關可以迅速把有關指示和工作安排，及時傳達到下級各部門、各單位，提高稅收征管工作效率。因此，要根據(jù)集中征收的要求，在相應層級的稅務機關建立數(shù)據(jù)處理中心，負責本地涉稅數(shù)據(jù)和信息，特別是申報征收信息的采集、分析和處理。

2.加強信息交換。利用信息系統(tǒng)加強信息交換，在加速國稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎上，有計劃、有步驟的實現(xiàn)與政府有關部門的信息聯(lián)網(wǎng)，重點應放在工商、銀行、財政、金庫、審計、統(tǒng)計等部門聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)信息共享，提高稅款解繳入庫、納稅戶控管等環(huán)節(jié)的質量和效率。

三、劃清專業(yè)職責，構建信息化支撐下專業(yè)化管理的稅收征管新格局。

1.建立專業(yè)化分工的崗位職責體系。國家稅務總局關于加速稅收征管信息化建設推進征管改革工作的總體目標是“實現(xiàn)稅收征管的信息化和專業(yè)化”。專業(yè)化是信息化條件下的必然要求和結果。但目前征管各環(huán)節(jié)專業(yè)化分工并未完全到位，特別是未能充分考慮信息技術條件下信息使用的重要性，沒有按照信息流的相對集中合理劃分征收、管理、稽查三個環(huán)節(jié)的職責，各環(huán)節(jié)之間還存在交叉重復、職責不清問題。因此，應按照職責明確的原則將稅收征管的各項工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能，并實行“征管、稽查外分離，征收、管理內分離”，一級稽查運行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為：

征收職能主要包括：受理申報、稅款征收、催報催繳（窗口提醒）、逾期申報受理與處理、逾期申報納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計劃、會計、統(tǒng)計、分析；受理、打印、發(fā)放稅務登記證件；負責發(fā)售發(fā)票、開具臨商發(fā)票和征收稅款；確保信息共享和工作配合。

管理職能主要包括：宣傳培訓和咨詢輔導、稅務登記核查和認定管理、核定征收方式和申報方式、核定納稅定額、催報催繳（指直接面向納稅人的催報催繳）、發(fā)票管理（包括購票方式的核定、領購發(fā)票的審批、印制發(fā)票的審核、發(fā)票審驗、發(fā)票檢查）、減免抵緩退稅審核、納稅評估（包括稅務檢查、稅務審計）、重點稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強制執(zhí)行等。

檢查職能主要包括：選擇稽查對象、實施稽查，發(fā)票協(xié)查，追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執(zhí)行、稅收保全和強制執(zhí)行等。

在信息技術的支持下，稅收征管業(yè)務流程借助于計算機及網(wǎng)絡，通過專門設計的稅收征管軟件來完成。因此，要在賦予征收、管理、稽查各系列專業(yè)職責的基礎上，根據(jù)工作流程，對應征管軟件的各個模塊設置相應的崗位，以實現(xiàn)人機對應、人機結合、人事相宜，確保征管業(yè)務流和信息流的暢通。

2.明確征管部門稅務檢查與稽查部門稅務稽查的銜接關系。根據(jù)《稅收征管法》第54條規(guī)定，稅務機關有權對納稅人、扣繳義務人進行稅務檢查。作為稅務執(zhí)法主體的征管部門和稽查部門，對納稅人、扣繳義務人都擁有稅務檢查權。為避免征管部門和稽查部門在稅務檢查上的職責交叉，必須明確征管部門的稅務檢查與稽查部門的稅務稽查的區(qū)別和聯(lián)系。

征管部門稅務檢查與稽查部門稅務稽查的區(qū)別主要有以下四個方面：一是案卷來源不同。稅務稽查的案件來源主要有：按照稽查計劃和選案標準，正常挑選和隨機抽取的案件，征管部門發(fā)現(xiàn)疑點轉來的案件，舉報的案件，以及移交或轉辦的案件；征管部門的案件來源主要有：在稅收征管的各個環(huán)節(jié)中對納稅人情況的審查，按照稅法或實際情況的需要對納稅人的情況進行檢查的案件，如在辦理延期納稅、減免稅手續(xù)等情況下需要對納稅人進行檢查的。二是檢查的對象、性質、目的不同。稽查的主要對象是重大案件、特大案件，是專業(yè)性的稅務檢查，主要目的是查處稅務違法案件；征管部門的檢查對象主要是在稅收征管活動中有特定義務或需要，或者在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的納稅人、扣繳義務人，既具有檢查的性質，又具有調查和審查的性質，目的是為了加強征管，維護正常的征管秩序，及時發(fā)現(xiàn)和防止重大、特大案件的發(fā)生。三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務稽查有嚴格的稽查程序，堅持嚴格的專業(yè)化分工，各環(huán)節(jié)互相制約；征管部門的檢查，方式靈活多樣，程序不一定嚴格按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個步驟執(zhí)行，只要是合法、有效的稅收執(zhí)法就可以。四是檢查的時間不同。稅務稽查應是對納稅人以往年度的申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理；征管部門的檢查應是對轄區(qū)納稅人日常申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理。

當然，征管部門的檢查與稽查部門的稽查也是有聯(lián)系的，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是征管部門的檢查與稽查部門的稽查互相補充、互相支持。稅務稽查是防止稅收流失的最后一道防線，為打擊和防范稅收違法，防止稅收流失，維護稅收秩序筑起一道防洪大堤；而征管部門的檢查主要是為防洪大堤做好基礎工作，做好維護和修補。二是征管部門的檢查往往為稽查部門提供案源，征管部門通過稅務檢查發(fā)現(xiàn)有重大偷稅、騙稅和其他嚴重稅收違法嫌疑的，通過選案及時傳遞給稽查部門，成為稽查部門的案件來源之一。三是稽查部門通過稽查發(fā)現(xiàn)的問題，將有關情況反饋給征管部門，征管部門據(jù)此加強征管，并確定征管部門稅務檢查的重點，以提高征管質量。因此，征管部門和稽查部門在日常工作中應不斷加強聯(lián)系和溝通，特別是在選定檢查對象后，要及時將檢查計劃連同待查納稅人清冊傳遞給對方。除必要的復查和舉報外，在一個年度內，稽查部門對征管部門已查的事項原則上不得再查；對稽查部門已查事項，征管部門原則上不得再查，實行一家檢查共同認賬，避免多頭檢查和重復檢查。

第5篇：定額納稅和核定征收的區(qū)別范文

關鍵詞:企業(yè)所得稅;管理問題;反避稅

中圖分類號:F810.423 文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)08-0086-03

在稅收分配關系中, 征納是一對矛盾, 征納雙方存在著對立性和相互競爭性,因此,自從稅收產(chǎn)生那日起,稅收征納雙方的博弈就沒有停止過。隨著我國稅收征管體系的完善和稅務機關對偷逃稅打擊力度的加大,納稅人偷逃稅的風險和成本越來越高。但在市場經(jīng)濟條件下,納稅人作為自利的經(jīng)濟人,追求稅收成本最小化的本質卻沒有變,在這種形勢下,避稅就成了許多納稅人必然的選擇。目前,對反避稅的研究主要是集中在國際反避稅領域,對國內反避稅的研究較少,但國內避稅活動卻愈演愈烈。企業(yè)所得稅是以會計利潤為基礎計征的稅種,征管復雜、彈性大,更便于納稅人利用避稅的手段追求稅收成本的最小化。本文從避稅的角度,梳理國內企業(yè)所得稅管理中存在的問題并提出相應的改進建議,以期為企業(yè)所得稅管理提供有益的啟示。

一、國內避稅定義的界定及危害

對避稅,國內外學術界有許多不同的定義,筆者歸納為:避稅是納稅人利用稅法的漏洞和不明確之處,規(guī)避、減少或延遲納稅義務的一種不違法行為?？梢姳芏惻c偷逃稅之間存在著本質的區(qū)別,避稅是不違法的,而偷逃稅是違法的。

雖然避稅是不直接違法的,但它是一種違反立法精神的行為,會對稅收造成一定的危害。其危害主要表現(xiàn)在以下幾方面:第一,它會減少稅收收人, 損害國家的稅收利益。第二,納稅人如果成功避稅, 其稅負就會下降, 這樣就會造成從事同一經(jīng)濟活動的納稅人避稅者與非避稅者之間的稅負不公,從而不利于構建公平競爭的稅收環(huán)境。第三,破壞了稅法的穩(wěn)定性和權威性。由于經(jīng)濟行為的多變性,使防范避稅行為的反避稅立法難以確立其穩(wěn)定性,避稅行為會破壞稅法的權威性,不利于營造遵從稅法的治稅環(huán)境。第四,避稅造成了社會資源的浪費,破壞了征納雙方的博弈關系。因此,作為稅法執(zhí)法部門的稅務機關有必要對避稅采取措施以維護國家的稅收利益,促進公平競爭。

二、國內企業(yè)所得稅避稅的成因及手段

在市場經(jīng)濟條件下,納稅人追求稅收成本最小化是避稅的原動力;稅法存在漏洞和不明確之處是避稅產(chǎn)生的法律原因,而稅法的漏洞是通過征管的漏洞表現(xiàn)出來的,但征管的漏洞卻不僅是由稅法缺陷造成,很多是稅務管理人員對稅收法規(guī)理解的偏差和自由裁量權的濫用造成的。這些稅收管理漏洞的存在才是避稅行為產(chǎn)生的客觀原因。這種問題在企業(yè)所得稅管理中尤為突出。下面,筆者就以企業(yè)所得稅管理中常見的避稅案例進行分析,以探究避稅產(chǎn)生的現(xiàn)實成因以及規(guī)避的手段。

(一)利用企業(yè)所得稅征管方式的不同進行避稅

依據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(國稅發(fā)〔2008〕30號文)規(guī)定企業(yè)所得稅可有兩種征收方式,即按查賬征收和核定征收,核定征收又分為定額征收和定率征收。稅務管理人員可根據(jù)納稅人收入、成本的核算情況確定征收方式。不同的征收方式會造成稅負的差異,盡管該文件強調了核定企業(yè)所得稅額和應稅所得率時,要從高掌握,努力縮小核定征收與查賬征收之間的差距,嚴格控制實行核定征收方式的范圍,加強企業(yè)的賬證管理,督促、幫助企業(yè)建賬建制,積極引導企業(yè)向查賬征收方式過渡等征收方式核定原則,但在管理中還是產(chǎn)生了漏洞,從而被避稅行為所利用。例如以下案例:2008年,山西A煤礦將該礦的產(chǎn)權全部轉讓給B國有煤礦, A煤礦是一家有限公司,注冊資金為3000萬元,所有權科目下沒有資本公積余額,股東均為自然人,共三人。按協(xié)議轉讓價格為2.7億元,以出售股權方式轉讓。依據(jù)《個人企業(yè)所得稅代扣代繳暫行辦法》,B國有煤礦負有代扣代繳個人企業(yè)所得稅的義務,應代扣個人企業(yè)所得稅為:(27000-3000)×20%=4800萬元。A煤礦股東認為稅負太高,就委托北京一家會計師事務所進行稅收籌劃,注冊會計師提出了如下稅務籌劃方案:三個自然人股東各自成立一家個人獨資有限責任公司,并將各自持有的A煤礦股權投入各自的獨資公司,并對A煤礦的股權進行變更。這樣,A煤礦的股權結構就由自然人股權變成了法人股權,B國有煤礦就不再負有扣稅義務;三家獨資公司分別向所在地主管稅務機關申辦稅務登記,并申報企業(yè)所得稅征收方式為按收入定率征收。上述籌劃方案順利得以實施,這樣A煤礦股東就將個人企業(yè)所得稅轉化成了企業(yè)所得稅。獨資公司所在地規(guī)定該項所得應適用10%的應稅所得率,三家獨資公司應繳企業(yè)所得稅為:27 000×10%×25%=675萬元,稅負大大降低。盡管這一稅收籌劃方案并沒有使轉讓資金直接歸屬股東個人,但在當前的金融條件下,對于一個沒有法人治理結構的獨資公司來說,稅務機關要對其資金流的監(jiān)控幾乎是不可能的,因此,實際上轉讓所得資金已由其股東自由支配了。

(二)變股利為薪酬避稅

原稅法對內資企業(yè)的工資薪金支出實行計稅工資扣除,《企業(yè)所得稅實施條例》第34條改變了內資企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策, 規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出, 準予稅前全額扣除。盡管對工資薪酬支出加上了“ 合理” 這一限制條件, 但因缺乏進一步的限定性要求,這一款政策的調整仍成了許多企業(yè)規(guī)避稅收的工具。例如,企業(yè)可以通過對在企業(yè)任職的股東或其親屬多發(fā)工資變相分配股利, 規(guī)避稅收。因為稅務機關合理的判斷, 主要是從雇員實際提供的服務與報酬總額在數(shù)量上是否配比,以及當?shù)赝袠I(yè)相同相近崗位的人員報酬來進行判定, 實際操作中缺乏客觀標準,進行調整的難度很大。納稅人是怎樣利用工資薪酬進行稅務籌劃的呢?我們通過數(shù)據(jù)進行分析,對個人企業(yè)所得稅來說,工資薪金適用的是九級超額累進稅率,股利分紅適用的是20%的比例稅率,利用標有速算扣除數(shù)的工資薪金稅率表經(jīng)試誤計算,可算得只要含股利或勞動(技術)分紅的月工資薪酬不超過39 750元,使用工資薪金應納個人企業(yè)所得稅就少于股利應納稅額,從企業(yè)與股東整體避稅角度,若考慮工資稅前扣除的抵稅效益則工資支付沒有上限要求。

(三)金蟬脫殼避稅

采用這種避稅方式的企業(yè)以技術密集型企業(yè)和房地產(chǎn)企業(yè)最為典型,下面筆者就以房地產(chǎn)企業(yè)為例進行探討。與其他類型企業(yè)相比較,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品的周期長、金額大,經(jīng)營方式較為復雜。依據(jù)國家稅務總局《關于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務征收企業(yè)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2006]31號文)規(guī)定,開發(fā)企業(yè)開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房等開發(fā)產(chǎn)品,在其未完工前采取預售方式銷售的,其預售收入先按預計計稅毛利率分季(或月)計算出當期毛利額,扣除相關的期間費用、營業(yè)稅金及附加后再計入當期應納稅所得額,待開發(fā)產(chǎn)品結算出計稅成本后再行調整?，F(xiàn)行的《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》(國稅發(fā)[2009]31號)第九條做出了類似的規(guī)定。盡管上述文件只規(guī)定了房地產(chǎn)企業(yè)應稅所得率的下限,但據(jù)筆者了解,目前各地稅務機關都是按上述文件規(guī)定的最低應稅所得率標準執(zhí)行,應稅所得率過低使開發(fā)商很容易以此避稅,造成企業(yè)所得稅的流失。實踐中,大多數(shù)開發(fā)企業(yè)以遵照會計準則關于收入確認條件的規(guī)定為由,以辦理竣工決算并移交產(chǎn)權為收入結轉的時點,這樣從預售到收入的結轉往往需要兩三個會計年度甚至更長時間,拖延了企業(yè)所得稅納稅義務的發(fā)生,這也給一些開發(fā)企業(yè)避稅提供了充足的時間。開發(fā)企業(yè)往往是一個項目注冊一家公司,在一個項目竣工前就開始運作下一個項目,在支付了大量前期費用后,再設立另一家公司接下該項目;原公司則以新項目失敗為由列支大量費用,減少利潤進而清算注銷,如此滾動操作就可延遲甚至逃避納稅義務,因為企業(yè)一旦進入清算程序即便有欠稅也往往難以追繳。

三、針對國內企業(yè)所得稅避稅問題應采取的對策

《企業(yè)企業(yè)所得稅法》及其實施條例對避稅問題進行了充分的關注,該法借鑒國際慣例,在第六章“特別納稅調整”中制定了八個條款,進一步完善和加強了對企業(yè)和關聯(lián)方稅務管理的規(guī)定,對防止關聯(lián)方轉讓定價也做了明確規(guī)定;第47條又進行了保底性規(guī)定:“企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的,稅務機關有權按照合理方法調整?！薄镀髽I(yè)企業(yè)所得稅法實施條例》第120條規(guī)定:“不具有合理商業(yè)目的,是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。”這些法律條款均能成為我們反避稅的有力武器,但這些規(guī)定需要我們強有力的日常管理和稅務稽查去維護和執(zhí)行,同時法律法規(guī)是有滯后性的,法律法規(guī)也難以對千變萬化的現(xiàn)實情況一一做出明確規(guī)定,這就需要我們的稅務管理和稽查人員保持敏銳的職業(yè)判斷力,才能對納稅人的避稅行為有清晰的洞察并采取有力的措施。為此,筆者認為,我們有必要采取措施,以強化稅收管理,使企業(yè)所得稅避稅危害降到最低。

(一)轉變反避稅管理的觀念

長期以來,反避稅調查以國際避稅案為主,對國內的避稅問題則主要通過稅法的完善來解決,忽視了對國內避稅行為的管理,立案調查少,管理措施不到位,從而助長了國內避稅行為的發(fā)生。因此,應盡快轉變反避稅管理觀念,加強對國內避稅案件的立案調查力度,有效遏制避稅行為的進一步發(fā)展。

(二)加快反避稅專業(yè)隊伍建設

避稅行為多是經(jīng)過復雜的流程設計,巧妙地運用稅收和相關財經(jīng)法規(guī)為其庇護,稽查難度大。因此,反避稅工作對稅務人員的綜合素質要求很高。目前,我國稅務機關還沒有專門的反避稅機構,多是抽調人員進行專案形式的反避稅工作,不利于反避稅專門人才的培養(yǎng)。反避稅專業(yè)人才缺乏,力量薄弱,是制約我國反避稅工作充分拓展的主要原因之一。因此,加大反避稅人才培養(yǎng)力度,逐步建立專職反避稅工作機構,穩(wěn)定反避稅崗位人員,是提高反避稅工作質量的必然選擇。

(三)恰當引用經(jīng)濟法規(guī)破解避稅難題

長期以來,反避稅人員對法規(guī)的適用原則存在一個錯誤的認識,認為反避稅必須依據(jù)稅法的規(guī)定進行,從而忽視了有關經(jīng)濟法規(guī)的學習和運用,實際上,合同法,公司法等經(jīng)濟法規(guī)的恰當引用可以解決困擾稅務機關的許多避稅難題,征管法對代位權和追償權的引入就是一個很好的例子。又如,公司制納稅人利用資本弱化和股東承擔有限責任逃避稅收一直是困擾稅務機關的一個難題?！豆痉ā方o我們提供了新的思路,該法第20條第三款規(guī)定,“公司股東濫用公司法人獨立地位和股東有限責任,逃避債務,嚴重損害債權人利益的,應當對公司債務承擔連帶責任”。該條規(guī)定是對公司法人人格的否認制度,它為反避稅人員追究“換殼”公司的欠繳稅款問題提供了法律依據(jù)。

(四)審慎進行企業(yè)所得稅征收方式鑒定

利用征收方式的差異是企業(yè)常用的避稅手段,為杜絕此類情況的發(fā)生,筆者認為應采取以下措施:一是嚴格按規(guī)定的范圍和標準確定企業(yè)所得稅征收方式,推進納稅人建賬建制,引導納稅人向查賬征收方式過渡。二是按公平、公正原則科學核定企業(yè)所得稅,在不低于國稅發(fā)〔2008〕30號文和國稅發(fā)[2009]31號規(guī)定最低應稅所得率的下限前提下,由基層征管部門根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模、收入水平、利潤水平等因素核定其應稅所得率,并建立相關的審批和考核機制進行控制。

參考文獻:

[1] 劉曉虹.美國反避稅措施初探[J].國際關系學院學報,2007,(2).

[2] 徐公偉.新稅法實施后的國內避稅問題探析[J].現(xiàn)代財經(jīng),2009,(3).

第6篇：定額納稅和核定征收的區(qū)別范文

內容摘要:住房作為不動產(chǎn)是一個特殊的商品,既具有消費功能,也具有投資功能。近年來,大量投機資金大規(guī)模進入房地產(chǎn)領域,推高房價。這也導致國家一系列房地產(chǎn)調控政策未達到預期效果,居民的自住性消費無法得到滿足。本文在對我國房地產(chǎn)市場發(fā)展現(xiàn)狀分析的基礎上,探討稅收政策在房地產(chǎn)市場消費中的作用,并提出完善稅收政策引導房地產(chǎn)市場健康消費的建議。

關鍵詞:稅收政策 房地產(chǎn)市場 消費

房地產(chǎn)業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展中作出了較大貢獻,但其也是飽受爭議的行業(yè)。不僅國內房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展模式、消費政策、信貸政策不夠合理,而且房地產(chǎn)稅收政策也需要進一步完善,以推動房地產(chǎn)業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

我國房地產(chǎn)市場發(fā)展現(xiàn)狀及其地位

(一)經(jīng)濟增長迅速刺激中國房地產(chǎn)市場的消費需求

改革開放以來,中國經(jīng)濟長期保持著兩位數(shù)的高速增長,成為全球經(jīng)濟發(fā)展最為迅速的國家,在發(fā)展中國家中處于領先地位。經(jīng)濟快速增長,使得我國人民生活水平和社會購買力水平不斷提高,社會對房地產(chǎn)的需求不斷上升,原有的樓市供求矛盾加劇,最終給我國帶來了更大的房地產(chǎn)市場消費需求。

(二)房地產(chǎn)業(yè)是經(jīng)濟發(fā)展的重要領域

經(jīng)過長期的發(fā)展,我國房地產(chǎn)行業(yè)逐漸走向經(jīng)濟發(fā)展的前臺,體現(xiàn)出產(chǎn)業(yè)化發(fā)展趨勢。2006-2008年連續(xù)三年的經(jīng)濟發(fā)展過程中,房地產(chǎn)吸引了眾多行業(yè)領域的資本進入,這也是2006-2008年我國房地產(chǎn)市場價格不斷攀升的重要資金緣由。在扣除外貿成分以后,房地產(chǎn)業(yè)是一個舉足輕重的經(jīng)濟領域,是我國經(jīng)濟發(fā)展不可忽視的產(chǎn)業(yè)成分之一。

(三)房地產(chǎn)業(yè)是擴內需、保增長的重要支撐

首先,房地產(chǎn)是我國轉變經(jīng)濟增長方式過渡時期的重要產(chǎn)業(yè)。我國在外需不足的前提下,提出轉變經(jīng)濟增長方式,擴大內需,以應對金融危機的影響。在這一過程中,房地產(chǎn)行業(yè)對我國經(jīng)濟發(fā)展的支撐作用不斷顯現(xiàn)出來。其次,房地產(chǎn)是我國面對金融危機壓力、刺激就業(yè)等方面不可忽視的行業(yè)。這主要是由房地產(chǎn)作為我國產(chǎn)業(yè)機構的中間產(chǎn)業(yè)鏈條所決定的?？傊?由于我國內需產(chǎn)業(yè)發(fā)展相對落后,競爭力不足,在外部經(jīng)濟環(huán)境復雜多變情況下,房地產(chǎn)是我國擴大內需、保增長,應對金融危機對我國經(jīng)濟影響的重要產(chǎn)業(yè),也是我國當前轉變經(jīng)濟增長方式,促進產(chǎn)業(yè)結構升級等重大決策實施過程中的重要支撐產(chǎn)業(yè)。

(四)規(guī)范房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展是一項重要的民生工作

根據(jù)不完全統(tǒng)計,中國當年的普通居民,幾乎有50%以上的收入屬于個人的住房消費。住房消費是我國居民消費的重要組成部分,不僅牽動著居民的收入水平,而且與我國銀行業(yè)發(fā)展有著重要的關聯(lián)性,也是我國居民財產(chǎn)性收入的主要構成部分。

當前我國房地產(chǎn)稅收政策及其存在問題

(一)我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收政策

1.土地增值稅。土地增值稅的計稅依據(jù)是納稅人轉讓房地產(chǎn)的收入減去稅法規(guī)定扣除項目后的余額。規(guī)定扣除項目包括取得土地使用權時所支付的金額、土地開發(fā)成本及費用、新建房及配套設施的成本和費用(或舊房和建筑物的評估價格)、與轉讓房地產(chǎn)相關的稅金、財政部規(guī)定的其他扣除項目。納稅人建造普通標準住宅出售,增值額未超過扣除項目20%的,以及因國家建設需要依法征用、收回的房地產(chǎn)可以免征土地增值稅。此外,企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織轉讓舊房作為廉租房、經(jīng)濟適用房房源且增值額未超過扣除項目金額20%的,免征土地增值稅。

2.企業(yè)所得稅。根據(jù)最新企業(yè)所得稅法規(guī)定,房地產(chǎn)企業(yè)在計算企業(yè)所得稅允許扣除的成本項目可分為:土地實際成本,包括土地征用及遷移補償費、七通一平費(包括道路、供水、供電、通訊、排污、排洪、供氣和場地平整等方面的費用)、管理費用;住宅和其他商品房開發(fā)實際成本,包括土地開發(fā)費、建筑安裝工程費、設備工程費、配套工程費、管理費用。但是作為土地增值稅加計20%的扣除項目不得在計算企業(yè)所得稅中列支扣除。

3.營業(yè)稅。營業(yè)稅政策中涉及房地產(chǎn)行業(yè)的稅收政策主要是兩個行業(yè):一是建筑業(yè);二是轉讓不動產(chǎn),因此房地產(chǎn)涉及的營業(yè)稅稅率主要是3%和5%兩檔。它是對在中國境內轉讓土地使用權或銷售房地產(chǎn)的單位和個人,就其營業(yè)額按稅率計征的一種稅賦。營業(yè)稅稅法中規(guī)定,土地所有者出讓土地使用權以及土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為,不征營業(yè)稅。以房地產(chǎn)投資入股,參與接受投資方利潤分配,共同承擔投資風險行為,不征營業(yè)稅,但轉讓該項股權例外。同時,對自建自用的房地產(chǎn)免征營業(yè)稅。2008年3月1日起出租自有住房,不再區(qū)分用途,一律按照3%的稅率征收營業(yè)稅。

4.房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅主要由產(chǎn)權所有人繳納,產(chǎn)權屬于全民所有,由經(jīng)營管理單位繳納;產(chǎn)權屬于集體和個人所有的,由集體單位和個人繳納;產(chǎn)權出典的,由承典人繳納;產(chǎn)權所有者、承典人不在房產(chǎn)所在地或產(chǎn)權未確定以及承典糾紛未解決的,應由房產(chǎn)代管人或使用人繳納。 根據(jù)納稅人不同的經(jīng)營方式采取兩種方式計稅:一是納稅人經(jīng)營自用的房產(chǎn),以房產(chǎn)余值計稅,即從價計征;二是將自有房產(chǎn)出租經(jīng)營,以房產(chǎn)租金收入為計稅依據(jù),即從租計征,稅率為12%。

5.城鎮(zhèn)土地使用稅。該稅是國家按使用土地的等級和數(shù)量,對城鎮(zhèn)(城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū))范圍內的土地使用單位和個人征收的一種稅賦。計稅依據(jù)是納稅人實際占用的土地面積, 由土地所在地的稅務機關按照規(guī)定的稅額計征,實行定額稅率,按年計算,分期繳納。

6.契稅。契稅指由于土地使用權出讓、轉讓,房屋買賣、贈予、交換等發(fā)生房地產(chǎn)權屬轉移時向產(chǎn)權承受人征收的一種稅。計稅依據(jù)依不同的房地產(chǎn)權屬轉移方式而不同:國有土地使用權出讓、土地使用權出售、房屋買賣為成交價格;土地實用權贈予、房屋贈予,由征稅機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格核定;土地使用權交換和房屋交換,為所交換的土地使用權和房屋的價格差額。如成交價格或交換價格差額明顯低于市場價格,并無正當理由,由征稅機關參照市場價格核定,實行3%-5%比例稅率。同時規(guī)定國家機關、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫(yī)療、科研和軍事設施的,城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買的公房以及財政部門規(guī)定的其他項目,免征契稅。

7.印花稅。印花稅是對中國境內經(jīng)濟活動中或經(jīng)濟交往中書立的或領受的房地產(chǎn)憑證以及在境外書立、受我國法律保護、在我國境內適用的應稅房地產(chǎn)憑證的單位和個人征收的一種稅。計稅依據(jù)是書立、領受的房地產(chǎn)憑證所承載的資金量或實物量。針對不同的憑證情況實行兩種稅率:一是比例稅率,適用于房地產(chǎn)產(chǎn)權轉移書據(jù)、房屋租賃合同、房地產(chǎn)買賣合同;二是定額稅率,適用于房地產(chǎn)權利證書以及合同金額無法確定的憑證,為每件5元。

(二)現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收政策存在問題

1.結構不合理,稅基交叉,存在重復征稅現(xiàn)象。現(xiàn)行涉及房地產(chǎn)業(yè)的稅收結構松散繁雜,各種稅之間主輔作用不清,調節(jié)單一,個別稅種設置重疊,存在重復征稅現(xiàn)象。一方面,土地增值稅與所得稅、營業(yè)稅交叉重復;土地使用稅與房產(chǎn)稅在對房屋同一目的物征收時缺乏科學性。營業(yè)稅與土地增值稅計稅依據(jù)存在重疊,從而造成對房地產(chǎn)開發(fā)轉讓業(yè)務的重復征稅,在一定程度上助長了土地的保有或投機行為。另一方面,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的契稅和印花稅稅基交叉性帶來了一定程度上的重復征稅。此外,房地產(chǎn)出租法人負擔的各類稅收稅基的交叉性,房地產(chǎn)租賃業(yè)務稅收也存在重復征收的情況,不利于我國房地產(chǎn)租賃市場的發(fā)展。

2.征稅范圍相對狹窄,調節(jié)功能弱化。稅種繁多,收費復雜,租費雜亂,征稅覆蓋面窄,房地產(chǎn)稅占全部稅收收入比重偏低,使得房地產(chǎn)市場出現(xiàn)的嚴重投機炒作造成房價快速上漲、泡沫四起,進而使得房地產(chǎn)稅類籌集財政收入的功能微弱,抑制了房地產(chǎn)稅收作用的發(fā)揮。我國房地產(chǎn)評估制度不健全與評估秩序混亂,使得房地產(chǎn)各個交易環(huán)節(jié)的計稅依據(jù)難以科學合理地確定,難以發(fā)揮調節(jié)社會貧富差距的作用,抑制房地產(chǎn)投機的作用十分微弱。

3.消費流通環(huán)節(jié)稅與保有環(huán)節(jié)稅賦不協(xié)調。目前我國房地產(chǎn)稅收政策主要集中在房產(chǎn)和地產(chǎn)的消費流通環(huán)節(jié),而在房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅種非常少,房地產(chǎn)存量稅源沒有得到充分利用。正是因為這種不平衡,導致了房地產(chǎn)流轉環(huán)節(jié)的稅費過于集中,增加新建房地產(chǎn)的開發(fā)成本,在一定程度上帶動整個房地產(chǎn)市場價格的上揚,提高居民購房的門檻,影響房地產(chǎn)消費市場發(fā)展。另外,由于我國土地市場的特殊性,大量的土地使用權由企事業(yè)單位無償取得,并近似無償?shù)爻钟?我國對房地產(chǎn)保有、特別是土地的保有稅賦過低。這一現(xiàn)象不能很好地抑制市場對樓市的炒作投機行為,在一定程度上放任房地產(chǎn)、土地的投機炒作者坐等資產(chǎn)升值,而不必擔憂資產(chǎn)保有期間的成本,造就我國目前大量閑置、空置房產(chǎn)。

4.稅收體系不完善,稅收政策存在一刀切現(xiàn)象。我國并沒有專門的房地產(chǎn)稅收體系,而是體現(xiàn)在各個現(xiàn)有稅種稅收政策之中,這不利于行業(yè)稅收政策的宏觀調節(jié)。現(xiàn)有房地產(chǎn)稅收政策措施,很少針對不同性質的房地產(chǎn)需求而給予區(qū)別對待,大部分是針對房地產(chǎn)行業(yè)的經(jīng)營特點,規(guī)定統(tǒng)一的稅收政策,在很大程度上抑制了我國住房市場的消費。

利用稅收政策引導房地產(chǎn)市場消費的政策建議

(一)利用房地產(chǎn)高額稅率打擊房地產(chǎn)市場的投機行為

首先,對房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收高稅收,降低房地產(chǎn)市場的投資和保值增值的功能。同時增強對房地產(chǎn)市場的閑置房以及空置房的稅收調控。其次,對我國的第二套房產(chǎn)購買征收重稅,開征資本收益稅,抑制居民對房地產(chǎn)行業(yè)的投機行為。

(二)對投資性房產(chǎn)需求和自住性房產(chǎn)需求區(qū)別征稅

改革個人所得稅征收管理模式,把房地產(chǎn)轉讓收益歸入個人或法人的綜合收益,征收個人所得稅。加大對我國房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅收建設,進一步肅清當前稅收政策中存在的稅基交叉、重復征稅等問題,平衡房產(chǎn)消費環(huán)境的稅收負擔。根據(jù)房地產(chǎn)實際占有權屬時間長短征稅,區(qū)別投資性和自住性房產(chǎn)交易的稅收,保護合理的房地產(chǎn)需求,增加投資性房地產(chǎn)需求的交易成本。

(三)對低收入購房者實施差別稅收優(yōu)惠政策

在現(xiàn)有財政以及貨幣方面優(yōu)惠政策基礎上,稅收政策應該區(qū)別不同收入水平的購買群體而實施差別的稅收優(yōu)惠政策,鼓勵中低收入階層購買自用住房,可以適當考慮給予中低收入階層住房按揭貸款在征收個人所得稅方面減免相關的利息支出?？紤]與其他相關財產(chǎn)類以及所得稅類相結合,對中低收入階層的購房款給予一定年限的抵扣減免。綜合考慮我國現(xiàn)有房地產(chǎn)稅收政策的基礎上,避免相關稅收的重復征收,對中低收入階層的購房行為給予一定程度的免征或者減征,刺激我國住房消費市場的健康發(fā)展。

(四)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅

我國房地產(chǎn)市場另一個重大問題是存在稅費相擠現(xiàn)象,通過開征立足于中國國情的物業(yè)稅,可以有效解決這種稅費相擠現(xiàn)象。通過征收物業(yè)稅,將一次性繳納的大部分房地產(chǎn)稅費轉化為在房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)分期收取,提高中低收入者的購房水平,有效降低消費流通環(huán)節(jié)的稅費負擔,增加房產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的負擔,增加樓市投機者房產(chǎn)持有成本,可以有效改變中國目前階段樓市價格非理性上漲的現(xiàn)象,從而抑制樓市的投機行為。

(五)通過結構性減稅保證房地產(chǎn)市場稅收收入有保有壓

針對房地產(chǎn)市場存在的稅基交叉、重復征稅等稅收問題,按照減少流通環(huán)節(jié)稅收、市場增加保有環(huán)節(jié)的稅收原則,適當?shù)貙Ψ康禺a(chǎn)市場實施結構性減稅。根據(jù)我國房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展的需要,對不適應我國地產(chǎn)發(fā)展需求的稅種給予一定的減免甚至取消,適當取消房地產(chǎn)市場的耕地使用稅,減免契稅等。增加保有環(huán)節(jié)稅收,降低房地產(chǎn)市場由于結構性減稅所帶來的稅收收入壓力,使得房地產(chǎn)消費環(huán)節(jié)的稅負更加合理化、科學化,從而合理引導我國房地產(chǎn)消費市場。

參考文獻:

1.樊麗明,李文.房地產(chǎn)稅收制度改革研究.稅務研究,2004(9)

第7篇：定額納稅和核定征收的區(qū)別范文

關鍵詞：贈送禮品 個人所得稅 稅務處理

中圖分類號：F810.422

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）08-153-02

一、現(xiàn)狀

在經(jīng)營活動過程中，活動單位經(jīng)常會向一些新老客戶贈送禮品，或通過打折、抽獎、買多贈一、滿足一定條件地向顧客贈送物品、商場優(yōu)惠券等行為，這些贈送禮品的行為必然引起個人的所得稅稅收問題。

贈送禮品的活動有多種類型，不同類型下贈送禮品的列支費用和稅收待遇上就不同，涉及到的個人的所得稅稅收也就有所不同。本文就贈送禮品的有關個稅的處理問題提出一些建議，以便大家一起探討。

二、對外贈送禮品的類型

1.促銷?！百I多贈一”、“買滿就送”等多種方式，是為打開市場、擴大份額、增加銷量而采取購買商品贈送實物等營銷競爭策略，費用在銷售成本科目中列支。

2.業(yè)務宣傳。向潛在客戶或非特定的對象贈送印有企業(yè)標識的小禮品或紀念品等，是為提升形象、擴大影響采取的一系列業(yè)務宣傳活動過程，費用在廣告宣傳費科目中列支。

3.交際應酬。在業(yè)務洽談、對外聯(lián)絡、公關交往、接待來賓等活動過程中向單位或個人贈送小禮品或紀念品。費用在業(yè)務招待費科目列支。

4.對外捐贈。公益性捐贈、救濟性捐贈等其他捐贈，是出于社會責任或其他原因，而不是出于利潤動機的一種無償贈送行為，費用在營業(yè)外支出科目列支。

三、贈送禮品有關個稅的稅收處理問題

1.規(guī)定主體及征稅范圍。

（1）規(guī)定主體?！锻ㄖ分幸?guī)定納稅主體為：企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體工商戶等。

（2）征稅范圍?！锻ㄖ分幸?guī)定征稅范圍為：在營銷活動中以折扣折讓、贈品、抽獎等方式，向個人贈送現(xiàn)金、消費券、物品、服務等。

2.納稅人和代扣代繳義務人。

（1）定義。

納稅人：凡在中國境內有住所，或者無住所而在中國境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得所得的，均為個人所得稅的納稅人。在上述活動中，接受禮品的個人為納稅人。

代扣代繳義務人：是指法律、行政法規(guī)規(guī)定具有的代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人。在上述活動中，贈送禮品的單位或個人為法定代扣代繳、代收代繳稅款的義務人。

（2）實際和理論的差異。企業(yè)贈送禮品這項活動中，理論上的納稅人應當為在該項活動取得禮品的個人，該人應該依法繳納個人所得稅，由該項活動的單位代扣代繳稅款；但是在實際操作中，在贈送禮品的過程中，無法從該項所得的個人收取所得稅，所以此項代繳稅款一般由企業(yè)自行繳納，企業(yè)最終成為此項活動的納稅人。

3.不需要征收個人所得稅的類型。單位向個人贈送禮品等活動中不征收個人所得稅的有三種方式，原因主要是贈品與銷售商品和提供服務有直接關系的，具體情形有：

（1）通過價格打折方式向個人銷售商品和提供服務。

例1：某商場春季服裝促銷，活動期間一律按9.5折銷售，一件春季女上衣售價1000元，折后950元，50元的折扣讓利；隨后在付款購買時發(fā)現(xiàn)有一個小瑕疵，專柜售貨員再給優(yōu)惠0.5折，個人實際按照9折付款900元，所獲得的100元優(yōu)惠這不用繳稅。

單位在商品促銷活動中，給予商品價格上的價格優(yōu)惠屬于商業(yè)折扣，屬于商業(yè)折扣的，按照減去折扣后的實際金額為營業(yè)收入金額，由此得出商業(yè)折扣實際上是一種促銷手段，結果是增加商品銷量，不屬于無償贈與，所以不能征個人所得稅。

（2）在向個人銷售商品和提供服務的同時，給予贈品。大多數(shù)商家在進行商品銷售時，經(jīng)常采用“買一送一”，“加量不加價”，“購物送購物券”等銷售模式，在向個人銷售商品和提供服務的各種銷售模式，都是直接或者間接同時給予贈品。

例2：南昌某超市采用多種銷售模式，顧客購物滿100元，超市贈送價值5元商品，顧客購物滿200元，超市贈送價值10元購物券，顧客購物再超200元，超市送加量，顧客可再選價值10元的商品，實行捆綁式銷售，總價不變。商場營業(yè)收入為個人購物金額的100元，個人實際支付也是100元，沒有增加其他收入，所以個人所得稅也就不能不征收。

（3）對累積消費達到一定額度的，按消費積分兌換禮品?，F(xiàn)在，各種消費積分也是商家為促銷打開的另一方式：商場的消費積分、手機的話費積分、信用卡的消費積分、理發(fā)、美容其他多種VIP卡積分等等，累積到一定額度，積分就可以換禮品，或者按一定規(guī)定兌換禮品券，這種帶有隨機的、偶然性的、又是必然會出現(xiàn)的結果，按規(guī)定不征收個人所得稅。

上列的三種情形具有共同性，就是在個人購買了商品或提供勞務時，才會有相應禮品贈送，這種贈送行為，實際上是促銷的一種方式，禮品的成本已經(jīng)包含在銷售商品或提供勞務的收入中，也就是說個人已經(jīng)為得到禮品支付了成本價值，得到的禮品是有償?shù)模圆灰僬魇諅€人所得稅。

4.需要征收個人所得稅的類型。單位向個人贈送禮品等活動中征收個人所得稅的也有三種方式，由該項所得的個人應依法繳納所得稅，稅款由贈送禮品的單位代扣代繳：

（1）在業(yè)務廣告宣傳等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品的。單位業(yè)務上的廣告宣傳活動中，隨機向本單位外個人贈送禮品的，屬于業(yè)務用廣告宣傳費。例如，某新樓盤開盤促銷，當天到場的客戶將有機會獲得小禮品，其中“隨機”和“本單位外的個人”確定為納稅行為的和納稅個人，這是一種無償?shù)馁浥c關系，與向個人銷售商品和提供服務的同時給予贈品的區(qū)別，是有償和無償?shù)年P系。

（2）單位在年終座談會、開業(yè)慶典等其他活動中向本單位外個人贈送禮品的。在年終座談會、開業(yè)慶典等其他活動中向本單位外個人贈送禮品的，是公關招待費，屬于業(yè)務招待費支出，和第一條明顯區(qū)別在于與廣告宣傳沒有關系，屬于公關招待費；向本單位外的個人，強調“隨機”；說明該行為的納稅人是事前明確了的，例如某企業(yè)年終晚會，向所有來賓贈送紀念禮品，這也是無償?shù)馁浰?，取得禮品的賓客應繳納個人所得稅。

（3）單位對累積消費達到一定金額的個人，有額外抽獎機會的。這與“對累積消費達到一定金額的抽獎與按消費積分反饋禮品，是偶然性和必然性的關系。例如，某移動公司對滿一定的累積消費金額，有額外的抽獎機會，客戶能否中獎，具有不確定性和偶然性，如果客戶中獎，就要按照“偶然所得的規(guī)定”繳納個人所得稅，而累積消費給予的積分兌換禮品是確定的，具有必然性，就不需要繳納個人所得稅。

5.贈送禮品有關個稅的所得額。

（1）確定應稅所得額。贈送的禮品是自產(chǎn)自銷的，按銷售價格確定應稅所得；是外購禮品的，按實際購買價格確定應稅所得；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務機關參照當?shù)氐氖袌鰞r格，核定應納稅所得額。

（2）應納稅所得額的計算。按照稅法規(guī)定，應繳納個人所得稅計算公式為：應納稅所得額×20%=[稅后所得/（1-20%）]×20%。

四、結束語

總之，在發(fā)生向個人贈送禮品的時，要嚴格按照活動的不同類型，依照稅法的有關規(guī)定，進行相關的個人所得稅問題的分析處理，要在分清個人的納稅范圍、計算符合納稅的三種情況下，正確地繳納個人所得稅。

要防止發(fā)生假借贈送禮品，操縱利潤，脫逃稅款的行為，這就相應要求提高會計人員和管理人員的素質，也需要稅務機關等其他監(jiān)管部門的管理和監(jiān)督，這樣才能更好地保證正常運營和國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。

參考文獻：

[1] 財政部，國家稅務總局.關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知，財稅[2011]50號.

[2] 高允斌，吳明泉.“關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知”探析[J].財務與會計，2011（11）

[3] 張延輝.企業(yè)向個人贈送禮品的稅務處理[J].財務與會計，2010（11）

第8篇：定額納稅和核定征收的區(qū)別范文

統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制就是要按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則，通過改革和完善現(xiàn)行稅制，解決城鄉(xiāng)及內外有別的二元稅制對經(jīng)濟發(fā)展的扭曲問題，建立城鄉(xiāng)統(tǒng)一的稅收制度，實現(xiàn)統(tǒng)一稅法、公平稅負、簡化稅制，促進城鄉(xiāng)經(jīng)濟社會協(xié)調發(fā)展。

統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制應遵循公平、量能、效率的原則。公平原則是指城鄉(xiāng)稅制的統(tǒng)一必須以稅收的公平為前提。要通過改革，徹底取消不符合社會主義市場經(jīng)濟要求的稅種，合并重復設置的稅種，使稅制得到簡化、結構得到優(yōu)化，營造平等的稅收環(huán)境，避免因稅收制度、政策的不公平而扭曲市場競爭機制的運行，更好地發(fā)揮稅收的調控作用，消除多年來二元稅制給農民帶來的不公平的稅收待遇，促進納稅人之間的平等競爭和城鄉(xiāng)經(jīng)濟社會的協(xié)調發(fā)展。這是統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的基本原則。量能原則就是要綜合考慮納稅人的經(jīng)濟狀況和實際負擔，對經(jīng)濟能力或納稅能力相同的納稅人征收相同的稅款，對經(jīng)濟能力或納稅能力不同的納稅人征收不同的稅款，使城鄉(xiāng)之間經(jīng)濟能力不同的納稅人稅收負擔與其納稅能力相適應，實際納稅人之間的稅負水平相對均衡，使納稅人的稅收負擔與其經(jīng)濟狀況相一致，從而促進經(jīng)濟公平和社會公平。效率原則是指以盡可能少的稅收成本取得盡可能大的稅收收益。稅收收益不僅包括取得的稅收收入的數(shù)量，還涵蓋因稅收的調控帶來的產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化、資源配置效率的提高、促進社會經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展所產(chǎn)生的間接效益。城鄉(xiāng)稅制的統(tǒng)一必須堅持效率原則，稅收制度要科學簡便，稅款征收要講求效率，最大限度地節(jié)省征納雙方的費用，徹底解決農業(yè)稅長期以來存在的稅收效率低下的突出問題。通過稅收調控，更大程度地發(fā)揮市場在資源配置中的基礎性作用，促進社會資源產(chǎn)生最大的效益，實現(xiàn)城鄉(xiāng)經(jīng)濟社會的協(xié)調發(fā)展。

二、統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的總體思路

統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的總體思路是：按照完善社會主義市場經(jīng)濟體制的要求，從簡化稅種、統(tǒng)一稅制、公平稅負著手，盡快取消農業(yè)稅，對進入市場的農產(chǎn)品征收增值稅，對農業(yè)生產(chǎn)者的收益征收所得稅；將房產(chǎn)稅、土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅以及車船使用稅、車船使用牌照稅分別合并為房地產(chǎn)稅和車船使用稅；適當擴大稅基，對城鄉(xiāng)居民個人所有的房產(chǎn)和城鎮(zhèn)、工礦區(qū)以外的企業(yè)的房地產(chǎn)征收房地產(chǎn)稅，建立財產(chǎn)稅制度，從而形成以增值稅和所得稅為主體，以財產(chǎn)稅為補充的稅制簡化、結構優(yōu)化，多層次、多環(huán)節(jié)調節(jié)的城鄉(xiāng)統(tǒng)一的稅制體系。

三、統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制稅種選擇的分析

對進入市場的農產(chǎn)品征收增值稅和對農民收入所得征收個人所得稅符合國際慣例，是市場經(jīng)濟國家的通行做法，可解決目前我國農業(yè)稅收制度中存在的稅負不公問題，有利于減輕農民負擔，提高我國農產(chǎn)品的競爭力。從理論上講，對進入市場的農產(chǎn)品和農民收入所得征收增值稅和個人所得稅需要有規(guī)范的核算體系，由于我國農村實行的是以農戶為單位的聯(lián)產(chǎn)承包責任制，絕大部分農民不會建立也不可能建立規(guī)范的核算體系，生產(chǎn)成本、個人所得以及增值額均難以確定，無法滿足增值稅和個人所得稅的計征需要，因而難以開征。但實際情況是，現(xiàn)階段我國種糧農民因農業(yè)生產(chǎn)效率普遍較低，收入較少，絕大多數(shù)農民收入達不到增值稅銷售額2000―5000元／月的起征點和所得稅800元／月的扣除額，不需要計算納稅，即使有極個別收入比較高的農民，我們完全可以借鑒個體工商戶定額征收的辦法實行核定征收；對于一些種糧大戶，可以在核定征收的基礎上，幫助并要求其逐步建立規(guī)范的核算體系，實行進項抵扣，成本核算，分別征收增值稅和所得稅。理論上存在的問題在實際工作的操作中是完全可以解決的。所以對進入市場的農產(chǎn)品征收增值稅和對農民收入所得征收個人所得稅是完全可行的，并且可以為實現(xiàn)農業(yè)的集約化和產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營奠定稅收基礎。

鑒于現(xiàn)階段對農民出售農產(chǎn)品征收增值稅和對農民收益征收個人所得稅基本上不需要征收的實際，應當把財產(chǎn)稅作為統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的切入點?？紤]到遺產(chǎn)稅和贈與稅暫不具備開征條件，車船使用稅已在城鄉(xiāng)普遍開征，實現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一的重點就是實行城鄉(xiāng)統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅，即：將在城鎮(zhèn)、工礦區(qū)內資企業(yè)開征的房產(chǎn)稅、土地使用稅和“三資”企業(yè)開征的城市房地產(chǎn)稅合并為房地產(chǎn)稅，并將征收范圍擴大到城鄉(xiāng)所有企業(yè)；對城鎮(zhèn)居民個人所有的房產(chǎn)，恢復征收房地產(chǎn)稅，對農村居民個人所有的房產(chǎn)，開征房地產(chǎn)稅。其好處在于：

1、房地產(chǎn)稅能體現(xiàn)量能征稅原則，有利于實現(xiàn)稅收公平。統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制要以實現(xiàn)稅收公平為前提。房地產(chǎn)占有的多少及總價值的高低，實際上反映納稅人的收入水平和負擔能力。對房地產(chǎn)征稅，一是可以較好地體現(xiàn)量能征稅原則，住大房、住好房的人多繳稅，住小房、住一般房的人少繳稅，從而使不同納稅人的房地產(chǎn)稅收負擔與其占用土地、房產(chǎn)資源價值的多少相適應，實現(xiàn)稅收公平；二是能夠在一定程度上調節(jié)人們因占有房地產(chǎn)數(shù)量、質量的不同而形成的新的兩極分化，限制房地產(chǎn)的過度集中，促進不動產(chǎn)分配的公平。

2、房地產(chǎn)稅稅基寬、稅負輕，在城市和鄉(xiāng)村普遍征收，推行阻力小，改革成本低。統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制不僅要解決二元稅制對經(jīng)濟發(fā)展的扭曲問題，更重要的是要貫徹“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則。因此，在稅制的設計上，寬稅基、輕稅負應是統(tǒng)一的鄉(xiāng)城稅制，尤其是對城鄉(xiāng)居民個人所有的房產(chǎn)征收房地產(chǎn)稅必須堅持的一個重要原則。從房地產(chǎn)稅的特征看，由于其計稅依據(jù)是房地產(chǎn)的價值，不易受納稅人經(jīng)濟收入變動因素的影響，稅基具有相對的穩(wěn)定性。從我國私人住房擁有情況看，據(jù)有關資料反映，我國城鎮(zhèn)個人住房的私有化率已達73％，農村幾乎達到100％，全國城鄉(xiāng)私人住房面積達200億平方米，房產(chǎn)價值約10萬億元，房產(chǎn)已經(jīng)成為我國城鄉(xiāng)居民家庭財產(chǎn)的主要組成部分，為房地產(chǎn)稅收提供了非常寬泛的稅基。所以，取消農業(yè)稅，對城鄉(xiāng)居民個人所有的房產(chǎn)開征或恢復征收房地產(chǎn)稅，并堅持低稅負的原則，統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制，可有效解決城鄉(xiāng)兩套稅制對經(jīng)濟發(fā)展的扭曲問題。具體來說，對農村居民而言，一是在稅收政策上對農民實行了國民待遇，可減輕農民的負擔；二是有利于繼續(xù)培養(yǎng)農民的納稅意識，不至于幾千年延續(xù)下來的“皇糧國稅”觀念的中斷。對城鎮(zhèn)居民而言，一是我國從建國初期到上世紀80年代中期，一直對城市的個人房地產(chǎn)征稅，之后中斷了，現(xiàn)在只是恢復征收；二是城鎮(zhèn)房地產(chǎn)價值隨著政府投入的增加，基礎設施、道路交通以及經(jīng)濟社會環(huán)境的不斷改善而升值，房產(chǎn)所有者已經(jīng)或將要享受到經(jīng)濟利益和實惠。另外，征收房地產(chǎn)稅后，考慮到城鄉(xiāng)居民的負擔問題，建議將個人所得稅的扣除標準予以提高，同時將農村居民房地產(chǎn)稅的絕大部分直接返還補貼給種糧農民。這樣，從總體上看，取消農業(yè)稅，在城鄉(xiāng)全面征收房地產(chǎn)稅，絕大部分城鄉(xiāng)居民不會增加負擔，城鄉(xiāng)居民是容易接受的，也不需要支付過高的改革成本。

3、對房地產(chǎn)征稅，征收成本低，稅收效率高，可以較好地處理國家和農民的利益關系。從稅務行政管理方面看，房地產(chǎn)稅是對不動產(chǎn)征稅，稅源容易掌握，管理簡便，不僅表現(xiàn)為稅收收入穩(wěn)定，可以節(jié)省大量征收費用，降低稅收成本，而且能夠解決過去農業(yè)稅征管過程中存在的上清下不清以及災情減免中的截留挪用等問題，較好地處理國家和農民的利益關系。從資源配置的角度看，由于我國人口眾多，任何資源人均占有量都比較少，特別是土地屬不可再生的寶貴資源，是人類賴以生存的必不可少的物質條件，珍惜土地、節(jié)約用地應是我們必須長期堅持的一項基本國策。征收房地產(chǎn)稅，住大房、多占地的要相應地多繳稅，可以有效地抑制資源浪費尤其是土地浪費，制止農村濫占耕地的現(xiàn)象，有利于促進土地資源的有效配置，同時，由于取消了針對農用土地的課稅，可以激發(fā)農業(yè)生產(chǎn)者的積極性，刺激農業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展。從經(jīng)濟運行機制看，房地產(chǎn)稅的特點是無論房地產(chǎn)使用與否，均要課稅，征收房地產(chǎn)稅有利于限制不必要的房地產(chǎn)占有，盤活存量資產(chǎn)，促進社會資源的充分合理利用。

4、對房地產(chǎn)征稅，是深化稅制改革的需要，既適應我國的基本國情，也符合國際慣例。當前，世界上實行市場經(jīng)濟的國家普遍運用不動產(chǎn)稅來調節(jié)房地產(chǎn)所有人的級差收入，限制財富的過度集中，以房地產(chǎn)稅為主體的財產(chǎn)稅體系作為市場經(jīng)濟國家三大稅收體系之一，具有其他稅種不可替代的作用。我國1994年的稅制改革雖然取得了顯著的成效，但也存在地方稅制改革滯后、地方稅體系不健全、調控職能不完備的問題。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，城鄉(xiāng)居民收入水平的不斷提高，個人所得除一部分用于消費外，最終將體現(xiàn)在財產(chǎn)上，房地產(chǎn)已經(jīng)成為我國城鄉(xiāng)居民家庭財產(chǎn)的主要組成部分，并且一部分房地產(chǎn)所有人因占有房產(chǎn)數(shù)量、質量的不同而形成較大的級差收入。市場經(jīng)濟的發(fā)展，要求建立完善的房地產(chǎn)稅制以調節(jié)收入分配，促進社會公平。所以，對房地產(chǎn)征稅，是完善市場經(jīng)濟體制、推進地方稅制改革的必然要求，也是落實黨的十六屆三中全會提出的對不動產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅的具體體現(xiàn)，既適應我國的基本國情，也符合國際慣例，有利于促進國民經(jīng)濟全面、協(xié)調、可持續(xù)發(fā)展。

目前，征收房地產(chǎn)稅存在的問題是，我國房地產(chǎn)管理制度還不完善，房產(chǎn)和土地隸屬于不同的部門管理；一些地方、部門房改和政策還沒有完全落到實處；住房的二級市場還沒有完全放開，對個人占有的房地產(chǎn)資料還沒有建立起來；房地產(chǎn)價值評估制度尚不健全，專業(yè)的房地產(chǎn)評估機構和人員較少。

四、統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的具體設計

1、在增值稅實行由生產(chǎn)型向消費型轉型的同時，對進入市場的農產(chǎn)品征收增值稅（農民銷售農產(chǎn)品年銷售額在2．4―6萬元以下的免征增值稅），在稅率的設計上，考慮到我國農業(yè)生產(chǎn)效率較低，為促進農業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展，可考慮采用13％的優(yōu)惠稅率，農產(chǎn)品出口按13％的稅率全額退稅，對農產(chǎn)品加工企業(yè)，也實行13％的優(yōu)惠稅率，以提高我國農產(chǎn)品的競爭力。

2、在統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅、實行綜合與分類相結合的個人所得稅制的基礎上，對農業(yè)生產(chǎn)者的收益區(qū)別不同情況分別征收企業(yè)所得稅和個人所得稅。一是對公司型的農場征收企業(yè)所得稅；二是依據(jù)個體工商戶個人所得稅的政策，對從事農業(yè)生產(chǎn)的農民征收個人所得稅。將個人所得稅改為以家庭為納稅單位，實行夫婦聯(lián)合申報，綜合考慮收入情況。同時，建議將個人所得稅每人每月的扣除標準由現(xiàn)行的800元調高到1500元。這樣，對城鎮(zhèn)居民來說，可抵頂或減輕恢復征收房地產(chǎn)稅后增加的稅收負擔；對農民來說，將會進一步擴大其享受個人所得稅扣除的空間，從而達到調節(jié)收入、合理負擔、緩解分配不公、促進社會穩(wěn)定的目的。

3、改革房產(chǎn)稅和土地使用稅，建立完善的房地產(chǎn)稅制。一是將房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅和土地使用稅合并為房地產(chǎn)稅；二是擴大征稅范圍，將單位和個人的房產(chǎn)不分生產(chǎn)經(jīng)營還是自用、不分坐落城鎮(zhèn)還是農村，全部納入征稅范圍，實現(xiàn)寬稅基的廣泛征收，更好地發(fā)揮房地產(chǎn)稅的調節(jié)作用；三是對負擔房地產(chǎn)稅有困難的城市低收入者、下崗職工、貧困農民、孤寡老人和遭受天災人禍的納稅人等給予稅收減免，體現(xiàn)政府的人文關懷；四是規(guī)范計稅依據(jù)，合理設計稅率，根據(jù)征稅對象分別設計房屋產(chǎn)權和土地使用權兩個稅目，考慮到我國財產(chǎn)評估制度尚不健全的實際情況，近期內應當根據(jù)房地產(chǎn)市場的發(fā)育水平，采用房產(chǎn)重置價格和土地基準地價為房地產(chǎn)稅的計稅依據(jù)，待我國房地產(chǎn)評估制度健全完善后，按房地產(chǎn)評估價值計稅，使房地產(chǎn)稅的計稅依據(jù)更符合其市場價格。同時取消對出租房屋按租金收入計征房產(chǎn)稅的辦法。在稅率的設計上，要充分考慮城鄉(xiāng)居民的承受能力，切實保證減輕農民的實際負擔，不增加或少增加城鎮(zhèn)居民的負擔，實行輕稅政策。鑒于我國地域遼闊，各地的情況千差萬別，建議國家出臺統(tǒng)一的幅度稅率，在此基礎上，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在國家規(guī)定的稅率幅度內根據(jù)當?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展水平，因地制宜地制定適應稅率?？傮w上講，在低稅負的前提下，使來自農村居民的房地產(chǎn)稅的收入規(guī)模相當或低于農村稅費改革前農業(yè)稅的收入規(guī)模，來自城鎮(zhèn)居民的房地產(chǎn)稅收入規(guī)模相當于或略高于因個人所得稅扣除標準提高后減少的稅收收入規(guī)模，達到拓寬稅基、降低稅負、調節(jié)財富、穩(wěn)定收入的目的。

4、取消農業(yè)稅后，應根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的要求和國家產(chǎn)業(yè)政策的需要，調整消費稅征稅項目，將原來征收農業(yè)特產(chǎn)稅的煙葉改征消費稅，通過稅收調節(jié)來引導農業(yè)結構的調整。煙葉改征消費稅后，因農業(yè)特產(chǎn)稅屬地方收入，消費稅屬中央收入，可通過財政轉移支付的辦法解決因稅種變化影響地方財政收入的問題。

五、統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的配套改革

統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的改革必須與其他改革統(tǒng)籌考慮，綜合推進，才能實現(xiàn)改革目標，達到預期目的。

1、建立房地產(chǎn)稅的轉移支付制度，促進農村經(jīng)濟發(fā)展。一是取消農業(yè)稅后農村基層政權失去了履行職能所需要的支出來源，為保證其正常運轉，國家已實行了財政轉移支付，考慮我國農村土地為集體所有的實際，可將來自農村宅基地（土地使用權稅目）部分的房地產(chǎn)稅采用財政列收列支的辦法，通過轉移支付返還農村集體，以保證在減輕農民負擔的前提下維持農村基層政權的正常運轉。二是降低稅率直至取消農業(yè)稅，國家財政都有轉移支付，在財政轉移支付不變的前提下，將來自農村居民房產(chǎn)（房屋產(chǎn)權稅目）部分的房地產(chǎn)稅全部返還直補給種糧農民，使農村房地產(chǎn)稅真正實現(xiàn)“取之于農民，用之于農民”，體現(xiàn)對農業(yè)的優(yōu)惠，調動農民種糧的積極性，保證我國糧食安全，促進農業(yè)經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。對農村企業(yè)開征的房地產(chǎn)稅，也要用于農村、農業(yè)、農民特別是農村的義務教育等方面。三是將城鎮(zhèn)居民恢復征收的房地產(chǎn)稅收入，用于彌補個人所得稅扣除標準提高前安排的支出。

2、推進相關改革。一是將房產(chǎn)與土地管理部門合并，建立符合市場經(jīng)濟要求的房地產(chǎn)管理機構；二是在進一步落實房改政策、完善住房制度的基礎上，集中人力、物力開展一次對個人房地產(chǎn)的普查工作，全面放開住房的二級市場；三是逐步建立比較完善的房地產(chǎn)價值評估制度，將個人房地產(chǎn)的管理納入規(guī)范化軌道。

第9篇：定額納稅和核定征收的區(qū)別范文

一、關于農民減負效果評價問題

推進農村稅費改革，其目的是為了規(guī)范農村分配制度，遏制面向農民的亂收費、亂集資、亂罰款和各種攤派，從根本上解決農民負擔過重問題?，F(xiàn)行農村稅費改革的基本要求是：改革后農民負擔與農民政策內承擔的“六項負擔”（1997年對提留鄉(xiāng)統(tǒng)籌、社會性負擔；1999年農業(yè)稅、牧業(yè)稅、屠宰稅；1999—2000年農業(yè)特產(chǎn)稅平均稅額）作為減負的對比依據(jù)，減負幅度原則上要達到20%以上，或保持在1997年負擔的同等水平；如果個別地區(qū)下降幅度超過了20%，但農民負擔水平仍超過了1997年水平的，也要無條件地降到1997年的水平；改革后每畝負擔的農業(yè)稅及附加不能高于100元。從定西地、縣兩級的《試點方案》測算結果和2002年試點來看，減負20%的比例在總體上容易達到，甚至可以超額完成。如2002年稅改后全區(qū)平均減負39.03%，人均減負22.57元，7個縣平均減負率為23%—52%，人均減少11—36元。20%的減負比例對大部分鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）來說都能達到，但部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)，尤其是到村、社兩級就不一定能達到，在實際改革后甚至出現(xiàn)了有些農戶負擔加重的現(xiàn)象。低于1997年水平這一條也基本沒有問題。但畝均負擔100元以下的標準，對定西這樣的貧困地區(qū)來說，明顯偏高。據(jù)測算，稅改前，全區(qū)畝均負擔21.5元。本身就大大低于100元的標準。定西地區(qū)農民人均耕地2.9畝，按畝均100元的標準，人均負擔要290元，這對人均純收人只有1412元的定西農民來說，是根本無法承受的。

如果今后幾年農民負擔仍以相關稅改政策為準，那么如何在政策允許的范圍內，因地制宜地確定減負標準，成為目前亟待解決的問題。就定西情況而言，筆者認為全區(qū)平均減負以30%為宜，各縣應堅持以“三個確?！睘楹诵?，正確處理確保農民負擔有明顯減輕與確?；鶎诱噙\轉、確保農村義務教育正常經(jīng)費需要之間的關系。綜合考慮各方面的因素，按照各縣自身的財力平衡情況，確定比較適宜的減負比例。財力相對好的縣減負比例可以高一些，財力弱的縣，減負比例相對可以低一些。至于畝均負擔標準，據(jù)調查了解即使是每畝20元—50元的稅收負擔，大部分農民都難以承受，如果畝均負擔50以上，根本承受不了。因此，定西地區(qū)農民畝均負擔標準應規(guī)定在50元/畝以下。人均耕地面積在5畝以上的地方，畝均負擔應規(guī)定在20元以下。

由于稅費改革會造成鄉(xiāng)村收入減少，鄉(xiāng)村各級為擺脫財力捉襟見肘的窘境，違反政策規(guī)定另辟“開源增收之道”，造成農民負擔反彈的問題仍有可能發(fā)生。鞏固稅費改革成果，確保農民負擔穩(wěn)定在一個較低的水平，除了確定合理的減負評價標準外，還必須采取更加有效的措施，進一步建立健全農民負擔的綜合監(jiān)督制約機制，尤其要突出抓好村級財務監(jiān)管。目前，村級財務管理比較混亂、監(jiān)督制約機制不夠健全，農村會計人員素質偏低、調換頻繁、無證上崗的問題和記賬票據(jù)不規(guī)范甚至白條入賬，財務審計不到位等現(xiàn)象十分普遍。因此，政府相關部門要按照新《會計法》規(guī)定，切實負起對農村財會工作的監(jiān)管職責，加強對農村會計人員的業(yè)務培訓，規(guī)范會計基礎工作，統(tǒng)一會計制度、會計科目、會計憑證，并實行農村財務定期審計制度。

二、關于“三定”方案的具體落實問題

“三定方案”的設計科學與否是農村稅費改革能否健康順利進行的關鍵，直接影響稅費改革工作的成敗。從定西地區(qū)的情況看，由于農村稅費改革情況紛繁復雜，千差萬別，現(xiàn)行“三定”方案問題仍然不少，具體落實非常困難。

首先，就定畝問題來看。一是根據(jù)中發(fā)［2000］7號文件規(guī)定：農業(yè)稅計稅土地為“農民承包土地為第二輪承包用于農業(yè)生產(chǎn)的土地；其他單位和個人從事農業(yè)生產(chǎn)的土地”；“計稅土地為實際用于農業(yè)生產(chǎn)的土地。計稅土地發(fā)生增減變化，農業(yè)稅應當及時進行調整?！边@樣，農村稅費改革的計稅面積都是以“二輪承包土地面積”為基礎來確定的，但是從這幾年的稅費改革試點工作中發(fā)現(xiàn)，由于有的地方“二輪承包”不徹底，隨之衍生出了好多問題需要解決，如從實行承包制到現(xiàn)在，時間跨度較大，有的地方土地的減少量遠遠大于增加量，農戶實際占用耕地與承包合同出人較大等，導致計稅定畝與實際耕占地畝不一致。二是由于特產(chǎn)稅計稅土地面積因為品種比較多，每種品種種植面積又比較分散零星，核實起來非常困難，加上特產(chǎn)稅納稅額高于農業(yè)稅，所以農民普遍存在將特產(chǎn)稅計稅土地面積種多報少或報以農業(yè)稅計稅土地面積來頂報的現(xiàn)象；三是近年來道路建設、小城鎮(zhèn)建設、興辦企業(yè)、農民建房等消耗了大量的土地，加之農村分家立戶過程中將原承包面積一分為二，有的甚至更多。這樣，許多農戶實際占用耕地與“二輪承包”合同數(shù)有較大出入，完全按“二輪承包”合同定稅，不太合理，很多農戶強烈要求重新丈量土地，但政策明確規(guī)定，這次農村稅費改革不得重新丈量土地。因此，對土地面積無法據(jù)實統(tǒng)計。

其次，就定產(chǎn)來看。按農村稅費改革政策規(guī)定：農業(yè)稅計稅常產(chǎn)量以1994—1998年5年的農作物的實際平均產(chǎn)量折合成主要糧食作物確定，并保持長期穩(wěn)定。但前幾年由于各種原因，一部分統(tǒng)計年報表注水虛報的問題比較嚴重，上報常年產(chǎn)量很高，有的地方在測算時雖然進行了不同比例的打折，但一些地方仍然是農戶實際收入的幾倍多，造成了干部說不清，農戶不認可，常年產(chǎn)量的測算數(shù)與實標產(chǎn)量懸殊很大。

再次，就定稅來看。牧業(yè)稅和特產(chǎn)稅的確定，包括改革中取消的屠宰稅，過去基本上都是按地畝域人頭平攤，問題比較多，群眾反映強烈。盡管農村稅費改革試點工作中嚴禁按地畝或人頭平攤，實行牧業(yè)稅按存量定額征收，特產(chǎn)稅按地畝、產(chǎn)量、價格區(qū)別不同品目據(jù)實征收。但由于牧業(yè)稅應稅大牲畜和羊只的存量及特產(chǎn)稅計稅面積難以準確核實上來，導致牧業(yè)稅和特產(chǎn)稅稅額事實上也無法征收，收入大幅度下降。如有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，按人戶核定的應稅大牲畜和羊只計算，牧業(yè)稅稅額只有上年的1/5—1/10，特產(chǎn)稅稅額只有上年的5O％左右，造成稅改工作難度加大。

為此，筆者認為要真正落實“三定”方案要求，應做好以下幾點：

一是要突破“二輪土地面積”的教條論。面對農村復雜的情況，要把嚴格執(zhí)行“二輪土地面積”的規(guī)定與本地的實際結合起來，按照“十六大”提出的“堅持黨在農村的基本政策長期穩(wěn)定，并不斷完善以家庭聯(lián)產(chǎn)承包經(jīng)營為基礎、統(tǒng)分結合的雙層經(jīng)營體制。有條件的地方可按照依法、自愿、有償?shù)脑瓌t進行土地承包經(jīng)營權流轉，逐步發(fā)展規(guī)模經(jīng)營。尊重農戶的市場主體地位，推動農村經(jīng)營體制創(chuàng)新”的要求，對二輪土地承包以后的土地變更情況進行必要的清理規(guī)范和完善，并在實際定稅中予以適當考慮。同時利用稅費改革的機遇、寬松土地承包經(jīng)營權環(huán)境。二是要統(tǒng)一計稅面積標準。在推進農村稅費改革時應取消過去沿襲的不規(guī)范的土地面積計量單位，破除農村遺留的一些陳規(guī)陋俗，把人為造成的不合理的稅賦差別縮小到最低限度，減輕農民的負擔，消除群眾因負擔過重而造成的不滿，確保稅費改革工作的正常運轉。三是要對作為農村稅賦主要依據(jù)的常年產(chǎn)量，進行適時或定期的調整。在具體測算過程中應結合當?shù)厣a(chǎn)條件和農作物的實際產(chǎn)量進行合理計量，使常產(chǎn)量與實際產(chǎn)量之間的差異盡可能縮小。四是要挖掘各類土地面積的潛力，避免因棄耕和撂荒造成“懸空稅賦”的問題。對棄耕地可以采取在尊重農戶意愿的前提下，由村組收回集體開發(fā)或重新發(fā)包，對撂荒地可以與國家退耕還林政策緊密結合起來，解決“有地無稅，有稅無地”的問題。

三、農村財政收入減少的情況下，如何實現(xiàn)“三個確?！钡膯栴}

這次農村稅費改革的前提原則是“三個確保”，即“確保農民負擔得到明顯減輕、不反彈，確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構和村級組織正常運轉，確保農村義務教育經(jīng)費正常需要”。但是根據(jù)稅費改革方案，必然減少農村財政收人。如定西地區(qū)因稅改而減少的年收入約9000萬元；各縣從幾百萬到上千萬元不等。雖然國家通過轉移支付方式給予了一定的彌補，而且從賬面看，增加轉移支付的數(shù)額還略大于收入減少金額，但由于鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）村原來有相當一部分費用和收入沒有納入財政管理，無法在賬面反映。致使鄉(xiāng)鎮(zhèn)實際可支配財力大大減少，這將給鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府和村社組織運轉帶來一系列問題。特別是地少人多的一些鄉(xiāng)村，工資等一些必需的支出都難以滿足，義務教育及其他公益事業(yè)投入、償還鄉(xiāng)村債務等更無可能。如何彌補鄉(xiāng)村收入缺口，成為實施稅費改革中真正落實“三個確保”面臨的最為突出的問題。

緩解鄉(xiāng)村收支矛盾，根本出路在于大力發(fā)展鄉(xiāng)村經(jīng)濟，培植涵養(yǎng)財源。因此，要把農村稅費改革與促進農村經(jīng)濟發(fā)展、農業(yè)產(chǎn)業(yè)結構調整、農村財源建設項目、增加農民收入等結合起來，加強農業(yè)的基礎地位，因地制宜、分類指導，積極發(fā)揮財政資金、政策的導向作用。突出主導產(chǎn)業(yè)，努力培育具有地域優(yōu)勢的支柱產(chǎn)業(yè)，不斷提高農業(yè)產(chǎn)業(yè)化水平，力爭做到既減輕農民負擔，又促進農村經(jīng)濟發(fā)展，增加農民收入，壯大鄉(xiāng)鎮(zhèn)財源，真正實現(xiàn)“三個確?！?。版權所有