城建稅稅法規(guī)定精選(九篇)

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第1篇：城建稅稅法規(guī)定范文

關(guān)鍵詞：投資性；新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；資本公積

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2008）11-0192-02

隨著新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2007年1月1日的實(shí)施，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。新增的和變化的內(nèi)容很多，現(xiàn)就自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)所引起的所得稅問題進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理設(shè)計(jì)。

［例］2007年12月底，A公司將自用辦公樓出租，該辦公樓原價(jià)500萬元，預(yù)計(jì)使用年限10年，假設(shè)凈殘值為零，已使用1年，提折舊50萬元，公允價(jià)值700萬元。稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。2008年12月底，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值為760萬元，2008年度A公司利潤表中利潤總額為1000萬元。2009年1月1日租賃期滿，A公司收回該投資性房地產(chǎn)，并以800萬元出售。出售時(shí)計(jì)算應(yīng)交5％的營業(yè)稅、7％的城建稅及3％的教育費(fèi)附加。2009年度A公司利潤表中利潤總額為900萬元。A公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。

A公司有關(guān)賬務(wù)處理如下（計(jì)量單位：萬元）：

（1）2007年12月底，A公司出租自用辦公樓

借：投資性房地產(chǎn)-成本 700

累計(jì)折舊50

貸：固定資產(chǎn)500

資本公積-其他資本公積250

（2）2007年12月31日所得稅調(diào)整（企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定企業(yè)所得稅稅率33％），其企業(yè)所得稅費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量表如下：

A公司2007年企業(yè)所得稅費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量表

項(xiàng)目會(huì)計(jì)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債

投資性房地產(chǎn)700450250250×33％＝82.5

借：資本公積-其他資本公積82.5

貸：遞延所得稅負(fù)債82.5

（3）2008年12月31日，投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值760萬元，升值60萬元

借：投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)60

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益60

（4）2008年12月31日所得稅調(diào)整（企業(yè)所得稅法規(guī)定2008年1月1日起企業(yè)所得稅稅率25％），其企業(yè)所得稅費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量表如下：

A公司2008年企業(yè)所得稅費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量表

項(xiàng)目會(huì)計(jì)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債

投資性房地產(chǎn)760450-折舊500/10＝4001、“資本公積-其他資本公積”產(chǎn)生差額 250

2、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”產(chǎn)生差額 60

3、“折舊”產(chǎn)生差額 50以上三項(xiàng)合計(jì)360

360×25％＝90

其中：1、250×25％＝62.5調(diào)整“資本公積-其他資本公積”科目；

2、（60+50）×25％＝27.5計(jì)入“所得稅費(fèi)用-遞延所得稅”科目。

根據(jù)A公司2008年企業(yè)所得稅費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量表，計(jì)算遞延所得稅負(fù)債如下：

“遞延所得稅負(fù)債”賬戶

項(xiàng)目

2007年12月31日2008年12月31日2008年12月31日調(diào)整

123＝2-1

期末余額82.5907.5

其中：對(duì)應(yīng)于資本公積部分82.562.5-20

對(duì)應(yīng)于所得稅費(fèi)用部分-27.527.5

借：遞延所得稅負(fù)債20

貸：資本公積-其他資本公積20

借：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用27.5

貸：遞延所得稅負(fù)債27.5

（5）2008年度利潤表中利潤總額1000萬，其中房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益60萬作納稅調(diào)減，會(huì)計(jì)未提折舊按稅法應(yīng)提折舊500/10＝50萬作納稅調(diào)減

應(yīng)納稅所得額＝利潤總額1000-公允價(jià)值變動(dòng)損益60-折舊50＝890萬

應(yīng)納所得稅＝890×25％＝222.5萬

借：所得稅費(fèi)用-當(dāng)期所得稅費(fèi)用222.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅222.5

（6）2009年1月1日該投資性房地產(chǎn)以800萬元出售

借：銀行存款800

貸：其他業(yè)務(wù)收入800

借：其他業(yè)務(wù)成本760

貸：投資性房地產(chǎn)-成本700

-公允價(jià)值變動(dòng)60

出售投資性房地產(chǎn)，交納營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加：

應(yīng)交營業(yè)稅＝800×5％＝40

應(yīng)交城建稅＝40×7％＝2.8

應(yīng)交教育費(fèi)附加＝40×3％＝1.2

借：其他業(yè)務(wù)成本44

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅40

-應(yīng)交城建稅2.8

-應(yīng)交教育費(fèi)附加1.2

（7）2009年1月1日該投資性房地產(chǎn)出售時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)“資本公積-其他資本公積” 余額

借：資本公積-其他資本公積187.5

貸：其他業(yè)務(wù)收入187.5

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益60

貸：其他業(yè)務(wù)收入60

（8）2009年度利潤表中利潤總額900萬，其中：

①計(jì)算應(yīng)納所得稅如下：

出售投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)賬面價(jià)值為760萬元，稅法上確認(rèn)的成本為400萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額360萬元(760-400) 。而調(diào)增的360萬和2009年度利潤表中利潤總額900萬都包括資本公積轉(zhuǎn)入利潤總額的187.5萬和公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入利潤總額的60萬，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，將會(huì)造成重復(fù)計(jì)稅，所以應(yīng)將這兩項(xiàng)扣除。計(jì)算如下：

應(yīng)納稅所得額＝利潤總額+納稅調(diào)整=900+360-187.5-60＝1012.5萬

應(yīng)納所得稅＝1012.5×25％＝253.125萬

②計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用如下：

資本公積和公允價(jià)值變動(dòng)損益已在以前年度確認(rèn)過所得稅費(fèi)用，相應(yīng)計(jì)入“遞延所得稅負(fù)債”科目。2009年該投資性房地產(chǎn)出售，此項(xiàng)“遞延所得稅負(fù)債”轉(zhuǎn)回，所以在計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從利潤總額900萬扣除資本公積轉(zhuǎn)入利潤總額的187.5萬和公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入利潤總額的60萬。計(jì)算如下：

當(dāng)期所得稅費(fèi)用＝（900-187.5-60）×25％＝163.125萬

③同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)遞延所得稅負(fù)債余額90萬

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

借：所得稅費(fèi)用-當(dāng)期所得稅費(fèi)用163.125

第2篇：城建稅稅法規(guī)定范文

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；稅收；籌劃

中圖分類號(hào)：F235.91 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3198（2009）03-0224-02

0 前言

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)涉及到的稅收優(yōu)惠政策主要有：

（1）營業(yè)稅：

企業(yè)以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營業(yè)稅。

將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的行為，免征營業(yè)稅。

房地產(chǎn)企業(yè)自建自用建筑物，免征營業(yè)稅。

（2）土地增值稅：

建造普通住宅增值率未超過20%，則免征土地增值稅。

因國家建設(shè)需要，依法征用收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。

以房地產(chǎn)進(jìn)行投資聯(lián)營，聯(lián)營方以房地產(chǎn)作價(jià)入股或作為聯(lián)營的條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)到所投資的聯(lián)營企業(yè)中，免征土地增值稅。

一方提供土地，一方提供資金，合作建房，建房后按比例分房自用的行為，對(duì)于房屋所產(chǎn)生的土地增值，免征土地增值稅。

房地產(chǎn)開發(fā)公司代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)，開發(fā)完成后，向客戶收取代建收入的行為，免征土地增值稅。

在兼并企業(yè)中，對(duì)于被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的行為，免征土地增值稅。

對(duì)個(gè)人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，可以免征土地增值稅。

個(gè)人因工作調(diào)動(dòng)或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房，經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，凡居住滿5年以上的，免予征收土地增值稅；居住滿3年未滿5年的，減半征收土地增值稅；居住未滿3年的，按規(guī)定計(jì)征土地增值稅。自1999年8月1日起，對(duì)居民個(gè)人擁有的普通住宅，在其轉(zhuǎn)讓時(shí)暫免土地增值稅。

我們可以利用國家的稅收優(yōu)惠政策來進(jìn)稅收籌劃提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

1 變房地產(chǎn)銷售為投資

按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不繳營業(yè)稅，而且自2003年1月1日起，對(duì)于以不動(dòng)產(chǎn)投資入股后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為，不再繳納營業(yè)稅。這種規(guī)定為房地產(chǎn)企業(yè)開展稅收籌劃提供了空間。如果房地產(chǎn)的購買方是具備一定條件的企業(yè)或公司，則可以考慮先以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，再向購買方轉(zhuǎn)讓股權(quán)的房地產(chǎn)銷售方式。例如：甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2007年度商品房銷售收入為2億元，按稅法規(guī)定計(jì)算的可扣除項(xiàng)目金額為1.6億元，如果直接出售需要繳納土地增值稅1200萬元，繳納營業(yè)稅1000萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加100萬元。而如果甲企業(yè)與購買方乙企業(yè)達(dá)成協(xié)議，甲企業(yè)先以該房產(chǎn)向乙企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，稍后再以20000萬元的價(jià)格向乙企業(yè)轉(zhuǎn)讓該股權(quán)，則可以合法地免除了1000萬元的營業(yè)稅和100萬元的城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加。同時(shí)，為了調(diào)動(dòng)購買方乙企業(yè)參與籌劃的積極性，甲企業(yè)可以作出一些讓步，給予乙企業(yè)一定的利益補(bǔ)償，但是其數(shù)額應(yīng)以甲企業(yè)節(jié)約的稅款1100萬元為限。

2 利用土地增值稅的稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃

稅法規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，如果增值額沒有超過扣除項(xiàng)目金額的20%，免予征收土地增值稅。同時(shí)規(guī)定，納稅人既建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額；未分別核算增值額或不能準(zhǔn)確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不享受免稅優(yōu)惠。在分別核算的情況下，如果能把普通住宅的增值額控制在扣除項(xiàng)目金額的20%以內(nèi)，從而免繳土地增值稅，則可以減輕稅負(fù)。

例如：甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2007年度商品房銷售收入為2億元，其中普通住宅的銷售額為1.15億元，豪華住宅的銷售額為8500萬元。按稅法規(guī)定計(jì)算的可扣除項(xiàng)目金額為1.6億元，其中普通住宅的可扣除項(xiàng)目金額為1.0億元，豪華住宅的可扣除項(xiàng)目金額為6000萬元。

（1）如果不分開核算（納稅人應(yīng)該了解當(dāng)?shù)厥欠裨试S不分開核算），該企業(yè)應(yīng)繳納土地增值稅為：

增值額與扣除項(xiàng)目金額的比例為：（20000-16000）÷16000×100%=25%

適用30%稅率。應(yīng)繳納土地增值稅=（20000-16000）×30%=1200（萬元）

（2）如果分開核算，該企業(yè)應(yīng)繳納土地增值稅為：

普通住宅：增值額與扣除項(xiàng)目金額的比例為：（11500-10000）÷10000×100%=15%，增值額與可扣除額低于20%，享受免稅優(yōu)惠。

豪華住宅：增值額與扣除項(xiàng)目金額的比例為：（8500-6000）÷6000×100%=41.67%，適用30%稅率，應(yīng)繳納土地增值稅=（8500-6000）×30%=750（萬元）。

分開核算合計(jì)共交750萬元，比不分開核算交1200萬元少交450萬元。

3 合理定價(jià)的籌劃

依據(jù)《實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定，“納稅人建普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過本細(xì)則第七條（一）、（二）、（三）、（五）、（六）項(xiàng)扣除項(xiàng)目金額之和20%的免征土地增值稅；增值額超過項(xiàng)扣除項(xiàng)目金額之和20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅?！逼髽I(yè)可利用20%這一臨界點(diǎn)進(jìn)行籌劃。設(shè)某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)待售標(biāo)準(zhǔn)住宅，除營業(yè)稅、城建稅及教育附加外的扣除項(xiàng)目金額為A，銷售房價(jià)總額為X，營業(yè)稅、城建稅及教育附加為5.5%X，如果企業(yè)要享受起征點(diǎn)優(yōu)惠，那么最高售價(jià)只能為X=（1+20%）（A+5.5%X），解得X=1.2848A，企業(yè)在這一價(jià)格水平下，既可享受起征點(diǎn)的照顧又可獲得較大利潤。如果售價(jià)低于X，雖能享受起征點(diǎn)優(yōu)惠，但利潤較低。如果企業(yè)欲通過提高售價(jià)達(dá)到增加收益的目的，此時(shí)按增值率在50%以下的稅率即30%的稅率繳納土地增值說，對(duì)企事業(yè)來說只有當(dāng)價(jià)格提高的部分超過繳納的土地增值稅和新增值的營業(yè)稅、城建稅及教育附加時(shí)，提價(jià)才有利可圖。假設(shè)售價(jià)提高Y，X為增值率20%時(shí)的售價(jià)，則新的價(jià)格為（X+Y），新增營業(yè)稅、城建稅及教育附加為5%×（1+7%+3%）Y=5.5%Y，扣除項(xiàng)目金額為A+5.5×（X+Y），假設(shè)增值率雖大于20%但小于50%，增值額為：（X+Y）-A-5.5%×（X+Y）。土地增值稅為：30%×（X+Y-A-5.5%X-5.5%Y）。企業(yè)欲使提價(jià)所帶來的收益超過新增的稅負(fù)而增加收益為30%×（X+Y-A-5.5%X-5.5%Y）+5.5%Y。

甲房地產(chǎn)公司建成并待售普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，當(dāng)?shù)赝愖≌氖袌鍪蹆r(jià)在11000萬元到14000萬元之間，已知取得土地使用權(quán)的金額為3000萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本為5000萬元，利息支出不能提供金融機(jī)構(gòu)的證明，也不能按房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目分?jǐn)偅?dāng)?shù)卣?guī)定允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的扣除比例為10%。通過選擇籌劃方案可在保證售價(jià)較低的情況下，少納土地增值稅，增加企業(yè)利潤。上述案例中除營業(yè)稅、城建稅及教育附加外的可扣除項(xiàng)目金額為：3000+5000+（3000+5000）×10%+（3000+5000）×20%=10400（萬元），從而形成以下兩個(gè)方案：

方案1：公司既享受起征點(diǎn)優(yōu)惠，又獲得最高利潤，則最高售價(jià)為10400×1.2848=13361.92（萬元），此時(shí)獲利為：（13361.92-10400-13361.92×5.5%）=2227.0144（萬元）。當(dāng)價(jià)格在11000萬元至13361.92萬元之間時(shí)，雖售價(jià)上升獲利將逐漸增加，但都要小于等于2227.0144萬元。

方案2：公司想通過提高售價(jià)再多獲收益，則提價(jià)至少要大于：Y＞30%×（X+Y-A-5.5%X-5.5%Y）+5.5%Y。則提價(jià)要大于1009.84 （萬元）。即房地產(chǎn)總售價(jià)至少要超過1009.84+13361.92=14371.76（萬元），此時(shí)提價(jià)才會(huì)增加企業(yè)總收益，否則提價(jià)只會(huì)導(dǎo)致總收益減少。所以，當(dāng)市場房價(jià)在11000萬元至14000萬元之間時(shí)，公司應(yīng)選擇13361.92萬元作為房產(chǎn)銷售價(jià)格?？梢娖髽I(yè)在出售普通標(biāo)準(zhǔn)住宅時(shí)，通過合理定價(jià)進(jìn)行納稅籌劃，完全可使自己保持較低價(jià)格并獲得較高的利潤。

銷售價(jià)格的定價(jià)策略，是房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的一個(gè)非常重要的方法，這不僅對(duì)土地增值稅會(huì)產(chǎn)生影響，同時(shí)對(duì)企業(yè)的營業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅等，都有重大影響。

4 設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司

上面的介紹，說明了如何通過控制和降低房地產(chǎn)銷售時(shí)的銷售價(jià)來降低土地增值稅負(fù)擔(dān)的問題。但是其局限性在于往往要制定稍低的價(jià)格。如果房地產(chǎn)開發(fā)商將企業(yè)的銷售部門分離出來，設(shè)立為獨(dú)立核算的房地產(chǎn)銷售子公司，則房地產(chǎn)企業(yè)既能夠以比較高的價(jià)格實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)的銷售，同時(shí)又能夠合理地降低企業(yè)的土地增值稅負(fù)擔(dān)。甲企業(yè)（以下均不考慮加計(jì)扣除20%因素）原計(jì)劃以2400元/平方米的價(jià)格出售5000平方米的房產(chǎn)，扣除項(xiàng)目金額為840萬元，同理可知增值率為42.86%，企業(yè)需繳納土地增值稅108萬元，還需要繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅2400×5000×5%＝60（萬元），城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加60×（7%＋3%）＝6（萬元），印花稅忽略不計(jì)，合計(jì)繳納稅款174萬元，企業(yè)的稅后凈利潤為186萬元。而如果甲企業(yè)設(shè)立獨(dú)立核算的銷售子公司，甲企業(yè)首先將該商品房以2000元/平方米的價(jià)格銷售給該銷售公司，銷售公司再以2400元/平方米的價(jià)格對(duì)外銷售，則對(duì)于甲企業(yè)而言，仍然無需繳納土地增值稅，利潤為160萬元，但是需要繳納營業(yè)稅50萬元，城建稅及教育附加5萬元，稅后利潤為105萬元；其銷售子公司實(shí)現(xiàn)銷售利潤200萬元，因非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，不能加計(jì)20%扣除，且不能享受普通標(biāo)準(zhǔn)住宅增值率20%之內(nèi)免稅政策，需繳納營業(yè)稅（2400－2000）×5000×5%＝10（萬元），城建稅及教育費(fèi)附加1萬元，共計(jì)11萬元。其增值率為（1200－1000－11）÷（1000＋11）＝18.69%，需繳納土地增值稅為：（1200－1000－11）×30%＝56.7（萬元），其稅后凈利潤為132.3萬元，甲公司和銷售子公司共計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤237.3萬元，通過設(shè)立銷售子公司比原銷售計(jì)劃多實(shí)現(xiàn)凈利潤51.3萬元。

5 通過周密項(xiàng)目投資策劃進(jìn)行稅收籌劃

第3篇：城建稅稅法規(guī)定范文

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中難免會(huì)發(fā)生資金不足，為了生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)能夠正常進(jìn)行，企業(yè)會(huì)經(jīng)常發(fā)生借款行為，企業(yè)的借款可能向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款，也可能向其他企業(yè)借款，甚至向自然人借款，這部分的借款利息是否可以全額在稅前列支，這部分借款利息需要繳納什么稅，不同借款方是否會(huì)有不同的規(guī)定，本人根據(jù)稅法規(guī)定闡述了企業(yè)借款行為在實(shí)務(wù)中應(yīng)注意的事項(xiàng)及帳務(wù)處理。

【關(guān)鍵詞】

自然人；借款；利息；籌劃

1 利息支出稅前扣除相關(guān)規(guī)定

利息支出在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中是常見的行為，如何進(jìn)行帳務(wù)處理，利息支出如何在稅前列支，無論是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》還是《稅法》對(duì)此都有明確的規(guī)定。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)―借款費(fèi)用》第四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益?！?/p>

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)向銀行等金融企業(yè)的借款利息支出可以全額在稅前扣除，而企業(yè)向其他企業(yè)借款的利息支出不超過同期同類銀行的最高利率也可以全額稅前扣除，但是根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定：所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。同時(shí)，第二十二條規(guī)定：不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。企業(yè)向其他企業(yè)的借款而支付的利息，收到利息的企業(yè)沒有這樣的經(jīng)營業(yè)務(wù)，不能夠提供利息發(fā)票，因此，這部分利息不能夠直接在稅前扣除，要想在企業(yè)所得稅稅前扣除必須到當(dāng)?shù)氐囟惥秩ラ_統(tǒng)一地稅發(fā)票才可以稅前扣除，而地稅局如果開據(jù)發(fā)票，必須同時(shí)負(fù)責(zé)代扣代繳相關(guān)稅費(fèi)。根據(jù)國稅法規(guī)定：貸款是將資金借給他人使用的行為，無論是金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，均應(yīng)按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目，按5%征收營業(yè)稅，再加上0.5%的城建稅及教育費(fèi)附加，綜合稅負(fù)為5.5%。

2 政策解讀及注意事項(xiàng)

2.1 關(guān)聯(lián)方利息支出

企業(yè)可以向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款，也可以向其他企業(yè)借款，但如果兩個(gè)企業(yè)之間沒有任何關(guān)聯(lián)，沒有擔(dān)保，企業(yè)在相互不了解的情況下，通常不會(huì)發(fā)生借款行為，擔(dān)心風(fēng)險(xiǎn)太大，本金回不來。企業(yè)向其他企業(yè)借款，通常企業(yè)之間存在某種直接或間接的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系又容易使交易活動(dòng)缺乏獨(dú)立交易性，人為在調(diào)增企業(yè)的費(fèi)用，導(dǎo)致企業(yè)所得稅的流失。因此，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅【2008】121號(hào)規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，其接授關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（一）金融企業(yè)為5：1；（二）其他企業(yè)，為2：1。”

根據(jù)上述規(guī)定，如果企業(yè)與企業(yè)之間支付借款利息想要在企業(yè)所得稅稅前扣除，首先要證明企業(yè)之間交易的獨(dú)立性，如果不能證明其獨(dú)立性，其支付的借款利息的費(fèi)用想要在稅前列支不僅對(duì)借款的利息有利率上的限制，對(duì)借款的數(shù)額也有限制。非金融企業(yè)，利率上不能超過同期同類銀行的最高利率，數(shù)額上其債權(quán)性投資數(shù)額不能超過其權(quán)益性投資數(shù)額的2：1。舉例說明，假設(shè)甲、乙兩個(gè)公司于2013年1月共同投資成立丙公司，甲公司投資200萬，乙公司投資300萬元。丙公司于2013年5月向甲公司借款500萬，借款的利率10%，銀行同期貸款利率為8%，甲、乙、丙三個(gè)公司均為非金融企業(yè)，且丙公司無法提供資料證明其借款活動(dòng)符合獨(dú)立性原則。因?yàn)榧坠鞠虮就顿Y，因此雙方是關(guān)聯(lián)方關(guān)系，丙公司又不能提供材料證明其借款活動(dòng)具有獨(dú)立性，按照稅法規(guī)定，丙公司向甲公司借款的利息在利率上不能超過銀行同期同類貸款的利率8%，數(shù)額上不能超過其股權(quán)投資的2倍，即2×200=400萬元，允許稅前扣除的利息為400×8%=32萬，而丙企業(yè)實(shí)際向甲公司支付的利息為500×10%=50萬，多支付利息50-32=18萬，需要在企業(yè)匯算清繳期納稅調(diào)增。丙企業(yè)需要到地稅局去開統(tǒng)一的地稅發(fā)票，并上繳相關(guān)稅費(fèi)320000×5.5%=17600元。

2.2 自然人利息支出

企業(yè)不僅會(huì)向銀行借款，也會(huì)向其他企業(yè)借款，甚至向自然人借款。那么企業(yè)向個(gè)人借款需要注意哪些問題呢？

第一、企業(yè)通常不會(huì)和沒有關(guān)系的自然人借款，在實(shí)際工作中會(huì)發(fā)現(xiàn)該自然人往往都是企業(yè)的投資者，或者利益關(guān)聯(lián)者等。因此，企業(yè)與該自然人當(dāng)然屬于關(guān)聯(lián)方關(guān)系。既然屬于關(guān)聯(lián)方關(guān)系，那么按照關(guān)聯(lián)方借款利息支出規(guī)定，向自然人借款的利息想要在企業(yè)所得稅稅前扣除，不僅要有數(shù)額的限制，還要有利率上的限制。

第二、自然人不是金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)，因此沒有貸款業(yè)務(wù)，當(dāng)借款企業(yè)向其支付利息時(shí)，自然人沒有辦法給借款人開據(jù)正規(guī)發(fā)票，企業(yè)向自然人借款的利息是否可以在企業(yè)所得稅前列支？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕777號(hào)）文件，借款企業(yè)如果可以提供與個(gè)人簽訂的借款合同，而且企業(yè)與個(gè)人的借款是真實(shí)、有效并且合法的，借款企業(yè)可以憑借款合同到當(dāng)?shù)氐囟惥秩ラ_某省統(tǒng)一的地稅發(fā)票，憑利息發(fā)票可以在企業(yè)所得稅前列支，但是不能超過關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款數(shù)額上的規(guī)定和利率上的規(guī)定，超過的部分需要納稅調(diào)增。

第三，借款企業(yè)按照稅法規(guī)定可以憑借與自然人的借款合同到稅務(wù)部門去開發(fā)票，稅務(wù)局自然要代扣代繳相關(guān)稅費(fèi)，根據(jù)利息發(fā)票數(shù)額繳納5.5%的營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加，還上代扣20%的個(gè)人所得稅。

2.3 企業(yè)不向自然人支付利息的風(fēng)險(xiǎn)

在現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)中，企業(yè)如果向自然人借款需要到當(dāng)?shù)氐囟惥秩ラ_利息發(fā)票，根據(jù)前面的說明我們可以得知，這部分利息不僅需要繳納營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加5.5%以外，因?yàn)槭亲匀蝗说玫降睦ⅲ鶕?jù)個(gè)人所得稅法的“利息、股息、紅利所得”還得繳納20%的個(gè)人所得稅，那么這部分利息的綜合稅負(fù)為25.5%，去開發(fā)票時(shí)，地稅局會(huì)代扣代繳25.5%的稅。而企業(yè)的所得稅的基本稅率才為25%，因此，很多企業(yè)寧愿這部分利息在匯算清繳時(shí)納稅調(diào)增，也不會(huì)到地稅局去開發(fā)票。無論企業(yè)去不去開發(fā)票，都存在的問題是企業(yè)在帳面上已經(jīng)體現(xiàn)了向自然人支付利息的事實(shí)，還是存在需要代扣代繳個(gè)人所得稅的問題。企業(yè)為了避開這部分個(gè)人所得稅，在帳面上并不體現(xiàn)向個(gè)人借款支付利息的帳目，合同上簽訂的是無息借款。這樣以來，是不是就避開了繳納個(gè)人所得稅的問題了？事實(shí)證明，企業(yè)這樣的操作會(huì)隱藏著巨大的風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)發(fā)現(xiàn)計(jì)稅依所偏低，又沒有恰當(dāng)?shù)睦碛烧f明時(shí)，根據(jù)征管法的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳個(gè)人所得稅，營業(yè)稅、城建設(shè)稅及附加，還需要繳納稅收滯納金，情節(jié)嚴(yán)重時(shí)，甚至?xí)?dāng)做偷稅、漏稅行為，給予相應(yīng)的罰款。

3 企業(yè)借款稅收籌劃

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)資金不足，作為投資人給企業(yè)墊款周轉(zhuǎn)的情況不在少數(shù)，通常企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)作為其他應(yīng)付款掛在往來帳項(xiàng)上，但如果長期墊款，數(shù)額又比較大，有的企業(yè)有幾十萬，甚至幾百萬長期掛帳，那么即使企業(yè)沒有和投資人簽訂借款合同，稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)根據(jù)情況核定應(yīng)納所得額繳納相關(guān)的稅收。那么是不是企業(yè)的借款的利息沒有辦法規(guī)避了呢？有些生產(chǎn)銷售企業(yè)為了規(guī)避企業(yè)所得稅，可以采用預(yù)收賬款的方法，比如說生產(chǎn)企業(yè)可以先預(yù)收一部分帳款，然后企業(yè)再組織生產(chǎn)，按合同規(guī)定的時(shí)間提供一定數(shù)量和規(guī)格的產(chǎn)品，企業(yè)可以免費(fèi)占用這部分款項(xiàng)，而且沒有支付任何費(fèi)用，在會(huì)計(jì)核算上也不算是借款，無須繳納代扣代繳個(gè)人所得稅的問題。這是一種很有效的借款利息的避稅方法。有些企業(yè)向股東借款，但卻是以預(yù)付帳款的名義供企業(yè)所用，待企業(yè)資金周轉(zhuǎn)充裕時(shí)再?zèng)_回，這樣以來又能成功的避開借款利息代扣代繳的相關(guān)稅收；即使企業(yè)想支付給股東借款的利息，也可以以違約金，或商品折扣的名義支付出去的，以此來減少個(gè)人所得稅的支出問題。

國家稅務(wù)總局頒布的國稅函【2009】777號(hào)文件雖然規(guī)定，企業(yè)向自然人借款允許在企業(yè)所得稅稅前列支，但是經(jīng)過上文的分析，我們可以得知，如果借款利息想要在稅前列支，必須要到當(dāng)?shù)氐牡囟惥珠_統(tǒng)一的發(fā)票，同時(shí)地稅局要代扣代繳發(fā)票數(shù)額的25.5%的稅，這個(gè)稅負(fù)比企業(yè)的25%企業(yè)所得稅還要高，幾乎沒有企業(yè)愿意去這么做，那么是不是這個(gè)文件就沒有真正的現(xiàn)實(shí)意義了呢？在現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)中，總有很多企業(yè)利潤比較高，長期以來未分配利潤長年累積很多，為了避免代扣代繳個(gè)人所得稅20%，一直沒有給股東分配紅利，但這樣做終究不是解決的辦法，所以，很多企業(yè)想辦法增加企業(yè)的費(fèi)用支出，減少企業(yè)的利潤，雖然某種程度上解決一定的問題，但還是沒有使用777號(hào)文件那么明目張膽。國稅函【2009】777號(hào)文件頒布以來，有些企業(yè)向自然人大量借款，然后到地稅局開利息發(fā)票，并上繳營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加5.5%，再上繳個(gè)人所得稅20%，綜合稅負(fù)為25.5%。雖然稅負(fù)很高，但是和分配股息、紅利比起來還是省了很多。企業(yè)向股東分配紅利，綜合稅負(fù)有45%，也就是說如果企業(yè)向股東分配100萬，到股東手里只有55萬元，其中有25萬需要繳納企業(yè)所得稅，還有20萬需要繳納個(gè)人所得稅。但企業(yè)如果向股東借款，再以借款利息的方式支付股東的紅利，就會(huì)節(jié)省19.5%*100=19.5萬元。這是國稅函【2009】777號(hào)文件給企業(yè)帶來的紅利。實(shí)際上是用支付利息的方式來減少對(duì)企業(yè)股東分配紅利的個(gè)人所得稅，根據(jù)777號(hào)文件，這部分利息是可以在企業(yè)所得稅前列支的。

【參考文獻(xiàn)】

[1]全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組.稅務(wù)實(shí)務(wù)[M].北京：中國稅務(wù)出版社.2014

[2] 肖太壽， 肖太福. 企業(yè)所得稅匯算清繳政策解析及實(shí)務(wù)技巧[M]. 北京：民主與建設(shè)出版社，2009

第4篇：城建稅稅法規(guī)定范文

論文關(guān)鍵詞：從賬戶處理探討建筑業(yè)“甲供材料”若干稅收業(yè)務(wù)問題

 

所謂“甲供材料”就是建設(shè)方和施工方之間材料供應(yīng)、管理和核算的一種方法，即建設(shè)單位在進(jìn)行施工招投標(biāo)與施工單位簽訂施工合同時(shí)，建設(shè)單位為甲方，合同中規(guī)定該工程項(xiàng)目中所使用的主要材料由甲方（建設(shè)方）統(tǒng)一購入，材料價(jià)款的結(jié)算按照實(shí)際的價(jià)格結(jié)算，數(shù)量按照甲方（建設(shè)方）調(diào)撥給乙方（施工單位）數(shù)量結(jié)算。

建筑業(yè)“甲供材料”（包工不包料的工程）由于材料入賬單位與稅法規(guī)定的納稅人的不一致，一直以來是稅收管理的難點(diǎn)。在實(shí)務(wù)中尚有幾個(gè)疑難業(yè)務(wù)問題需要甄別清楚。

有一個(gè)工程建設(shè)方與施工方約定：建筑勞務(wù)100萬元經(jīng)濟(jì)論文，建設(shè)方自行采購材料97萬元。雙方的會(huì)計(jì)處理如下：

建設(shè)方 借：在建工程—建筑勞務(wù) 100

在建工程—材料 97

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）197

施工方 借： 銀行存款 100

貸：主營業(yè)務(wù)收入100

借：營業(yè)稅金及附加5.91（（100+97）×3%=5.91）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅5.91

根據(jù)以上常見的建筑業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理我們來分析幾個(gè)稅收業(yè)務(wù)問題。

一、營業(yè)稅討論。

1、計(jì)稅依據(jù)問題。

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定：“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款站。”

一般來講包工不包料的工程，施工單位只就勞務(wù)費(fèi)金額開票。但施工單位在納稅申報(bào)時(shí)，要按料工費(fèi)全額納稅。而甲供材料的會(huì)計(jì)處理只反映在建設(shè)單位，而作為納稅人的施工企業(yè)賬上沒有甲供材料的金額反映。這個(gè)是稅務(wù)管理上的一個(gè)難點(diǎn)，一般稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求在開具建筑業(yè)發(fā)票或納稅時(shí)，必須由對(duì)方（建設(shè)單位）出具證明有無甲供材料行為以及相應(yīng)的金額。目的是為防止施工單位僅就人工費(fèi)和部分材料繳納營業(yè)稅。

根據(jù)國家關(guān)于工程造價(jià)的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價(jià)包括全部的材料價(jià)款，且在工程總造價(jià)的核算中，所有的材料都要提稅后計(jì)入工程總造價(jià)經(jīng)濟(jì)論文，即工程造價(jià)是含稅價(jià)。但是在實(shí)際工作中，由于建筑項(xiàng)目實(shí)行的是項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，雙方在簽訂合同過程中往往沒有考慮甲供材料部分金額對(duì)應(yīng)的稅金，也就是說合同總造價(jià)沒有包括甲供材料部分金額對(duì)應(yīng)的稅金。稅務(wù)機(jī)關(guān)要向施工公司征收甲供材料部分的營業(yè)稅時(shí)，施工企業(yè)往往另再向建設(shè)單位收取。作為間接稅的營業(yè)稅稅負(fù)具有可轉(zhuǎn)嫁性決定了最終的營業(yè)稅稅收是由建設(shè)單位承擔(dān)的。

基于此在實(shí)務(wù)中計(jì)征甲供材料營業(yè)稅時(shí)需要把甲供材料部分金額換算為含稅價(jià)格。換算公式：甲供材料部分金額計(jì)稅營業(yè)額＝甲供材料部分金額÷（1-營業(yè)稅稅率）。如：一個(gè)工程建筑勞務(wù)費(fèi)100萬元，甲供材料部分金額97萬元（簽訂合同時(shí)雙方?jīng)]有把甲供材料部分金額對(duì)應(yīng)的營業(yè)稅算入合同總造價(jià)）。在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)交營業(yè)稅=【100+97÷（1-3%）】×3%=6萬元，而不是（100+97）×3%=5.91萬元，相應(yīng)地，建筑勞務(wù)發(fā)票應(yīng)該按照100+3=103萬元開具，這樣就把整個(gè)工程的全貌都反映了，也解決了雙方的財(cái)務(wù)處理。

建設(shè)方 借：在建工程—建筑勞務(wù) 103

在建工程—材料97

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）200

施工方 借： 銀行存款 103

貸：主營業(yè)務(wù)收入103

借：營業(yè)稅金及附加6（（103+97）×3%=6）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅6

如果不是這樣處理，建筑勞務(wù)發(fā)票仍按100萬元開具，對(duì)甲方單位來說，它的工程總造價(jià)總支出是200萬元經(jīng)濟(jì)論文，但是入賬的原始憑證只有197萬元，不符合賬戶處理“賬實(shí)相符”的客觀性原則。

當(dāng)然如果雙方在簽訂合同過程中已經(jīng)考慮了甲供材料部分金額對(duì)應(yīng)的稅金，也就是說合同總造價(jià)包括甲供材料對(duì)應(yīng)的稅金，也就不需要再換算。

2、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問題。

營業(yè)稅條例及細(xì)則沒有直接提及甲供材料建筑方的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間站。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號(hào)）第十二條“營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。”

《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條規(guī)定，“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。”

《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定“條例所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。條例所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。”

根據(jù)新的營業(yè)稅條例及實(shí)施細(xì)則，建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間歸納如下：

納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天；如果合同規(guī)定了付款日期的經(jīng)濟(jì)論文，則不論屆時(shí)是否收到款項(xiàng)，均以該日期確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。這里需要區(qū)分，工程完工前實(shí)際收到的款項(xiàng)應(yīng)按照實(shí)際收到的款項(xiàng)當(dāng)天確定其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，工程完工后按照取得竣工結(jié)算單的當(dāng)天確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按照結(jié)算總價(jià)減除實(shí)際已收到款項(xiàng)確定計(jì)稅營業(yè)額。

通過以上的分析，甲供材料部分的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間可以理解為：甲方供料（除裝飾勞務(wù)外）一定程度上等同于甲方付款，也應(yīng)當(dāng)按照甲方供料的日期確定其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，即如果合同約定供料日期的，按照合同約定日期確定；合同未明確供料日期或在未簽訂合同的情形下，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為實(shí)際收到的供料日期。

如果建設(shè)單位的工程材料采購?fù)ㄟ^“工程物資”核算，則建設(shè)方購入材料“借：工程物資、貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）”時(shí)，建筑業(yè)甲供材料營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間尚未可以確認(rèn)；到工程領(lǐng)用物資“借：在建工程、貸：工程物資”時(shí)，可以確認(rèn)建筑業(yè)甲供材料營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

二、一些地方小稅種討論。

1、城建稅等隨同營業(yè)稅附征的地方稅費(fèi)。

繳納了營業(yè)稅的施工單位應(yīng)該是城建稅與教育費(fèi)附加的繳納人。由于一般的稅收理論把隨同“增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅”征收的城建稅與教育費(fèi)附加也視同流轉(zhuǎn)稅經(jīng)濟(jì)論文，因而，如果實(shí)務(wù)中能夠確認(rèn)甲供材料部分金額是不含稅的，也有必要考慮城建稅與教育費(fèi)附加的稅負(fù)問題，相應(yīng)的上文關(guān)于“甲供材料部分金額計(jì)稅營業(yè)額＝甲供材料部分金額÷（1-營業(yè)稅稅率）”的公式要進(jìn)行修正。納稅人甲供材料部分金額計(jì)稅營業(yè)額＝甲供材料部分金額÷[1-營業(yè)稅稅率×(1+城建稅稅率+教育費(fèi)附加費(fèi)率) ]。

有的地方還開征其他的附加，也要一并考慮。如浙江省還有地方教育附加(征收率2%)和水利建設(shè)專項(xiàng)資金(征收率1‰)，上述公式還要進(jìn)一步修正。納稅人甲供材料部分金額計(jì)稅營業(yè)額＝甲供材料部分金額÷[1-（營業(yè)稅稅率×(1+城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率+地方教育附加費(fèi)征收率)+水利資金征收率）]站。

前文所述工程假如位于浙江某縣城。則對(duì)施工方來說，納稅人甲供材料部分金額計(jì)稅營業(yè)額＝=97÷[1-(3%×(1+5%+2%+3%)+1‰)=97÷(1-3.4%)=100.4141。在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)交營業(yè)稅=[100+100.4141]×3%=6.012萬元，城建稅0.3，教育費(fèi)附加0.18，地方教育附加費(fèi)0.12，水利資金0.2。施工方應(yīng)開具勞務(wù)發(fā)票金額100+（100.4141-97）=103.4141。雙方的會(huì)計(jì)處理如下：

建設(shè)方 借：在建工程—建筑勞務(wù) 103.4141

在建工程—材料 97

貸：銀行存款200.4141

施工方 借： 銀行存款 103.4141

貸：主營業(yè)務(wù)收入103.4141

借：營業(yè)稅金及附加6.812

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅6.012

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅0.3

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 0.18

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育附加費(fèi) 0.12

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交水利資金0.2

2、印花稅

根據(jù)《印花稅暫行條例》及其施行細(xì)則相關(guān)規(guī)定，甲供材料部分金額的印花稅征收問題很容易判斷征收與否，只要在建筑合同中有甲供材料部分金額的涉及就可以按照規(guī)定征收。印花稅暫行條例》印花稅稅目稅率表：“建筑安裝工程承包合同按承包金額萬分之三貼花。”如果建筑安裝工程承包合同沒有涉及甲供材料金額，則對(duì)施工方甲供材料金額不涉及印花稅經(jīng)濟(jì)論文，對(duì)施工方與建設(shè)方只征收承包金額的建筑安裝工程承包合同印花稅。甲供材料金額部分只有建設(shè)方涉及的采購環(huán)節(jié)的購銷合同印花稅問題。兩者的適用稅目與納稅人均是不同的，要注意區(qū)別。

三、企業(yè)所得稅討論。

1、企業(yè)所得稅的征收與否。

在企業(yè)所得稅法里沒有甲供材料征收的專門規(guī)定，筆者認(rèn)為甲供材料部分金額不應(yīng)征收企業(yè)所得稅。理由為：其一，《企業(yè)所得稅法》第六條“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額”。對(duì)施工單位來說沒有甲供材料部分“貨幣形式和非貨幣形式”的收入，也就沒有構(gòu)成施工單位的應(yīng)納稅所得額。其二，企業(yè)所得稅法以及有關(guān)文件沒有甲供材料部分金額并計(jì)應(yīng)納稅所得額的特殊規(guī)定。其三，我們可以作一個(gè)假設(shè)，假設(shè)甲供材料對(duì)應(yīng)的工程是包工包料，也就是說對(duì)應(yīng)的甲供材料部分都是由施工單位購入的，那么這部分金額一方面作為施工單位的工程成本，另一方面作為施工單位的工程收入，兩者的金額相同，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)得數(shù)為零?；谝陨先矫娴姆治鑫覀兛梢缘贸觯杭坠┎牧喜糠纸痤~不征收企業(yè)所得稅站。這是建筑業(yè)甲供材料部分金額營業(yè)稅與企業(yè)所得稅征收上的不同。

2、營業(yè)稅及附加的稅前扣除。

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出經(jīng)濟(jì)論文，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在結(jié)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。由于施工單位上交甲供材料部分對(duì)應(yīng)的營業(yè)稅金及附加沒有相應(yīng)的很明確收入，所以甲供材料部分對(duì)應(yīng)的營業(yè)稅金及附加在企業(yè)所得稅前扣除問題有必要進(jìn)行分析。甲供材料部分對(duì)應(yīng)的營業(yè)稅金及附加是否是“與取得收入有關(guān)的、合理的支出”？一些人是就根據(jù)這一條來否認(rèn)甲供材料部分營業(yè)稅金及附加在企業(yè)所得稅前的扣除。其實(shí)，根據(jù)筆者上文營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)方面關(guān)于甲供材料含稅與否的討論，我們不難發(fā)現(xiàn)，甲供材料部分對(duì)應(yīng)的營業(yè)稅金及附加與施工單位取得收入的關(guān)系很是相關(guān)。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十一條明確“企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許扣除的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅金及其附加”。在實(shí)務(wù)中準(zhǔn)予扣除稅金的方式有兩種：一是在發(fā)生當(dāng)期扣除；二是在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期分?jǐn)偪鄢＜坠┎牧喜糠值臓I業(yè)稅及附加是施工企業(yè)實(shí)際繳納的各項(xiàng)稅金及其附加，不難判斷屬于在發(fā)生當(dāng)期扣除。

所以甲供材料部分的營業(yè)稅稅金及附加符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例關(guān)于準(zhǔn)予扣除的相關(guān)規(guī)定，允許在計(jì)算企業(yè)所得稅稅前扣除。

第5篇：城建稅稅法規(guī)定范文

摘要：導(dǎo)致商品房房價(jià)過高的因素很多，其中稅費(fèi)比重大是一個(gè)重要因素，在這些稅費(fèi)中，土地增值稅應(yīng)引起關(guān)注，從其可找到籌劃的切入點(diǎn)，節(jié)省不少稅金的支出。

關(guān)鍵詞：土地增值稅；商品房；節(jié)稅

目前我國的房價(jià)過高，導(dǎo)致商品房房價(jià)過高的因素很多，其中稅費(fèi)比重大是一個(gè)重要因素，而土地價(jià)格也一直是房價(jià)居高不下的重要推手。在國外，地價(jià)及稅費(fèi)一般占房價(jià)的20%，而國內(nèi)地價(jià)和稅費(fèi)要占房價(jià)的50%，甚至更高。國土資源部關(guān)于今年第一季度全國主要城市地價(jià)監(jiān)測報(bào)告中指出，第一季度土地市場各用途地價(jià)環(huán)比、同比增長率持續(xù)上升，住宅地價(jià)環(huán)比上漲超過3.0%的城市多為二三線城市。與此相呼應(yīng)的，就是房價(jià)也隨之不斷攀升。日益縮減的有限的土地資源及相關(guān)稅費(fèi)對(duì)房價(jià)的推高所起到的作用是不可忽視的。

一、不動(dòng)產(chǎn)策劃的關(guān)鍵—增值額

計(jì)算土地增值稅的公式為：應(yīng)納土地增值稅=增值額×稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)。

所謂增值額就是轉(zhuǎn)讓收入減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額?，F(xiàn)行稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目有五部分：取得土地使用權(quán)所支付的金額；房地產(chǎn)開發(fā)成本、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目—從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人允許扣除取得土地使用權(quán)所支付金額和開發(fā)成本之和的20%。

房屋價(jià)格的制定影響到土地增值稅的稅收負(fù)擔(dān)。

土地增值稅的籌劃要從2個(gè)方面考慮：一是銷售價(jià)格的確定；二是扣除項(xiàng)目的計(jì)算。因?yàn)橥恋卦鲋德蚀_定了明確的數(shù)字界限，據(jù)此作為稅收籌劃的幅度， 從銷售環(huán)節(jié)來看，就是銷售價(jià)格。因此，在制定房產(chǎn)銷售價(jià)格時(shí)，應(yīng)掌握其具體的幅度和界限。

二、掌握好法律尺度，牢牢抓住是納稅籌劃，而不是逃避納稅

在房地產(chǎn)的銷售環(huán)節(jié)，各方都非常重視，但是，也常見逃稅、漏稅等違法事件，給企業(yè)增加了罰款等額外的資金流出負(fù)擔(dān)。究其原因，主要是由以下幾個(gè)方面造成的。

1.隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)的成交價(jià)格

主要體現(xiàn)為：一是納稅人不履行納稅義務(wù)，不報(bào)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格的瞞報(bào)行為；二是納稅人有意低報(bào)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物價(jià)款的少報(bào)行為。

2.提供扣除項(xiàng)目金額不實(shí)

提供扣除項(xiàng)目金額不實(shí)是指納稅人在納稅申報(bào)時(shí)，不據(jù)實(shí)提供扣除金額，常見的是虛增被轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)的扣除項(xiàng)目的金額或項(xiàng)目，使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法從納稅人方面了解到計(jì)征土地增值稅所需的正確扣除項(xiàng)目金額，以達(dá)到通過虛增成本，逃避納稅的目的。

3.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)的評(píng)估價(jià)格，且無正當(dāng)理由

轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)的評(píng)估價(jià)格，且無正當(dāng)理由是指納稅人申報(bào)的轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)通過市場比較法進(jìn)行房地產(chǎn)評(píng)估時(shí)所確定的正常市場交易價(jià)格，對(duì)此，納稅人提供不出有效憑據(jù)或無正當(dāng)理由進(jìn)行解釋的行為。

三、售價(jià)對(duì)房地產(chǎn)籌劃影響的案例分析

長江房地產(chǎn)開發(fā)公司于2013年初有可供出售普通住房1萬平米，開發(fā)此項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用：地皮購買價(jià)格為300萬元，開發(fā)成本為500萬元，其他開發(fā)費(fèi)用40萬元，利息支出100萬元，其他扣除項(xiàng)目160萬元。售價(jià)可選方案為其一，1400元每平米，其二1500元每平米，其三1600元每平米。

可扣除項(xiàng)目中的地皮購買價(jià)格、開發(fā)成本、其他開發(fā)費(fèi)用、利息支出、其他扣除項(xiàng)目均已確定，合計(jì)為1100萬元，那么可變的因素只有稅收，因?yàn)橥恋卦鲋刀惖淖償?shù)最大，因而，以其作為籌劃的切入點(diǎn)。

方案一：以1400元每平米的價(jià)格銷售

應(yīng)納營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加合計(jì)：1400×10000×5%×（1+7%+3%）=77（萬元）

開發(fā)此商品房允許扣除金額為：1100+77=1177（萬元）

開發(fā)土地的增值率為：（1400-1177）/1177=18.9%

土地開發(fā)增值率低于20%的，免征土地增值稅，則開發(fā)商通過開發(fā)這塊土地獲得的利潤為：1400-1100-77=223（萬元）

方案二：以1500元每平米的價(jià)格銷售

應(yīng)納營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加合計(jì)：1500×10000×5%×（1+7%+3%）=82.5（萬元）

開發(fā)此商品房允許扣除金額為：1100+82.5=1182.5（萬元）

開發(fā)土地的增值率為：（1500-1182.5）/1182.5=26.85%

土地增值率在20%以上的，按規(guī)定繳納土地增值稅，應(yīng)納土地增值稅額為：（1500-1182.5）×30%=95.25（萬元）

則開發(fā)商通過開發(fā)這塊土地獲得的利潤為：1500-1182.5-95.25=222.25（萬元）

方案三：以1600元每平米的價(jià)格銷售

應(yīng)納營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加合計(jì)：1600×10000×5%×（1+7%+3%）=88（萬元）

開發(fā)此商品房允許扣除金額為：1100+88=1188（萬元）

開發(fā)土地的增值率為：（1600-1188）/1188=34.68%

土地增值率在20%以上的，按規(guī)定繳納土地增值稅，應(yīng)納土地增值稅額為：（1600-1188）×30%=123.6（萬元）

則開發(fā)商通過開發(fā)這塊土地獲得的利潤為：1600-1188-123.6=288.4（萬元）

四、結(jié)語

基于目前我國的房地產(chǎn)發(fā)展?fàn)顩r，如何根據(jù)稅法規(guī)定，合法避稅，合理節(jié)稅，在此環(huán)節(jié)中涉及的土地增值稅是對(duì)該行業(yè)籌劃的切入點(diǎn)，不單單只考慮其中的價(jià)格因素，還要考慮其中的成本因素等，找出稅收幅度中的相對(duì)平衡點(diǎn)，以利于房地產(chǎn)企業(yè)的長遠(yuǎn)、健康、穩(wěn)定發(fā)展。（作者單位：長春職業(yè)技術(shù)學(xué)院商貿(mào)分院）

參考文獻(xiàn)：

[1]《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》.財(cái)政部.2006.01

第6篇：城建稅稅法規(guī)定范文

關(guān)鍵詞：公路工程 財(cái)務(wù)管理 資本控制

一、我國企業(yè)財(cái)會(huì)稅收的狀況

企業(yè)財(cái)會(huì)稅收的種類可以簡稱叫“稅種”。由各類不同的稅種構(gòu)成一個(gè)國家的稅收制度，通過納稅人進(jìn)行征收。我國的基本稅種的營業(yè)稅是按企業(yè)提供的服務(wù)收入的5%進(jìn)行繳納；增值稅是按企業(yè)的銷售收入額的不同比例，如：17%、6%、4%進(jìn)行繳納；除此之外企業(yè)財(cái)會(huì)稅收還有城建稅、教育費(fèi)附加稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、企業(yè)所得稅按應(yīng)納稅所得額、發(fā)放工資代扣代繳個(gè)人所得稅等不同稅種。這些都屬于一種國家對(duì)企業(yè)的征收稅種。在這些不同的稅種中，各種不同的稅種既有各自的特點(diǎn)，又具有共同點(diǎn)。因此，在研究我國企業(yè)財(cái)會(huì)稅收的狀況時(shí)，就有可能從不同的角度對(duì)不同的個(gè)稅進(jìn)行分類研究?？梢园凑站唧w的標(biāo)志，把性質(zhì)相同的個(gè)稅或近似的稅種可以歸為一類。

1.企業(yè)財(cái)會(huì)稅收核算中的問題

（1）合同簽訂內(nèi)容中的稅收問題?，F(xiàn)在企業(yè)的合同價(jià)款得標(biāo)準(zhǔn)主要有兩種計(jì)價(jià)方式：這兩種計(jì)價(jià)方式叫做清單計(jì)價(jià)和定額計(jì)價(jià)。清單計(jì)價(jià)法是在企業(yè)招投標(biāo)過程中，招標(biāo)企業(yè)按照工程量的清單計(jì)價(jià)法，依據(jù)施工設(shè)計(jì)圖紙的清單，由投標(biāo)人依據(jù)工程量清單自主報(bào)價(jià)的計(jì)價(jià)方式。有的施工項(xiàng)目的預(yù)算費(fèi)用、管理費(fèi)用是按照施工項(xiàng)目的直接費(fèi)用收取的，也叫定額計(jì)價(jià)，例如，由于甲方企業(yè)提供材料的費(fèi)用不能計(jì)入工程的定額計(jì)價(jià)，這時(shí)施工乙方收取的定額計(jì)價(jià)費(fèi)、管理費(fèi)和稅費(fèi)不但減少，而實(shí)際繳納稅費(fèi)時(shí)還要以包括甲方所提供材料的營業(yè)額來計(jì)算，這必然減少了企業(yè)的營業(yè)利潤。顯然，在企業(yè)合同簽訂過程中，就存在著不同的方式，稅收不同的結(jié)果。

（2）工程項(xiàng)目是否分包的稅收問題。首先要明確工程項(xiàng)目分包必須在營業(yè)稅法和建筑法允許的范圍內(nèi)：企業(yè)才可以將建筑工程采取分包給的方式，但是接包單位必須具有相應(yīng)資質(zhì)證書的單位，這種分包形式的發(fā)包方可以取得的全部工程價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，然后由企業(yè)財(cái)務(wù)扣除支付給分包單位的分包款后的余額，這就是發(fā)包方營業(yè)額的繳納稅金。需要指出只有總承包人才允許實(shí)施差額納稅，至于分包企業(yè)，如果再把項(xiàng)目繼續(xù)分包不僅違犯法律，在稅收上還要承擔(dān)全額納稅。

（3）企業(yè)交納營業(yè)稅的問題。企業(yè)交納營業(yè)稅是按企業(yè)提供的服務(wù)收入5%進(jìn)行繳納；與企業(yè)營業(yè)稅相關(guān)的稅種還有城建稅、教育費(fèi)附加稅等；由于企業(yè)抵御較廣，施工所在地方的稅收法規(guī)可能會(huì)有差異，在有的省市進(jìn)行施工，按照規(guī)定有的施工項(xiàng)目還要上交地方稅種，如地方教育費(fèi)附加費(fèi)、價(jià)格調(diào)節(jié)基金等項(xiàng)目。

2.企業(yè)營業(yè)稅納稅的具體要求

（1）企業(yè)的納稅地點(diǎn)。作為企業(yè)的財(cái)會(huì)部門，一定要根據(jù)稅法規(guī)定，按指定納稅地點(diǎn)交納稅金。如果企業(yè)工程項(xiàng)目未在企業(yè)總部所在地，就應(yīng)主動(dòng)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)及時(shí)申請開具《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》，并及時(shí)按照規(guī)定將《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》向工程項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營業(yè)稅。

（2）企業(yè)的納稅時(shí)間。關(guān)于企業(yè)的納稅時(shí)間問題，這會(huì)由于企業(yè)與發(fā)包方的結(jié)算方式不同，營業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間具體如下。①實(shí)行合同一次性結(jié)算價(jià)款的工程項(xiàng)目，納稅時(shí)間為合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；②實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款方式的工程項(xiàng)目，其納稅時(shí)間為已完工工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；③采取預(yù)收款方式的工程項(xiàng)目，其納稅時(shí)間為收款的當(dāng)天；④實(shí)行其他結(jié)算方式的項(xiàng)目，其納稅義務(wù)為發(fā)包單位結(jié)算工程款的當(dāng)天。納稅時(shí)間的合理選擇，可以使稅款支付留在企業(yè)，取得資金的時(shí)間價(jià)值，增加營運(yùn)資金，減少貸款，減少財(cái)務(wù)費(fèi)用。

二、企業(yè)納稅需要注意的問題

所得稅是企業(yè)主要國稅之一，現(xiàn)行稅率有：基本稅率25%，低稅率20%。

1.企業(yè)核算應(yīng)納稅時(shí)的注意事項(xiàng)

（1）企業(yè)收入的確認(rèn)。企業(yè)收入的確認(rèn)現(xiàn)遵行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)—建造合同》。根據(jù)其規(guī)定：建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。

（2）企業(yè)稅前主要應(yīng)扣除的項(xiàng)目。①）必須有真實(shí)、合法的憑證，包括真實(shí)的收料單、領(lǐng)料單、各類攤銷表、各類發(fā)票等。建設(shè)項(xiàng)目不能用“白條”、“虛假發(fā)票”、“不符合國家規(guī)定的發(fā)票”入賬。②人工費(fèi)用。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)人工費(fèi)用準(zhǔn)予扣除。但是國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過上級(jí)主管部門給予的限定數(shù)額；超過部分，也不能計(jì)入薪金總額。③固定資產(chǎn)。

2.企業(yè)所得稅納稅的具體要求

（1）企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)。稅法規(guī)定：企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn)，設(shè)有不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)，由企業(yè)總部匯總繳納。企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，在項(xiàng)目所在地向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳的企業(yè)所得稅，在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時(shí)，應(yīng)附送其所有跨地區(qū)經(jīng)營項(xiàng)目就地預(yù)繳稅款的完稅證明。

（2）企業(yè)所得稅納稅時(shí)間。稅法規(guī)定所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅申報(bào)表，來預(yù)繳稅款；應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)的收入是按資產(chǎn)負(fù)債表日和建造合同法所確定，選擇有利企業(yè)發(fā)展的合理預(yù)繳方式，可取得資金的時(shí)間價(jià)值。為企業(yè)的發(fā)展鋪好納稅籌劃的道路。

三、結(jié)語

通過企業(yè)財(cái)會(huì)稅收的分析，使企業(yè)在財(cái)會(huì)稅收方面，明確了應(yīng)從項(xiàng)目工程簽訂合同開始，直至施工項(xiàng)目完成的過程，都存在著交納稅金的問題，作為企業(yè)的財(cái)會(huì)部門，要在認(rèn)真學(xué)習(xí)稅法的基礎(chǔ)上，掌握稅法，按規(guī)定交納稅金，這是保證企業(yè)發(fā)展的重要之路。

參考文獻(xiàn)：

第7篇：城建稅稅法規(guī)定范文

一、普通清算

普通清算是指公司自行組織清算機(jī)構(gòu)進(jìn)行的清算，一般適用于自愿解散且資產(chǎn)能夠抵償其負(fù)債的情況?！豆痉ā返?84條規(guī)定，企業(yè)在解散事由出現(xiàn)之日起十五日內(nèi)應(yīng)成立清算組，有限責(zé)任公司的清算組由股東組成，股份有限公司的清算組由董事或者股東大會(huì)確定的人員組成……。清算組成立后，公司開始進(jìn)入清算，清算程序依次為：通知及公告一債權(quán)申報(bào)一制定清算方案一財(cái)產(chǎn)清算順序一清償債務(wù)一分配公司財(cái)產(chǎn)一清算結(jié)束一申請注銷登記一公告終止。

普通清算主要是對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清理及確認(rèn)、計(jì)量及重估、處置及變現(xiàn)、對(duì)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行處理后，按投資比例向股東分配剩余財(cái)產(chǎn)'因此財(cái)務(wù)處理通常包括：編制清算日資產(chǎn)負(fù)債表；對(duì)公司財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清理、變現(xiàn)；收回債權(quán)、清償債務(wù)；彌補(bǔ)以前年度虧損；對(duì)剩余財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分配；編制清算損益表、清算結(jié)束日資產(chǎn)負(fù)債表等。為便于計(jì)算公司清算過程中所產(chǎn)生的費(fèi)用和處置財(cái)產(chǎn)可能產(chǎn)生的損益，清算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“清算費(fèi)用”、“清算損益”等賬戶進(jìn)行核算。

【例1】A公司由甲公司及乙丙2個(gè)自然人投資，投資比例分別為55％，25％，20％，經(jīng)營期限10年，2009年9月30日到期股東決定不再繼續(xù)經(jīng)營進(jìn)入清算，清算日資產(chǎn)負(fù)債表如表1：

為簡化計(jì)算，假設(shè)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值一致，不考慮城建稅及附加，未交稅金中含企業(yè)所得稅4663．25元，增值稅1070 15元(不考慮城建稅及教育附加)；存貨按原值的90％變現(xiàn)．固定資產(chǎn)可收回凈值60萬(假設(shè)不涉及稅費(fèi))應(yīng)收賬款可收回凈值12萬；支付清算人員工資3萬；清算期為60天。

1　繳清算日前應(yīng)交未交稅費(fèi)

借：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅

1070.15

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交企業(yè)所得稅

4663.25

貸：銀行存款 5733.40

2　進(jìn)入清算

(1)確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清算所得或損失

①收回應(yīng)收賬款

借：銀行存款 120000.00

清算損益 3000.00

貸：應(yīng)收賬款 123000.00

②收回其他應(yīng)收款

借：銀行存款 3000.00

貸：其他應(yīng)收款 3000.00

(2)按可變現(xiàn)價(jià)值或價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失

①商品變現(xiàn)收入

借：銀行存款 393533.53

貸：清算損益 336353.44

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅

(銷項(xiàng)稅額)57180.09 　結(jié)轉(zhuǎn)成本 　借：清算損益437259.48

貸：庫存商品437259.48 　繳納稅款 　借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅

(銷項(xiàng)稅額)57180.09

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅

57180.09 　借：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅

57180.09

貸：銀行存款 57180.09 　②固定資產(chǎn)變現(xiàn)收入 　借：銀行存款 600000．00

累計(jì)折舊 524702.18

貸：固定資產(chǎn) 956429.00

清算損益 168273.18

(3)支付清算人員工資

借：清算費(fèi)用 30000.00

貸：銀行存款 30000.00

借：清算損益 30000.00

貸：清算費(fèi)用 30000.00 　(4)償還負(fù)債 　借：應(yīng)付賬款 300000.00

應(yīng)付工資 25000.00

其他應(yīng)付款　85000.00

貸：銀行存款　410000.00 　(5)根據(jù)上述會(huì)計(jì)處理結(jié)果，計(jì)算清算損益：

336353.44+168273.18-3000-437259.48-30000=34367.14(元)

(6)根據(jù)財(cái)稅[2009]60號(hào)文規(guī)定，企業(yè)清算所得為全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額。

①清算損益應(yīng)交企業(yè)所得稅34367.14×25％=8591.79(元) 　借：清算損益8591.79

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交企業(yè)所得稅

8591.79 ?、谇逅闼茫?4367.14-8591.79=25775.35(元) 　(7)編制清算損益表及清算結(jié)束日資產(chǎn)負(fù)債表(略)。 　(8)根據(jù)國稅函[2009]684號(hào)文規(guī)定，企業(yè)應(yīng)自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)清算所得稅納稅申報(bào)表，結(jié)清稅款(申報(bào)表略)。 　(9)繳納相關(guān)稅費(fèi) 　借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交企業(yè)所得稅

8591.79

貸：銀行存款　8591.79 　(10)對(duì)剩余資產(chǎn)進(jìn)行分配(會(huì)計(jì)分錄略) 　可分配的剩余資產(chǎn)為：158786.00+656517.19+25775.35=841078.04(元) 　甲分得：841078.04×55％=462593.20(元) 　 乙分得：841078．04x25％=210269.64(元)　 丙分得：841078.04×20％=168215.70(元)　 (11)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第11條釋義：投資方企業(yè)從被清算企業(yè)就剩余資產(chǎn)分得的部分，其中相對(duì)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余中應(yīng)分得的部分，應(yīng)確認(rèn)為因股權(quán)投資關(guān)系從被投資企業(yè)稅后利潤中分配取得的投資所得，免于征收企業(yè)所得稅。因此，甲公司從A公司分得的剩余資產(chǎn)免征企業(yè)所得稅，對(duì)個(gè)人從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，則應(yīng)按股息所得代扣代繳個(gè)人所得稅?！?代扣代繳乙個(gè)人所得稅：210269.64×20％=42053.93(元) 　代扣代繳丙個(gè)人所得稅：168215.70×20％=33643.14(元) 　3　清算分配后投資方實(shí)際可收回的投

資本息(會(huì)計(jì)分錄略) 　甲公司：1000000x55％+460633.82=1010633.82(元) 　乙：1000000x25％+210269.64-42053.93=418215.71(元) 　丙：1000000×20％+168215.70-33643.14=334572.56(元)

二．破產(chǎn)清算

破產(chǎn)清算是指債務(wù)人到期不能清償債務(wù)或出現(xiàn)資不抵債的情況下，由債權(quán)人、債務(wù)人或利害關(guān)系人向破產(chǎn)企業(yè)所在地人民法院提出申請，法院依法宣布破產(chǎn)后，依照破產(chǎn)法規(guī)定進(jìn)行的清算。破產(chǎn)清算程序與普通清算相比差異較大且復(fù)雜得多，最大的差別是：①破產(chǎn)清算由受理法院指定的管理人全面接管債務(wù)人財(cái)產(chǎn)并依法對(duì)其進(jìn)行管理、處分、整理、變價(jià)、分配；②債務(wù)的清償按公平價(jià)值進(jìn)行，與之對(duì)應(yīng)的賬務(wù)處理按優(yōu)先順序進(jìn)行分類。清算程序依次為：債權(quán)申報(bào)沼開債權(quán)人會(huì)議；擬定破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變價(jià)方案、破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案并提交債權(quán)人會(huì)議討論通過；破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變價(jià)出售；破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配；破產(chǎn)清算程序終結(jié)。 　【例2】B公司由甲乙兩公司投資設(shè)立，股權(quán)比例分別為65％和35％，由于資不抵債，2009年8月債權(quán)人K向法院申請B公司破產(chǎn)，法院受理后認(rèn)為符合清算條件，裁定進(jìn)入清算程序。2009年9月30日資產(chǎn)負(fù)債表如表2： 　假設(shè)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值一致；應(yīng)交稅金為：個(gè)稅500元，增值稅1.7萬元，城建稅1190元，教育附加510元；存貨可變現(xiàn)價(jià)值為70萬元；固定資產(chǎn)可收回凈值50萬元；應(yīng)收賬款可收回凈值20萬元；支付清算費(fèi)用及清算人員工資6萬元；為簡化計(jì)算，假設(shè)應(yīng)付賬款全部為無擔(dān)保負(fù)債，其中：K公司100萬元、C公司50萬元、甲30萬元、其他債權(quán)人合計(jì)177884元。其他應(yīng)付款為應(yīng)付未付的養(yǎng)老保險(xiǎn)金；清算期6個(gè)月。 　 破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理與普通清算基本一致，這里不再重復(fù)，下文僅涉及與計(jì)算清償比率有關(guān)的指標(biāo)及清償比率的計(jì)算結(jié)果。 　1　編制變現(xiàn)及清償情況表(見表3) 　2　編制破產(chǎn)清算損益表(見表4) 　3　編制破產(chǎn)清算期間現(xiàn)金／銀行存款收支情況表(見表5)： 　4　根據(jù)破產(chǎn)法規(guī)定，應(yīng)付工資、清算費(fèi)用、社保費(fèi)及應(yīng)交稅金從破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)中優(yōu)先清償后，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以清償普通債權(quán)的，按比例清償。 　本例實(shí)際清償?shù)膫鶛?quán)基數(shù)為1977884元，清償比例為：1312481.20÷1977884≈66.36％ 　(1)債權(quán)人按清償比例可收回的債權(quán) 　K公司：100萬×66.36％=663578.45(元) 　C公司：50萬×66.36％=331789.23(元) 　甲個(gè)人：30萬×66.36％=199073.54(元) 　其他債權(quán)人：177884×66.36％=118039.98(元) 　(2)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案經(jīng)債權(quán)人會(huì)議通過或經(jīng)人民法院依法裁定后，管理人向無擔(dān)保債權(quán)人清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下： 　借：應(yīng)付賬款 1977884.00

第8篇：城建稅稅法規(guī)定范文

1.企業(yè)組織形式的納稅籌劃。大學(xué)生創(chuàng)業(yè)時(shí)選擇不同的企業(yè)組織形式，涉及不同稅種，其稅負(fù)會(huì)有所不同。

工商企業(yè)管理專業(yè)的賀同學(xué)和賈同學(xué)準(zhǔn)備在某縣城創(chuàng)辦一家化妝品專營店，兩人均參與管理，共同經(jīng)營。專營店位于商業(yè)街，銷售收入主要來自店面零售，預(yù)計(jì)年銷售收入15萬元，相關(guān)成本費(fèi)用10萬元（包括兩人工資，每人3500元/月）。依據(jù)該企業(yè)的規(guī)模，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，屬于小型微利企業(yè)。根據(jù)國稅總局公告2014年第57號(hào)，增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元的，免征增值稅或營業(yè)稅；財(cái)稅【2015】99號(hào)文件規(guī)定，自2015年10月1日起至2017年12月31日，應(yīng)納稅所得額在30萬元以下（含30萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。在登記機(jī)關(guān)進(jìn)行注冊登記時(shí)，有兩個(gè)方案可以選擇：方案一，注冊為有限責(zé)任公司；方案二，注冊一家合伙企業(yè)。對(duì)這兩個(gè)方案的稅負(fù)和稅后利潤分析如下：

方案一：設(shè)立有限責(zé)任公司。該有限責(zé)任公司享受免稅政策，應(yīng)繳納增值稅額為0元，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為50000元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為5000元。假設(shè)企業(yè)在提取法定盈余公積金后將利潤全部分配給投資者，稅后利潤是45000元，提取10%的法定盈余公積金后，剩余40500元分配給投資者，賀同學(xué)和賈同學(xué)按照股息紅利所得（稅率20%）繳納個(gè)人所得稅，合計(jì)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅8100元。企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅合計(jì)13100元。

方案二：設(shè)立合伙企業(yè)。該合伙企業(yè)同樣可以享受免稅政策，應(yīng)繳納增值稅額為0元，按照先分后稅的原則，可分配經(jīng)營所得50000元，賀同學(xué)和賈同學(xué)平均分配各得25000元，適用10%的稅率，速算扣除數(shù)為750元，兩人合計(jì)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅3500元。

盡管方案一享受了相關(guān)優(yōu)惠政策，仍比方案二增加稅收負(fù)擔(dān)9600元（13100-3500），就創(chuàng)業(yè)初期的經(jīng)營模式來說，這兩種企業(yè)組織形式對(duì)企業(yè)的影響沒有差別，兩個(gè)同學(xué)最終選擇了方案二。

2.行業(yè)選擇的納稅籌劃。大學(xué)生創(chuàng)業(yè)對(duì)行業(yè)的選擇首先要分析行業(yè)的生命周期、景氣程度等因素，此外，還要熟悉相關(guān)產(chǎn)業(yè)扶持政策和涉及該行業(yè)的財(cái)稅法規(guī)。

臨近畢業(yè)，小王等五位同學(xué)籌集到400萬元資金，準(zhǔn)備在咸陽市設(shè)立一家有限責(zé)任公司，有三個(gè)項(xiàng)目可供選擇：特色餐廳，預(yù)計(jì)年?duì)I業(yè)額460萬元，成本及費(fèi)用合計(jì)350萬元；快遞公司，以郵件收派服務(wù)為主要業(yè)務(wù)，預(yù)計(jì)年銷售額500萬元，成本及相關(guān)費(fèi)用375萬元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅10萬元；小型觀光農(nóng)場，主營鮮花栽培和銷售，預(yù)計(jì)年銷售收入400萬元，相關(guān)成本費(fèi)用合計(jì)280萬元。具體分析如下：

項(xiàng)目一：創(chuàng)辦一家特色餐廳，屬于營業(yè)稅納稅義務(wù)人。根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅暫行條例，適用5%的稅率，城建稅和教育費(fèi)附加合計(jì)為營業(yè)稅的10%，應(yīng)繳納營業(yè)稅為23萬元；應(yīng)繳納城建稅和教育費(fèi)附加為2.3萬元。營業(yè)收入扣除成本費(fèi)用350萬元、營業(yè)稅23萬元和城建與教育費(fèi)附加2.3萬元后，利潤總額是84.7萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為（稅率25%）21.18萬元，稅后利潤為63.52萬元。

項(xiàng)目二：投資設(shè)立一家快遞企業(yè)，主營郵件收派服務(wù)。預(yù)計(jì)年銷售額500萬元（價(jià)稅合計(jì)），會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，認(rèn)定為一般納稅人。根據(jù)營改增相關(guān)規(guī)定，郵件收派屬于物流輔助服務(wù)，按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。不含稅收入為471.70萬元，銷項(xiàng)稅額為28.30萬元，有10萬元的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，所以應(yīng)繳納增值稅為18.30萬元；應(yīng)繳納城建稅和教育費(fèi)附加是1.83萬元；不含稅收入減去成本費(fèi)用和城建與教育費(fèi)附加，利潤總額為94.87萬元；應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（稅率25%）為23.72萬元；稅后利潤等于71.15萬元。

項(xiàng)目三：投資開辦一家小型觀光農(nóng)場，以栽培和銷售鮮花為主要業(yè)務(wù)。根據(jù)《增值稅暫行條例》相關(guān)規(guī)定，這個(gè)項(xiàng)目屬于“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品”，可免征增值稅。另外，按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，花卉種植項(xiàng)目所得減半征收企業(yè)所得稅。故不用繳納增值稅，利潤總額為120萬元；減半征收企業(yè)所得稅，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為15萬元；稅后利潤是105萬元。

由此可見，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)初期在設(shè)立企業(yè)階段就有必要進(jìn)行納稅籌劃?？梢愿鶕?jù)客觀預(yù)測的數(shù)據(jù)測算不同組織形式下企業(yè)稅負(fù)的高低以及可供選擇的不同行業(yè)的利潤水平，從而選擇稅負(fù)輕、稅后利潤高的行業(yè)和組織形式。當(dāng)然，還要綜合考慮企業(yè)的社會(huì)形象、生產(chǎn)經(jīng)營模式、客戶結(jié)構(gòu)和企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃等因素。

二、大學(xué)生創(chuàng)業(yè)初期采購和銷售業(yè)務(wù)的納稅籌劃

1.采購業(yè)務(wù)的納稅籌劃。如果大學(xué)生創(chuàng)辦加工制造或者商品流通企業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營過程中往往有大量的采購業(yè)務(wù)，在采購價(jià)格相同的前提下，供應(yīng)商的身份、能夠提供的相關(guān)交易憑證不同，會(huì)影響企業(yè)的稅負(fù)、利潤和現(xiàn)金流等。

2012級(jí)機(jī)械專業(yè)的學(xué)生購置了一臺(tái)加工中心，成立了一家機(jī)械技術(shù)開發(fā)公司，主營精密零件加工，經(jīng)申請被認(rèn)定為一般納稅人。現(xiàn)每年需要采購大量銅料，加工成空調(diào)機(jī)零件，為某大型家電企業(yè)配套，銷售價(jià)格84800元/噸（不含稅）。成本構(gòu)成：1噸產(chǎn)成品需要耗費(fèi)1.5噸原料銅，10000元加工費(fèi)用（包括直接人工）。原料銅有三家供應(yīng)商：A公司，一般納稅人，開具增值稅專用發(fā)票；B經(jīng)銷部，小規(guī)模納稅人，提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票；C個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，小規(guī)模納稅人，開具普通發(fā)票。三家供應(yīng)商的產(chǎn)品質(zhì)量和售后服務(wù)沒有差別，如果供貨價(jià)格均為43000元/噸（含稅），那么我們分析每噸產(chǎn)成品在不同采購方案下的稅負(fù)、利潤和現(xiàn)金流出額（不考慮城建與教育費(fèi)附加）。

無論哪種方案增值稅銷項(xiàng)稅額都是14416元（84800×17%），每噸產(chǎn)成品需要耗費(fèi)1.5噸原材料，直接材料成本是其不含稅價(jià)的1.5倍，加工費(fèi)用都是10000元，每噸不含稅收入減去直接材料成本成本、減去加工費(fèi)就是每噸產(chǎn)成品的毛利。

方案一：以A公司（一般納稅人）為供應(yīng)商。按照增值稅暫行條例相關(guān)規(guī)定，原材料不含稅價(jià)為55128.21元，進(jìn)項(xiàng)稅額為9371.80元，應(yīng)繳納增值稅額為5044.21元；毛利為19671.69元；購買原材料和繳納增值稅的現(xiàn)金流出額為69544.21元。

方案二：以B經(jīng)銷部（小規(guī)模納稅人）為供應(yīng)商。按照稅法的相關(guān)規(guī)定，計(jì)算得出原材料成本（不含稅價(jià)）為62621.36元，適用3%的稅率，進(jìn)項(xiàng)稅額為1878.64元，應(yīng)繳納增值稅為12537.36元；毛利是12178.64元；購買原材料和繳納增值稅的現(xiàn)金流出額為77037.36元。

方案三：以C個(gè)人獨(dú)資企業(yè)（小規(guī)模納稅人）為供應(yīng)商。由于該供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，開具普通發(fā)票，不能抵扣，所以應(yīng)繳納增值稅 14416元；毛利10300元；購買原材料和繳納增值稅的現(xiàn)金流出額為78916元。

由于小規(guī)模納稅人供應(yīng)商不能提供增值稅專用發(fā)票，購貨方不能取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，或者它提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅發(fā)票，也只能按不含稅價(jià)的3%進(jìn)行抵扣，而一般納稅人供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票，購貨方可按不含稅價(jià)的17%進(jìn)行抵扣，所以方案一繳納增值稅最少、毛利最高、現(xiàn)金流出額最低。可見對(duì)采購業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅籌劃有助于提高經(jīng)營效益，一般納稅人優(yōu)先選擇一般納稅人供應(yīng)商，除非小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的供貨價(jià)格足夠低，可以彌補(bǔ)不能抵扣或者抵扣額少的影響。

2.銷售業(yè)務(wù)的納稅籌劃。大學(xué)生創(chuàng)業(yè)初期，為了擴(kuò)大銷售規(guī)模，采用靈活的銷售方式和結(jié)算方式，不同的業(yè)務(wù)模式納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間也不同。

陜北某同學(xué)畢業(yè)后回家創(chuàng)業(yè)，對(duì)家鄉(xiāng)狗頭棗進(jìn)行深加工后銷售。9月份給某超市供貨10萬元，超市收貨后沒有付款，直到12月份超市將這批貨全部銷售完后才付款結(jié)算。

方案一：9月份發(fā)出貨物即確認(rèn)銷售收入，產(chǎn)生納稅義務(wù)，但此時(shí)貨款并未收回；方案二：9月份與超市簽訂代銷協(xié)議，發(fā)出貨物。12月份收到貨款，確認(rèn)收入，就這筆業(yè)務(wù)9月份沒有納稅義務(wù)，12月份產(chǎn)生納稅義務(wù)。

比較這兩個(gè)方案的納稅情況，盡管稅負(fù)沒有變化，但方案二的納稅時(shí)間比方案一延遲了3個(gè)月，納稅人就能有較充裕的時(shí)間安排資金繳納，并贏得資金的時(shí)間價(jià)值。針對(duì)銷售方式和結(jié)算方式進(jìn)行合理的納稅籌劃，可以在一定程度上改善企業(yè)經(jīng)營狀況。

三、大學(xué)生創(chuàng)業(yè)初期獎(jiǎng)金發(fā)放的納稅籌劃

兩位初創(chuàng)業(yè)者，通過線上線下結(jié)合提供營銷服務(wù)。對(duì)于銷售部門的員工，平時(shí)月薪7000元，根據(jù)個(gè)人業(yè)績在年底一次性發(fā)放年終獎(jiǎng)，2015年公司計(jì)劃給某員工發(fā)放60000元的年終獎(jiǎng)。方案一，平時(shí)月薪7000元，年終發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金60000元；方案二，平時(shí)月工資、薪金調(diào)整為7500元，年終發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金54000元。

按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，個(gè)人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，可以單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。取得年終獎(jiǎng)當(dāng)月工資、薪金高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除限額的，將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，根據(jù)商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，再用當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金乘以適用稅率，減去速算扣除數(shù)，就得到應(yīng)納個(gè)人所得稅額。

方案一，平時(shí)每月工資薪金超出3500元的部分適用10%的稅率，速算扣除數(shù)105元，每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅額為245元，全年2940元；年終獎(jiǎng)60000元，適用20%的稅率，速算扣除數(shù)555元，年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅額為11445元；合計(jì)全年應(yīng)納個(gè)人所得稅額為14385元。

方案二，平時(shí)的月工資、薪金調(diào)整為7500元，而年終獎(jiǎng)少發(fā)放6000元，也就是發(fā)放54000元，平時(shí)每月工資薪金超出3500元的部分同樣適用10%的稅率，速算扣除數(shù)105元，每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅額為295元，全年3540元；年終獎(jiǎng)54000元，適用10%的稅率，速算扣除數(shù)105元，年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅額為5295元；合計(jì)全年應(yīng)納個(gè)人所得稅額為8835元。

第9篇：城建稅稅法規(guī)定范文

房地產(chǎn)企業(yè)涉及多個(gè)納稅環(huán)節(jié)，與其他行業(yè)企業(yè)相比稅負(fù)較重。房地產(chǎn)業(yè)涉及的主要稅種情況如表1所示：

房地產(chǎn)業(yè)的稅金除上述按納稅環(huán)節(jié)所列稅種外，還要繳納城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加和城鎮(zhèn)土地使用稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[2003]89號(hào)）文件規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。

房地產(chǎn)業(yè)稅收籌劃案例分析

――興邦房地產(chǎn)開發(fā)公司籌劃實(shí)務(wù)

興邦房地產(chǎn)開發(fā)公司是主要從事居民住宅及商業(yè)用房開發(fā)，城市配套設(shè)施建設(shè)，以及歐式裝飾、園林綠化等業(yè)務(wù)的股份制企業(yè)，擁有自己的建筑施工隊(duì)、營銷公司、廣告公司、裝修公司。每年居民住宅及商業(yè)用房開發(fā)量在10萬平方米以上。公司注冊資金5億元，每年銷售收入10億元左右，屬于政府甲級(jí)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。

通過對(duì)興邦房地產(chǎn)開發(fā)公司財(cái)稅情況的分析，稅務(wù)顧問從以下方面擬訂了稅收籌劃方案：

1．資金籌措的納稅籌劃

興邦房地產(chǎn)公司對(duì)資金的需求量較大，如何籌措資金，對(duì)公司的經(jīng)營發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。從稅收的角度考察，不同的籌資方式公司所承擔(dān)的稅負(fù)是不同的。

（1）通過金融機(jī)構(gòu)融資。興邦房地產(chǎn)公司新開發(fā)一個(gè)項(xiàng)目，需要資金1500萬元。如果企業(yè)選擇向銀行貸款，按年利率8%計(jì)算，每年需支付利息120萬元，該利息費(fèi)用可以稅前列支，因此采用銀行貸款方式融資，對(duì)公司利潤的影響額是120萬元，即采用銀行貸款融資可以為公司節(jié)稅39.6萬元(120×33%)。

（2）通過發(fā)行債券融資。對(duì)于上述項(xiàng)目，如果興邦房地產(chǎn)公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券融資，債券年利率為10%，則通過債券融資對(duì)公司利潤的影響額為150萬元，即采用發(fā)行債券融資可以少繳納稅金49.5萬元(150×33%)。

2．收入確認(rèn)的稅收籌劃

興邦房地產(chǎn)開發(fā)公司對(duì)外簽訂了一份分期收款銷售房產(chǎn)合同，合同中商品房總價(jià)款400萬元，分4次付清，首期付款40%。首期付款后，即把商品房所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，如果此時(shí)確認(rèn)收入，應(yīng)交營業(yè)稅400×5%=20（萬元）。如果按分期收款確認(rèn)收入，第一次應(yīng)交營業(yè)稅400×40%×5%=8（萬元），以后3次分別應(yīng)交營業(yè)稅400×20%×5%=4（萬元）。雖然兩種方法確認(rèn)收入都是交營業(yè)稅20萬元，但采用分次確認(rèn)收入可以延緩納稅時(shí)間。

國稅發(fā)[2003]83號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》規(guī)定：對(duì)于采取分期付款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。付款方提前付款的，按實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

3．土地增值稅的籌劃

興邦房地產(chǎn)開發(fā)公司商品房銷售收入為1.5億元，其中普通住宅的銷售額為1億元,豪華住宅的銷售額為5000萬元。稅法規(guī)定的可扣除項(xiàng)目金額為1.1億元，其中普通住宅的可扣除項(xiàng)目金額為8000萬元，豪華住宅的可扣除項(xiàng)目金額為3000萬元。

如果不分開核算，興邦公司應(yīng)繳納土地增值稅為：

增值率（增值額與扣除項(xiàng)目金額的比例）為（15000－11000）÷11000×100%=36%，因此適用30%的稅率，應(yīng)納土地增值稅=（15000－11000）×30%=1200（萬元）。

如果分開核算，應(yīng)繳納土地增值稅計(jì)算如下：

普通住宅：增值率=（10000－8000）÷8000×100%=25%，適用30%的稅率，應(yīng)納土地增值稅=（10000－8000）×30%=600（萬元）；

豪華住宅：增值率=（5000－3000）÷3000×100%=67%，適用40%的稅率，應(yīng)納土地增值稅=（5000－3000）×40%－3000×5%=650（萬元）

應(yīng)納土地增值稅合計(jì)金額=600+650=1250（萬元）

分開核算比不分開核算多支出稅金50萬元，因?yàn)槠胀ㄗ≌脑鲋德蕿?5%，超過20%，還要繳納土地增值稅。進(jìn)一步籌劃的關(guān)鍵就是通過適當(dāng)減少銷售收入使普通住宅的增值率控制在20%以內(nèi)。這樣可以獲得雙重好處：一是可以免繳土地增值稅，二是降低了房價(jià)或提高了房屋質(zhì)量，改善了房屋的配套設(shè)施等，可以在目前激烈的銷售戰(zhàn)中取得優(yōu)勢。

4．閑置房地產(chǎn)投資籌劃

興邦房地產(chǎn)公司在城市繁華地帶有一處空置房產(chǎn)，該房產(chǎn)有兩種不同的投資方式：出租取得租金收入；以房地產(chǎn)入股聯(lián)營分得利潤。這兩種投資方式所涉稅種及稅負(fù)各不相同，存在著較大的籌劃空間。假設(shè)房產(chǎn)原值為800萬元，實(shí)際使用面積為200平方米，出租則每年可取得租金收入180萬元；用于聯(lián)營，則預(yù)期每年的聯(lián)營企業(yè)利潤中興邦公司所占份額為400萬元。

下面我們進(jìn)行一般性分析，假設(shè)房產(chǎn)原值為K，如果出租則每年可取得租金收入X1，用于聯(lián)營，則預(yù)期每年的聯(lián)營企業(yè)利潤中興邦公司所占份額為X2，出租和聯(lián)營的稅負(fù)分別為Y1、Y2。

（1）采取出租方式應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)

營業(yè)稅：房屋租賃屬服務(wù)業(yè)，按租金收入的5%征稅，則為5%X1；

房產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納，稅率為12%，則房產(chǎn)稅稅負(fù)為12%X1；

城建稅：甲企業(yè)處于市區(qū)，城建稅稅率為7%，以其繳納的營業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，則城建稅稅負(fù)為7%×5%Xl＝0.35%X1；

教育費(fèi)附加：3%×5%X1＝0.15%X1；

印花稅：在訂立合同時(shí)必須要繳納印花稅，《印花稅暫行條例》第3條規(guī)定：“按租賃金額1‰貼花”，因此印花稅稅負(fù)為0.1%X1；

所得稅：營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加可在稅前扣除，租金收入應(yīng)納所得稅，因此，所得稅稅負(fù)為：33%×(X1－5%X1－0.35%X1－0.15%X1)=31%X1

總體稅負(fù)Y1＝營業(yè)稅＋房產(chǎn)稅＋城建稅＋印花稅＋所得稅＋教育費(fèi)附加

＝5%X1＋12%X1＋0.35%X1＋0.1%X1＋31%X1＋0.15%X1=48.6%X1

（2）采取聯(lián)營方式應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)

房產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%～30%的余值計(jì)稅，稅率為1.2%。減除30%，則房產(chǎn)稅稅負(fù)=1.2%×(1－30%)K＝0.0084K；

土地使用稅(此稅種從量定額計(jì)征，各地標(biāo)準(zhǔn)不一，以南京為例，假定地區(qū)單位稅額為0.7元／平方米)，假設(shè)該房產(chǎn)使用面積為L平方米，土地使用稅稅負(fù)=0.7×L=0.7L；

所得稅：聯(lián)營利潤所得應(yīng)繳所得稅，所得稅稅負(fù)=X2×33%=33%X2；

總體稅負(fù)Y2=房產(chǎn)稅稅負(fù) + 土地使用稅稅負(fù) + 所得稅稅負(fù)

=0.0084K＋0.7L＋0.33X2

（3）尋求稅負(fù)均衡點(diǎn)

由于租金收入相對(duì)固定，而且在出租前往往可以商議確定，而聯(lián)營收入則因影響因素多，不確定性更大，所以可以用租金來預(yù)測聯(lián)營收入。當(dāng)二者稅負(fù)相等時(shí)，有：

0.486X1=0.0084K＋0.7L＋0.33X2

X2=（48.6X1－0.84K－70L）/33

在利用房地產(chǎn)進(jìn)行投資時(shí)可以利用以上的函數(shù)公式進(jìn)行測算，基本結(jié)論如下：

若預(yù)期聯(lián)營的收入X2＞(48.6×租金收入－0.84×房產(chǎn)原值－70×實(shí)際使用面積)/33，則該項(xiàng)房產(chǎn)采取聯(lián)營方式稅負(fù)輕于采取租賃方式，從稅收的角度考慮宜采用聯(lián)營方式；反之，則應(yīng)采取租賃方式。