交易性金融資產(chǎn)精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的交易性金融資產(chǎn)主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：交易性金融資產(chǎn)范文

關(guān)鍵詞:交易性金融資產(chǎn);可供出售金融資產(chǎn);比較

中圖分類號:F8文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1672-3198(2009)18-0159-02

1 交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的相同點

(1)初始計量屬性都是公允價值。

交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)在初始計量時,計量屬性都是公允價值,所謂公允價值是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。以公允價值作為這兩類金融資產(chǎn)的計量屬性,主要是為了反映該類金融資產(chǎn)相關(guān)市場變量變化對其價值的影響,把該類金融資產(chǎn)和市場緊密的結(jié)合。

(2)在取得金融資產(chǎn)的時候支付價款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息或股息,都單獨通過應(yīng)收項目來核算。

在取得金融資產(chǎn)的過程中,如果初始取得價款中包含有已到付息期尚未領(lǐng)取的利息或股息,都要將這部分利息或股息單獨通過“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”來反映。

(3)金融資產(chǎn)持有過程中,確認(rèn)的應(yīng)收股利或利息都計入了當(dāng)期的投資收益。

這兩類金融資產(chǎn),在持有的過程中,如果在資產(chǎn)負(fù)債表日需要確認(rèn)應(yīng)收利息或應(yīng)收股利的,都要在當(dāng)期通過“投資收益”計入當(dāng)期損益。

(4)在資產(chǎn)負(fù)債表日兩類金融資產(chǎn)都要反映公允價值的變動。

這兩類金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日,都要將資產(chǎn)賬面價值與公允價值進(jìn)行比較,如果賬面價值與公允價值不一致,要根據(jù)公允價值對賬面價值進(jìn)行調(diào)整,以便把金融資產(chǎn)更加緊密的和市場結(jié)合起來,更加及時準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)的價值變動。

(5)出售的時候,金融資產(chǎn)的賬面價值與取得價款之間的差額以及持有過程中累積的公允價值變動都要計入當(dāng)期損益。

2 交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的不同點

(1)持有意圖不同。

根據(jù)交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的定義,我們可以看出,交易性金融資產(chǎn)持有意圖明確,持有時間短,是為了短期之內(nèi)進(jìn)行交易,賺取交易差價的;相比之下,可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖和持有期限就沒有交易性金融資產(chǎn)那么明確。

(2)初始取得時的交易費(fèi)用的處理不同。

交易性金融資產(chǎn)初始取得時發(fā)生的交易費(fèi)用直接通過“投資收益”計入當(dāng)期損益,而可供出售金融資產(chǎn)初始取得時發(fā)生的交易費(fèi)用則是計入了資產(chǎn)的初始確認(rèn)成本。當(dāng)然,根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)的資產(chǎn)形式不同,計入的賬戶不同,若可供出售金融資產(chǎn)為股票的,交易費(fèi)用可直接計入“可供出售金融資產(chǎn)――成本”;若可供出售金融資產(chǎn)為債券的,由于“可供出售金融資產(chǎn)――成本”科目按照面值計量,所以交易費(fèi)用應(yīng)記入“可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整”科目,均構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。

(3)資產(chǎn)持有期間公允價值變動的處理不同。

交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)在持有的過程中均以公允價值來計量,所以在資產(chǎn)負(fù)債表日如果賬面價值與公允價值不一致,則要反映公允價值的變動。交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動要通過“公允價值變動損益”計入當(dāng)期損益;而可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生變動幅度較小或暫時性變化時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該項金融資產(chǎn)的公允價值是在正常范圍的變動,應(yīng)將其變動形成的利得或損失,除減值損失和外幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外,將其公允價值變動計入“資本公積――其他資本公積”。

(4)金融資產(chǎn)資產(chǎn)減值的處理不同。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查,有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。

3 交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)不同點的原因簡析

(1)初始確認(rèn)時交易費(fèi)用處理方式不同的原因。

資產(chǎn)在初始確認(rèn)時交易費(fèi)用處理方式的不同是由企業(yè)持有金融資產(chǎn)的意圖不同而造成的,企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)主要是為了短期內(nèi)進(jìn)行交易,獲取交易差價,因此持有該金融資產(chǎn)的目的主要就是獲取投資收益,因此該資產(chǎn)在取得過程中發(fā)生的成本之外的交易費(fèi)用,就是投資者為了取得投資而先付出的代價,因此交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用應(yīng)該計入“投資收益”的借方;但是,可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖和持有期間并不確定,因此,為了避免企業(yè)尤其是上市公司利用交易費(fèi)用調(diào)節(jié)利潤,對于企業(yè)持有時間不確定或者是長期資產(chǎn)的交易費(fèi)用一般是計入到資產(chǎn)的入賬價值中的。

(2)資產(chǎn)負(fù)債表日,資產(chǎn)的公允價值變動處理方式不同的原因。

交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)期損益是由它的持有意圖決定的,由于交易性金融資產(chǎn)持有時間短,僅是為了賺取差價,因此短期內(nèi)會處置,所以公允價值變動可以通過“公允價值變動損益”直接計入當(dāng)期損益;而可供出售金融資產(chǎn)由于持有意圖不明確,持有期間不確定,為了防止企業(yè)利用金融資產(chǎn)公允價值變動來人為調(diào)節(jié)利潤,所以可供出售金融資產(chǎn)持有期間的公允價值變動要計入“資本公積―其他資本公積”,等到處置的時候才可以轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

(2)資產(chǎn)減值損失處理方面不同的原因。

交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動直接計入了當(dāng)期損益,主要是因為持有期限短,不涉及到減值測試和實際利率攤銷問題,而且交易性金融資產(chǎn)正常的價值波動已經(jīng)直接計入了當(dāng)期損益,計提減值準(zhǔn)備也是計入當(dāng)期損益,因此二者造成的結(jié)果一樣,不需計提減值準(zhǔn)備;而可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生非暫時性下跌,應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的公允價值下降形成的累計損失,一并轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益,主要是因為可供出售金融資產(chǎn)在持有期間的公允價值變動是計入“資本公積―其他資本公積”的,影響的是權(quán)益而不是損益,而資產(chǎn)減值的話是會對當(dāng)期利潤造成影響的。

從以上的分析我們不難看出,金融資產(chǎn)在進(jìn)行核算的過程中的共同點主要表現(xiàn)在反映它們投資獲益的共同特性上,而它們之間的不同點出現(xiàn)的最本質(zhì)的原因在于企業(yè)持有資產(chǎn)的意圖和期限不同。

參考文獻(xiàn)

第2篇：交易性金融資產(chǎn)范文

[例]2009年2月5日鴻發(fā)公司以銀行存購入長江公司的股票，實際支付價款30.2萬元，其中含有購買股票支付的手續(xù)費(fèi)0.2萬元。2009年2月29日，該股票的公允價值為33萬元，2009年3月31日，該股票的公允價值為31萬元。2009年4月16日，將長江公司的股票出售取得價款34萬元。2009年2月5日，根據(jù)準(zhǔn)則的第1項規(guī)定，賬務(wù)處理如下(單位：萬元，下同)：

借：交易性金融資產(chǎn)――成本

30

投資收益0.2

貸：銀行存款

30.2

2009年2月29日，根據(jù)準(zhǔn)則的第2項規(guī)定，賬面余額為30萬元，公允價值為33萬元，因此應(yīng)增加交易性金融資產(chǎn)的價值：

借：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動　3

貸：公允價值變動損益

3

2009年3月31日，根據(jù)準(zhǔn)則的第2項規(guī)定，賬面余額為33萬元，公允價值為31萬元，因此應(yīng)減少交易性金融資產(chǎn)的價值：

借：公允價值變動損益

2

貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動2

2009年4月16日，根據(jù)準(zhǔn)則的第3項規(guī)定，出售股票減少交易性金融資產(chǎn)：

借：銀行存款

34

貸：交易性金融資產(chǎn)――成本

30

――公允價值變動l

投資收益

3

借：公允價值變動損益

1

貸：投資收益

1

在上述根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定對交易性金融資產(chǎn)的會計處理方法中，筆者認(rèn)為有不妥之處。(1)鴻發(fā)公司擁有股票期間盈利總金額為轉(zhuǎn)讓股票收入減去購人股票的支出，即34萬元－30.2萬元=3.8萬元。在以上會計處理方法中，鴻發(fā)公司“投資收益”的核算體現(xiàn)在2月份(－0.2萬元)和4月份(3+1)4萬元，總收益3.8萬元，這樣處理給人帶來一種誤解，誤認(rèn)為收益的實現(xiàn)僅在2月份和4月份。(2)鴻發(fā)公司在出售股票時，“公允價值變動損益”賬戶和“投資收益”賬戶，沒有必要結(jié)轉(zhuǎn)。首先，兩者性質(zhì)同屬于損益類，是否結(jié)轉(zhuǎn)對于利潤沒有影響；再者，在資產(chǎn)負(fù)債表日(每月月末)，當(dāng)期的利潤總額構(gòu)成包括公允價值變動損益，因而包括公允價值變動損益在內(nèi)的所有損益類賬戶，均轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，在股票出售時，公允價值變動損益應(yīng)沒有余額，此時，“公允價值變動損益”賬戶和“投資收益”賬戶之間是沒有結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的。對上述業(yè)務(wù)的會計處理如下：

2009年2月5日，購入股票時：

借：交易性金融資產(chǎn)――成本

30

投資收益0.2

貸：銀行存款

30.2

2009年2月29日，賬面余額為30萬元，公允價值為33萬元，因此應(yīng)增加交易性金融資產(chǎn)的賬面價值：

借：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動3

貸：公允價值變動損益

3

借：公允價值變動損益

3

貸：本年利潤

3

借：本年利潤0.2

貸：投資收益0.2

2009年3月31日，賬面余額為33萬元，公允價值為31萬元，因此應(yīng)減少交易性金融資產(chǎn)的賬面價值：

借：公允價值變動損益

2

貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動2

借：本年利潤

2

貸：公允價值變動損益

2

2009年4月16日，出售股票減少交易性金融資產(chǎn)：

借：銀行存款

34

貸：交易性金融資產(chǎn)――成本

30

――公允價值變動1

投資收益

3

2009年4月30日，結(jié)轉(zhuǎn)投資收益：

借：投資收益

3

貸：本年利潤

3

在調(diào)整后的會計處理方法中，鴻發(fā)公司確認(rèn)的損益分別為：2月份損益2.8萬元(3-0.2)；3月份損益-2萬元；4月份損益3萬元，總計金額為3.8萬元(2.8-2+3)。

通過上述分析，建議交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理做如下調(diào)整：

(1)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)――成本”，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。

第3篇：交易性金融資產(chǎn)范文

關(guān)鍵詞：交易性金融資產(chǎn)；公允價值；公允價值變動損益

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

2006年2月15日，財政部頒發(fā)了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（簡稱“新準(zhǔn)則”），要求上市公司從2007年1月1日起施行，同時鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。按新準(zhǔn)則的規(guī)定，對外投資分為四大類：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可出售金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資。本文探討交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計量。

分析交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計量之前，首先要知曉金融工具這一概念，它的定義告訴我們金融工具是形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他企業(yè)的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。比如，有“全為”和“紅星”兩家公司，“全為”是銷貨方，“紅星”是購貨方，站在“全為”公司方發(fā)生的往來賬是“應(yīng)收賬款”，表示的是“收取款項的合同性權(quán)利”，若站在“紅星”公司方發(fā)生的往來賬則是“應(yīng)付賬款”，表示“支付款項的合同性義務(wù)”；若“全為”公司發(fā)行股票，將形成“全為”公司的股本，它則是一項權(quán)益工具。有了金融工具這一概念，進(jìn)而明確金融工具的內(nèi)容，它包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。而交易性金融資產(chǎn)則屬于金融資產(chǎn)中的一種。

一、交易性金融資產(chǎn)的劃分與特點

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中把金融資產(chǎn)劃分為四類，其中第一類是以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)主要指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，通常情況下以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等均劃分為交易性金融資產(chǎn)。這是2007年新增加的科目，主要為了適應(yīng)現(xiàn)在的股票、債券、基金等出現(xiàn)的市場交易，取代了原來的短期投資，與之類似，又有不同。可以看出，交易性金融資產(chǎn)有如下特點：企業(yè)持有的目的是短期性的，即在初次確認(rèn)時即確定其持有目的是為了短期獲利。一般此處的短期也應(yīng)該是不超過一年（包括一年）；該資產(chǎn)具有活躍市場，公允價值能夠通過活躍市場獲取。

由上述交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容可以看出，一項金融資產(chǎn)要劃分為交易性金融資產(chǎn)，必須滿足以下條件：1、取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購，如購入的擬短期持有的股票，可作為交易性金融資產(chǎn)；2、該項金融資產(chǎn)必須存在活躍的交易市場，在市場上有報價，從而其公允價值能夠通過活躍的市場交易取得，能夠可靠計量，還能隨時變現(xiàn)，如基金公司購入的一批股票，目的是短期獲利，該組合股票應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)；3、屬于衍生工具。即一般情況下購入的股票、債券、基金和期貨等衍生工具，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)，因為衍生工具的目的就是為了交易。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外，因為它們不能隨時交易。

二、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)

（一）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的確認(rèn)。可以從三個層次來看：第一，取得投資近期出售，為獲取價差收入為目的，即為短期出售而有；第二，在會計實務(wù)中為近期出售而購入的股票、債券、基金通常通常劃分為此類；第三，直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

（二）應(yīng)設(shè)置的賬戶。“新準(zhǔn)則”新增設(shè)了兩個賬戶：“交易性金融資產(chǎn)”和“公允價值變動損益”，“交易性金融資產(chǎn)”是資產(chǎn)類會計科目，是核算企業(yè)為交易性目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。企業(yè)持有的直接指定為公允價值計量且其變動部分計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)也在本科目核算。在交易性金融資產(chǎn)一級科目下應(yīng)設(shè)置兩個二級明細(xì)科目：一是“交易性金融資產(chǎn)――成本”；二是“交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動”?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)――成本”科目用于核算企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時的公允價值?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)――公允價值變動”科目用于核算企業(yè)持有期間交易性金融資產(chǎn)公允價值的增減變動額。“公允價值變動損益”是損益類會計科目，核算交易性金融資產(chǎn)公允價值變動所形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益利得或損失。

三、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理原則

（一）初始取得時對于成本的確定。公允價值進(jìn)行初始計量，交易費(fèi)用計入當(dāng)期損益，應(yīng)該反映在投資收益的借方；如果實際支付款項中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期尚未支取的債券利息，應(yīng)當(dāng)計入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，而不能計入“交易性金融資產(chǎn)――成本”中，原因在于過去的現(xiàn)金股利或是債券利息，現(xiàn)在未收取，不能形成現(xiàn)在的交易性金融資產(chǎn)成本。

（二）確認(rèn)現(xiàn)金股利或債券利息時。如果收到的現(xiàn)金股利或利息屬于取得時已計入的應(yīng)收項目，則沖減應(yīng)收股利；反之不屬于，即是購買日不包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利息，則確認(rèn)為投資收益。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動直接計入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生變動的，企業(yè)應(yīng)將變動額計入當(dāng)期損益。運(yùn)用等式：公允價值變動額＝新的公允價值－交易性金融資產(chǎn)的賬面價值，若公允價值大于賬面價值的差額（正值），借記“交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動”，同時貸記“公允價值變動損益”。若公允價值小于賬面價值的差額（負(fù)值），借記“公允價值變動損益”，同時貸記“交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動”。

（四）期末交易性金融資產(chǎn)的處置?！靶聹?zhǔn)則”規(guī)定，結(jié)轉(zhuǎn)交易性金融資產(chǎn)的賬面價值與實際收取款項之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益（即“投資收益”），若賬面價值大于實際收取款項，反映在投資收益的借方，若賬面價值小于實際收取款項，反映在投資收益的貸方；并將“公允價值變動損益”的累計數(shù)轉(zhuǎn)入“投資收益”。

四、舉例說明――以購入債券作為交易性金融資產(chǎn)

2010年1月1日，甲公司從證券二級市場以銀行存款102萬元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息2萬元）購入乙公司發(fā)行的債券，另支付交易費(fèi)用1萬元，該債券面值100萬元，票面年利率為4%，剩余期限為2年，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，其他資料如下：

1、2010年1月5日，收到該債券2009年下半年利息2萬元；

2、2010年6月30日，該債券的公允價值為115萬元（不含利息）；

3、2010年7月5日，收到該債券半年利息；

4、2010年12月31日，該債券的公允價值為110萬元（不含利息）；

5、2011年1月5日，收到該債券2010年下半年利息；

6、2011年2月6日，甲公司售出該債券，收到價款117萬元。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

1、2010年1月1日購入債券：

借：交易性金融資產(chǎn)―成本100

應(yīng)收利息2

投資收益1

貸：銀行存款103

2、2010年1月5日，收到該債券2009年下半年利息：

借：銀行存款2

貸：應(yīng)收利息2

3、2010年6月30日，確認(rèn)債券公允價值變動和投資收益：

借：交易性金融資產(chǎn)―公允價值變動15

貸：公允價值變動損益15

借：應(yīng)收利息2

貸：投資收益2

4、2010年7月5日，收到該債券半年利息：

借：銀行存款2

貸：應(yīng)收利息2

5、2010年12月31日，確認(rèn)債券公允價值變動和投資收益：

公允價值變動額＝110-（100+15）＝-5

借：公允價值變動損益5

貸：交易性金融資產(chǎn)―公允價值變動5

6、2011年1月5日，收到該債券2010年下半年利息：

借：銀行存款2

貸：應(yīng)收利息2

7、2011年2月6日出售該債券：

借：銀行存款117

公允價值變動損益10

貸：交易性金融資產(chǎn)―成本100

―公允價值變動10

投資收益17

（作者單位：四川財經(jīng)職業(yè)學(xué)院）

主要參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則2006[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.6.

第4篇：交易性金融資產(chǎn)范文

關(guān)鍵詞：交易性金融資產(chǎn)；金融工具；核算

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2015）04-0109-02

隨著我國會計準(zhǔn)則與國際接軌，以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)也越來越受到上市公司的重視。我們應(yīng)當(dāng)理解和掌握好公允價值這個嶄露頭角的計量屬性，注意它自身可靠性低，操作性強(qiáng)的特點。交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動計入利潤表中，所以還要注意其所得稅遞延的問題。應(yīng)用好它的獨特核算方式，為企業(yè)投資運(yùn)營做出貢獻(xiàn)。

一、會計準(zhǔn)則關(guān)于交易性金融資產(chǎn)核算的規(guī)定

（一）初始計量

企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)，對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，交易費(fèi)用計入投資收益借方，與其他金融資產(chǎn)不同。對于交易費(fèi)用的處理，區(qū)別于其他金融資產(chǎn)。

（二）后續(xù)計量

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價值對交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，公允價值變動形成的利得或損失計入當(dāng)期損益。 2014年，在《注冊會計師教材》第十二章中，資產(chǎn)負(fù)債表將原來的“交易性金融資產(chǎn)”項目替換為“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”項目。此項替換的意義在于，使企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)核算變得更加全面直接。

2.對于企業(yè)持有期間收到現(xiàn)金股利或者利息，直接計入到投資收益當(dāng)中；對于超過的部分計入投資收益。并且不產(chǎn)生稅會差異，按照稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

值得注意的是，對于金融資產(chǎn)來說，唯獨交易性金融資產(chǎn)不需要計提減值準(zhǔn)備。原因是其持有期間最長為六個月，所以計提減值準(zhǔn)備對以公允價值計量的金融資產(chǎn)來說，意義不大。

（三）處置計量

將實際收到的價款與賬面價值的差額計入投資收益，且累積公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益。

二、公允價值的涵義與處理方式

（一）公允價值的涵義

1.“國際會計準(zhǔn)則委員會”對公允價值所下的定義是：公允價值是指，在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行財產(chǎn)交換或負(fù)債結(jié)算的金額。

2.“美國會計準(zhǔn)則”給出的定義：資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值是指，在自愿雙方所進(jìn)行的現(xiàn)行交易中，既不是在被迫或清算的銷售中能夠購買一項資產(chǎn)或出售一項資產(chǎn)的金額。

3.體現(xiàn)我國定義的《企業(yè)會計準(zhǔn)則39――公允價值計量》，公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格。

（二）公允價值的處理方式

1.將公允價值變動作為當(dāng)期損益處理，這樣做會使企業(yè)凈利潤變得模糊。因為將公允價值計入當(dāng)期損益，會導(dǎo)致企業(yè)的利潤表中，既包含已實現(xiàn)利潤，又包含未實現(xiàn)利潤；從客觀上來說，降低了其利潤表的有用性。

2.不屬于上述的部分，則計入資本公積。計入資本公積不利于取得報表信息。原因是資本公積不計入當(dāng)期損益，而是會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生變動、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得和損失?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，有七項計入其他資本公積的會計處理，如：采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資；可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動；可供出售外幣非貨幣性項目的匯兌差額；金融資產(chǎn)的重分類等與金融資產(chǎn)有關(guān)。其他信息讀者請查詢《準(zhǔn)則》詳細(xì)說明，此處不再贅述。

三、交易性金融資產(chǎn)成本核算的稅會差異

（一）稅會差異的產(chǎn)生原因

1.會計和稅法的計量口徑不同。會計是根據(jù)會計要素來為企業(yè)的財務(wù)報表的使用者提供參考依據(jù)；稅法則是以保證國家稅收長治久安為目的。會計主張權(quán)責(zé)發(fā)生制；稅法則更強(qiáng)調(diào)收付實現(xiàn)制。

2.我國的公允價值體系剛剛起步，其公允價值在經(jīng)濟(jì)市場的可靠性較低，市場經(jīng)濟(jì)不夠完善；知識產(chǎn)權(quán)和生產(chǎn)要素市場活躍性較差；人為操作性較強(qiáng)。所以就公允價值而言，中國政府就預(yù)見性的做出了應(yīng)對策略，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，在資本公積下設(shè)的二級明細(xì)，其他資本公積，就是針對企業(yè)公允價值調(diào)整的一項懲罰措施。雖然不屬于當(dāng)期損益的范疇，但依然會產(chǎn)生暫時性差異。如果將其變動調(diào)整應(yīng)納稅所得額，必然會嚴(yán)重影響國家稅收。

（二）差異處理的基本思路

在企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的期間，其公允價值的變動，雖然計入當(dāng)期投資收益當(dāng)中，但只有在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除歷史成本后的差額才計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額中。所以持有期間，隨著公允價值的升高，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期變動金額確認(rèn)一項遞延所得稅負(fù)債，同時調(diào)減應(yīng)納稅所得額；相反，若升高，則確認(rèn)一項遞延所得稅資產(chǎn)。這也就進(jìn)一步闡釋了在學(xué)習(xí)會計的初期，為什么在處置或結(jié)算交易性金融資產(chǎn)時，需要將累積的公允價值變動轉(zhuǎn)入到投資收益中。因為準(zhǔn)則理解中，對公允價值變動損益處理，就是要完整反應(yīng)所持有的金融資產(chǎn)在企業(yè)中的全部價值；僅當(dāng)金融資產(chǎn)在處置或結(jié)算時，其公允價值的變動才真正得到實現(xiàn)。下面節(jié)選一部分2014年注冊會計師《會計》科目習(xí)題，更直觀的感受交易性金融資產(chǎn)成本核算及稅會調(diào)整的流程。例：

（1）2013年11月27日，A公司從X證券交易所購入B公司股票100萬股，占B公司有表決權(quán)股份的5%，支付價款合計508萬元（其中包含交易費(fèi)用0.8萬元，已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利7.2萬元）。A公司沒有在B公司董事會中派出代表，甲公司準(zhǔn)備近期出售。

第5篇：交易性金融資產(chǎn)范文

關(guān)鍵詞 交易性金融資產(chǎn) 公允價值 優(yōu)點 弊端

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、交易性金融資產(chǎn)簡介

金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，企業(yè)初始確認(rèn)所取得的金融資產(chǎn)時根據(jù)企業(yè)管理目的將金融資產(chǎn)分為四類：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項和可供出售的金融資產(chǎn)。其中以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以進(jìn)一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

交易性金融資產(chǎn)有三大特點：

1、取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購；

2、屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理；

3、屬于衍生金融工具。

交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時，應(yīng)按公允價值計量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益。

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)期損益。

處置交易性金融資產(chǎn)時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。

二、公允價值簡介

公允價值在國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）第32號公告中定義為“在一項公平交易中，由熟悉情況并自愿交易的雙方，能將一項資產(chǎn)進(jìn)行交換或?qū)⒁豁椮?fù)債進(jìn)行結(jié)算的金額”。我國的會計準(zhǔn)則對公允價值所下定義是：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。”可以看出在公允價值的定義上，我國會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則是一致的。

公允價值的基本特征是：(1)公允價值的本質(zhì)是市場對資產(chǎn)或負(fù)債價值的認(rèn)定。(2)交易雙方平等、自愿，熟悉情況是構(gòu)成公允價值的三大要素。(3)公允價值能夠連接過去、現(xiàn)在和未來。

三、以公允價值計量交易性金融資產(chǎn)的優(yōu)點

1、符合會計信息的相關(guān)性原則。傳統(tǒng)的會計計量是以歷史成本為基礎(chǔ)的，對于交易性金融資產(chǎn)來說，歷史成本反映的是交易性金融資產(chǎn)取得時市場對其價值的評價。當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，交易性金融資產(chǎn)的價值不斷變化的，假如以歷史成本屬性計量，一經(jīng)入賬，就不能隨便更改，因此按歷史成本入賬無法反映市場價格變動對交易性金融資產(chǎn)價值的影響，很不利于信息使用者做出正確的判斷和決策。采用公允價值計量模式對交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行會計處理，可以動態(tài)的反應(yīng)出不同時期交易性金融資產(chǎn)的價值，從而符合會計信息的相關(guān)性要求，有助于投資者等財務(wù)報告使用者對交易性金融資產(chǎn)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。

2、符合會計配比原則。如果交易性金融資產(chǎn)采用歷史成本計量計量屬性，那么會產(chǎn)生交易性金融資產(chǎn)的成本、費(fèi)用按歷史成本計價，收入?yún)s按照市價計量的現(xiàn)象。并且，現(xiàn)行的利潤分配制度易導(dǎo)致收益超分配、虛利實分的現(xiàn)象。因此，用公允價值屬性計量交易性金融資產(chǎn)符合會計配比的原則。

四、以公允價值計量交易性金融資產(chǎn)的弊端

1、獲取準(zhǔn)確的公允價值很困難。交易性金融資產(chǎn)的公允價值按照購買日活躍市場中的市場價值確定；不存在活躍市場的金融工具如權(quán)益性投資等，采用估值技術(shù)確定其公允價值。而人為地準(zhǔn)確確定交易性金融資產(chǎn)的公允價值需要進(jìn)行詳細(xì)準(zhǔn)確的市場調(diào)查。但是若進(jìn)行大量而細(xì)致的市場調(diào)查，必然會耗費(fèi)企業(yè)的大量資金，增加企業(yè)的費(fèi)用。

2、容易被違法控制。由于公允價值是人為確定的，因此容易被一些職業(yè)道德不高的會計人員違法控制，人為調(diào)整公允價值的變動，從而進(jìn)一步調(diào)整處置交易性金融資產(chǎn)后的利潤，以達(dá)到一些違法的目的，給會計信息應(yīng)用者造成嚴(yán)重的損失。

3、公允價值增大了相關(guān)人員的工作量。首先，進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)公允價值估計的相關(guān)人員要隨時關(guān)注市場的變化，從而在第一時間給會計人員提供準(zhǔn)確信息，如實反應(yīng)公允價值的變動情況；其次，記錄公允價值記錄的相關(guān)會計人員要及時把公允價值的變動反應(yīng)到賬面，給企業(yè)管理人員及會計信息應(yīng)用者提供有用信息，使他們及時作出決策。所以每一次交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動都給企業(yè)人員增加了很大的工作量。

五、小結(jié)

綜上所述，以公允價值屬性計量交易性金融資產(chǎn)雖然有利有弊，但是我們可以發(fā)現(xiàn)公允價值的弊端主要是在于與公允價值計量相關(guān)人員的自身素質(zhì)。所以，如果我國能進(jìn)一步健全社會主義法制，注重培養(yǎng)出一批素質(zhì)出眾的相關(guān)從業(yè)人員，那么就能夠有效減小交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量的害處，更好地發(fā)揮這種計量方法的優(yōu)勢。揚(yáng)長避短，準(zhǔn)確地反應(yīng)出企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)信息，從而保證企業(yè)的健康經(jīng)營，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展。

（作者：西南財經(jīng)大學(xué)，本科，主要研究方向：稅務(wù)，財政學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1]葛家澍.關(guān)于在財務(wù)會計中采用公允價值的探討.會計研究,2007,11.

[2]許景儒.公允價值計量利弊考量.合作經(jīng)濟(jì)與科技,總第309.

第6篇：交易性金融資產(chǎn)范文

論文摘要:新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》是結(jié)合我國當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)狀況和國際慣例制定并頒布的準(zhǔn)則，其對交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行了重新定義，即為近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，是對原有《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的改進(jìn)。但也存在一些問題，如沒有明確時間范圍，對時間限定的模糊違背了會計謹(jǐn)慎性原則，降低了會計信息質(zhì)量的可靠性。針對以上問題，通過對交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)和賬務(wù)處理問題進(jìn)行分析研究，提出一些改進(jìn)建議。

一、交易性金融資產(chǎn)與謹(jǐn)慎性

(一)交易性金融資產(chǎn)的劃分范圍

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中把金融資產(chǎn)劃分為四類，其中第一類是以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)，主要指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等均劃分為交易性金融資產(chǎn)?？梢钥闯?，一項資產(chǎn)被劃分為交易性金融資產(chǎn)要具有兩個特點:一個是企業(yè)持有該資產(chǎn)是為了交易，是以賺取差價為目的的投資;另一個是該項金融資產(chǎn)要具有活躍的金融市場，在市場上有報價，其公允價值能夠從活躍的市場上取得。

(二)交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》中定義交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)原則如下，滿足其中一項即可:

1.取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售或回購;

2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理;

3.屬于衍生工具。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。

(三)謹(jǐn)慎性的概念

要求企業(yè)在會計核算工作中應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計到各種風(fēng)險和損失，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。

二、交易性金融資產(chǎn)的計量分析

(一)賬戶

對交易性金融資產(chǎn)的核算應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)—成本”、“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目。其中，“公允價值變動損益”科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)因公允價值變動而形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失，該賬戶屬于損益類賬戶，其余額對企業(yè)當(dāng)期利潤或虧損會形成直接影響。因此，交易性金融資產(chǎn)核算的核心就是公允價值計量的問題?！巴顿Y收益”科目核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)時實現(xiàn)的投資收益或投資損失。

(二)交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計量問題

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》中沒有明確界定交易性金融資產(chǎn)的持有時間，只要是近期內(nèi)持有的以賺取差價為目的的金融資產(chǎn)，就可以作為交易性金融資產(chǎn)核算。這就存在了兩個問題:

1.持有期間的不確定造成會計判斷時的不一致

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定金融資產(chǎn)一旦劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，就不能再劃分為其他類金融資產(chǎn)。在初始計量時，該類金融資產(chǎn)的初始成本不包括交易費(fèi)用，交易費(fèi)用計入當(dāng)期損益，而其他類金融資產(chǎn)的初始成本則包括了交易費(fèi)用。時間范圍的不確定需要會計工作者很高的判斷力，由于會計工作者的經(jīng)驗和會計估計不足，可能導(dǎo)致會計計量時對交易性金融資產(chǎn)的判斷失誤，降低了會計信息的可靠性。

例:甲公司2007年購入金融資產(chǎn)A，公允價值為10萬元，另有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利2萬元，相關(guān)交易費(fèi)用3 000元。

(1)如果將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，會計分錄處理為:

借:交易性金融資產(chǎn)——成本100 000

應(yīng)收股利 20 000

投資收益3 000

貸:銀行存款123 000

在年末“投資收益”直接轉(zhuǎn)入“本年利潤”，減少了企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日的“本年利潤”數(shù)額。

(2)如果將其劃分為持有至到期投資，會計分錄處理為:

借:持有至到期投資103 000

應(yīng)收股利 20 000

貸:銀行存款123 000

顯然，上述兩種計量方式對企業(yè)利潤的影響是不同的，劃分為交易性金融資產(chǎn)企業(yè)所得的利潤低于劃分為持有至到期投資企業(yè)所得的利潤。

2.持有期間跨年度時造成的信息誤導(dǎo)問題

若取得的交易性金融資產(chǎn)持有期間是在一個會計年度以內(nèi)，則處置該項資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益即可。若取得的交易性金融資產(chǎn)其持有期間跨年度，那么需要在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)發(fā)生變動的公允價值，“公允價值變動損益”科目年終無余額，其發(fā)生的變動結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目，這種會計處理方式符合損益類賬戶結(jié)構(gòu)設(shè)置要求。但這種會計處理方式確認(rèn)了并沒有真正實現(xiàn)的收益或者損失，在會計年末虛增或者虛減企業(yè)利潤，不符合會計信息質(zhì)量要求中的謹(jǐn)慎性原則。

例:甲公司2007年末金融資產(chǎn)A(初始已確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn))的公允價值為12萬元，變動了2萬元，則會計分錄處理為:

借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動20 000

貸:公允價值變動損益 20 000

同時將變動的損益結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”:

借:公允價值變動損益20 000

貸:本年利潤20 000

即公允價值大于賬面價值時該交易性金融資產(chǎn)當(dāng)年實現(xiàn)收益，但在實務(wù)操作中該項變動形成的收益并未真正實現(xiàn)，虛增企業(yè)當(dāng)年的未分配利潤，高估了企業(yè)的收益，使交易性金融資產(chǎn)的賬面價值調(diào)增了20 000元，不符合會計信息質(zhì)量要求中的謹(jǐn)慎性原則。

(三)總結(jié)

總之，甲公司的這種會計處理方法雖然符合損益類賬戶特點，符合新會計準(zhǔn)則的要求，但是不符合會計信息質(zhì)量要求中的謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。并且這種處理方法還存在人為調(diào)整企業(yè)年終利潤的可能，降低了會計信息的可靠性。因此，對交易性金融資產(chǎn)的會計處理中，公允價值的計量問題值得進(jìn)一步探討。

三、建議處理方法

為了保證會計信息的謹(jǐn)慎性和可靠性，針對上述交易性金融資產(chǎn)中“公允價值變動損益”科目年末結(jié)轉(zhuǎn)存在的問題，我們建議參考“可供出售金融資產(chǎn)”的后續(xù)計量方法，將公允價值變動形成的利得或者損失，直接計入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。這樣處理可以避免將賬面利得或者損失直接計入利潤，導(dǎo)致企業(yè)利潤增減變動不謹(jǐn)慎的賬務(wù)處理方法。

參考文獻(xiàn)

[1]財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南2006[D].北京:中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2006.

[2]丁曉燕.交易性金融資產(chǎn)核算及相關(guān)問題解析[J].特區(qū)經(jīng)濟(jì)，2008，(2).

[3]王新紅.基于比較視角下交易性金融資產(chǎn)核算特點分析[J].會計之友，2007，(11).

第7篇：交易性金融資產(chǎn)范文

【關(guān)鍵詞】 交易性金融資產(chǎn); 貨幣時間價值; 會計要素

2007年新會計準(zhǔn)則中對金融資產(chǎn)進(jìn)行了具體的分類,其中交易性金融資產(chǎn)是指:企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。通常情況下,以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等,應(yīng)分類為交易性金融資產(chǎn),并且一旦確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)及其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后,不得轉(zhuǎn)為其他類別的金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。

在會計準(zhǔn)則中有這樣的說明:金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的,應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。

1.取得該金融資產(chǎn)的目的,主要是為了近期內(nèi)出售。

2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分,且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。

3.屬于衍生工具,但是,被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。

交易性金融資產(chǎn)一個非常顯著的計量特征就是:公允價值計量,也就是在期末交易性金融資產(chǎn)都必須根據(jù)市場價格以調(diào)整日(即期末)的價格進(jìn)行賬務(wù)處理,以合理地反映目前的真實市場價格。

企業(yè)在進(jìn)行會計核算時,如果涉及到了會計特殊中期(半年末)及會計年末的時點時,按現(xiàn)行制度規(guī)定,必須按當(dāng)時市價進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整,通過“公允價值變動損益”科目予以調(diào)節(jié),合理反映賬戶的浮盈、浮虧。

2009年1月1日,某上市公司購入10 000股股票,每股價格10元(不考慮相關(guān)稅費(fèi)),款項全部通過資金賬戶劃轉(zhuǎn),企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn),所得稅率25%。

借:交易性金融資產(chǎn)――成本100 000

貸:其他貨幣資金――存出投資款 100 000

2009年6月30日,該股票市價13元:

借:交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動 30 000

貸:公允價值變動損益30 000

公允價值變動損益貸方發(fā)生了30 000元,在上市公司半年利潤表中導(dǎo)致利潤虛增30 000元,同時導(dǎo)致企業(yè)所得稅費(fèi)用增加30 000×25%=7 500元,凈利潤最終增加22 500元,同時從資產(chǎn)要素來看,導(dǎo)致資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn))虛增30 000元。

2009年12月31日,股票市值16元。

借:交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動 30 000

貸:公允價值變動損益 30 000

公允價值變動損益貸方發(fā)生了30 000元,在上市公司下半年利潤表中導(dǎo)致利潤虛增30 000元,導(dǎo)致企業(yè)所得稅費(fèi)用增加30 000×25%=7 500元,同時從資產(chǎn)要素來看,導(dǎo)致資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn))再次虛增30 000元。

2010年1月1日,將股票全部售出,出售價格16元(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。

借:其他貨幣資金――存出投資款 160 000

公允價值變動損益 60 000

貸:交易性金融資產(chǎn)――成本 100 000

――公允價值變動 60 000

投資收益60 000

2010年上半年利潤表中,公允價值變動損益虛減了利潤60 000元,投資收益卻使利潤增加了60 000元,從利潤總額的角度考慮,并沒有導(dǎo)致利潤的變動,卻使所得稅費(fèi)用增加60 000×25%=15 000元。

但其中“投資收益”反映的是真正實現(xiàn)的收益60 000元,從原始的投入成本100 000元及最近售出的價款可以得知,真正收益的確是10 000×(16-10)=60 000元。

從理論上來看,隨著時間的推移,“公允價值變動損益”的合計數(shù)最終趨于零,對整個企業(yè)不會產(chǎn)生任何影響,但新會計準(zhǔn)則中,也提醒我們:貨幣時間價值對企業(yè)的資金有著多么重要的影響,因此在不同的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下進(jìn)行會計業(yè)務(wù)的處理時,必須考慮到時間對企業(yè)的各項會計要素產(chǎn)生的影響。

在實際工作中,更可能會遇到這樣的問題:

在市價上漲時期。

接上例,如果在2009年3月1日,以市價11元的價格又購入同一公司的股票5 000股(不考慮相關(guān)稅費(fèi)),款項全部通過資金賬戶劃轉(zhuǎn),企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。

借:交易性金融資產(chǎn)――成本55 000

貸:其他貨幣資金――存出投資款 55 000

2009年4月5日,出售1 000股,市價11.5元(不考慮相關(guān)稅費(fèi)),在轉(zhuǎn)出交易性金融資產(chǎn)成本時,可以參照存貨的發(fā)出方式對比以下不同處理方式,對會計各要素產(chǎn)生的影響:

1.加權(quán)平均法

加權(quán)平均單價=(100 000+55 000)/(10 000+5 000)

=10.33元

借:其他貨幣資金――存出投資款11 500

貸:交易性金融資產(chǎn)――成本 10 330

投資收益 1 170

2009年6月30日,該股票市價13元。

借:交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動37 300

貸:公允價值變動損益 37 300

在加權(quán)平均法下:公允價值變動損益貸方發(fā)生了37 300元,在上市公司半年利潤表中導(dǎo)致利潤虛增37 300元,企業(yè)所得稅費(fèi)用增加37 300×25%=9 325元,凈利潤最終虛增9 325元,同時從資產(chǎn)要素來看,導(dǎo)致資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn))虛增37 300元。

2.先進(jìn)先出法

借:其他貨幣資金――存出投資款11 500

貸:交易性金融資產(chǎn)――成本 10 000

投資收益1 500

2009年6月30日,該股票市價13元:

借:交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動37 000

貸:公允價值變動損益 37 000

在先進(jìn)先出法下:公允價值變動損益貸方發(fā)生了37 000元,在上市公司半年利潤表中導(dǎo)致利潤虛增37 000元,企業(yè)所得稅費(fèi)用增加37 000×25%=9 250元,凈利潤最終虛增9 250元,同時從資產(chǎn)要素來看,導(dǎo)致資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn))虛增37 000元。

3.后進(jìn)先出法

借:其他貨幣資金――存出投資款 11 500

貸:交易性金融資產(chǎn)――成本 11 000

投資收益 500

2009年6月30日,該股票市價13元:

借:交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動38 000

貸:公允價值變動損益 38 000

在后進(jìn)先出法下:公允價值變動損益貸方發(fā)生了38 000元,在上市公司半年利潤表中導(dǎo)致利潤虛增38 000元,企業(yè)所得稅費(fèi)用增加38 000×25%=9 500元,凈利潤最終虛增9 500元,同時從資產(chǎn)要素來看,導(dǎo)致資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn))虛增38 000元。

通過上述分析,得出:在物價上漲時期,無論采用哪種方法,對于企業(yè)而言當(dāng)期資產(chǎn)、利潤要素都會虛增。從貨幣時間價值的角度去分析,對于企業(yè)而言,就可以有相對富足的資金去周轉(zhuǎn)流動,實現(xiàn)貨幣的增值。

在市價下跌時期:

接上例,如果在2009年3月1日,以市價9元的價格又購入同一公司的股票5 000股(不考慮相關(guān)稅費(fèi)),款項全部通過資金賬戶劃轉(zhuǎn),企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。

借:交易性金融資產(chǎn)――成本45 000

貸:其他貨幣資金――存出投資款 45 000

2009年4月5日,出售1 000股,市價8.5元(不考慮相關(guān)稅費(fèi)),在轉(zhuǎn)出交易性金融資產(chǎn)成本時,可以參照存貨的發(fā)出方式對比以下不同處理方式,對會計各要素產(chǎn)生的影響:

1.加權(quán)平均單價

加權(quán)平均單價=(100 000+45 000)/(10 000+5 000)

=9.67元

借:其他貨幣資金――存出投資款 8 500

投資收益1 170

貸:交易性金融資產(chǎn)――成本9 670

2.先進(jìn)先出法

借:其他貨幣資金――存出投資款 8 500

投資收益1 500

貸:交易性金融資產(chǎn)――成本10 000

3.后進(jìn)先出法

借:其他貨幣資金――存出投資款8 500

投資收益 500

貸:交易性金融資產(chǎn)――成本9 000

加權(quán)平均法下,交易性金融資產(chǎn)將單位成本予以了平均,對于前后各期不同價格的交易性金融資產(chǎn)來講,起到了一個價格平衡的關(guān)系,因此對于資產(chǎn)、利潤、所得稅而言,前后各期都相對均衡,差異不大。

先進(jìn)先出法下,在市價上漲時期,出售的交易性金融資產(chǎn)的成本轉(zhuǎn)出的是成本較低者,因此期末資產(chǎn)虛增,利潤總額虛增,所得稅同樣虛增。在市價下跌時,出售的交易性金融資產(chǎn)的成本轉(zhuǎn)出的是成本較高者,因此期末資產(chǎn)虛減,利潤總額虛減,所得稅同樣虛減。

后進(jìn)先出法下,在市價上漲時,出售的交易性金融資產(chǎn)的成本轉(zhuǎn)出的是成本較高者,因此期末資產(chǎn)虛減,利潤總額虛減,所得稅同樣虛減。在市價下跌時期,出售的交易性金融資產(chǎn)的成本轉(zhuǎn)出的是成本較低者,因此期末資產(chǎn)虛增,利潤總額虛增,所得稅同樣虛增。

對于一個企業(yè)而言,完全可以在合理的范圍內(nèi)進(jìn)行利潤的調(diào)控及所得稅的調(diào)節(jié)。每個企業(yè)都可以在會計制度允許的范圍內(nèi)粉飾會計報表,因此計價方法顯得非常重要。

此外,從企業(yè)財務(wù)管理的角度分析:對于不附帶利息的貨幣收支,與其晚收不如早收,與其早付不如晚付。也就是說,貨幣在自己手上,可以立即用于消費(fèi)而不必等待將來消費(fèi),可以投資獲利而無損于原來的價值,可以用于預(yù)料不到的支付,因此早收、晚付在經(jīng)濟(jì)上是有利的。目前在財務(wù)估價中,廣泛地將貨幣時間價值運(yùn)用到了記賬方法里面,而不像原先會計記賬和財務(wù)分析有區(qū)分。從最新的會計制度看來,貨幣有時間價值的理念已不再是管理上要考慮的,而是在進(jìn)行會計記賬時就要考慮的問題。

因此,結(jié)合這一理念,筆者總結(jié)出一條基本原理:應(yīng)保留更多的資金,前期是資金相對較少的流出企業(yè)。在市價上漲時:應(yīng)采用后進(jìn)先出法;在市價下跌時:應(yīng)采用先進(jìn)先出法。當(dāng)然,目前會計制度上已將存貨發(fā)出計價的后進(jìn)先出法取消了,所以在許多教材上,我們看到的都是加權(quán)平均法,這樣做使前后期成本平均,比較好處理,但從實際工作中,本人建議不妨在制度允許的范圍內(nèi)根據(jù)企業(yè)的實際需要,進(jìn)行合理的會計要素調(diào)節(jié)。

【參考文獻(xiàn)】

第8篇：交易性金融資產(chǎn)范文

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與市場競爭的激烈以及企業(yè)理財觀念與資本運(yùn)作能力的增強(qiáng)，對外投資對企業(yè)日益重要，從2006年2月15日財政部頒布的新企業(yè)會計準(zhǔn)則看， 規(guī)范有關(guān)投資的確認(rèn)、計量和披露的準(zhǔn)則有《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22 號――金融工具的確認(rèn)和計量》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37 號――金融工具列報》，與2001年頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則相比發(fā)生了較大變化，新準(zhǔn)則有關(guān)投資的部分與原投資準(zhǔn)則相比，在名稱、內(nèi)容、核算范圍、計量等方面都發(fā)生了較大的變化。

一、新舊準(zhǔn)則關(guān)于投資的劃分類別存在差異

原準(zhǔn)則將投資按可變現(xiàn)性和目的不同分為短期投資和長期投資。短期投資通常易于變現(xiàn)，且持有時間較短，不以控制被投資單位為目的。作為短期投資應(yīng)當(dāng)符合兩個條件：一是能夠在公開市場進(jìn)行交易，并且有明確市價，例如各種上市的股票和債券；二是持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性，這一條件取決于管理當(dāng)局的意圖。不符合上述條件的投資作為長期投資。長期投資分為長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資。

新準(zhǔn)則將投資按照目的不同分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資，見表1。

以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)類似于原來的短期投資，可以分為三類：一是為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)，比如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等；二是屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理；三是屬于衍生工具（注：被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不可能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外）。直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，主要是企業(yè)基于風(fēng)險管理、戰(zhàn)略投資需要等所作的指定。比如，企業(yè)準(zhǔn)備運(yùn)用衍生工具對某持有至到期債券投資進(jìn)行套期保值，但由于套期有效性未能達(dá)到套期保值準(zhǔn)則規(guī)定的條件而無法運(yùn)用套期會計方法。在這種情況下，將該持有至到期債券投資直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益類，可以更好地反映企業(yè)風(fēng)險管理的實際，提供更相關(guān)的會計信息。

新會計準(zhǔn)則下有關(guān)投資業(yè)務(wù)核算設(shè)置的一級會計科目主要有：“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”和“長期股權(quán)投資”。

二、原準(zhǔn)則中的短期投資與新準(zhǔn)則中交易性金融資產(chǎn)會計核算的比較分析

原準(zhǔn)則中的短期投資在新準(zhǔn)則中為交易性金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)新舊準(zhǔn)則的差異主要體現(xiàn)在初始計量、后續(xù)計量和處置時。

（一）交易性金融資產(chǎn)初始計量的差異分析

原準(zhǔn)則規(guī)定短期投資取得時的成本包括購買時支付的買價、稅費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。實際價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息作為企業(yè)的債權(quán)計入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。

新準(zhǔn)則規(guī)定交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額（不含應(yīng)收股利和應(yīng)收利息），相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時計入“投資收益”。新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號――首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》十四條和十五條規(guī)定，在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)將所有金融資產(chǎn)重新劃分，劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)在首次執(zhí)行日按照公允價值計量，公允價值與原賬面價值之間的差額調(diào)整留存收益。

因此，新準(zhǔn)則執(zhí)行時，按公允價值計量的資產(chǎn)價值波動體現(xiàn)在當(dāng)期收益中，則不排除部分上市公司在新舊準(zhǔn)則交替時將其潛虧顯形化的可能，間接提高其未來收益水平。

（二）交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計量的差異分析

原準(zhǔn)則規(guī)定短期投資持有期間所獲得的利息或現(xiàn)金股利，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)投資收益，應(yīng)在實際分得時作為投資的收回沖減投資成本；資產(chǎn)負(fù)債表日短期投資按成本與市價孰低法計價，市價低于成本的，計提短期投資跌價準(zhǔn)備，市價高于投資成本的，按投資成本的原賬面價值作為期末賬面價值。

新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益；資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價值變動計入當(dāng)期損益，即計入“公允價值變動損益”科目。

按照新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)在收到現(xiàn)金股利或利息時將其反映在企業(yè)的損益中，更能真實地反映企業(yè)每期通過投資獲得的收益金額，但是也不排除有些上市公司利用這點調(diào)節(jié)利潤。另外，新準(zhǔn)則中短期投資的成本始終不變，而且能在期末反映企業(yè)短期投資的真實價值。而原準(zhǔn)則原始投資的投資成本隨著股利的發(fā)放在不斷變化，不便于查看其原始投資額；資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)投資成本低于市價時不能如實反映投資的真正價值。此時，新準(zhǔn)則的變化無疑使短期投資者當(dāng)年的利潤增加。

（三）交易性金融資產(chǎn)處置時的差異分析

原準(zhǔn)則規(guī)定短期投資處置時，處置凈收入與短期投資成本（短期投資賬戶余額）或賬面價值（短期投資成本減短期投資跌價準(zhǔn)備后的余額）之間的差額確認(rèn)為投資收益。

新準(zhǔn)則規(guī)定處置交易性金融資產(chǎn)時，該交易性金融資產(chǎn)的公允價值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。

執(zhí)行原準(zhǔn)則時處置產(chǎn)生的投資收益即為與原開始投資時相比是賠還是賺，沒有考慮時間的因素，新準(zhǔn)則中處置產(chǎn)生的投資收益考慮了該投資的公允價值變動產(chǎn)生的損益。如果該投資在持有期間增值，按原準(zhǔn)則處置時產(chǎn)生的收益將大于按新準(zhǔn)則時的收益，而新準(zhǔn)則將這些收益實現(xiàn)在不同期間，不便于企業(yè)由此在某個期間因虧損而操縱利潤。

以上在初始計量、后續(xù)計量和處置時的差異可用表2直觀說明。

三、交易性金融資產(chǎn)會計核算對企業(yè)損益的影響分析

由于新舊投資準(zhǔn)則在短期投資的初始計量、后續(xù)計量和處置時的規(guī)定不同，所以它們在會計處理上也會有許多差異。下面筆者通過具體例子說明其變動及其對企業(yè)損益的影響。

例1：甲公司于2007年12月20日購入乙公司流通股票10000 股，每股市價10 元，發(fā)生交易費(fèi)用1000 元，款項已用銀行存款支付。12月31日，該股票每股市價是15元。2008 年1 月20 日乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.3 元。2 月10日，甲公司收到現(xiàn)金股利3000元，2008年2 月28 日將該項投資出售，售價為160000 元。其會計處理見表3。

第9篇：交易性金融資產(chǎn)范文

一、可靠性原則的體現(xiàn)

可靠性指財務(wù)報表所反映的信息足以信賴。具體地說，對一個理性的、對會計信息有充分理解能力的人而言，依據(jù)這些信息能夠作出合理決策。該定義突出了兩點：一是信息是否可靠，是對于理性的、對信息有充分理解能力的人而言，而不是對所有的人；二是可靠的信息必須能使信息使用者作出合理的決策。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定在交易性金融資產(chǎn)的取得、持有期間以及處置時都應(yīng)以其公允價值進(jìn)行計量。學(xué)術(shù)界和實務(wù)界通常認(rèn)為，以公允價值計量所生成的財務(wù)信息，其可靠性不如歷史成本。事實上在評價公允價值和歷史成本的可靠性時不應(yīng)一概而論。根據(jù)我國新會計準(zhǔn)則和FASB于2006年9月頒布的第157號準(zhǔn)則《公允價值計量》的規(guī)定，公允價值可分為三個層次：第一層次是存在活躍交易市場對資產(chǎn)和負(fù)債的報價；第二層次是存在類似資產(chǎn)和負(fù)債可觀察到的市價；第三層次是可以運(yùn)用估值技術(shù)所確定的價值。第三層次的公允價值由于需要在估值模型中大量運(yùn)用假設(shè)并對資產(chǎn)和負(fù)債的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測，其可操縱性明顯高于歷史成本，可靠性卻遜色于歷史成本。但第一和第二層次的公允價值，其可靠性毫不遜色于歷史成本，且比歷史成本更不容易縱。只要存在活躍交易市場，公允價值信息能夠隨時獲取，以公允價值計量所生成的會計信息甚至比歷史成本計量的會計信息更加可靠。在我國現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，很多資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值有時難以取得，或者不能可靠計量。因此，財政部在引入公允價值過程中十分審慎，對公允價值的運(yùn)用設(shè)定了非常嚴(yán)格的限制條件。新會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用公允價值計量的，在行文中都明確說明不能獲得公允價值信息的，或者公允價值不能可靠計量的，仍然采用歷史成本計量。這種做法實際上將公允價值運(yùn)用范圍限定在第一和第二層次上。至于第三層次的公允價值，不論采用何種估值模型，除非上市公司能夠證明其可靠性，否則，其運(yùn)用將受到嚴(yán)格限制。而交易性金融資產(chǎn)是為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，所以在選擇投資對象時必然要求選擇那些存在活躍交易市場的股票、債券、基金和權(quán)證等金融工具。由此可見，新準(zhǔn)則中規(guī)定的交易性金融資產(chǎn)會計核算所提供的會計信息是可靠的。

二、相關(guān)性原則的體現(xiàn)

會計信息的披露應(yīng)根據(jù)會計信息使用者的需求，規(guī)范信息披露的形式、數(shù)量和質(zhì)量，也即與會計信息使用者的目的和要求息息相關(guān)。當(dāng)會計信息能夠通過幫助使用者評價過去、現(xiàn)在和未來的事項或確認(rèn)、更改其過去的評價，從而影響使用者的經(jīng)濟(jì)決策時，會計信息就具有相關(guān)性。

隨著加人WTO，我國正在融入世界經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程中，此次新會計準(zhǔn)則中規(guī)定交易性金融資產(chǎn)等會計科目運(yùn)用公允價值計量，是國內(nèi)會計準(zhǔn)則和國際接軌的重要標(biāo)志。從公允價值的定義可以看出，公允價值實質(zhì)上是完全市場對資產(chǎn)或負(fù)債價值的評估，突破了傳統(tǒng)會計采用歷史成本計量只提供過去會計信息的局限性，對于投資者判斷企業(yè)未來價值更具有決策相關(guān)性。交易性金融資產(chǎn)主要是依靠價差來取得收益，其歷史成本只能代表其取得時所付出的資產(chǎn)代價，并且交易性金融資產(chǎn)所投資的金融工具短期在市場中價值變化較大，并不表明其現(xiàn)有的價值，當(dāng)然更不能體現(xiàn)其獲利能力。而公允價值計量具有更強(qiáng)的相關(guān)性，通過公允價值信息，使用者可以了解企業(yè)當(dāng)前所持有的交易性金融資產(chǎn)的真實價值，從而評價企業(yè)的經(jīng)營機(jī)會和風(fēng)險，以及管理當(dāng)局的經(jīng)營管理業(yè)績和把握市場機(jī)會的能力，從而作出適當(dāng)?shù)耐顿Y決策。因此對于會計信息使用者而言，相對于歷史成本，我國準(zhǔn)則中規(guī)定的對交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)和計量、后續(xù)計量、期末計價等都是以公允價值為標(biāo)準(zhǔn)，能更好地反映企業(yè)真實財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，滿足會計信息使用者決策需要。

三、重要性原則的體現(xiàn)

對會計信息進(jìn)行全面性的反映并不意味著對于任何事項都要相同程度地反映，對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)分重要程度，采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照固定的會計方法和程序進(jìn)行處理，并在會計報表中予以充分、準(zhǔn)確的披露；反之，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)報表使用者作出判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。這一原則在交易性金融資產(chǎn)的會計處理中也有很好的體現(xiàn)。

在購買交易性金融資產(chǎn)時需要支付印花稅、手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，對于這些交易費(fèi)用在理論上有兩種處理方法。一是將發(fā)生的交易費(fèi)用直接計入交易性金融資產(chǎn)的入賬成本；二是將發(fā)生的交易費(fèi)用直接作為投資費(fèi)用處理。前者體現(xiàn)的是資本化處理的原則，后者體現(xiàn)的是費(fèi)用化處理的原則。資本化處理方法使交易性金融資產(chǎn)的價值符合實際成本原則，但不符合按公允價值反映的基本思想；費(fèi)用化處理方法使交易性金融資產(chǎn)的價值能夠按照公允價值反映。但由于交易費(fèi)用在購買時直接作為投資費(fèi)用以“投資收益”反映，因而在交易性金融資產(chǎn)實際處置時不能準(zhǔn)確反映其真實的投資收益。但在實際工作中，交易費(fèi)用相對于交易性金融資產(chǎn)的公允價值數(shù)額極小，因此對交易費(fèi)用采用費(fèi)用化的處理是對重要性原則的體現(xiàn)，不會誤導(dǎo)會計信息使用者的判斷。交易性金融資產(chǎn)是以進(jìn)行交易為目的而持有的，持有時間相對較短，其獲取收益的主要來源不是交易性金融資產(chǎn)在持有期間收到的股利或者利息，而是其價格變化亦即其公允價值的變動，因此在交易性金融資產(chǎn)處置前發(fā)生的公允價值變動直接影響交易性金融資產(chǎn)的價值及其帶來的收益變化趨勢，公允價值變動造成的損益對會計信息使用者決策有很重要的影響，對交易性金融資產(chǎn)價值變動及其帶來的損益進(jìn)行單獨反映很好地體現(xiàn)了重要性原則。

四、明晰性原則的體現(xiàn)

為了便于會計信息使用者理解和使用會計信息，會計記錄和會計報告要做到清晰完整、簡明扼要，數(shù)據(jù)記錄和文字說明應(yīng)能一目了然地反映出企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的來龍去脈。這就要求在會計核算中應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)及特點分別設(shè)置不同的明細(xì)科目予以反映，使相關(guān)信息的反映更準(zhǔn)確、清晰、有效。

交易性金融資產(chǎn)投資對象可以是股票、債券、基金以及權(quán)證等，這些投資對象的投資風(fēng)險和投資收益有很大不同。為了清晰反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的品種，便于會計信息使用者理解、判斷相關(guān)會計信息，對交易性金融資產(chǎn)在總賬科目下設(shè)置不同的明細(xì)科目，對其賬面價值中成本和公允價值變動帶來的變化也分別設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行反映。在處置交易性金融資產(chǎn)前，對其公允價值變動帶來的損益進(jìn)行反映，并且不是合并到“投資收益”，而是作為當(dāng)期損益單獨反映在“公允價值變動損益”中，這樣有利于會計信息使用者分清投資已實現(xiàn)的損益和未實現(xiàn)的損益，進(jìn)而判斷企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模、收益風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險及盈利前景等。對所有損益在交易性金融資產(chǎn)處置時全部核算到“投資收益”中，可以判定該項投資在持有期間的總收益，由于“投資收益”和“公允價值變動損益”都是損益類會計科目，因而對于已在以前期間反映過的公允價值變動帶來的損益不會重復(fù)反映。

五、其他原則的體現(xiàn)

一是及時性原則的體現(xiàn)。交易性金融資產(chǎn)以獲取價差為目的，而在證券市場上，交易性金融資產(chǎn)從開始持有到處置，其價值可能會發(fā)生很大變化。因此其相關(guān)會計信息的時效性更強(qiáng)，為了及時反映交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)實價值、預(yù)計給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益以及其預(yù)計獲得價差的能力，在資產(chǎn)負(fù)債表日有必要按當(dāng)日各項交易性金融資產(chǎn)的公允價值對其賬面價值進(jìn)行調(diào)整。