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關(guān)鍵詞:企業(yè);稅收籌劃;風(fēng)險;控制
近年來,隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,以及相關(guān)稅務(wù)制度改革措施的逐步推行,國內(nèi)企業(yè)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi),對于納稅方案的選擇和應(yīng)用更為科學(xué)化、規(guī)范化、合理化,進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理水平和能力的整體提升。企業(yè)財務(wù)活動主要包括:籌資、投資、資金營運和收益分配等四個基礎(chǔ)環(huán)節(jié),企業(yè)如何運用稅收籌劃對財務(wù)活動進(jìn)行科學(xué)的指引和約束,不但有利于進(jìn)一步減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān),而且有利于促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的制定和實施。但是企業(yè)在稅收籌劃的運用中,一定要堅持科學(xué)、合法、規(guī)范的原則,進(jìn)而才能對各類風(fēng)險進(jìn)行有效的控制。
1企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的定義及特征
目前,國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)學(xué)界對于企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的定義存在一定的差異,尚未形成統(tǒng)一的認(rèn)識。但是綜合各種觀點的核心思想不難發(fā)現(xiàn):企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險是指現(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)營與管理活動中,尤其是在所有稅收項目的籌劃及實施中,面臨的一種潛在稅務(wù)責(zé)任,其具有不確定性的特征。隨著國內(nèi)外金融市場中競爭的日漸激烈,現(xiàn)代企業(yè)在尋求生存與發(fā)展中面臨了更多的現(xiàn)實問題和矛盾,其中稅收籌劃是企業(yè)合理規(guī)避高額稅賦的重要手段之一,只有在合理、合法的情況下制定納稅方案,才能有效減少企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險。如果企業(yè)在納稅方案的制定與實施中,存在某些不合法、不合規(guī)范的現(xiàn)象,極有可能受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查和處罰,甚至是追究刑事責(zé)任等,企業(yè)因此而承擔(dān)了較大的稅收籌劃風(fēng)險。從現(xiàn)代企業(yè)管理學(xué)的角度進(jìn)行分析,稅收籌劃風(fēng)險是企業(yè)經(jīng)營與管理中面臨的重要阻礙之一,并且直接影響到企業(yè)的盈利情況,企業(yè)只有將各類潛在的風(fēng)險控制在合理的范圍內(nèi)才能逐步降低其經(jīng)營和管理風(fēng)險,更好地實現(xiàn)經(jīng)營與管理的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。
在我國現(xiàn)行的市場經(jīng)濟(jì)體制中,企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營項目管理的同時,也面臨很多納稅項目的處理問題。稅收籌劃主要在客觀方面反映了企業(yè)相關(guān)稅務(wù)活動的現(xiàn)狀,其研究范圍涉及到企業(yè)經(jīng)營的各個方面。在我國社會主義經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時代背景下,國家中央及各級稅務(wù)管理部門適時加強了稅收管理工作的法制化進(jìn)程,并且通過強制性的稅收管理措施對于偷、漏、逃、騙稅等不法行為進(jìn)行了嚴(yán)格的管理和監(jiān)督。由此可見,在現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)活動中,有效運用的稅收籌劃是不僅利于企業(yè)減輕自身稅務(wù)風(fēng)險,而且可以幫助企業(yè)實現(xiàn)可觀的經(jīng)濟(jì)利益,具有鮮明的時代意義和社會意義。
從宏觀的角度進(jìn)行分析,企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的特征主要表現(xiàn)在以下幾個方面:
1.1主觀相關(guān)性
在我國現(xiàn)行的稅務(wù)制度下,企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險普遍具有主觀相關(guān)性的特征,其主要是指企業(yè)在稅收籌劃活動中所面臨的各類風(fēng)險,以及其所造成的損失都與風(fēng)險的主體行為有著密切的聯(lián)系,兩者之間的關(guān)系是相互依存的。在企業(yè)的稅收籌劃活動中,不同行為者在面臨同一風(fēng)險事件時所產(chǎn)生的風(fēng)險結(jié)果存在較大的差異,其主要原因是不同類型、規(guī)模的企業(yè)在稅收籌劃方案的決策時存在一定的差異,進(jìn)而導(dǎo)致其實施流程的差異性。另外,企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的主觀相關(guān)性還受到各類主客觀因素的嚴(yán)重影響,稅收籌劃主體無法自主地選擇客觀條件,而僅僅是采取有措施對潛在的風(fēng)險事件進(jìn)行規(guī)避,是難以徹底清除風(fēng)險事件存在根源的。
1.2復(fù)雜性
國內(nèi)某著名經(jīng)濟(jì)學(xué)研究機(jī)構(gòu)對我國的眾多企業(yè)進(jìn)行了系統(tǒng)的分析和研究發(fā)現(xiàn):企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險多數(shù)具有顯著的復(fù)雜性特征,主要表現(xiàn)為風(fēng)險成因、外在表現(xiàn)形式、影響范圍及作用力的不同。同時,從企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的形成原因而言,其中納稅人的主觀因素以及外部環(huán)境的客觀影響都是不容忽視的,具體可以歸納為直接原因和間接原因兩個方面。正是由于企業(yè)稅收籌劃中各種原因及影響的交叉存在,造成了其具有復(fù)雜性的特征。
1.3客觀性
企業(yè)稅收籌劃都具有客觀性的特征,即其存在與發(fā)生并不完全是人的主觀意識可以支配和控制的,人為因素僅對其產(chǎn)生較為微弱的影響,其發(fā)展、運動有著固定的模式和規(guī)律。企業(yè)在進(jìn)行收稅籌劃活動時,首先要堅持一個基本原則,那就是稅收籌劃風(fēng)險是不可避免的,而且一定要遵循其常規(guī)的發(fā)展規(guī)律,只有在全面掌握這種規(guī)律之后,企業(yè)才能有效對其進(jìn)行控制。
2企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的成因分析
在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營與管理活動中,稅收籌劃的作用和意義逐漸得到廣泛的共識。由于受到國家稅收制度、稅收政策,以及監(jiān)管機(jī)制等外部環(huán)境因素的影響和限制,國內(nèi)企業(yè)在稅收籌劃方案的制定與實施中普遍面臨較為嚴(yán)重的風(fēng)險問題。不但有可能造成企業(yè)出現(xiàn)重大風(fēng)險事件,而且有可能影響到企業(yè)經(jīng)營與管理活動的正常開展。目前,國內(nèi)企業(yè)稅收籌劃的形式較為多樣,但是稅收籌劃風(fēng)險的成因卻具有普遍性,企業(yè)只有對于各類風(fēng)險的成因進(jìn)行系統(tǒng)的研究,才能保證有效降低風(fēng)險,進(jìn)一步實現(xiàn)盈利的發(fā)展目標(biāo)。國內(nèi)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的成因主要表現(xiàn)在以下幾個方面:
2.1稅收籌劃的主觀性較強
國內(nèi)部分企業(yè)在稅收籌劃方案制定時,缺乏對各方面客觀因素的全面分析和考慮,進(jìn)而造成了主觀性較強的問題。企業(yè)稅收籌劃是一個綜合性較強的財務(wù)管理項目,如果只是依靠納稅主體的主觀判斷進(jìn)行方案的制定,極有可能導(dǎo)致企業(yè)決策的總體失誤。從專業(yè)管理的角度進(jìn)行分析,企業(yè)稅收籌劃必須由專業(yè)的部門進(jìn)行組織和監(jiān)督實施,納稅人應(yīng)具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì),其必須掌握會計、財務(wù)、稅法、企業(yè)管理、金融管理等學(xué)科的基本理論和知識,而且要熟悉國內(nèi)稅務(wù)制度,并且要具備預(yù)判各類風(fēng)險的能力。但是在國內(nèi)的部分中小企業(yè)中,稅收籌劃方案的制定流程較為簡單,納稅人多是憑借主觀認(rèn)識對于稅收籌劃的主客觀條件進(jìn)行判斷,無形中增加了企業(yè)出現(xiàn)稅收籌劃風(fēng)險事件的幾率,這對于企業(yè)的長期生存和發(fā)展是極其不利的。
2.2稅收制度復(fù)雜多變
在 我國社會經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背景下,國家政府及稅務(wù)主管部門會根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢的變化,對現(xiàn)行的稅收制度進(jìn)行相應(yīng)的改革和調(diào)整,從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的角度而言,稅收制度的不斷改革和完善符合社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本需求。但是從企業(yè)稅收籌劃的角度而言,稅收制度的不斷變化增加了企業(yè)經(jīng)營與管理的難度,企業(yè)難以對外界環(huán)境做出準(zhǔn)確的判斷。另外,稅收制度的復(fù)雜多樣也增加了企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的不確定性,企業(yè)為了應(yīng)對不斷變化的稅收制度,不得不對已經(jīng)制定的稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整,這也影響到了其實施的連貫性和系統(tǒng)性,企業(yè)無法按照預(yù)定計劃對于稅收籌劃的實施進(jìn)行全過程的監(jiān)管,風(fēng)險事件的發(fā)生幾率也自然會有所增加。
2.3企業(yè)活動復(fù)雜多變
企業(yè)稅收籌劃的過程實際上是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動,對稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過程,因而具有明顯的針對性和時效性。企業(yè)要取得某項稅收利益,必須使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的某一方面符合所選擇稅收政策要求的特殊性,而這些特殊性往往制約著企業(yè)經(jīng)營的靈活性。同時,企業(yè)稅收籌劃不僅要受到內(nèi)部管理決策的制約,還要受到外部環(huán)境的影響,而外部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部管理決策難以改變的。一旦企業(yè)預(yù)期經(jīng)營活動發(fā)生變化,如地點、投資對象、企業(yè)組織形式、利潤分配方式等某一方面發(fā)生變化,企業(yè)就會失去享受稅收優(yōu)惠和稅收利益的必要特征和條件,導(dǎo)致籌劃結(jié)果與企業(yè)主觀預(yù)期存在偏差,從而導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。
3企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的控制措施
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化格局的逐步形成,我國企業(yè)在生存與發(fā)展中迎來了良好的機(jī)遇,但是也面臨了日趨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營與管理活動中,盈利是企業(yè)的永恒目標(biāo),而稅收籌劃則是促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)利益最大化的重要舉措之一。在國內(nèi)現(xiàn)代企業(yè)的稅收籌劃中,各類風(fēng)險問題是客觀存在的,企業(yè)應(yīng)采取積極的態(tài)度和行之有效的措施,逐步將各類風(fēng)險事件的發(fā)生機(jī)率控制在最低的范圍內(nèi),進(jìn)而才能實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益最大化的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。
3.1樹立稅收籌劃風(fēng)險的防范意識
國內(nèi)企業(yè)在稅收籌劃方案的制定與實施中,必須嚴(yán)格遵守國家的相關(guān)法律、法規(guī)。企業(yè)在開展稅收籌劃活動時,只能在法律許可的范圍內(nèi)有計劃的進(jìn)行,不能因追求企業(yè)利益而違反稅收法律的相關(guān)規(guī)定,或者有意逃避稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時,要堅持全面分析、綜合考慮的基本原則,并且必須密切關(guān)注國家法律、法規(guī)環(huán)境的變化,及時對現(xiàn)行的稅收籌劃方案進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。另外,企業(yè)的納稅人一定要樹立正確的籌劃觀,并且認(rèn)識到科學(xué)的稅收籌劃措施可以達(dá)到節(jié)稅的目的,但是稅收籌劃不是萬能的,其籌劃空間和彈性是有限的,堅持合法籌劃,防止違法減稅。
3.2提高稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)水平
目前,在國內(nèi)企業(yè)的稅收籌劃中,財務(wù)人員承擔(dān)了主要的工作任務(wù)和職責(zé),因此,適時提高稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)水平是至關(guān)重要的,也是有效規(guī)避風(fēng)險的基礎(chǔ)條件。稅收籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)和實際操作能力是否合格,將直接關(guān)系到稅收籌劃的質(zhì)量高低與成敗。從企業(yè)財務(wù)管理的角度進(jìn)行分析,稅收籌劃人員應(yīng)對國家財務(wù)、稅收、會計等方面的政策與業(yè)務(wù)做到深入的了解和認(rèn)識,這是企業(yè)化解稅收籌劃風(fēng)險的重要影響因素。另外,在企業(yè)的經(jīng)營與管理中,要逐步加強對于稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),以使他們精通稅收政策和會計業(yè)務(wù)知識,并了解工商、金融、保險、貿(mào)易等方面的知識,既能制定正確的籌劃方案,又能正確地組織實施稅收籌劃。
3.3合理選擇企業(yè)納稅人的身份
在企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險控制中,納稅人身份的合理選擇也是不容忽視的項目之一?!缎露惙ā分忻鞔_規(guī)定“個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人,只繳納個人所得稅;而股份企業(yè)、有限責(zé)任企業(yè)繳納完企業(yè)所得稅后,股東還得再繳納個人所得稅”,所以,在企業(yè)成立時,就應(yīng)該要考慮到各種組織形式的利弊。在我國現(xiàn)行的稅務(wù)管理制度下,繳納企業(yè)所得稅的主體有其特殊性,它是指在中國境內(nèi)有能力獨立進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織,而規(guī)模較小不具備獨立法人能力的個人獨資企業(yè),合伙企業(yè)則無需繳納企業(yè)所得稅。
在我國根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)的要求,現(xiàn)代企業(yè)的組織形式按照財產(chǎn)的組織形式和所承擔(dān)的法律責(zé)任劃分。我國企業(yè)在稅收籌劃初期普遍會為選擇何種組織形式的問題而困擾,因為企業(yè)組織性質(zhì)的確定將直接關(guān)系到未來納稅的種類、金額及所享受的優(yōu)惠政策等。企業(yè)在成立后要把所得稅的稅收籌劃最為企業(yè)財務(wù)活動管理的重點項目常抓不懈,進(jìn)而才能更好地協(xié)調(diào)好企業(yè)所得稅與個人所得稅之間的關(guān)系,并且有效規(guī)避有可能出現(xiàn)的稅收籌劃風(fēng)險。
3.4建立有效的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制
在企業(yè)的稅收籌劃活動中,對于各類風(fēng)險事件的控制不能只是單純地依靠檢查財務(wù)報表,而且要從企業(yè)的實際情況出發(fā),逐步建立有效的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。從我國現(xiàn)階段企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險控制來看,多數(shù)企業(yè)沒有形成一套科學(xué)、有效的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制,這必然造成管理的混亂現(xiàn)象,因此,從企業(yè)長期發(fā)展的角度考慮,必須充分利用現(xiàn)代化的管理模式和技術(shù),將稅收籌劃的風(fēng)險控制歸納到統(tǒng)一的范疇中,對于稅收籌劃中的各類信息、數(shù)據(jù)都要進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)控,一旦發(fā)現(xiàn)其中存在風(fēng)險隱患,則要迅速做出反應(yīng),防止風(fēng)險事件范圍或影響的進(jìn)一步擴(kuò)大。
5結(jié)論
現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃活動時,一定要加強對于各類風(fēng)險事件的認(rèn)真分析和嚴(yán)格控制。同時,在企業(yè)的管理組織設(shè)置和人員配置中,一定要選取專業(yè)素質(zhì)較高的稅收籌劃人員,他們不但要具備豐富的稅務(wù)方面法律知識,而且要熟悉現(xiàn)代企業(yè)的組織模式、管理制度、財務(wù)活動等,進(jìn)而才能為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的風(fēng)險控制提供保障,并且協(xié)助企業(yè)進(jìn)一步完善稅收籌劃方案。
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對于企業(yè)內(nèi)部的順款形式可以分為以下幾類:首先是依據(jù)企業(yè)內(nèi)部稅款能夠進(jìn)行有效控制,將企業(yè)內(nèi)部稅款分為:可控稅風(fēng)險以及不可控稅風(fēng)險;其次依據(jù)企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的稅款是不是人為的分為,主管稅務(wù)風(fēng)險以及客觀稅務(wù)風(fēng)險;最后依據(jù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)重要性與否,將企業(yè)內(nèi)部所存在的稅務(wù)風(fēng)險分為以下幾個主要的組成部分.。
二、企業(yè)內(nèi)部為什么會產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險
1.管理機(jī)制尚未形成
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制是一個識別、評估、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險,進(jìn)而管理稅務(wù)風(fēng)險的體系。完整的稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制,包括事前預(yù)防、事中識別、評估和應(yīng)對、事后支持和改進(jìn)三個階段,如果一個企業(yè)事先建立了一套能夠執(zhí)行的稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制,就不會在面臨稅務(wù)風(fēng)險時而驚慌失措。事實上,大多數(shù)企業(yè)都沒有提前防控稅務(wù)風(fēng)險的意i只,一旦發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險,他們只能被動的接受。雖然部分企業(yè)意識到了稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性,逐漸建立符合自身要求的稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制,來增強本企業(yè)防控稅務(wù)風(fēng)險的能力,但這些都只是形式上或書面上的,在實際運行過程中存在諸多問題,形同虛設(shè)。
2.在企業(yè)中的稅收籌劃的問題
企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)處理上的相關(guān)問題,也是誘發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的一個重要影響因素。稅收籌劃其實說白了就是如何進(jìn)行合理的避稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好稅收籌劃的規(guī)劃,合理的利用國家對企業(yè)賦予的優(yōu)惠的稅收政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。但是企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時,應(yīng)當(dāng)避免懷有僥幸的心理,針對所繳納的稅款應(yīng)當(dāng)依照相應(yīng)法律的規(guī)定進(jìn)行處理,不能夠鉆空子,偷稅漏稅。
3.我國的稅法體系不夠完善
由于我國的稅法體系不夠完善,很多的稅法的規(guī)章制度都還在不斷修改,稅法的法律環(huán)境不規(guī)范,從而使的企業(yè)偷稅漏稅的現(xiàn)象十分的嚴(yán)重。不完善的稅法體系,也會使企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)處理時,缺乏可靠地法律依據(jù),無法嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的規(guī)章制度進(jìn)行合理的稅務(wù)處理,進(jìn)而使企業(yè)面臨著越來越多的稅務(wù)風(fēng)險,阻礙了企業(yè)實現(xiàn)未來整體的發(fā)展目標(biāo)。
三、如何有效的控制企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險
隨著現(xiàn)在社會發(fā)展速度的不斷加快,稅務(wù)風(fēng)險已經(jīng)成為現(xiàn)階段我國企業(yè)所面臨的最為重要的風(fēng)險之一,如何采取有效的措施來控制企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險也成為大部分企業(yè)亟待解決的重要的問題。針對上面所述企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險,下面將提出一些針對性的建議進(jìn)行相應(yīng)的修正。
1.建立健全的內(nèi)部管理核算機(jī)制
要想有效控制企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險,首先要做的就是建立健全的內(nèi)部管理控制考核體系,只有這樣企業(yè)才能夠獲得更好的發(fā)展。因此,企業(yè)需要提高企業(yè)財務(wù)人員的素質(zhì),要求企業(yè)中的財務(wù)人員熟知企業(yè)的運營狀況及相應(yīng)的國家對企業(yè)的優(yōu)惠政策和法規(guī),并且遵守作為一名合格會計人員應(yīng)有的素質(zhì),確保企業(yè)所獲得的稅務(wù)資料的準(zhǔn)確和可靠,降低企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的幾率。
2.進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃
進(jìn)行合理的稅收籌劃,是控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的又一重要舉措。合理的稅收籌劃要求企業(yè)在進(jìn)行稅收處理時,可以依據(jù)國家規(guī)定的先關(guān)抵扣或是優(yōu)惠政策進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)調(diào)整,從而在一定程度上減少企業(yè)所繳納的稅款。因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理的利用稅收籌劃的條件,密切的隨時隨地關(guān)注國家財政局對于企業(yè)的稅收政策的調(diào)整,從而堅強企業(yè)的財政負(fù)擔(dān),充分的利用好國家的稅收優(yōu)惠政策,降低企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險,促使企業(yè)在未來社會的更好發(fā)展。
3.依法進(jìn)行相關(guān)稅收籌劃,從而降低相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險
依照法律的要求進(jìn)行相關(guān)的稅收籌劃,是有效控制企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險的重要舉措之一。企業(yè)應(yīng)當(dāng)隨時隨地的關(guān)注我國稅收政策的變化,在日常生活中做好與相關(guān)部門之間的溝通交流活動,并在制定相應(yīng)的稅收籌劃的過程中多多的征詢相關(guān)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核與批準(zhǔn),這樣才能在發(fā)生突發(fā)狀況時采取合理的方式去化解,這在企業(yè)中化解稅務(wù)風(fēng)險是非常重要的一點。同時,在企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)活動時,相關(guān)的主管機(jī)構(gòu)和部門應(yīng)當(dāng)積極的配合和引導(dǎo),促使企業(yè)在面臨問題時,降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生概率。
四、結(jié)束語
據(jù)統(tǒng)計可知,我國較多的施工企業(yè)在國內(nèi)外市場中曾經(jīng)得到了較好的發(fā)展,較多的企業(yè)在境外市場不斷拼搏,很多建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)已經(jīng)擴(kuò)大到上百個發(fā)展中或者是欠發(fā)達(dá)的國家中,不斷參與國外的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目中去。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的不斷加快,“一帶一路”戰(zhàn)略的實施,我國政府對企業(yè)實施支持“走出去”的戰(zhàn)略,并在此過程中給予企業(yè)相應(yīng)的政策和資金支持,在走出去戰(zhàn)略中給予企業(yè)有效的引導(dǎo),幫助企業(yè)積極拓展境外市場。面對競爭日益激烈的國際市場,我國企業(yè)的發(fā)展實力在競爭中得到了不斷的加強,參與國際競爭的積極性不斷提高,施工企業(yè)更加有信心,更加有實力去參與國際競爭。但是,由于國內(nèi)人工成本不斷提高,國際市場發(fā)展不均衡,直接導(dǎo)致我國施工企業(yè)境外承包業(yè)務(wù)的利潤率大幅度下降。曾經(jīng)的低成本勞務(wù)輸出方式已經(jīng)不能再為企業(yè)創(chuàng)造足夠的收益和利潤,再加上金融危機(jī)的爆發(fā),這對企業(yè)的發(fā)展無疑是雪上加霜,世界各國都遭受著不同程度的沖擊和傷害。通貨膨脹,物價不斷上漲,經(jīng)濟(jì)低迷,這些都在很大程度上提高了境外施工企業(yè)的生產(chǎn)成本,縮小了企業(yè)的利潤空間。再者,由于國內(nèi)國外的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境、政策環(huán)境和法律環(huán)境是不同的,財政法規(guī)和社會環(huán)境等差異因素對境外施工企業(yè)的項目財務(wù)管理工作具有重要的影響作用。境外施工企業(yè)要想獲得進(jìn)一步的穩(wěn)定發(fā)展,實現(xiàn)企業(yè)的利潤增長,就要加強對境外工程所在國家進(jìn)行稅收政策研究,分析當(dāng)?shù)貒业亩愂栈I劃工作內(nèi)容,建立健全稅收籌劃管理體制,對企業(yè)的業(yè)務(wù)和管理進(jìn)行有效的風(fēng)險控制,要積極研究外匯資金的流動方式,降低外匯變動給境外施工企業(yè)帶來的影響和風(fēng)險。
二、稅收籌劃的定義和內(nèi)容
企業(yè)要增強自身的競爭實力,要提高自身的利潤率并降低稅收風(fēng)險,就要做好相應(yīng)的稅收籌劃工作。而做好稅收籌劃工作的前提是要充分了解稅收籌劃工作的具體內(nèi)容和目標(biāo)。
(一)稅收籌劃的定義
稅收籌劃是指納稅人按照國家的稅收政策和稅收法規(guī)的規(guī)定,在不違反國家有關(guān)的法律法規(guī)和稅收法律法規(guī)的前提下,選擇相應(yīng)的納稅方案來籌劃企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財活動,以便實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化目標(biāo)。稅收籌劃工作首先要符合國家法律法規(guī)的要求,同時要遵守國家稅收政策的導(dǎo)向指導(dǎo),不能一味的按照自身的主觀意識來開展稅收籌劃工作。同時,稅收籌劃工作要具有前瞻性和預(yù)見性,施工企業(yè)要在生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財活動開展前進(jìn)行稅收籌劃工作,減輕自身的稅收負(fù)擔(dān),提高企業(yè)稅后利潤,以便施工企業(yè)能夠真正實現(xiàn)稅收利潤最大化。
(二)稅收籌劃的主要內(nèi)容
稅收籌劃的內(nèi)容分為四個主要部分,分別是避稅籌劃,節(jié)稅籌劃,轉(zhuǎn)嫁籌劃和實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。稅收籌劃工作主要是從這四個方面入手,從而有效實現(xiàn)稅收收益最大化目標(biāo)。避稅籌劃是指企業(yè)可以在不違反國家的法律法規(guī)的前提下,采用相應(yīng)的避稅手段,利用稅收法律法規(guī)條文中的漏洞或者是空白來開展稅收籌劃工作,以便實現(xiàn)合理合法避稅。避稅籌劃工作不是違法行為,避稅籌劃行為與偷稅漏稅行為有著本質(zhì)上的區(qū)別,國家只能采取相應(yīng)的反避稅措施,例如國家只能不斷完善稅收法律法規(guī)來限制避稅行為,而不能采取強制性的手段制止或懲罰避稅行為。節(jié)稅籌劃是指納稅企業(yè)在不違法國家立法精神的前提下,利用稅法規(guī)定的條例或者是稅收優(yōu)惠政策來降低稅負(fù)。企業(yè)在進(jìn)行節(jié)稅籌劃工作時,可以利用稅法規(guī)定的起征點的不同和相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策來指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營活動和籌資投資活動,巧妙安排,合理節(jié)稅,這樣就可以在符合國家稅收法律要求的前提下進(jìn)行合理節(jié)稅。轉(zhuǎn)嫁稅收籌劃是指企業(yè)在不違法稅收法律法規(guī)的前提下,通過相應(yīng)有效的措施開展稅收籌劃工作,以便轉(zhuǎn)嫁企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。境外施工企業(yè)可以通過提高價格或者是降低價格等手段將利潤或者收益轉(zhuǎn)移到稅負(fù)較低的國家,或者是通過價格調(diào)整將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給上游的企業(yè)以及下游的消費者,這樣就可以在較大程度上實現(xiàn)施工企業(yè)稅負(fù)的轉(zhuǎn)移。實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險是指施工企業(yè)要全面了解自身的賬務(wù),及時核算并交納稅款,及時向稅務(wù)部門進(jìn)行納稅申報,這樣就可以減少施工企業(yè)遭受稅收處罰的可能性,降低企業(yè)的稅收風(fēng)險。這種稅收籌劃方式不是直接降低企業(yè)的稅負(fù),而是在一定程度上間接降低企業(yè)的納稅成本,使得施工企業(yè)可以間接獲得稅收收益,也可以為施工企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造一個良好的稅收環(huán)境,進(jìn)而可以為企業(yè)的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展提供基礎(chǔ)。
三、境外施工企業(yè)開展稅收籌劃工作時面臨的風(fēng)險類型和內(nèi)容
境外施工企業(yè)在開展稅收籌劃工作時,面臨的風(fēng)險主要有匯率風(fēng)險、利率風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、稅收風(fēng)險、政策風(fēng)險、法律風(fēng)險和社會環(huán)境差異風(fēng)險等等,這些風(fēng)險的存在無疑加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險,提高了企業(yè)發(fā)展的不穩(wěn)定性,不利于為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造一個平穩(wěn)健康的外部發(fā)展環(huán)境。
(一)匯率風(fēng)險
近年來,我國人民幣幣值被迫升值,且升值一直有著上升趨勢,這對我國境外施工企業(yè)的境外收益、資產(chǎn)和發(fā)展帶來了不利影響。人民幣增值,因施工企業(yè)的外幣債權(quán)總是大于債務(wù),使得產(chǎn)生匯兌損失,直接增加財務(wù)費用金額降低企業(yè)利潤,增加了企業(yè)的外匯風(fēng)險。
1、使得企業(yè)的營業(yè)收入降低。我國境外施工企業(yè)的工程項目合同大多數(shù)是以美元為計價貨幣,由于我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定:利潤表所有項目都應(yīng)當(dāng)按照會計期間的平均匯率折算成作為記賬本位幣,即要將利潤表中的項目收益換算成人民幣。在直接標(biāo)價法下,人民幣升值,匯率下降,使得同量的美元換算成人民幣的數(shù)量減少,導(dǎo)致境外企業(yè)的營業(yè)收入降低。
2、企業(yè)的應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和外匯縮水。眾所周知,通貨膨脹會使得債務(wù)人受益,債權(quán)人虧損,而匯率下降也具有類似的效應(yīng)。匯率下降,人民幣升值,使得以美元表示的應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款的價值下降,境外施工企業(yè)的債權(quán)權(quán)益受到損害,不利于境外施工企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展,使得企業(yè)以美元表示的資產(chǎn)價值降低。同時,由于境外項目在不同國家有著不同的外匯管理程序,境外項目所在國通常會限制項目建設(shè)資金大量回流等現(xiàn)象的發(fā)生,因此導(dǎo)致境外施工企業(yè)未結(jié)余資金數(shù)量較多,這一方面使得資金利用效率降低,不利于資金的優(yōu)化配置,同時在人民幣升值的情況下使得外匯價值下降,直接影響項目的收益和價值。
3、生產(chǎn)和營業(yè)成本增加。境外施工企業(yè)在開展境外項目時要外派本國工作人員到項目所在國家進(jìn)行項目指導(dǎo)和監(jiān)督,而外派人員的薪酬是按照美元計價,在人民幣升值情況下,企業(yè)要留住人才,就要相應(yīng)調(diào)整外派人員薪酬,保證外派人員工資換成人民幣后不縮水,這樣就無疑加大了企業(yè)的成本。其次,由于境外項目建設(shè)資金大多數(shù)是從本國的銀行中借貸獲取,企業(yè)要獲取美元計價的收益時要將其轉(zhuǎn)換成人民幣歸還給銀行,這樣就加大了企業(yè)的資金成本,不利于企業(yè)的發(fā)展。
(二)稅收風(fēng)險
由于國內(nèi)外的稅收法規(guī)和稅收政策的不一致,企業(yè)進(jìn)行納稅申報時面臨的程序和稅收負(fù)擔(dān)也不一致,使得境外施工企業(yè)在開展境外施工項目時獲取經(jīng)濟(jì)效益面臨的稅收風(fēng)險增大。稅收政策和國內(nèi)差別主要有所得稅、增值稅、財產(chǎn)稅和利潤稅等稅率的不同,而且這些稅收種類的征收范圍也與國內(nèi)稅種征收范圍不一致,加大了境外施工企業(yè)計算應(yīng)繳稅收的工作量,提高了稅收計算工作的復(fù)雜程度,從而間接的加大了企業(yè)的納稅成本,增加納稅風(fēng)險。同時,一些國家為了保護(hù)本國企業(yè)的發(fā)展,設(shè)置了相對較高的關(guān)稅以限制境外施工企業(yè)進(jìn)入,這樣就在更大的程度上加大了境外施工企業(yè)的稅負(fù),提高了企業(yè)的生產(chǎn)成本,增加了境外企業(yè)的稅收風(fēng)險。
(三)財務(wù)風(fēng)險
財務(wù)風(fēng)險是境外施工企業(yè)面臨的重要風(fēng)險之一,財務(wù)風(fēng)險主要包括資金風(fēng)險、審計風(fēng)險和核算風(fēng)險等內(nèi)容。資金風(fēng)險是指境外施工企業(yè)由于資金短缺和資金撥付手段復(fù)雜等因素給企業(yè)帶來的風(fēng)險,資金撥付會有一定的時滯性,工程承包項目資金的撥付和資金預(yù)付款資金到位需要一定的時間,這樣就會給境外施工企業(yè)帶來一定的資金周轉(zhuǎn)壓力,不利于保障資金的流動性和安全性。審計風(fēng)險是境外施工企業(yè)在開展境外施工項目時,由于地域差別和審計制度的差別的存在使得未來項目的決算財務(wù)審計工作要受到不同國家和組織的多方審計,只要未來項目沒有通過其中一方的審計,項目工程就難以通過,境外企業(yè)面臨的審計風(fēng)險壓力巨大。核算風(fēng)險是由于中外財務(wù)核算工作難以同步進(jìn)行而帶來的風(fēng)險。境外施工項目在國內(nèi)或者國外發(fā)生的費用,在國外或者國內(nèi)不被認(rèn)可,因此不能被納入財務(wù)核算范圍之內(nèi),使得中外財務(wù)核算的結(jié)果不同,從而影響境外施工企業(yè)的納稅額不同,這樣就使得境外施工企業(yè)的財務(wù)信息不一致,項目效益難以準(zhǔn)確計算,財務(wù)暗箱操作的可能性加大,不利于境外施工企業(yè)財務(wù)核算工作的順利開展。
四、境外施工企業(yè)開展稅收籌劃和風(fēng)險控制工作的措施
境外施工企業(yè)要想積極開展稅收籌劃工作,降低企業(yè)面臨的風(fēng)險并對風(fēng)險進(jìn)行有效的控制,就要從稅收籌劃和風(fēng)險控制入手,采取相應(yīng)的解決措施,實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)。
(一)開展稅收籌劃工作的具體措施
1、要熟悉了解境外工程所在國的法律法規(guī)。企業(yè)要開展相關(guān)的稅收籌劃工作,首先就要了解境外工作所在地的稅收法律法規(guī)。施工企業(yè)開展境外工程建設(shè)的前期,其財務(wù)人員就應(yīng)該對當(dāng)?shù)氐姆煞ㄒ?guī)進(jìn)行全面的了解,要收集有關(guān)的法律法規(guī)信息,制定相應(yīng)的稅收籌劃操作方法。境外企業(yè)同時也可以聘請專業(yè)的翻譯機(jī)構(gòu)或者團(tuán)隊,對工程項目所在地或者國家的稅收法律法規(guī)進(jìn)行準(zhǔn)確無誤的翻譯和解析,以便幫助施工企業(yè)的財務(wù)工作人員制定有效的對策,為稅收籌劃工作的開展提供依據(jù)。
2、成立稅收籌劃領(lǐng)導(dǎo)小組。稅收籌劃是一項復(fù)雜的工作,具有系統(tǒng)性和協(xié)作性,稅收籌劃工作的有效開展需要境外企業(yè)各個部門之間的有效合作,相互配合。因此境外施工企業(yè)在開展項目時,可以成立稅收籌劃領(lǐng)導(dǎo)小組,以便協(xié)調(diào)各個部門之間的工作,進(jìn)而統(tǒng)籌稅收籌劃工作,為稅收籌劃工作提供人員支持和組織保障。成立稅收籌劃小組,應(yīng)該要注意稅收籌劃小組的組織構(gòu)成,要注重提高稅收籌劃小組的工作效率,避免設(shè)置重復(fù)的崗位造成小組機(jī)構(gòu)臃腫。再者,要注意防止稅收籌劃小組的權(quán)利過分?jǐn)U大化,境外施工企業(yè)在機(jī)構(gòu)設(shè)置中要注意權(quán)責(zé)分配,明確權(quán)利和責(zé)任,領(lǐng)導(dǎo)小組在稅收籌劃工作中應(yīng)付首要責(zé)任。
3、確定境外項目實施的法律形式。境外工程企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)工作人員應(yīng)該要理解工程所在國家稅收相關(guān)法律法規(guī),從而確定適合施工企業(yè)的項目法律形式。比如,境外施工企業(yè)要根據(jù)工程所在地的稅收法律特點,可以將項目設(shè)置成具有法人資格的子公司或者是分公司,這樣就可以將項目所需的生產(chǎn)性材料或者物資進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價,從而將利潤和收益轉(zhuǎn)移或者留在稅率較低的國家,以便達(dá)到合理避稅的目的。再者,施工企業(yè)可以預(yù)測工程的利潤率,從而為制定項目的稅收籌劃目標(biāo)提供理論基礎(chǔ)。4、制定相應(yīng)的稅收籌劃方案。稅收領(lǐng)導(dǎo)小組要充分了解項目的具體實施情況,熟悉項目所在國家的法律法規(guī),將項目的利潤率水平和稅收籌劃目標(biāo)結(jié)合起來,充分分析項目實施環(huán)境的利弊,制定科學(xué)合理的稅收籌劃方案。稅收籌劃方案可以指導(dǎo)稅收籌劃工作的具體實施,可以給稅收籌劃工作指明方向,從而提高稅收籌劃工作的工作效率,保證工作的順利開展。
(二)施工企業(yè)稅收籌劃過程中的風(fēng)險管理和控制手段
1、從企業(yè)所得稅入手控制稅收籌劃過程中的風(fēng)險。境外施工企業(yè)可以結(jié)合項目施工的成本構(gòu)成來降低企業(yè)應(yīng)繳納所得額,從而實現(xiàn)企業(yè)所得稅籌劃。境外施工企業(yè)可以將境外發(fā)放的工資計入項目外帳成本,同時,在項目所在國購買生產(chǎn)性物資或者是生活性物資時,應(yīng)該索要當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的發(fā)票并妥善保管。再者,對進(jìn)口的施工物資和生活物資,境外施工企業(yè)要向當(dāng)?shù)氐膰悪C(jī)關(guān)提供相關(guān)的清單和價目表,以便這些類似的開支和費用可以歸為稅前法定扣除項目,從而獲得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。對于為開展境外施工項目而采購的施工設(shè)備,采購人員要妥善保管設(shè)備采購發(fā)票,要注意發(fā)票的合法性和可被認(rèn)可性,要確保發(fā)票的抬頭和施工企業(yè)的項目部名稱的一致性,無論是境內(nèi)購買的設(shè)備還是境外購買的設(shè)備,都要保證發(fā)票可以被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可,以便為后期的設(shè)備折舊抵扣相關(guān)費用成本提供依據(jù),進(jìn)一步為降低企業(yè)的所得稅風(fēng)險提供保證。
關(guān)鍵詞:企業(yè)財務(wù)決策 稅收籌劃
一、企業(yè)稅收籌劃概述
當(dāng)前,企業(yè)面臨著越來越復(fù)雜的內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境,日常管理任務(wù)也越來越重。稅收管理作為一種重要的企業(yè)管理工具,在現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)決策、目標(biāo)考核、績效評價方面發(fā)揮著重要的作用,實施有效的稅收籌劃并合理規(guī)避其中的風(fēng)險,對于企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān),提升企業(yè)自身活力和整體競爭能力具有重要意義,是企業(yè)實現(xiàn)順利健康發(fā)展,不斷發(fā)展壯大的重要保障。
合理的稅收籌劃對于提升企業(yè)核心競爭能力,增強企業(yè)整體實力具有重要意義。強化稅務(wù)管理合理稅收籌劃對于有效減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān),增強企業(yè)整體實力和競爭能力具有重要意義。因此應(yīng)當(dāng)將稅收籌劃作為企業(yè)管理的重要組成部分,全面實施稅務(wù)管理,促進(jìn)企業(yè)健康有序可持續(xù)發(fā)展。
二、企業(yè)稅收籌劃分析
稅收籌劃是企業(yè)日常管理的重要內(nèi)容,企業(yè)應(yīng)將稅收籌劃貫穿于整個生產(chǎn)經(jīng)營活動中,在稅收籌劃的各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)都要注意有效把握,并做好各個環(huán)節(jié)之間的稅收籌劃銜接。伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)都傾向于擴(kuò)展自身經(jīng)營范圍,實現(xiàn)多元化經(jīng)營,經(jīng)營活動涉及眾多領(lǐng)域,經(jīng)營的行業(yè)多元化、資金流復(fù)雜而且結(jié)構(gòu)成本復(fù)雜、收益情況不均衡、涉及的稅收政策也比較復(fù)雜。
企業(yè)一般都集多種經(jīng)濟(jì)活動為一體,經(jīng)營活動涉及眾多領(lǐng)域,經(jīng)營的行業(yè)多元化、資金流復(fù)雜而且結(jié)構(gòu)成本復(fù)雜、收益情況不均衡、涉及的稅收政策也比較復(fù)雜。對企業(yè)來講重點稅種包括企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、教育附加等,這些稅種是企業(yè)稅收籌劃的重點,在企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)中占有比較大的比重。企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、教育附加在企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)中占有比較大的比重,是企業(yè)稅收籌劃的重點。一般來講負(fù)債籌資需要面臨固定的利息壓力,所面臨的風(fēng)險相對較大,但是其利息可以稅前扣除,有效減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。權(quán)益性籌資的風(fēng)險較小,但是不能夠稅前扣除,其股息是從稅后利潤支付,稅務(wù)負(fù)擔(dān)相對較重。企業(yè)的資金籌資方式多種,也可以通過有效規(guī)劃合理避稅。
企業(yè)的資金籌資方式多種,也可以通過有效規(guī)劃合理避稅。一般來講負(fù)債籌資需要面臨固定的利息壓力,所面臨的風(fēng)險相對較大,但是其利息可以稅前扣除,有效減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。權(quán)益性籌資的風(fēng)險較小,但是不能夠稅前扣除,其股息是從稅后利潤支付,稅務(wù)負(fù)擔(dān)相對較重。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮稅盾效應(yīng),合理選擇資本化利息費用或者是費用化利息費用。一般來講企業(yè)盈利時,應(yīng)當(dāng)盡量費用化利息支出,相反當(dāng)企業(yè)虧損時,則盡量將利息支出資本化。企業(yè)要注意整體規(guī)劃,企業(yè)在進(jìn)行項目方式選擇時,要全面考慮母公司的整體盈利水平對于企業(yè)所得稅的負(fù)面影響。稅法對于企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓做了較多的規(guī)定,限制較多,在實際操作中尤其要注意。
企業(yè)也可以通過選擇資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或者是股權(quán)轉(zhuǎn)讓來合理避稅。一般來講,股權(quán)轉(zhuǎn)讓可以避免繳納營業(yè)稅,只需要股東繳納個人所得稅,稅負(fù)較輕。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓操作比較簡單,但是視同銷售,要繳納營業(yè)稅、教育附加、企業(yè)所得稅等各種稅種,企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)較重。股權(quán)轉(zhuǎn)讓可以避免繳納營業(yè)稅,只需要股東繳納個人所得稅,稅負(fù)較輕。稅法對于企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓做了較多的規(guī)定,限制較多,在實際操作中尤其要注意。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓操作比較簡單,但是視同銷售,要繳納營業(yè)稅、教育附加、企業(yè)所得稅等各種稅種,企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)較重。企業(yè)通過選擇資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或者是股權(quán)轉(zhuǎn)讓來合理避稅。企業(yè)盈利時應(yīng)當(dāng)盡量費用化利息支出,相反當(dāng)企業(yè)虧損時,則盡量將利息支出資本化。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮稅盾效應(yīng),合理選擇資本化利息費用或者是費用化利息費用。
三、企業(yè)合理稅收籌劃、有效規(guī)避風(fēng)險的建議
企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極結(jié)合自身企業(yè)及行業(yè)特點,完善稅務(wù)管理制度,有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險,提升稅務(wù)管理水平,促進(jìn)企業(yè)健康有序發(fā)展。對于企業(yè)本身來說,要做到科學(xué)合理地實施稅收籌劃,及時準(zhǔn)確地分析自身的稅務(wù)情況。
首先,企業(yè)要制定相關(guān)稅務(wù)管理制度,嚴(yán)格強化制度的落實,提升制度的效力,重視制度的執(zhí)行,明確責(zé)任,層層負(fù)責(zé),提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)要認(rèn)識稅務(wù)管理的重要性,根據(jù)管理的要求設(shè)立相應(yīng)的管理崗位,以此進(jìn)行稅務(wù)管理和控制??茖W(xué)制定稅務(wù)管理目標(biāo),完善強化稅務(wù)管理制度。稅務(wù)管理工作要注重公平和效率。
其次,準(zhǔn)確分析企業(yè)自身稅負(fù)情況。對于企業(yè)本身來說,要做到科學(xué)合理地實施稅收籌劃,及時準(zhǔn)確地分析自身的稅務(wù)情況。通過研究比較,了解企業(yè)可以依據(jù)進(jìn)項稅抵扣的方式來減輕納稅負(fù)擔(dān)的項目在總的支出中的比例高低,這部分比例越高,則越有利于實現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的,反之則難以實現(xiàn)這一目的甚至?xí)哟蠖悇?wù)負(fù)擔(dān)。
再次,實現(xiàn)合理避稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在納稅過程中合理科學(xué)地進(jìn)行避稅。當(dāng)前不少企業(yè)通過外包企業(yè)產(chǎn)品和項目來實現(xiàn)合理避稅目的,這樣可以幫助企業(yè)有效實現(xiàn)稅費轉(zhuǎn)移,對于無法解決進(jìn)項稅抵扣的企業(yè)而言具有重要的現(xiàn)實意義。但是應(yīng)當(dāng)注意的是,外包項目和產(chǎn)品時,應(yīng)當(dāng)保障企業(yè)的產(chǎn)品及服務(wù)質(zhì)量。
總的來講,強化稅務(wù)管理,合理稅收籌劃,并有效防范和規(guī)避稅務(wù)管理風(fēng)險,對于企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān),增強盈利能力和科學(xué)化管理水平,促進(jìn)自身發(fā)展具有重要意義。同時也應(yīng)當(dāng)注意到新的稅收政策的實施對于企業(yè)的相關(guān)作用,積極了解相關(guān)政策,結(jié)合自身發(fā)展實際,有效應(yīng)對,只有這樣才能適應(yīng)改革要求,促進(jìn)自身健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
【關(guān)鍵詞】稅收籌劃 規(guī)避 價值最大化
一、企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險
1)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化風(fēng)險。企業(yè)的納稅事宜與稅收政策及所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)。一般來說,政府為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長,會施行積極的財稅政策,制定減免稅或退稅等稅收政策,鼓勵企業(yè)的生產(chǎn)和投資,企業(yè)的稅賦相對較輕或穩(wěn)定;反之,政府為抑制某產(chǎn)業(yè)的發(fā)展就會利用稅收杠桿調(diào)整稅收政策,企業(yè)的稅賦可能加重或不穩(wěn)定。政府在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段,會在不同時期或地區(qū),運用稅收杠桿在內(nèi)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策,針對不同產(chǎn)品或行業(yè)實行差別的稅收政策,使稅收政策常處于變化之中,這種不確定性將會對籌劃人員開展稅務(wù)籌劃特別是中長期籌劃產(chǎn)生較大的風(fēng)險。所以稅務(wù)籌劃將面臨經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化所引致的風(fēng)險。
2)稅收法律及執(zhí)法風(fēng)險。即由于稅收法律的不明晰性和各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法時未按相關(guān)法律或法定程序受理稅收籌劃事項所導(dǎo)致的稅務(wù)籌劃風(fēng)險。一方面,我國尚未制定統(tǒng)一的稅收基本法,現(xiàn)有的稅收法律、法規(guī)層次較多,部門規(guī)章和地方性法規(guī)眾多,企業(yè)可能要應(yīng)對國稅和地稅兩套征納系統(tǒng),所以籌劃人員適用法律時就可能因不了解相關(guān)稅收法規(guī)或是對法律理解有偏差或適用不當(dāng),從而導(dǎo)致籌劃失敗。同時,由于稅收法律法規(guī)龐雜,稅務(wù)籌劃人員在籌劃時可能對稅法精神認(rèn)識不足、理解不透、把握不準(zhǔn),引致稅收法律選擇風(fēng)險。
二、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃需注意的問題
(一)投資稅收籌劃應(yīng)該注意的問題
投資稅收籌劃是指納稅人利用稅法中對投資規(guī)定的有關(guān)減免稅政策以及優(yōu)惠政策,設(shè)計多種投資方案,實現(xiàn)為企業(yè)節(jié)稅的目的。在稅收籌劃過程中要考慮公司的創(chuàng)立形式以及附屬公司是分公司還是子公司,或者是否將公司設(shè)立在稅收優(yōu)惠地區(qū),這些都是要考慮的。這都是為了節(jié)省稅收,但是企業(yè)投資稅收籌劃要注意一些問題,這樣才能真正實現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的目標(biāo)。首先,企業(yè)在進(jìn)行投資稅收籌劃時要考慮成本效益原則,稅收籌劃不僅僅是為企業(yè)節(jié)省稅收,同樣進(jìn)行稅收籌劃也要企業(yè)支付相關(guān)費用,不能僅僅使稅收籌劃方案在理論上可行,更要符合成本效益原則,在稅收籌劃時,不能單純的只考慮節(jié)稅帶來的現(xiàn)金流量,要考慮增量現(xiàn)金流量。企業(yè)往往為了達(dá)到節(jié)稅的目的,選擇對企業(yè)并不是最有利的投資方案,這對于企業(yè)的發(fā)展并不會非常有利,也就不能真正實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)。其次,企業(yè)在進(jìn)行投資時,稅收籌劃自身是存在風(fēng)險的。企業(yè)能否把握好國家相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策,是否按照國家稅法的規(guī)定對投資進(jìn)行納稅,如果不能深刻理解國家相關(guān)法律政策,整個稅收籌劃方案很可能是失敗的。因此,企業(yè)在進(jìn)行投資稅收籌劃的同時也要注意防范稅收籌劃的風(fēng)險,不要讓企業(yè)陷入兩難境地。
(二)籌資稅收籌劃應(yīng)該注意的問題
企業(yè)籌資稅收籌劃,即企業(yè)采用稅收籌劃方法為企業(yè)減少籌資成本的方法。企業(yè)籌資的渠道包括兩大方面,一個是權(quán)益籌資,一個是負(fù)債籌資,無論哪一方面,都要付出一定的資金成本。企業(yè)籌資稅收籌劃的過程中,不能片面的考慮成本的節(jié)約,負(fù)債籌資資金成本可以抵稅,但是也要考慮對其它因素的影響,只有稅收籌劃方案帶來的收益大于費用支出時,稅收籌劃方案才是可行的。對于籌資利息支出,在稅收籌劃的過程中也要密切注意國家的相關(guān)規(guī)定。對于租賃問題,經(jīng)營租賃以及融資租賃二者之間要進(jìn)行權(quán)衡,對于企業(yè)不同的角色即出租人或者承租人考慮不同的節(jié)稅方法,這樣才能達(dá)到有效減稅的目的。
(三)企業(yè)收益分配納稅籌劃應(yīng)該注意的問題
企業(yè)在進(jìn)行收益分配的過程中,對企業(yè)自身是沒有太大的影響的,關(guān)鍵是要注意對投資者的影響,不同稅率地區(qū)對投資者利潤分配的形式要加以區(qū)分,為投資者創(chuàng)造利潤,減少稅收負(fù)擔(dān)。另一方面,股利發(fā)放形式也影響著股東的收益,發(fā)放現(xiàn)金股利,需要繳納所得稅,發(fā)放股票股利,投資者可以獲得增值收益。因此,在收益分配的過程中也要注意各種形式的選擇,為投資者減少稅負(fù),確保企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。
(四)資本運營稅收籌劃需要注意的問題
財務(wù)管理的各個活動都是通過資產(chǎn)的運營展開循環(huán)的,因此,在展開資本運營的過程中,要注意為企業(yè)節(jié)稅。在資本運營的過程中可以通過會計政策的選擇為企業(yè)節(jié)稅。例如,在營業(yè)現(xiàn)金流量中,固定資產(chǎn)可以抵稅,而且不同的折舊方法納稅是不同的。存貨也有多種計價方法,選擇不同的計價方法對企業(yè)的利潤有著直接的影響。而且企業(yè)在出售資產(chǎn)時,按照規(guī)定是需要繳納流轉(zhuǎn)稅以及所得稅的,但是如果企業(yè)出售資本時,就可以獲得稅收優(yōu)化,企業(yè)在資本運營的過程中不僅僅可以運用會計政策進(jìn)行節(jié)稅,也可以通過將某些出售資產(chǎn)的行為轉(zhuǎn)變?yōu)槌鍪圪Y本的行為,從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。但是企業(yè)在資本運營稅收籌劃的過程中是面臨著稅收籌劃風(fēng)險的,企業(yè)要密切關(guān)注這一點,如果企業(yè)處理不當(dāng),就會受到稅收部門的懲罰,稅收罰款也會加重企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān),而且利用會計政策來進(jìn)行節(jié)稅的同時,也面臨著不確定性,會計政策雖然是固定的,但是風(fēng)險是伴隨而來的,如果企業(yè)財務(wù)人員對稅收政策不清晰,對具體的經(jīng)營活動處理不恰當(dāng),不會為企業(yè)節(jié)省稅收,相反會為企業(yè)帶來風(fēng)險。因此,企業(yè)必須合理掌握好會計政策以及資本以及資產(chǎn)的靈活運用,最大限度的為企業(yè)創(chuàng)造收益,實現(xiàn)稅后收益最大化。
三、解決我國企業(yè)稅收籌劃問題的對策
(1)加強稅收籌劃的宣傳,樹立正確的稅收籌劃觀念。開展稅收籌劃首先應(yīng)該增強納稅人法制觀念和納稅意識,通過對依法納稅的正確宣傳與理解,明確稅收籌劃是納稅人享有的維護(hù)自身利益的正當(dāng)權(quán)力,使人們對稅收籌劃有一個正確的認(rèn)識。事實上,納稅人納稅意識增強了,才會在不違背和不違反稅法規(guī)定的情況下謀求合法的稅收利益。其次,開展稅收籌劃要改變稅務(wù)人員的觀念。一部分稅務(wù)人員對稅收籌劃與偷稅、漏稅、避稅識別能力低下,將稅收籌劃和偷稅、避稅等同對待,這就使納稅人無所適從。因此,對征稅機(jī)關(guān)而言,要更新觀念,要正確理解稅收籌劃的合法性和必要性,要正視納稅人的權(quán)利,要依法治稅。
(2)廣泛開展稅收籌劃的理論研究,加強籌劃指導(dǎo)。我國對稅收籌劃的研究較為膚淺,大多是引進(jìn)國際稅收方面的論著,理論和技巧也大多是國外現(xiàn)成的東西,沒有根據(jù)我國國情和現(xiàn)行的稅法體系形成一套成型國產(chǎn)理論,可行性差。因此我們在介紹國外稅收籌劃的研究成果、借鑒其先進(jìn)經(jīng)驗的同時,要結(jié)合我國稅法和經(jīng)濟(jì)環(huán)境,建立有中國特色的稅收籌劃理論,用以指導(dǎo)我國稅收籌劃的開展,同時正確評價稅收籌劃對國家稅收以及國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展所產(chǎn)生的影響。
關(guān)鍵詞:企業(yè)增值稅 稅收籌劃 問題 思考
企業(yè)增值稅稅收籌劃也是我國企業(yè)經(jīng)營中不可分割的一部分,在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展中,我國對企業(yè)增值稅稅收籌劃問題一直都重點關(guān)注,針對稅收負(fù)擔(dān)問題、增值稅稅收籌劃問題、缺乏稅收籌劃專業(yè)性人才、增值稅的納稅成本問題、對稅收籌劃的理解不到位等四個方面的問題,進(jìn)行了深入的思考,有利于企業(yè)的增值稅稅收籌劃工作的順利開展。
一、企業(yè)增值稅稅收籌劃現(xiàn)狀
企業(yè)增值稅稅收籌劃是一個全新的理念,它在一定程度上,不同于偷稅、漏稅,而且也有一定的差距,稅收籌劃是國家制定的一項合法政策,本身就不具有違法性質(zhì)。特別是近幾年,我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,社會的不斷進(jìn)步,稅收籌劃這四個字已經(jīng)開始應(yīng)用到相關(guān)的領(lǐng)域,例如:股份制企業(yè),就把稅收籌劃實施在市場規(guī)范中,切實做到了維護(hù)企業(yè)的整體利益,避免企業(yè)逃稅等行為的發(fā)生,促進(jìn)了企業(yè)稅收的合法化。企業(yè)稅收籌劃問題的處理方式,與稅收法規(guī)定的內(nèi)容具有一致性,它并不影響稅法的地位,也不削弱稅收的各項職能。企業(yè)稅收籌劃是在不違背我國稅收的相關(guān)政策的前提條件下進(jìn)行的一種稅收活動。與發(fā)達(dá)國家相對,我國的企業(yè)稅收籌劃還很滯后,發(fā)展較為遲緩,稅務(wù)工作很難滿足企業(yè)發(fā)展的要求。目前,它已經(jīng)成為跨國公司對企業(yè)發(fā)展的重要籌劃策略,與此同時,企業(yè)稅收籌劃,可以減少企業(yè)投資的風(fēng)險,為企業(yè)帶來了更多經(jīng)濟(jì)效益,促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善,為此,企業(yè)稅收籌劃越來越受到人們的重視。
二、企業(yè)增值稅稅收籌劃的種類
(一)生產(chǎn)型增值稅
生產(chǎn)型增值稅是針對于生產(chǎn)的貨物或采購原材料,燃料等進(jìn)行收取費用,經(jīng)營的納稅人必須在繳納生產(chǎn)型增值稅,其固定資產(chǎn),在當(dāng)前的生產(chǎn)型增值稅的項目中,銷售成本的平衡增值稅,必須對固定資產(chǎn)金額收取相應(yīng)的費用。法定的價值增值是相等的工資,租金,利息,利潤等,生產(chǎn)型增值稅的內(nèi)容,所提供的商品和服務(wù)以及生產(chǎn)總值,相當(dāng)于生產(chǎn)型增值稅。由于生產(chǎn)的增值稅的不合理性,導(dǎo)致固定資產(chǎn)的價格稅收不合理,無法避免雙重征稅增值稅,這嚴(yán)重影響著增值稅固定資產(chǎn)折舊問題,行業(yè)稅收不公平,不利于出口優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),不利于參與國際競爭,遏制投資需求。一般的生產(chǎn)型增值稅制度,以限制投資或政府稅收收入規(guī)模。
(二)消費型增值稅
消費型增值稅除了外包項目成本所產(chǎn)生的消費型增值稅以外,也包括生產(chǎn)和經(jīng)營中所產(chǎn)生的增值稅,它主要表現(xiàn)在購買固定資產(chǎn)所帶來的增值稅,在現(xiàn)行的增值稅中必須扣除固定免稅的部分。針對于固定資本消費的計算,在原有的生產(chǎn)銷售的基礎(chǔ)上,扣除所產(chǎn)生的稅金,就是增值稅必須繳納的數(shù)額。社會作為一個整體內(nèi)部固定資產(chǎn)稅的一部分實際商品銷售市場,這種類型的增值稅不包括生產(chǎn)費用,僅限于目前的生產(chǎn)和銷售的所有消費品,基于所謂的消費方式增值稅,一旦購買的固定資產(chǎn),扣除增值稅,增值稅將減少政府購置固定資產(chǎn)。目前我國的稅收收入,不僅僅利于刺激消費,更有利于刺激投資。生產(chǎn)增值稅,完善消費型增值稅,易于操作和管理,所以絕大多數(shù)國家都選擇增值稅消費型增值稅。
三、企業(yè)增值稅稅收籌劃面臨的問題
(一)稅收負(fù)擔(dān)問題
企業(yè)增值稅稅收籌劃面臨的問題之一是稅收負(fù)擔(dān)問題。針對于納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān),履行的稅務(wù)義務(wù)以及相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo),承擔(dān)的財政負(fù)擔(dān)應(yīng)該按照合理的比例進(jìn)行。稅收負(fù)擔(dān),反映了一定時期的社會產(chǎn)品的分配,在國家和納稅人之間合理處理其稅收負(fù)擔(dān)問題。稅收負(fù)擔(dān)往往表現(xiàn)在一定時期,從不同的角度上,可以分為微觀的負(fù)擔(dān)、宏觀的負(fù)擔(dān),名義稅率負(fù)擔(dān)、直接稅收負(fù)擔(dān)、間接稅收負(fù)擔(dān)等多種。從國家宏觀的角度,以滿足社會和公共物品的需求,保障國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展,必須有一個合理的稅收負(fù)擔(dān)。微觀的負(fù)擔(dān),用來衡量企業(yè)的實際稅收負(fù)擔(dān),反應(yīng)在一定時間內(nèi)的稅收變化。
(二)增值稅稅收籌劃問題
企業(yè)增值稅稅收籌劃面臨的問題之二是增值稅稅收籌劃問題。稅基的寬窄不僅是納稅人計算應(yīng)納稅額大小的關(guān)鍵因素,而且也是納稅人計算應(yīng)納稅額的計稅依據(jù)。雖然我國現(xiàn)行的增值稅的征稅范圍涵蓋了售貨物和加工、修理修配勞務(wù),但卻沒有像國外規(guī)范的增值稅制度一樣,將與貨物相關(guān)聯(lián)的交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)等勞務(wù)行業(yè)納入增值稅的征收范圍,而是通過另行征收營業(yè)稅的方式來納稅。但是,在實際經(jīng)濟(jì)活動中,企業(yè)并不是單一的從事增值稅規(guī)定的項目,而是按照經(jīng)營活動需要來兼營或者混合經(jīng)營不同稅種或不同稅率的應(yīng)稅項目。這就為企業(yè)合理進(jìn)行稅收籌劃提供了廣闊的空間。但是增值稅稅收籌劃,一直都制約著我國稅收的發(fā)展,為此必須進(jìn)行深度思考,國家征收的增值稅既有利于刺激企業(yè)的生產(chǎn),又有利于增加政府的稅收收入。
(三)缺乏稅收籌劃專業(yè)性人才
企業(yè)增值稅稅收籌劃面臨的問題之三是缺乏稅收籌劃專業(yè)性人才。我國缺乏稅收籌劃專業(yè)性人才表現(xiàn)非常明顯,特別是企業(yè)實際籌劃管理中,稅收籌劃人員素質(zhì)不高,技術(shù)以及綜合籌劃稅收方面能力有限,這些往往影響企業(yè)稅收籌劃工作的開展,最近幾年,各大高校開始把稅收籌劃作為一門必須課程,加強稅收籌劃專業(yè)性人才的培養(yǎng)。但是據(jù)說課程的開設(shè)效果并不理想,不能夠滿足企業(yè)稅收籌劃的要求,稅收籌劃專業(yè)性人才的培養(yǎng),一直都是最為痛疼的大事,另一方面,稅收籌劃專業(yè)人才的缺乏也有需求方面的制約因素,與人才市場上炙手可熱的財務(wù)經(jīng)理、市場經(jīng)理等職位相比,“稅務(wù)經(jīng)理”這一字眼恐怕很難在企業(yè)的人才需求中出現(xiàn),對于大多數(shù)企業(yè)來說,稅收籌劃這一事物尚且陌生,聘用籌劃人才的重要性也尚未被充分認(rèn)識。
(四)增值稅的納稅成本問題
企業(yè)增值稅稅收籌劃面臨的問題之四是增值稅的納稅成本問題。增值稅納稅人承擔(dān)增值稅負(fù)擔(dān),而且還承擔(dān)了增值稅的成本。稅收成本稅收成本,稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人,扣繳義務(wù)人履行稅法規(guī)定的費用。在納稅過程中的成本,增值稅成本其性質(zhì)可分為臨時成本和當(dāng)前成本的初始投資成本。增值稅納稅人的初始投資成本針對于增值稅制度的大規(guī)模變化的一次性成本。在融資幣種和合同結(jié)算幣種進(jìn)行合理設(shè)定后仍有可能在外匯敞口,不能充分規(guī)避匯率風(fēng)險,還需采取合理結(jié)算方式,同時可配合使用一些貿(mào)易融資產(chǎn)品。采用預(yù)付貨款、跟單信用證、跟單托收、賒銷等結(jié)算方式,能夠在一定程度上控制資金流出的時點,從而防范部分匯率風(fēng)險。另外,目前,國際貿(mào)易融資產(chǎn)品層出不窮,例如:出口保理、福費廷、遠(yuǎn)期結(jié)售匯、貨幣掉期等。靈活配合使用這些產(chǎn)品,能夠?qū)_部分匯率風(fēng)險,解決好增值稅的納稅成本問題。
(五)對稅收籌劃的理解不到位
企業(yè)增值稅稅收籌劃面臨的問題之五是對稅收籌劃的理解不到位。企業(yè)必須合理把握稅收籌劃的內(nèi)涵,應(yīng)該以減少納稅義務(wù)為目的,稅收籌劃具有合理性,它不僅僅可以減少企業(yè)避稅現(xiàn)象,有利于稅收事業(yè)的發(fā)展,也為國家增加稅收。但是我國企業(yè)對稅收籌劃的理解不到位,沒有正確的把握稅收的含義,稅務(wù)機(jī)關(guān)只是一味的試圖修正其法律,來填補稅收籌劃的漏洞,而且混用稅收籌劃的情況已經(jīng)不勝枚舉,針對于納稅人來說,他們根本就沒有意識到經(jīng)營活動必須納稅,相反是不合法。這就恰恰錯誤理解了稅收籌劃的內(nèi)涵,納稅人以為避稅方法、技巧和案例等屬于稅收籌劃的范疇,如果真是如此,它會為社會帶來多大的反面影響,制約著社會的進(jìn)步。因此必須加強企業(yè)增值稅稅收籌劃,為國家稅收提供更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。
四、結(jié)束語
市場經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展,企業(yè)增值稅稅收籌劃問題,已經(jīng)成為當(dāng)前企業(yè)面臨著主要的問題之一,國家必須加強對其的重視,稅收是我國經(jīng)濟(jì)的命脈,它主要的形式是“取之于民,用之于民”,本文就企業(yè)增值稅稅收籌劃問題進(jìn)行思考,必須了解企業(yè)增值稅的種類:生產(chǎn)型增值稅、消費型增值稅等主要兩種,同時也對其思考問題進(jìn)行重點闡述,促進(jìn)我國企業(yè)增值稅稅收籌劃制度的不斷完善。
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1.1籌資過程中的稅收籌劃
籌資方式是企業(yè)籌集資金采取的具體形式,籌資決策也是每個企業(yè)必須面臨的問題,同樣是一個企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵。作為企業(yè)一項相對獨立的活動,企業(yè)的籌資渠道一般分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種。雖然企業(yè)所需要的資金可以通過這兩種融資途徑得到滿足,但籌資方式的不同對企業(yè)的預(yù)期收益也會產(chǎn)生影響,使企業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。一般來說,企業(yè)稅款前的投資收益如果高于負(fù)債資金的成本,那么負(fù)債籌資比重的增加可以提高權(quán)益籌資資本的收益水平;相反,如果負(fù)債資金的成本超過了稅款前的投資收益,那么權(quán)益資本的收益也會隨著負(fù)債比例的提高而下降。所以,企業(yè)在進(jìn)行籌資方面的稅收籌劃時,必須立足于企業(yè)自身的實際情況,考慮企業(yè)可承受的財務(wù)風(fēng)險,確定合理的籌資方式,從而實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤收益最大化的目標(biāo)。
1.2投資過程中的稅收籌劃
1.2.1對于企業(yè)固定資產(chǎn)投資方式的選擇
企業(yè)固定資產(chǎn)投資的方式分為購買和租賃兩種。在企業(yè)購買投資中,企業(yè)要交納一定的固定資產(chǎn)投資調(diào)節(jié)稅,并且購買固定資產(chǎn)要一起計入固定資產(chǎn)的原值,不可以進(jìn)項稅抵扣,優(yōu)點就是資產(chǎn)折舊可以抵減賬面的利潤,交納的所得稅少。租賃投資方式則可以減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān),可以用支付租金的方式抵減企業(yè)的計稅所得金額,可以避免因為長期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)的資金占用以及經(jīng)營風(fēng)險。
1.2.2對于企業(yè)擴(kuò)大投資方式的選擇
如果企業(yè)要準(zhǔn)備擴(kuò)大投資,必須要面臨一筆稅收負(fù)擔(dān)的賬要核算。企業(yè)在擴(kuò)大投資時會有多種形式可以選擇,投資方式選擇適當(dāng)與否直接影響企業(yè)的利益。一般在企業(yè)擴(kuò)大的初期,發(fā)生利益虧損的可能性較大,而擴(kuò)大企業(yè)投資設(shè)立子公司可以享受政府提供的稅收優(yōu)惠政策。另一方面如果企業(yè)采用收購虧損企業(yè)進(jìn)行擴(kuò)大投資,可以將企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)到虧損企業(yè)上,合并兩個企業(yè)的財務(wù)報表,從而達(dá)到減少稅收負(fù)擔(dān)的目的。
1.3經(jīng)營銷售過程中的稅收籌劃
在國家稅法規(guī)定的范圍內(nèi),企業(yè)財務(wù)處理方式對企業(yè)的納稅成本也會產(chǎn)生一定的影響。企業(yè)經(jīng)營方式的不同,對企業(yè)來說也會形成不同的稅收負(fù)擔(dān)。比如國內(nèi)經(jīng)營與跨國經(jīng)營,內(nèi)向經(jīng)營與外向經(jīng)營等,它們的納稅支出是不一樣的,所以企業(yè)要根據(jù)經(jīng)營情況制定相應(yīng)的稅收籌劃,以減輕稅收負(fù)擔(dān)。在銷售活動中,企業(yè)為了增加銷售的數(shù)額,大都會采取不同的銷售方式,例如折扣促銷銷售以及銷售折讓等等。拿折扣銷售來說,由于折扣與銷售是同時發(fā)生的,所以根據(jù)稅法規(guī)定,銷售額和折扣是在同一張發(fā)票上分別注明的,可以按照折扣后的金額計算增值稅;如果折扣額是另開發(fā)票的,那么就不可以從銷售額中減掉折扣金額。所以企業(yè)在銷售時對于折扣銷售,要把銷售額和折扣注明在同一張發(fā)票上,從而達(dá)到節(jié)稅的目的。
2企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險
稅收籌劃是一項非常系統(tǒng)的工作,在給企業(yè)帶來節(jié)稅收益的同時也存在著一定的風(fēng)險。稅收籌劃風(fēng)險就是在企業(yè)稅收籌劃活動中因為各種原因?qū)е率亩冻龅拇鷥r,主要包括以下風(fēng)險。
2.1稅收政策不穩(wěn)定導(dǎo)致的風(fēng)險
我國的稅收政策經(jīng)常發(fā)生變動,有可能一方面給企業(yè)的稅收籌劃提供了足夠的空間,另一方面又給企業(yè)稅收籌劃帶來一定的風(fēng)險。由于企業(yè)的每項稅收籌劃,都是從一開始的籌劃項目選擇到最終獲得成功的過程,如果在這期間稅收政策發(fā)生了變動,很容易導(dǎo)致企業(yè)依據(jù)原來的稅收政策設(shè)計的稅收籌劃方案,由合法籌劃變成不合法的籌劃方案,導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生一定的風(fēng)險。
2.2企業(yè)內(nèi)部控制不完善導(dǎo)致的風(fēng)險
企業(yè)的稅收籌劃都是建立在內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)之上的,如果一個企業(yè)內(nèi)部控制制度本身就存在著嚴(yán)重的缺陷,或者制度完善卻沒有切實地貫徹執(zhí)行,這都會將導(dǎo)致稅收籌劃產(chǎn)生一定的隱患。如果企業(yè)的管理層對稅收籌劃不重視或者認(rèn)識不足,認(rèn)為稅收籌劃就是單純的搞關(guān)系、少納稅,這必然會導(dǎo)致作為籌劃依據(jù)的許多基礎(chǔ)工作無法落實,使企業(yè)稅收籌劃方案難以取得成效。
2.3籌劃方案不當(dāng)導(dǎo)致的風(fēng)險
在理論上講,稅收籌劃在企業(yè)采購、籌資、投資、生產(chǎn)、經(jīng)營等各個領(lǐng)域都可以應(yīng)用,但是因為企業(yè)的實際情況大不相同,涉及的稅收籌劃項目的多少、緩急也不同,這就需要企業(yè)對籌劃方案進(jìn)行合理的選擇。企業(yè)選擇什么稅收籌劃方案以及如何來實施方案,大部分會取決于籌劃人的主觀判斷,如果這個籌劃人員對財會、稅收等業(yè)務(wù)不熟悉,或者理解出現(xiàn)了誤區(qū),沒有全面考慮企業(yè)的所有財務(wù)數(shù)據(jù)和成本支出,就會導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃方案的失敗。這種因為籌劃人員素質(zhì)或者判斷失誤而導(dǎo)致的企業(yè)虧損就是籌劃方案不當(dāng)風(fēng)險。
3稅收籌劃的風(fēng)險防范針對以上幾點風(fēng)險
3.1企業(yè)要牢固樹立風(fēng)險意識
企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時,一定要密切關(guān)注國家稅收政策的變化趨勢,注意對相關(guān)稅收政策的綜合運用,立足于企業(yè)實際,在實施稅收籌劃時,充分考慮籌劃方案的各種風(fēng)險,從多方面研究所籌劃項目的合理性、合法性和企業(yè)的綜合效益,然后再作決策,時時刻刻注意對企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險防范。
3.2完善內(nèi)部管理控制
及時掌握政策變化企業(yè)內(nèi)部管理控制制度的健全與完善不僅是企業(yè)稅收籌劃的基礎(chǔ),也是避免企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險發(fā)生的最基本的保障。在企業(yè)內(nèi)部控制財務(wù)管理方面,會計核算制度中不相容的業(yè)務(wù)必須要分離,進(jìn)一步提高會計核算工作整體效率和會計信息的準(zhǔn)確及時率,把對企業(yè)內(nèi)部的管理控制的加強落到實處,比如資產(chǎn)管理與存貨記賬不能由同一人兼任。只有使企業(yè)內(nèi)部控制制度得到完善,才可以從根本上防止會計核算信息的錯誤,避免稅務(wù)籌劃風(fēng)險的發(fā)生。另一方面,企業(yè)要正確認(rèn)識稅收政策的實質(zhì),全面深入地了解稅收法律的相關(guān)規(guī)定,稅收籌劃時必須以合理、合法為前提,所以企業(yè)也要不斷提高財務(wù)主管人員的綜合素質(zhì),只有以完善的內(nèi)部控制為平臺,熟悉納稅程序以及稅收法律的前提下進(jìn)行的稅收籌劃,才能盡可能地使企業(yè)規(guī)避稅收籌劃的風(fēng)險。
3.3提高籌劃專業(yè)水平
稅收籌劃作為一項高層次的理財活動,要求企業(yè)的籌劃人員必須全面掌握稅法、投資、貿(mào)易、會計、金融等各方面的專業(yè)知識,專業(yè)性、綜合性非常強,需要高水平的復(fù)合型素質(zhì)人才。所以,企業(yè)在制訂稅收籌劃方案時,一定要重視籌劃人員的選擇,如果企業(yè)自身沒有可以勝任的專業(yè)人員,就應(yīng)該聘請稅收籌劃專家來進(jìn)行,從而提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性,進(jìn)一步減少企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險。
4總結(jié)
【關(guān)鍵詞】企業(yè)稅收籌劃;稅務(wù)風(fēng)險;管理
一、前言
稅收籌劃是經(jīng)營企業(yè)利用稅收政策所提供的選擇機(jī)會,對所經(jīng)營或投資的財務(wù)活動進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃的活動,其核心目的在于在合理的范疇內(nèi)達(dá)到有效的節(jié)稅效果。稅收籌劃結(jié)果直接體現(xiàn)在納稅人規(guī)避風(fēng)險的同時獲得稅后收益的最大化,對企業(yè)的發(fā)展具有重要意義,尤其是在應(yīng)對競爭激烈的經(jīng)濟(jì)市場環(huán)境中,依靠稅收籌劃提升企業(yè)綜合實力,無疑是增強企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場競爭力的一個有力手段。反之,若籌劃不當(dāng)則不僅會影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益同時會對企業(yè)的聲譽造成不良影響,制約企業(yè)的健康發(fā)展。本文中就現(xiàn)階段稅收籌劃的風(fēng)險進(jìn)行了全面分析,并以分析結(jié)果為核心,提出了關(guān)于稅收籌劃風(fēng)險管理的應(yīng)對策略,希望為企業(yè)稅收籌劃專業(yè)提升提供有力參考。
二、稅收籌劃概念
稅收籌劃是納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生前通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項的事先安排、選擇和策劃,采用不違反稅收法律法規(guī)的方法,規(guī)避、減輕、轉(zhuǎn)移、推遲納稅以實現(xiàn)稅后收益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。
稅收籌劃的概念可以從兩個方面予以分析,也就是廣義下的概念與狹義下的概念。其中,廣義下的稅收籌劃所指的是企業(yè)經(jīng)營者也就是納稅人在不偏離稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上,利用有效渠道,對自身所經(jīng)營的或參與投資的經(jīng)營活動進(jìn)行合理的規(guī)劃,以此達(dá)到少繳稅款的效果,這其中一系列的財務(wù)管理活動都被稱為稅收籌劃行為。廣義下的稅收籌劃概念,更為關(guān)注的是稅收籌劃的基礎(chǔ)是不能脫離稅法,稅收籌劃的核心目的是少繳或緩繳稅款。
狹義下的稅收籌劃概念所指的是納稅人在符合稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上,以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向作為前提,利用稅法所提供的稅收優(yōu)惠,對自己所經(jīng)營的或參與投資的財務(wù)活動進(jìn)行合理規(guī)劃,以此實現(xiàn)節(jié)稅目的,在此期間的一系列行為被稱之為稅收籌劃行為。狹義下的稅收籌劃概念,更為凸顯的是稅收籌劃的目的是節(jié)稅,但期間采取的一切手段需要在稅收法律的范圍內(nèi),主要是基于政府稅收政策所實現(xiàn)的一系列節(jié)稅行為。
三、稅收籌劃風(fēng)險方向
1.基于稅收政策認(rèn)知不清導(dǎo)致的風(fēng)險
基于企業(yè)管理者自身素質(zhì)的問題或管理觀念等問題,導(dǎo)致企業(yè)在稅收籌劃問題上存在著一定錯誤的認(rèn)知,由此做出了一些錯誤的戰(zhàn)略方向或戰(zhàn)略措施。期間也有部分企業(yè)管理者錯誤的認(rèn)知稅收籌劃就是與稅務(wù)部門協(xié)調(diào)關(guān)系,導(dǎo)致其不會投入過多的關(guān)注,而是將其完全寄托于經(jīng)辦人員或領(lǐng)導(dǎo)方面,進(jìn)行一些拉關(guān)系,甚至是行賄等不良行為。另外,也有部分企業(yè)管理者認(rèn)為,稅收籌劃是達(dá)到降低稅收或逃稅的手段,偏離了稅收籌劃的實際價值。企業(yè)內(nèi)的稅收事項眾多,包括企業(yè)生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié),同時也包括具有經(jīng)濟(jì)往來的相關(guān)企業(yè),而財務(wù)部門的主要任務(wù)則是納稅環(huán)節(jié)?;诖?,僅依靠財務(wù)部門是不能夠完全做好稅收籌劃工作的,需要企業(yè)參與人員的共同協(xié)作。
2.基于稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險
隨著國民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展下,國家為推動經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展,在特定時期內(nèi)會頒布與其相適應(yīng)的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的減稅或退稅等稅收優(yōu)惠政策,這是國家所實施的針對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀調(diào)控行為。國家稅收政策會基于國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢不斷的做出調(diào)整,確保稅收政策的時效性,使其能夠更為符合國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。稅收籌劃是預(yù)先籌劃行為,針對任何一項稅收的籌劃都需要一個周期,在此期間內(nèi),可能稅收政策作出了全新的調(diào)整,而這種變化使得正在進(jìn)行的稅收籌劃不再適合,因此導(dǎo)致了相關(guān)風(fēng)險的存在。
3.基于稅收籌劃目的不清導(dǎo)致的風(fēng)險
企業(yè)在發(fā)展過程中會經(jīng)歷不同的發(fā)展階段,而在不同的發(fā)展階段中,企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)自然也存在著差異性,稅收籌劃是為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)的活動?;诖?,企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃過程中,其方式與目的不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求,或不符合企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的要求,企業(yè)便會以為實施了不合理的稅收籌劃手段而擾亂了企業(yè)的正常經(jīng)營與管理秩序,因而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機(jī)制的紊亂,而這種紊亂問題的出現(xiàn)很容易導(dǎo)致企業(yè)面臨巨大的經(jīng)營風(fēng)險。
4.基于財務(wù)人員缺乏稅收籌劃能力導(dǎo)致的風(fēng)險
多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營范疇較為廣泛,所涉及到的經(jīng)營業(yè)務(wù)眾多,而不同稅種的計稅方法與稅收優(yōu)惠政策存在差異性,需要籌劃人員明確掌握現(xiàn)行的稅法政策與國家階段內(nèi)所提出的稅收優(yōu)惠政策。就對現(xiàn)階段內(nèi)部分籌劃人員的觀察看來,普遍存在專業(yè)素質(zhì)不足與風(fēng)險意識不足等問題,在稅收籌劃過程中常出現(xiàn)對稅收優(yōu)惠政策精神認(rèn)知不清而造成事實上的偷稅行為。稅收籌劃在我國發(fā)展時間不長,因此具備稅收籌劃的綜合型專業(yè)人才有限,導(dǎo)致其面對政府全新推出的稅收優(yōu)惠政策時出現(xiàn)認(rèn)知不清等問題。
四、稅收籌劃風(fēng)險管理對策
1.強化對稅收籌劃與風(fēng)險的認(rèn)知
在企業(yè)內(nèi)部強化對稅收籌劃與風(fēng)險的認(rèn)知可從兩個方面予以實現(xiàn):第一,企業(yè)管理層需要首先樹立必須依法納稅的觀念,這是確保順利實現(xiàn)稅收籌劃的基礎(chǔ)條件,也是硬性標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃絕不是實現(xiàn)逃稅或漏稅的工具,而是在稅法允許的基礎(chǔ)上,合法的有效的進(jìn)行節(jié)稅。第二,當(dāng)前,我國稅收制度尚不完善,稅收政策變化較快,具有著時效性與區(qū)域性的限制,基于此,需要企業(yè)管理層及時的學(xué)習(xí)與掌握稅收政策,在明確掌握現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的精神后,制定合理的稅收籌劃方案。
2.促進(jìn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)作
納稅人在實施某一個項目的稅收籌劃階段,如不能夠充分的明確或掌握稅收政策的實質(zhì)內(nèi)涵,即便是在某個環(huán)節(jié)出現(xiàn)了方向性的錯誤都會導(dǎo)致整個籌劃行為的失敗。因此,就利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃的企業(yè)而言,不同的稅收優(yōu)惠政策都具有著一定的適用范圍,包括企業(yè)類型、注冊地點、特定人員比例等方面的標(biāo)準(zhǔn),納稅人想利用這些優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃,則必須要明確其具體的要求,避免出現(xiàn)稅務(wù)籌劃風(fēng)險。針對此,需要企業(yè)內(nèi)部樹立一個正確的稅收籌劃觀念,包括對稅收優(yōu)惠政策的認(rèn)知、應(yīng)用等。
4.加強對稅收籌劃人員的培訓(xùn)
稅收籌劃屬于財務(wù)管理方面的工作,必須要確保其嚴(yán)謹(jǐn)性與可靠性,而稅收籌劃的參與人員對此起到重要影響作用,需要加強對稅收籌劃人員的專業(yè)培養(yǎng)。稅務(wù)籌劃人員不僅需要具備一定的專業(yè)素質(zhì),同時需要具備對經(jīng)濟(jì)前景的預(yù)測能力以及項目統(tǒng)籌能力。稅務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的提升,一方面依靠于個人的努力。另一個方面便是企業(yè)的后期培養(yǎng),因此,在企業(yè)內(nèi)部開展稅收人員培訓(xùn)具有重要意義。
五、結(jié)論
綜合上文所述,稅收籌劃是一種在稅法允許的情況前提下,通過合理的手段所進(jìn)行的一種節(jié)稅行為,現(xiàn)階段稅收籌劃基于企業(yè)管理層認(rèn)知不清、籌劃人員自身素質(zhì)不足等問題,導(dǎo)致稅收籌劃存在著諸多的風(fēng)險。針對此類風(fēng)險在本文中提出可經(jīng)由樹立正確的稅收籌劃觀念、加強對稅收人員的培訓(xùn)、促進(jìn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)作等措施予以控制或改善。
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關(guān)鍵詞:稅收籌劃;涉稅風(fēng)險;防范對策
對于企業(yè)來說,有效開展稅收籌劃風(fēng)險防范能夠降低企業(yè)稅收風(fēng)險,在目前市場經(jīng)濟(jì)體制的作用下,企業(yè)在運作過程中其稅收籌劃風(fēng)險的影響因素也逐漸變化,加之企業(yè)稅收工作人員自身存在一些問題,導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險問題不斷出現(xiàn)。對于這一情況,企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高自身重視,完善相關(guān)防范對策,合理的控制稅收風(fēng)險,促進(jìn)企業(yè)自身健康發(fā)展。
一、稅收籌劃中涉稅風(fēng)險產(chǎn)生的原因
(一)相關(guān)工作人員素質(zhì)不高
在企業(yè)內(nèi)部開展稅收籌劃工作時,稅收籌劃的實施方案以及具體的實施手段在很大程度上是由企業(yè)自身所決定,從目前的實際狀況來看,企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃工作主要由財務(wù)工作人員或者會計人員負(fù)責(zé),但部分企業(yè)的相關(guān)工作人員由于缺乏專業(yè)知識,難以提高稅收籌劃工作的效率,而部分工作人員相關(guān)職業(yè)道德素質(zhì)有所欠缺,導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃涉稅風(fēng)險不斷提高。同時,有的工作人員由于自身信息局限性,無法實時了解國家稅收政策的轉(zhuǎn)變,故難以提出有效降低風(fēng)險的應(yīng)對措施。
(二)稅收政策的轉(zhuǎn)變
近幾年,隨著市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)程的不斷推進(jìn),我國稅收政策為適應(yīng)市場變化在不斷改變,稅收法規(guī)的不確定性極大的提高了企業(yè)稅收籌劃的涉稅風(fēng)險。一般來說,企業(yè)稅收籌劃一般是在具體項目實施之前進(jìn)行,而面臨國家稅收政策的多變性,很容易導(dǎo)致在項目未結(jié)束時,由于政策的轉(zhuǎn)變影響到項目開展前的原始稅收方案,導(dǎo)致稅收籌劃工作的不合理化,甚至違法。然而,大部分企業(yè)未提高對于這一現(xiàn)狀的重視,不能實時掌握我國稅收政策的動態(tài)變化,未建設(shè)相關(guān)管理制度,導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險的不斷提高。
(三)稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范
稅收籌劃的根本目的是降低稅負(fù),其基本手段與避稅、漏稅存在實質(zhì)性差異,稅收籌劃在本質(zhì)上屬于合法手段,需要取得稅收部門的批準(zhǔn),但是在實際的批準(zhǔn)過程中,由于相關(guān)稅務(wù)部門的不規(guī)范執(zhí)法手段導(dǎo)致風(fēng)險的產(chǎn)生,稅法無明確的執(zhí)行政策,執(zhí)法人員通常根據(jù)自身經(jīng)驗判斷稅收籌劃的合理性,由于存在較大的主觀原因,加之某些稅務(wù)執(zhí)法人員的綜合素質(zhì)不高,很容易導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃工作的失敗。
二、稅收籌劃中涉稅風(fēng)險防范對策
(一)兼顧合法性與收益性
從納稅人的角度來看,稅收籌劃的兩個主要原則為收益性、合法性。合法性指的是稅收籌劃工作符合國家相關(guān)制度法規(guī),以此保障納稅人稅收籌劃行為不跨越法律范圍,同時,合法性也指稅收籌劃在立法精神層面受到相關(guān)法律的鼓勵以及支持。而收益性指的是稅收籌劃能夠提高企業(yè)的稅后收益,減輕企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收負(fù)擔(dān),另外,稅收籌劃是企業(yè)會計管理的主要組成部分,直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略,稅收籌劃的合理性有利于企業(yè)經(jīng)營策略的提出。需要指出的是,收益性是納稅人進(jìn)行稅收籌劃的主要目的,但是企業(yè)不應(yīng)僅僅看到收益性,否則容易誤入非法途徑。納稅人要取得稅收籌劃工作的成功,應(yīng)當(dāng)兼顧合法性與收益性,以此有效降低稅收籌劃工作的風(fēng)險。
(二)樹立正確的稅收籌劃意識
從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度來分析,在企業(yè)稅收籌劃工作成功的情況下,稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收收入會大幅減少,因此,某些稅務(wù)機(jī)關(guān)管理人員比較注重于其自身利益,在實際生活中并不支持企業(yè)的稅收籌劃,主要原因在于這些部門干部并未真正理解稅收籌劃的實際內(nèi)涵和主要作用。嚴(yán)格來說,稅收籌劃是受到法律鼓勵與支持的,但是其標(biāo)準(zhǔn)與國家立法意圖不一致,國家政策主要是為了完善稅法體系,調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)作用等。所以,稅收籌劃并不是由稅務(wù)機(jī)關(guān)全權(quán)控制,而是與國家政策體系以及發(fā)展思想有著緊密聯(lián)系,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在實際的工作過程中樹立正確的意識,認(rèn)清自身的服務(wù)地位,積極參與納稅人的稅收籌劃,唯有如此,才能推動國家立法政策的有效落實與貫徹,從根本上降低企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險。
(三)建立稅收籌劃風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)
建立稅收籌劃制度以及相關(guān)預(yù)警體系是降低稅收籌劃風(fēng)險的主要手段之一,納稅人應(yīng)當(dāng)全面掌握稅收籌劃的基本流程,并在此前提下,建設(shè)合理、高效的稅收籌劃預(yù)警體系,以此實現(xiàn)對風(fēng)險的實時監(jiān)控。稅收籌劃風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的主要功能包括三個方面,即預(yù)知風(fēng)險、信息采集以及控制風(fēng)險等,信息采集也就是通過對企業(yè)經(jīng)營活動的了解,積極分析市場的供需、國家稅收政策的變動等情況,實時掌握市場狀況。預(yù)知風(fēng)險是稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)的主要作用,旨在通過預(yù)警及時提醒納稅人風(fēng)險的存在,使其能夠盡早提出具備針對性的解決對策,順利避開風(fēng)險。而風(fēng)險控制則主要負(fù)責(zé)找出風(fēng)險根源,以此從根本上控制稅收籌劃風(fēng)險[1]。
(四)建立稅收籌劃績效評估體系
稅收籌劃風(fēng)險管理并非靜態(tài)過程,在實踐稅收籌劃的方案過后,企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對方案的實踐水平以及風(fēng)險控制管理水平進(jìn)行評價,為稅收籌劃的二次開展奠定良好的基礎(chǔ)?,F(xiàn)階段,企業(yè)稅收籌劃的評價標(biāo)準(zhǔn)主要包括利潤、收入、資產(chǎn)以及成本等基本指標(biāo)進(jìn)行實踐,同時,這類評定指標(biāo)也是稅務(wù)機(jī)關(guān)開展核查工作的重要體系,因此在評價稅收籌劃的實踐效果時,應(yīng)當(dāng)保障評價指標(biāo)均處于合理范圍內(nèi)。另外,稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅收籌劃的工作時,應(yīng)當(dāng)了解納稅人的實際情況,具體即為納稅人對稅收籌劃的風(fēng)險控制能力以及納稅人對稅法的了解程度等,若 納稅人的稅法遵從度較高,則可支持其進(jìn)行稅收籌劃,并引導(dǎo)其采用合理的方案。
(五)發(fā)揮政府稅收職能
降低稅收籌劃的涉稅風(fēng)險不僅要靠納稅人的高度配合,政府也應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)其基本職能,在規(guī)劃稅收制度以及執(zhí)行稅收政策時,應(yīng)當(dāng)通過對市場的實際了解進(jìn)行論證與籌劃,選擇有效的方案來提高稅收政策的效益。在籌劃稅收政策時,政府應(yīng)當(dāng)將執(zhí)法理念融入其中,其稅收統(tǒng)籌對納稅人有一定的控制引導(dǎo)作用,具有宏觀調(diào)控的作用,政府通過稅收的適當(dāng)優(yōu)惠,有效調(diào)整稅率。方能達(dá)到其立法目標(biāo),即合理調(diào)整收入分配,優(yōu)化資源配置。換句話說,只有政府本身希望納稅人的稅收籌劃取得成功,才能有效降低涉稅風(fēng)險,而如果納稅人的籌劃方案失敗,不僅無法凸顯稅收籌劃方案的收益性,還容易對納稅人造成一系列負(fù)面影響。為了避免這一現(xiàn)象,政府在開展稅收統(tǒng)籌工作時,應(yīng)當(dāng)把握籌劃方案的可操作性,在兼顧納稅人運行成本的同時,兼顧稅收政策的根本目標(biāo),降低稅收籌劃風(fēng)險,保障政策的落實[2]。
(六)提高稅收籌劃人員素質(zhì)
提升稅收籌劃人員素質(zhì)是降低稅收籌劃風(fēng)險的必要途徑,籌劃人員的實際能力與籌劃風(fēng)險有著緊密的聯(lián)系,作為一名優(yōu)秀的籌劃人員不僅要具備深厚的理論知識,還應(yīng)當(dāng)具備一定職業(yè)道德素養(yǎng)。所以,在企業(yè)中,管理人員應(yīng)當(dāng)對相關(guān)工作人員進(jìn)行定期培訓(xùn),使其掌握專業(yè)知識的同時,要求其學(xué)習(xí)我國稅法的基本政策,掌握立法知識。另外,企業(yè)應(yīng)當(dāng)保障稅收籌劃資料的準(zhǔn)確性、真實性以及完整性,其資料應(yīng)當(dāng)包括會計資料、申報信息、稅收法律法規(guī)以及相關(guān)票據(jù)等,這是納稅人進(jìn)行稅收籌劃的前提,是籌劃行為的合法依據(jù)。同時,企業(yè)可以與專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)合作,利用其專業(yè)化的技術(shù)降低企業(yè)籌劃風(fēng)險,一般來說,稅務(wù)機(jī)構(gòu)具備專業(yè)素質(zhì)較高的工作人員以及科學(xué)合理的籌劃流程,企業(yè)與其建立合作關(guān)系可避免由于涉稅造成的稅收處罰,實時了解國家稅收優(yōu)惠政策[3]。
三、結(jié)束語
企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險可能會對企業(yè)造成較大的經(jīng)濟(jì)損失,不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善稅收籌劃中涉稅風(fēng)險的防范對策,準(zhǔn)確分析引起稅收籌劃風(fēng)險的主要原因,結(jié)合自身的實際情況,樹立正確的稅收籌劃意識,有效建立建全稅收籌劃風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)以及評估體系,降低稅收籌劃的風(fēng)險,以此提高企業(yè)運營過程中的經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn):
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