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文章編號(hào)：1003-1383(2007)03-0332-03中圖分
類號(hào)：X 512文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
家居環(huán)境是人類生存和活動(dòng)的重要環(huán)境，也是人們接觸最密切，最頻繁的環(huán)境之一，近年來，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們生活水平的提高，廣大居民為追求舒適、優(yōu)雅的居住環(huán)境，居室的裝修日趨豪華。而由此引發(fā)的家居甲醛污染及對(duì)人體健康的危害日益嚴(yán)重，并已成為一個(gè)突出的公共衛(wèi)生問題［1］。來自專家研究報(bào)告發(fā)現(xiàn)，繼“煤煙型”、“光化學(xué)煙霧型”污染之后，“室內(nèi)空氣污染”正成為倍受人們關(guān)注的第三大污染類型［2］。國(guó)內(nèi)外對(duì)室內(nèi)空氣質(zhì)量的研究已成為新的熱點(diǎn)。在影響室內(nèi)空氣質(zhì)量的物質(zhì)中，甲醛是引起室內(nèi)空氣污染物的主要成分。甲醛的釋放期比較長(zhǎng)，一般為3－15年，故將甲醛作為室內(nèi)污染的指示污染物［3］。本文將家居甲醛污染對(duì)人體健康的危害及防治對(duì)策研究進(jìn)展進(jìn)行綜述。
一、家居甲醛污染的主要來源與釋放
甲醛（俗稱蟻酸）是最簡(jiǎn)單、最常見的醛類物質(zhì)，其理化性質(zhì)為：無色、具有強(qiáng)烈刺激性氣味，氣體相對(duì)密度1.04，略重于空氣，沸點(diǎn)為-21℃，熔點(diǎn)為-92℃，易溶于水、醇和醚，其30％－40％的水溶液稱福爾馬林，溶液的沸點(diǎn)為19℃，是一種溶解度很大、揮發(fā)性強(qiáng)的有毒物質(zhì)［4］。家居甲醛的污染主要來自于作為家居裝飾的膠合板、細(xì)木工板、中密度纖維板和刨花板等人造板材及用人造板制造的家具。因?yàn)榧兹┚哂休^強(qiáng)的粘合性，還具有加強(qiáng)板材的硬度及防蟲、防腐的功能，所以目前生產(chǎn)人造板使用的粘膠劑是以甲醛為主要成分的脲醛樹脂，板材中殘留的和未參與反應(yīng)的甲醛會(huì)逐漸向周圍環(huán)境釋放，從而導(dǎo)致居室內(nèi)空氣中甲醛含量超標(biāo)。此外，還有來源于含有甲醛成分的其他各類裝飾材料，比如白乳膠、泡沫塑料、油漆和涂料等。居室內(nèi)裝飾紡織品、包括墻布、墻紙、化纖地毯、窗簾和布藝家具、床上用品。在紡織生產(chǎn)中，為了增加抗皺性能、防水性能，常加入一些含有甲醛助劑，在使用時(shí)會(huì)釋放出甲醛。家庭的藏書、煤爐和液化石油氣燃料和香煙的不完全燃燒也是家居甲醛污染不可忽視的來源之一［5］。
根據(jù)世界衛(wèi)生組織提供的數(shù)據(jù)，在5個(gè)發(fā)達(dá)的歐州國(guó)家，室內(nèi)甲醛的平均濃度在9－70 μg之間，而高濃度情況時(shí)有發(fā)生，尤其是使用了尿醛泡沫制的居室。在欠發(fā)達(dá)國(guó)家，高濃度情況更為嚴(yán)重，居室中的甲醛濃度甚至高于職業(yè)場(chǎng)所的濃度［6］。研究發(fā)現(xiàn),新裝修住房空氣中甲醛濃度平均可達(dá)0.492 mg/m3 ；裝修竣工后半年內(nèi)甲醛濃度在0.094－0.241 mg/m3之間；2－3年后仍可達(dá)到0.071 mg/m3［7］。甲醛在室內(nèi)的濃度變化主要與室內(nèi)污染源的釋放量和釋放規(guī)律有關(guān)，也與使用年限、室內(nèi)溫度、濕度及通風(fēng)強(qiáng)度等因素有關(guān)，其中溫度和通風(fēng)的影響最為重要。有關(guān)研究表明，在一定范圍內(nèi)室內(nèi)甲醛濃度可隨溫度和濕度的升高而增加［8］。
二、家居甲醛污染對(duì)人體健康的危害
甲醛是公認(rèn)的強(qiáng)毒物質(zhì)，其對(duì)人體的毒害具有強(qiáng)毒性。而且具有涉及多器官、多系統(tǒng)，劑量效應(yīng)反應(yīng)關(guān)系復(fù)雜，作用時(shí)間長(zhǎng)、潛伏期長(zhǎng)，分布地區(qū)廣等特點(diǎn)。雖然世界各國(guó)眾多學(xué)者圍繞甲醛的毒害機(jī)理開展多方面的研究，也提出了各種不同見解，但甲醛中毒機(jī)制至今仍然沒有一個(gè)明確的解釋［9］。毒害作用受到環(huán)境因素的影響，建筑時(shí)間越短、氣溫越高、相對(duì)濕度的增大，甲醛的釋放速度逐漸增大［10，11］。家居空氣中甲醛濃度超過國(guó)家規(guī)定的衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)對(duì)人體健康造成不同程度的危害，不同甲醛濃度引起人體不同癥狀：0.06－0.07 mg/m3嗅到臭味；0.12－0.25 mg/m3聞到臭味，黏膜受刺激；2.5－6.2 mg/m3眼睛、器官受刺激，打噴嚏，咳嗽，起催眠作用；大于12 mg/m3刺激加強(qiáng)，呼吸困難；大于60 mg/m3引發(fā)肺炎，肺水腫，導(dǎo)致死亡［12］。
由于甲醛具有刺激性和高水溶性，對(duì)人體的眼睛、鼻黏膜產(chǎn)生刺激性癥狀。長(zhǎng)期接觸低濃度的甲醛主要引起上呼吸道癥狀是流淚、打噴嚏、咳嗽甚至出現(xiàn)眼結(jié)膜炎、鼻炎以及支氣管炎等［13］。甲醛能刺激人體產(chǎn)生IgG抗體和T淋巴細(xì)胞比例減少，產(chǎn)生致敏作用［14］。大量接觸時(shí)還可引起過敏性哮喘、過敏性紫癜。有關(guān)的動(dòng)物實(shí)驗(yàn)證實(shí)甲醛對(duì)動(dòng)物的免疫系統(tǒng)有抑制能力［15］。紅細(xì)胞和肝臟可能是甲醛進(jìn)入血循環(huán)的最初器官。雖然其對(duì)肝臟毒性研究較少，但確已證實(shí)，甲醛對(duì)于人的肝臟具有潛在毒性［9］。對(duì)皮膚的損害主要引起接觸性皮炎，出現(xiàn)皮膚發(fā)紅、劇痛、開裂以及水皰反應(yīng)。反復(fù)刺激可引起指甲軟化、黑褐色變［16］。長(zhǎng)期低劑量接觸者可出現(xiàn)內(nèi)分泌系統(tǒng)不良癥狀如：手顫、手掌多汗、肢體麻木、指端觸覺降低。甲醛濃度在0.017－0.0678 mg/m3之間可以引起婦女月經(jīng)紊亂［9］。
甲醛屬于神經(jīng)毒物［17］。無論何種接觸方式，甲醛都會(huì)引起機(jī)體的不良，例如神經(jīng)細(xì)胞的變性壞死，DNA、RNA合成減少等［18］。通過研究發(fā)現(xiàn),長(zhǎng)期接觸甲醛者，其記憶力、靈敏度、平衡功能、協(xié)調(diào)功能等都發(fā)生了不同程度降低，可發(fā)生不同程度的頭痛、記憶力減退和睡眠障礙等癥狀［19］。在臨床
作者簡(jiǎn)介：雷 動(dòng)(1963-)，男，廣西南寧市人，主管醫(yī)師，主要從事公共衛(wèi)生監(jiān)測(cè)與評(píng)價(jià)工作。上，還可以加速糖尿病病人臨床并發(fā)癥的發(fā)生［20］。甲醛是公認(rèn)的能產(chǎn)生胚胎毒性，導(dǎo)致胚胎畸形的重要環(huán)境污染物。它能夠通過胎盤屏障，在子體組織中達(dá)到高于母體的濃度。進(jìn)一步的研究表明，母體在孕期曾暴露于甲醛環(huán)境中其新生兒在出生后所進(jìn)行的行為測(cè)試中表現(xiàn)出異常反應(yīng)，證明了甲醛對(duì)胚胎的神經(jīng)毒性［9］。甲醛具有致癌、致畸、 致突變的“三致”作用，曾被世界衛(wèi)生組織（WHO）確定為可疑致癌和致畸形物質(zhì)［4］，是公認(rèn)的變態(tài)反應(yīng)源，也是潛在的強(qiáng)致突變物之一?，F(xiàn)代科學(xué)實(shí)驗(yàn)表明，大鼠吸入高濃度甲醛可誘發(fā)鼻鱗狀細(xì)胞癌，認(rèn)為甲醛可能與鼻咽癌有一定關(guān)系。甲醛對(duì)人群的致癌根據(jù)還有待于進(jìn)一步研究。雖然目前國(guó)內(nèi)外研究對(duì)人體致癌性缺乏流行病學(xué)證據(jù)［16］，但世界衛(wèi)生組織國(guó)際癌癥研究構(gòu)（IARC）于2004年將甲醛上升為第一類致癌物質(zhì)。2005年1月31日美國(guó)健康和公共事業(yè)部及公共衛(wèi)生局的致癌物質(zhì)報(bào)告中，將甲醛列入一類致癌物質(zhì)。通過甲醛動(dòng)物毒理實(shí)驗(yàn)證實(shí)，甲醛可共價(jià)結(jié)合DNA上，表現(xiàn)為單股DNA破壞。對(duì)小鼠染毒后，其數(shù)量、形態(tài)、活動(dòng)度顯著減少，畸形率明顯增高［21］，并可產(chǎn)生顯性致死性突變［17］。
三、家居室內(nèi)空氣污染相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)
室內(nèi)空氣質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是空氣質(zhì)量管理過程的基石。因此世界很多國(guó)家對(duì)室內(nèi)空氣甲醛濃度都制定不同的標(biāo)準(zhǔn)。德國(guó)、日本、荷蘭、丹麥等國(guó)家均以DNPH誘導(dǎo)用HPLC分析方法規(guī)定室內(nèi)甲醛標(biāo)準(zhǔn)建議值為0.12 mg/m3，而WHO以同樣分析方法規(guī)定室內(nèi)甲醛標(biāo)準(zhǔn)建議值為0.01 mg/m3［22，23］，中國(guó)以氣相色譜法規(guī)定室內(nèi)甲醛標(biāo)準(zhǔn)為0.10 mg/m3，公共場(chǎng)所衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)為0.12 mg/m3，標(biāo)準(zhǔn)中以WHO的最低。普通室內(nèi)空氣質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)包括病人老人、嬰幼兒等所有人為對(duì)象，以人的一生呼吸的空氣為前提來制定，應(yīng)當(dāng)是一項(xiàng)嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)。WHO的建議值體現(xiàn)了這一觀點(diǎn)。從標(biāo)準(zhǔn)的比較可見，大部分國(guó)家制定的室內(nèi)空氣甲醛限量大致上是一致的，但需要指出的是，有一些標(biāo)準(zhǔn)指定了檢測(cè)方法，如WHO及荷蘭等所用的是HPLC分析，而我國(guó)則規(guī)定用氣相色譜法。因此，各種檢測(cè)方法所對(duì)應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)值的可比性還需要進(jìn)一步探討。
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我國(guó)先后出臺(tái)了一系列室內(nèi)環(huán)境污染控制的法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，如2001年12月10日國(guó)家質(zhì)檢總局、國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)聯(lián)合《室內(nèi)裝飾裝修材料有害物質(zhì)限量》10項(xiàng)強(qiáng)制性國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)人造板及其制品中的游離甲醛及室內(nèi)用水性涂料、膠粘劑、水性處理劑中的游離甲醛作了限量規(guī)定。2002年11月19日國(guó)家質(zhì)檢總局、衛(wèi)生部、國(guó)家環(huán)保總局聯(lián)合GB/T18883-2002《室內(nèi)環(huán)境空氣質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)》，標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定室內(nèi)空氣應(yīng)是無毒、無害、無異常嗅味，對(duì)含甲醛在內(nèi)的19項(xiàng)參數(shù)規(guī)定了標(biāo)準(zhǔn)限值［24］，為開展家居室內(nèi)環(huán)境及衛(wèi)生學(xué)評(píng)價(jià)奠定了良好的科學(xué)理論依據(jù)，說明室內(nèi)裝飾和室內(nèi)環(huán)境質(zhì)量控制的管理制度正逐步得到規(guī)范和加強(qiáng)。
四、甲醛污染防治對(duì)策及具體措施
甲醛是對(duì)人體健康有嚴(yán)重威脅的物質(zhì)，要解決家居甲醛污染問題，一靠政策，二靠管理，三靠科學(xué)技術(shù)［25］。從國(guó)內(nèi)外防治室內(nèi)甲醛污染技術(shù)的進(jìn)展來看，可歸結(jié)為源頭預(yù)防和后期治理兩大類。為使室內(nèi)的甲醛污染降到最低的程度，提倡綜合治理，即同時(shí)開展源頭預(yù)防和后期治理［26］，減少室內(nèi)甲醛污染的對(duì)策有：污染源控制；室內(nèi)條件控制；空氣凈化措施。
1.家居甲醛污染的預(yù)防措施 ①家居綠色裝修［13］：即選擇合適的裝修時(shí)間，注意室內(nèi)環(huán)境因素，合理搭配裝飾材料，充分考慮室內(nèi)空氣的承諾載量和通風(fēng)量。嚴(yán)格按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)選用合格的室內(nèi)裝飾裝修材料。選擇對(duì)室內(nèi)環(huán)境比較重視的公司，并與其簽訂綠色裝飾、裝修協(xié)議。②加強(qiáng)通風(fēng)，延期進(jìn)??；③降低居室內(nèi)濕度［16］；④盡量減少液化石油氣燃料和香煙引起室內(nèi)的甲醛污染；⑤加強(qiáng)室內(nèi)空氣質(zhì)量的監(jiān)測(cè)，及時(shí)提出切合實(shí)際的控制策略［27］。
2.家居甲醛污染的治理措施 調(diào)節(jié)室內(nèi)環(huán)境雖能降低室內(nèi)甲醛濃度，但還不能達(dá)到理想結(jié)果，尤其在甲醛釋放初期，需要采用空氣凈化技術(shù)。治理室內(nèi)甲醛污染的空氣凈化技術(shù)歸納起來主要有［28］：物理吸附技術(shù)、催化技術(shù)、化學(xué)中和技術(shù)、空氣負(fù)離子技術(shù)、臭氧氧化技術(shù)、常溫催化氧化技術(shù)、生物技術(shù)、材料封閉技術(shù)等。其各自具有不同的特性，居民可針對(duì)家居甲醛污染具體情況，選擇一種綜合、有效、持久和性價(jià)比合適的治理方法。國(guó)內(nèi)專家推薦居室甲醛污染的凈化產(chǎn)品有五類［29］：①空氣凈化器：對(duì)室內(nèi)甲醛等污染物質(zhì)有一定吸咐作用。②除味劑和甲醛捕捉劑：在裝修工程使用，可以有效降低人造板中的游離甲醛。③有害氣體吸附器、家具吸附寶：可以對(duì)室內(nèi)甲醛等有害氣體進(jìn)行催化分解。④甲醛封閉劑：涂刷于未經(jīng)油漆處理的家具內(nèi)壁板和人造板，減少甲醛釋放量。⑤利用植物進(jìn)行凈化。在室內(nèi)種植常青藤、鐵樹、可以分解甲醛，吊蘭、非洲菊、金綠籮、蘆薈等植物對(duì)室內(nèi)甲醛有較好的吸收作用［30］。
綜上所述，要徹底避免家居甲醛污染，首先要普及人們的科普知識(shí)，提高人們的環(huán)保意識(shí)，選用真正環(huán)保的家居裝飾材料和家居用品；其次是嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)；其三是提高和改善現(xiàn)有生產(chǎn)工藝，從源頭上解決；其四是開發(fā)和生產(chǎn)健康建材；其五是提高現(xiàn)有的治理水平，增加治理手段［26］。
關(guān)鍵詞：IPO造假 虛構(gòu)業(yè)績(jī) 中小股東利益
一、引言
會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象屢禁不止，目前在IPO市場(chǎng)上呈現(xiàn)愈演愈烈之勢(shì)。由于造假企業(yè)上市之后沒有足夠?qū)嵙砭S持之前所包裝的利潤(rùn)，最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)大幅縮水，待企業(yè)完成上市，其業(yè)績(jī)的本質(zhì)也就暴露了出來，從綠大地到新大地，再到萬福生科、天能科技等，不斷有企業(yè)被曝IPO財(cái)務(wù)造假。造假行為嚴(yán)重?fù)p害了廣大中小股東的利益，擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。本文通過對(duì)IPO財(cái)務(wù)造假動(dòng)機(jī)、手段及危害進(jìn)行研究，進(jìn)而為治理造假行為提供一些可行的措施。
二、IPO財(cái)務(wù)造假的動(dòng)機(jī)
（一）滿足較高的IPO門檻。根據(jù)《中華人民共和國(guó)證券法》《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》和《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》等有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，首次公開發(fā)行股票并上市必須達(dá)到一定的門檻，即上市公司在近三年中的經(jīng)營(yíng)成果可靠真實(shí)，并保持連續(xù)盈利，具有較強(qiáng)的可持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，為了達(dá)到IPO的門檻，一些企業(yè)鋌而走險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行造假。要將自己近三年來的財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾得完美，企業(yè)就必須要有良好的業(yè)績(jī)和豐厚的利潤(rùn)。因此上市公司會(huì)盡可能地將企業(yè)的利潤(rùn)做到最大化，以達(dá)到上市的標(biāo)準(zhǔn)。而企業(yè)造假的成本，相比較上市后給企業(yè)帶來的收益，可以說是微不足道的，企業(yè)對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行造假的本質(zhì)原因就是為企業(yè)謀取更多更大的利益。
（二）巨大的利益驅(qū)使。IPO會(huì)為企業(yè)帶來大量的資金，有利于企業(yè)快速發(fā)展，很多企業(yè)都趨之若鶩。再加上地方政府、券商、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所的推波助瀾，導(dǎo)致了造假現(xiàn)象的嚴(yán)重。無論在新興市場(chǎng)的國(guó)家，還是在成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)家，企業(yè)通過支撐自己的股價(jià)可以更大程度地套取現(xiàn)金，再加上現(xiàn)在相關(guān)的制度、法律法規(guī)不健全且存在漏洞，企業(yè)便有了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行造假的可能和動(dòng)機(jī)。由于上市后，企業(yè)便可以公開地向投資者發(fā)行股票，募集大量的資金用于企業(yè)的發(fā)展，使企業(yè)獲得更大的盈利，對(duì)于一些想要做大做強(qiáng)、但是缺乏籌資渠道的中小企業(yè)來說，上市便是一個(gè)最好的選擇。為此，一些企業(yè)便通過財(cái)務(wù)報(bào)表造假來達(dá)到上市的要求。企業(yè)在上市的過程中會(huì)涉及到許多的中介機(jī)構(gòu)，例如：發(fā)行人、承銷機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估公司和律師事務(wù)所等，發(fā)行人財(cái)務(wù)造假很難同時(shí)逃過保薦人、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、資產(chǎn)評(píng)估師等多領(lǐng)域?qū)＜业姆ㄑ郏聦?shí)上，這些中介機(jī)構(gòu)和發(fā)行人處于同一利益鏈條上。即便是知道企業(yè)存在財(cái)務(wù)造假的情況，有些會(huì)計(jì)師、律師也不會(huì)揭穿，甚至?xí)椭髽I(yè)調(diào)整賬戶，使上市更有利，也使自己能夠得到更豐厚的收益。
（三）造假成本較低。監(jiān)管部門管理存在漏洞，監(jiān)管機(jī)制薄弱給了企業(yè)可乘之機(jī)。而且，目前我國(guó)對(duì)企業(yè)造假的處罰相對(duì)過輕，這在某種程度上助長(zhǎng)了企業(yè)通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表造假來達(dá)到上市條件的目的。另外，我國(guó)對(duì)包括發(fā)行人、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、保薦人等的處罰力度過輕和違法的低成本導(dǎo)致了相關(guān)利益方不惜鋌而走險(xiǎn)。如果上市成功，企業(yè)將募集到大量的資金，有關(guān)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等相關(guān)中介機(jī)構(gòu)也會(huì)分得到可觀的收益。所以，當(dāng)企業(yè)面對(duì)上市后巨大收益的誘惑，便會(huì)舍棄較低的造假成本，聯(lián)合相關(guān)中介機(jī)構(gòu)，把企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾得完美無缺。這也是導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)造假的另一個(gè)原因。
三、IPO財(cái)務(wù)造假的手段
（一）虛增收入。收入是利潤(rùn)的來源、公司得以存續(xù)的基礎(chǔ)，是決定公司能否上市的關(guān)鍵因素，虛增收入即虛增利潤(rùn)，因此幾乎所有的財(cái)務(wù)造假公司都涉及虛增營(yíng)業(yè)收入，進(jìn)而達(dá)到虛增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的目的。以萬福生科造假為例，其2012年?duì)I業(yè)收入中的虛增額達(dá)到18 759.08 萬元，由此帶來虛增的凈利潤(rùn)額達(dá)到 4 023.16 萬元。而在天能科技造假案中，通過偽造工程結(jié)算書和虛構(gòu)銷售回款等方法，公司共虛增收入8 564萬元，虛增利潤(rùn)3 815萬元，占當(dāng)期利潤(rùn)的53.18%。
（二）虛減成本。成本費(fèi)用是影響利潤(rùn)的另一重要項(xiàng)目，在收入不變的情況下，降低成本可以直接提高毛利率，因此利用各種方法降低成本費(fèi)用成為很多企業(yè)IPO財(cái)務(wù)造假的手段。公司巧用會(huì)計(jì)政策的靈活性，減少對(duì)應(yīng)收賬款、存貨等資產(chǎn)減值損失的計(jì)提。以萬福生科為例，萬福生科原材料絕大多數(shù)是糧食，易于發(fā)生霉變，交易價(jià)格也易受到國(guó)外糧食交易價(jià)格波動(dòng)的影響，很可能未來遭受損失。但對(duì)于 1 億多元的糧食庫(kù)存，萬福生科似乎并未關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，2008―2010 年均未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，這使其每年少計(jì)損失幾百萬元。新大地公司也是采用了虛減成本的方法來造假。其招股書顯示，新大地2010年、2011年生產(chǎn)了大量的有機(jī)肥，而用于生產(chǎn)有機(jī)肥的茶粕占比僅為2.54%、1.28%，遠(yuǎn)低于45%的最低工藝標(biāo)準(zhǔn)。
（三）虛增資產(chǎn)。企業(yè)往往通過虛增資產(chǎn)來配合收入的增加，同時(shí)也滿足了監(jiān)管部門對(duì)上市凈資產(chǎn)的要求。在虛增收入、虛減成本之后，必然要有對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)配合造假。例如，勝景山河虛構(gòu)大量的存貨。從2007年的12 480萬元增加到2010年的31 174萬元，短短3年的時(shí)間里，勝景山河的存貨就增加了近2億元。到2010年，勝景山河的存貨甚至占到總資產(chǎn)的76.62%。在綠大地造假案中，綠大地公司虛構(gòu)荒山使用權(quán)、灌溉系統(tǒng)以及土地改良工程等資產(chǎn)共計(jì)7 011.4萬元。
四、IPO財(cái)務(wù)造假的危害
IPO財(cái)務(wù)造假總體表現(xiàn)為企業(yè)出具不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告，向社會(huì)公開虛假的會(huì)計(jì)信息。IPO財(cái)務(wù)造假不僅給企業(yè)自身帶來嚴(yán)重的危害，也給廣大投資者的利益造成了巨大的損失，同時(shí)也會(huì)危害我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康可持續(xù)發(fā)展，給涉及事件的機(jī)構(gòu)和人員帶來嚴(yán)重的后果。
（一）對(duì)企業(yè)本身的危害。虛假的會(huì)計(jì)信息不能正確反映上市公司的真實(shí)情況，而上市公司據(jù)此而進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)管理和戰(zhàn)略規(guī)劃將偏離預(yù)定軌道，使決策失去了可靠性。財(cái)務(wù)造假使企業(yè)陷入惡性循環(huán)之中，掩蓋了企業(yè)自身存在的問題，使企業(yè)在上市后業(yè)績(jī)大幅滑坡，削弱了公司的競(jìng)爭(zhēng)力，影響公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，敗壞公司的商業(yè)信譽(yù)，對(duì)公司的生存和發(fā)展造成威脅。同時(shí)，財(cái)務(wù)造假存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)，容易被監(jiān)管部門查處而受到懲罰，嚴(yán)重影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，甚至?xí)媾R強(qiáng)制退市的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的經(jīng)理人員、財(cái)務(wù)人員也會(huì)面臨著法律的制裁。同時(shí)，一旦上市公司的造假行為被曝光，公司形象無疑也將遭受致命的打擊。
（二）對(duì)投資者的危害。由于信息的不對(duì)稱，廣大中小投資者獲取信息的渠道單一，很容易受到企業(yè)虛假財(cái)務(wù)信息的蒙蔽。投資者選擇這些造假上市的企業(yè)進(jìn)行投資，面臨著很大的風(fēng)險(xiǎn)，甚至有可能被騙的血本無歸。可以說，企業(yè)造假影響最大的就是廣大中小投資者。
投資者根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息了解其財(cái)務(wù)狀況，企業(yè)所披露的內(nèi)部信息是所有錯(cuò)綜復(fù)雜信息的紐帶。企業(yè)所披露財(cái)務(wù)信息本應(yīng)可以真實(shí)反映一個(gè)上市公司的經(jīng)營(yíng)狀況，保護(hù)社會(huì)和投資者的合法權(quán)益，保障證券市場(chǎng)的正常秩序和正常運(yùn)行。然而，一些企業(yè)為了謀取私利，蓄意操縱會(huì)計(jì)信息、掩蓋其存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，虛報(bào)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。投資者在虛假信息的基礎(chǔ)上進(jìn)行股票申購(gòu)，財(cái)務(wù)造假的公司在上市后由于不再粉飾報(bào)表，導(dǎo)致其財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)極速下降、股票價(jià)格劇跌，如果財(cái)務(wù)造假事件不慎被公布于世，還有可能導(dǎo)致企業(yè)股票一度跌停直至停牌，使廣大投資者的利益嚴(yán)重受損。隨著時(shí)間的推移，IPO財(cái)務(wù)造假事件頻繁發(fā)生，對(duì)投資者的信心也會(huì)造成巨大的打擊。
（三）對(duì)相關(guān)機(jī)構(gòu)的影響。在企業(yè)造假過程中，券商、會(huì)計(jì)師以及律師都扮演了不光彩的角色，對(duì)企業(yè)推波助瀾。一旦造假東窗事發(fā)，這些相關(guān)人士都將面臨著嚴(yán)肅的懲罰，輕則失去從業(yè)的資格、面臨著巨額的罰款，重則受到刑事處罰。
多數(shù)公司在IPO財(cái)務(wù)造假被發(fā)現(xiàn)后，很難再正常經(jīng)營(yíng)下去，甚至遭遇破產(chǎn)，這不僅給權(quán)益投資者的利益帶來嚴(yán)重的損失，且銀行作為其主要債權(quán)人也很難再收回其貸款，影響銀行的資產(chǎn)質(zhì)量。IPO 財(cái)務(wù)造假還涉及到證券公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估公司，由于財(cái)務(wù)造假很難同時(shí)隱瞞多家中介機(jī)構(gòu)，因此大多數(shù)的IPO 財(cái)務(wù)造假都與中介機(jī)構(gòu)密切相關(guān)。即使在財(cái)務(wù)造假的過程中沒有中介機(jī)構(gòu)的輔助，其也難逃失職之嫌疑。對(duì)于保薦機(jī)構(gòu)，不但相關(guān)人員的證券從業(yè)資格、保薦人資格會(huì)被取消，單暫停保薦資格3―6個(gè)月，就會(huì)使保薦機(jī)構(gòu)失去很多現(xiàn)有客戶，更嚴(yán)重的是會(huì)使保薦機(jī)構(gòu)失去市場(chǎng)信譽(yù)。除了保薦機(jī)構(gòu)以外，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也造成了不良的影響，在被查處嚴(yán)重失職后，很可能導(dǎo)致事務(wù)所分崩離析。
（四）對(duì)證券市場(chǎng)的影響。企業(yè)IPO財(cái)務(wù)造假嚴(yán)重?cái)_亂了證券市場(chǎng)的合理秩序。近年來頻頻曝出的造假事件嚴(yán)重影響了我國(guó)證券市場(chǎng)的信譽(yù)和形象，危害了廣大股東的合法權(quán)益，證券改革迫在眉睫。
證券市場(chǎng)參與者主要包括證券發(fā)行人、證券市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)和證券投資者等，證券市場(chǎng)的健康穩(wěn)健發(fā)展與這三者密不可分，但是 IPO 財(cái)務(wù)造假會(huì)使投資者對(duì)企業(yè)的誠(chéng)信道德失去信心，嚴(yán)重影響了投資者的投資熱情，再加上參與造假的中介機(jī)構(gòu)，使得投資者成了孤立的被欺騙對(duì)象。逐漸地，投資者會(huì)對(duì)證券市場(chǎng)失去信心，最終演變成不再投資，這不僅導(dǎo)致了其他企業(yè)的上市融資難度增加，也嚴(yán)重影響和阻礙了證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。除此之外，我國(guó)證券市場(chǎng)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著重要的作用，而在當(dāng)今眾多 IPO 財(cái)務(wù)造假公司存在的情況下，證券市場(chǎng)難以發(fā)揮其優(yōu)化資源配置、反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)狀況的功能。
五、IPO財(cái)務(wù)造假的治理
（一）完善法律法規(guī)體系。完善相關(guān)的法律法規(guī)，使查處造假行為有法可依。有關(guān)部門查處企業(yè)財(cái)務(wù)造假往往沒有恰當(dāng)?shù)姆梢罁?jù)，各地處罰的標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同，這些都給造假者以可乘之機(jī)。另外應(yīng)盡快出臺(tái)投資者保護(hù)相關(guān)法律，切實(shí)保護(hù)廣大投資者的合法權(quán)益。投資者在面對(duì)造假企業(yè)時(shí)處于十分不利的位置，而此時(shí)，保護(hù)投資者權(quán)益的法律就顯得格外重要。
（二）加大對(duì)責(zé)任人的懲罰力度。處罰力度太輕，造假成本過低是企業(yè)鋌而走險(xiǎn)的一個(gè)重要原因。監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)信息披露違法違規(guī)行為的監(jiān)管，對(duì)于發(fā)行人的財(cái)務(wù)造假、利潤(rùn)操縱等重大違法違規(guī)行為堅(jiān)決予以查處。而目前，被查出的造假企業(yè)依然堂而皇之地保留著上市資格，并沒有被強(qiáng)制退市，這也說明了懲處力度過小。完善退市制度，將造假企業(yè)清除出市場(chǎng)，讓其付出慘重的代價(jià)，是治理造假行為的有效手段，也是對(duì)其他企業(yè)的有效威懾。
中介機(jī)構(gòu)在企業(yè)造假過程中起到了推波助瀾的作用，甚至為企業(yè)出謀劃策。對(duì)于參與造假的券商、律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等相關(guān)中介機(jī)構(gòu)和相關(guān)人員應(yīng)予以懲處，追究其責(zé)任，增加其違法成本。目前我國(guó)對(duì)于中介機(jī)構(gòu)的處罰主要還集中在罰款、沒收收入及暫停業(yè)務(wù)等方面，必要時(shí)應(yīng)增加刑事處罰，這樣才能大大震懾中介機(jī)構(gòu)，起到防微杜漸的作用。
（三）完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。治理財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象，應(yīng)該從企業(yè)自身做起。通過權(quán)力分配、權(quán)力制衡和信息披露等機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，在公司內(nèi)部控制機(jī)制上減少財(cái)務(wù)造假風(fēng)險(xiǎn)。目前我國(guó)企業(yè)中的監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事等職位往往成為擺設(shè)，不能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用，關(guān)鍵職位由大股東把持，無法為廣大中小股東發(fā)聲。完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)該充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事對(duì)高管行為的監(jiān)督作用，而不是僅僅將監(jiān)督流于表面、流于形式。此外，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)公司的內(nèi)部控制，從財(cái)務(wù)信息的記錄、審批到公布，都應(yīng)當(dāng)建立完善的制度，提高會(huì)計(jì)信息的可信度，在問題暴露時(shí)也方便追責(zé)到人。只有加強(qiáng)公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，才能夠從根源上遏制日益猖獗的造假行為。
（四）推行注冊(cè)制發(fā)審方式。企業(yè)之所以在IPO時(shí)進(jìn)行造假，原因在于無法達(dá)到上市所規(guī)定的要求，而注冊(cè)制恰恰規(guī)避了這一問題。為了達(dá)到監(jiān)管部門對(duì)于利潤(rùn)、資產(chǎn)的要求，企業(yè)往往會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作假，以求順利上市。而在注冊(cè)制下，IPO對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模、盈利狀況、股權(quán)結(jié)構(gòu)等不再硬性要求，只對(duì)企業(yè)信息的真實(shí)性進(jìn)行審核，所有的企業(yè)都有機(jī)會(huì)上市，這樣也就使企業(yè)失去了造假的動(dòng)機(jī)。當(dāng)上市資格不再是稀缺資源時(shí)，企業(yè)便不會(huì)絞盡腦汁偽造數(shù)據(jù)。發(fā)審制度的改革是治理企業(yè)造假行為的一個(gè)有效手段。
（五）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程中，要充分認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，并且執(zhí)行充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。企業(yè)在IPO時(shí)造假，往往是注冊(cè)會(huì)計(jì)師睜一只眼閉一只眼的結(jié)果，甚至有些時(shí)候注冊(cè)會(huì)計(jì)師還親自上陣幫助企業(yè)造假，利用自己的專業(yè)知識(shí)瞞天過海。其實(shí)企業(yè)造假的手段有時(shí)十分拙劣，例如萬福生科虛構(gòu)客戶、虛構(gòu)收入，只要審計(jì)時(shí)稍加注意便可發(fā)現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該充分意識(shí)到幫助造假代價(jià)之大，在審計(jì)時(shí)保持謹(jǐn)慎性和職業(yè)道德，便能在很大程度上遏制財(cái)務(wù)造假之風(fēng)。
六、結(jié)束語(yǔ)
作為我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一部分，證券市場(chǎng)具有非常重要的地位。上市公司首次公開發(fā)行信息披露真實(shí)性的重要性不言而喻。證監(jiān)會(huì)嚴(yán)厲懲罰造假的企業(yè)產(chǎn)生了很大的轟動(dòng)。企業(yè)IPO造假不可能完全消失，但是，如果能夠從造假案例中汲取足夠的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，由此有效地發(fā)展和完善我國(guó)各項(xiàng)法規(guī)制度，提高對(duì)于廣大投資者合法權(quán)益的保護(hù)意識(shí)，使得我國(guó)的證券市場(chǎng)不僅僅是上市公司攫取利益的場(chǎng)所，更是廣大投資者投資的可靠渠道，那么，對(duì)于IPO造假的研究就是值得的。X
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞 虛假?gòu)V告；威海；對(duì)策研究
中圖分類號(hào) G2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼 A 文章編號(hào) 1674-6708（2015）133-0058-01
0 引言
廣告是節(jié)目的組成部分，同樣需要真實(shí)、可信，具有積極健康向上的意義。這是國(guó)家廣電總局2009年12月在重慶召開的全國(guó)地市級(jí)廣播廣告管理培訓(xùn)班上首次提出來的，并在《廣播電視廣告播出管理辦法》中作了進(jìn)一步明確。
目前的廣播電視廣告大體分類無非公益廣告和商業(yè)廣告兩種。近幾年來，由于廣告在廣播電視節(jié)目中越來越被人們認(rèn)可，廣告的內(nèi)容、形式也在不斷的發(fā)生著變化， 可以說是內(nèi)容更千奇百怪，形式花樣翻新，這種變化有時(shí)的確讓人耳目一新，加深了產(chǎn)品的印象，尤其是一些創(chuàng)意好的公益廣告的確是深入人心，起到發(fā)人深思積極向上的引領(lǐng)作用。但是也有一些商業(yè)廣告為了宣傳不擇手段，廣告商家找明星代言，虛構(gòu)夸大產(chǎn)品作用、粗制濫造、弄虛作假坑害消費(fèi)者的現(xiàn)象屢有發(fā)生， 在社會(huì)上造成了不良影響。損害了媒體的權(quán)威，侵害了消費(fèi)者的權(quán)益，一些虛假的藥品、保健品廣告甚至危害了消費(fèi)者的健康，造成不安定的因素（如摘要中的案例）。加之個(gè)別廣告節(jié)目缺乏思想性、趣味性和藝術(shù)性，內(nèi)容低俗、質(zhì)量低下， 在社會(huì)生造成了不加量影響。國(guó)家廣電總局曾先后多次就廣播電視廣告管理問題下發(fā)文件和命令，進(jìn)行規(guī)范，但問題始終沒有得到徹底解決。依筆者看來，造成廣告節(jié)目播出不規(guī)范、損害廣播電視媒體社會(huì)形象的原因有以下三點(diǎn)。
1）廣播電視部門在廣播、電視廣告經(jīng)營(yíng)過程中受利益驅(qū)動(dòng)，重視追求廣告的經(jīng)濟(jì)效益，忽視了社會(huì)效益，有奶就是娘的思想使廣告在思想性、趣味性和藝術(shù)性上不統(tǒng)一，播發(fā)把關(guān)不嚴(yán)。
2）廣告創(chuàng)意制作水平不高，質(zhì)量低下，個(gè)別廣告內(nèi)容格調(diào)低俗，語(yǔ)言粗俗，畫面不雅。特別是地市級(jí)以下廣播電視廣告中這種現(xiàn)象尤為突出。一些廣播電臺(tái)的藥品廣告簡(jiǎn)直就是黃段子，不堪入耳。
3）廣告在廣播電視節(jié)目中播出時(shí)間過長(zhǎng)，頻次過多，正像有個(gè)小品中說的那樣，不是在電視劇中插播廣告而是在廣告節(jié)目中插播電視劇。雖然比喻有點(diǎn)夸張，但是這已經(jīng)反映出了人們對(duì)廣告亂播的反感。嚴(yán)重的影響了節(jié)目的完整性?；谏鲜鲈?，國(guó)家廣電總局在2009年頒發(fā)的《廣播電視廣告播出管理辦法》第61號(hào)令和71號(hào)令中對(duì)廣播電視廣告播出又作了進(jìn)一步明確。其中要求除在節(jié)目間隙外，不得隨意播出廣告，每小時(shí)商業(yè)廣告播出時(shí)長(zhǎng)不得超過12分鐘，播出電視劇時(shí)，可以在每集（以45分鐘計(jì)）插播2次商業(yè)廣告，每次時(shí)間不得超過1分30秒。這一規(guī)定的出臺(tái)，不僅壓縮了商業(yè)廣告在廣播電視節(jié)目中的播出時(shí)間。同時(shí)對(duì)廣告的質(zhì)量也提出了更高的要求。但是仍然有一些廣播電視臺(tái)置國(guó)家規(guī)定于不顧，打球，使得一些相信媒體權(quán)威作用的消費(fèi)者難辨真?zhèn)?。正如一些消費(fèi)者在采訪中說的那樣，“我們相信的是媒體的權(quán)威性，所以看了廣告才上當(dāng)了”。
1 社會(huì)責(zé)任是廣播電視媒體的使命，廣告創(chuàng)收是廣播電視媒體發(fā)展的重要補(bǔ)充
如何貫徹落實(shí)好國(guó)家廣電總局指令，使廣播電視媒體得到健康發(fā)展，是每一個(gè)媒體人的責(zé)任也是當(dāng)前擺在廣播電視媒體面前的重要工作。
1.1 要提高認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)廣播電視從業(yè)人員的責(zé)任感、使命感
提高認(rèn)識(shí)就是提高政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，堅(jiān)持正確的輿論導(dǎo)向，堅(jiān)持弘揚(yáng)社會(huì)主旋律。廣播電視媒體是黨和政府的喉舌，宣傳黨的路線方針政策、為人民服務(wù)永遠(yuǎn)是她的主業(yè)。廣播電視從業(yè)人員要努力學(xué)習(xí)社會(huì)科學(xué)發(fā)展觀，自覺抵制低俗廣告內(nèi)容，抵制有償服務(wù)；努力鉆研業(yè)務(wù)，對(duì)每一條廣告都要嚴(yán)肅認(rèn)真的對(duì)待，要博覽群書，厚積薄發(fā)，精心組織策劃節(jié)目選題，以“三貼近”標(biāo)準(zhǔn)制作出更多、更好的弘揚(yáng)社會(huì)主旋律的優(yōu)秀節(jié)目。
1.2 要提高廣告節(jié)目質(zhì)量和水平
廣告是節(jié)目的組成部分，與其他新聞節(jié)目一樣，需要內(nèi)容真實(shí)，精心策劃、創(chuàng)意和制作。首先，廣告創(chuàng)意人在策劃、創(chuàng)意廣告時(shí)，要深入調(diào)查產(chǎn)品的真實(shí)，充分了解自己的受眾對(duì)象，在創(chuàng)意時(shí)要注意圖像感、情感表達(dá)、使廣告保持簡(jiǎn)潔。通俗易懂，一個(gè)創(chuàng)意首先要感染創(chuàng)意人自己，才能感染他人。其次在表現(xiàn)手法上采用一些詼諧幽默的語(yǔ)言以及特殊的情景來表現(xiàn)廣告主題。通過電子技術(shù)、動(dòng)畫等顯現(xiàn)出角色性格，而不是簡(jiǎn)單的聲音、畫面的組合。廣告語(yǔ)音應(yīng)聲聲入耳，文字字字見情，畫面處處動(dòng)人，這樣的廣告才能深入人心，起到廣而告之的作用。第三，采用一些影射、諷喻、雙關(guān)等修辭方法來豐富廣告文案的創(chuàng)意，提高廣告功利。
1.3 要堅(jiān)持真實(shí)情原則
真實(shí)是新聞的生命，廣告節(jié)目也是如此。廣告法有明文規(guī)定，任何單位和個(gè)人不得虛假?gòu)V告以欺騙和誤導(dǎo)消費(fèi)者。任何電子技術(shù)手段在節(jié)目中的運(yùn)用，都是輔助的，是對(duì)節(jié)目的藝術(shù)加工，而永恒是人心。我們做廣告宣傳最重要的就是人心，廣告產(chǎn)品宣傳與新聞節(jié)目不同，在確保內(nèi)容真實(shí)的前提下，允許合理藝術(shù)加工。一檔好的廣告節(jié)目充滿了強(qiáng)有力的感染力，給人以藝術(shù)享受，從而淡化了廣告的直接功利印象。但是不能造假，不能做虛假宣傳。要讓廣告產(chǎn)品獲得消費(fèi)，就要了解人們的消費(fèi)理念，在當(dāng)前整個(gè)廣告產(chǎn)品都趨向同質(zhì)化的時(shí)候，如何才能讓自己的品牌看起來不同，那就是理念。在所有的變化中，創(chuàng)意才是核心，只有點(diǎn)子和創(chuàng)意才會(huì)帶來最大的不同，才能使廣告在善意真實(shí)的微笑中展示產(chǎn)品的功能，才能讓受眾在潛移默化中接受廣告信息。
2 結(jié)論
廣告是節(jié)目的組成部分，廣告宣傳在廣播電視節(jié)目宣傳中占有重要位置，因此，廣告節(jié)目和新聞節(jié)目一樣要堅(jiān)持真實(shí)的原則， 堅(jiān)持正確的輿論導(dǎo)向，新聞媒體自身也應(yīng)該學(xué)會(huì)用自己的刀削自己把，對(duì)類似的人與事絕不姑息，凈化廣播電視廣告市場(chǎng)，創(chuàng)作出更多的廣告優(yōu)秀的作品 ，才能使廣告節(jié)目質(zhì)量得到提高，才能使廣告節(jié)目?jī)?nèi)容得到百姓認(rèn)可，才能使廣告節(jié)目在廣播電視節(jié)目中占有一席之地。
【關(guān)鍵詞】職位評(píng)價(jià)；海氏系統(tǒng)法；改進(jìn)；應(yīng)用
海氏評(píng)價(jià)法在進(jìn)行職位評(píng)價(jià)的過程中結(jié)合了與企業(yè)用人相關(guān)的所有因素，包括投入、過程和產(chǎn)出三個(gè)方面。從投入的角度分析，其包含的元素主要是技能水平，從過程的角度分析，其主要以解決問題的能力為主要評(píng)價(jià)要素，在產(chǎn)出過程中將承擔(dān)的職務(wù)責(zé)任為主要因素。在進(jìn)行職位評(píng)價(jià)的過程中，海氏系統(tǒng)法可以完成對(duì)管理工作崗位以及專業(yè)技術(shù)類工作崗位的有效評(píng)價(jià)。鑒于此，本文對(duì)海氏系統(tǒng)法在職位評(píng)價(jià)中的應(yīng)用和改進(jìn)分析對(duì)現(xiàn)代企業(yè)人資管理而言具有重要的參考價(jià)值與意義。
1 海氏系統(tǒng)法在職位評(píng)價(jià)中的分析研究
1.1海氏系統(tǒng)法的基本思想
海氏系統(tǒng)法實(shí)質(zhì)上是一種評(píng)分法，是將付酬因素抽象為具有普遍適用性的三大要素，即技能水平、解決問題的能力和風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，相應(yīng)設(shè)計(jì)了三套標(biāo)尺性評(píng)價(jià)量表，綜合所得分值，算出不同工作職位的相對(duì)價(jià)值。從海氏系統(tǒng)法中的三要素角度進(jìn)行分析，知識(shí)水平和技能水平是指要使工作績(jī)效達(dá)到可接受的水平所需的專門業(yè)務(wù)知識(shí)及其相應(yīng)的實(shí)際運(yùn)作技能的總和。其知識(shí)水平技能主要包括專業(yè)知識(shí)技能、管理技巧和人際關(guān)系技巧。
解決問題的能力與職位的價(jià)值實(shí)現(xiàn)過程密不可分，同時(shí)也是評(píng)價(jià)過程中的重要因素。解決問題的能力是指在工作中發(fā)現(xiàn)問題、分析診斷問題。提出對(duì)策、權(quán)衡與評(píng)估、作出決策等方面的要求，其主要取決于思維環(huán)境和思維難度。
承擔(dān)的職務(wù)責(zé)任是指職位擔(dān)任者的行動(dòng)對(duì)工作最終后果可能造成的影響，其包括行動(dòng)的自由度、職務(wù)后果形成所起的作用以及財(cái)務(wù)責(zé)任。從上述三個(gè)基本付酬要素的論述可以發(fā)現(xiàn)，其為基本的一級(jí)付酬要素，在每個(gè)一級(jí)要素基礎(chǔ)上還包括多個(gè)二級(jí)付酬要素，不同的二級(jí)付酬要素還會(huì)對(duì)應(yīng)著不同的等級(jí)劃分。
在利用海氏系統(tǒng)法進(jìn)行職位評(píng)價(jià)時(shí)主要依靠與一級(jí)付酬要素相對(duì)應(yīng)的評(píng)價(jià)量表，而評(píng)價(jià)量表的設(shè)計(jì)則是以韋伯的“可區(qū)分的級(jí)差法則”為精髓，即以15%為區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)事情之間的級(jí)差值大于15%時(shí)，則會(huì)讓人感覺到級(jí)差，反之則沒有級(jí)差。
在知識(shí)技能評(píng)價(jià)表中將管理技能分為了6個(gè)級(jí)別，依次是作業(yè)型、任務(wù)型、同類型、多元型和寬泛型，在不同的管理技能劃分基礎(chǔ)上將人際技能劃分成了三個(gè)等級(jí)，專業(yè)理論知識(shí)劃分為8個(gè)等級(jí)，從而形成了知識(shí)技能評(píng)價(jià)表。與其類型，其它評(píng)價(jià)表也是按照不同的二級(jí)付酬要素進(jìn)行了不同級(jí)別的劃分。
1.2海氏系統(tǒng)法在職位評(píng)價(jià)中的應(yīng)用分析
由于我國(guó)企業(yè)在引用海氏系統(tǒng)法進(jìn)行職位評(píng)價(jià)的經(jīng)驗(yàn)較少，因此海氏系統(tǒng)法在職位評(píng)價(jià)中的應(yīng)用仍處于初級(jí)階段。由此，在企業(yè)引入該方法進(jìn)行職位評(píng)價(jià)時(shí)需要加強(qiáng)其與企業(yè)環(huán)境和文化的適應(yīng)性，通過適度的調(diào)整，提高評(píng)價(jià)結(jié)果的可靠性。
海氏系統(tǒng)法的計(jì)算步驟主要包括以下三方面內(nèi)容：分析每個(gè)職位的三個(gè)要素，在參照表格中選出數(shù)字，根據(jù)公式計(jì)算得分。職務(wù)的形態(tài)主要包括三種，分別是上山型、平路型和下山型。
當(dāng)形成上山型的職位形態(tài)時(shí)，其往往針對(duì)的是公司總裁或者經(jīng)理級(jí)別的崗位，其特點(diǎn)是職務(wù)責(zé)任比技能與解決問題的能力更重要；當(dāng)形成平路型的職務(wù)形態(tài)是，其針對(duì)的職位一般是會(huì)計(jì)或人事等職能干部，特點(diǎn)為技能和解決問題的能力與責(zé)任并重；當(dāng)出現(xiàn)下山型的職務(wù)形態(tài)時(shí)，其針對(duì)的職位一般是科研開發(fā)或市場(chǎng)分析干部，特點(diǎn)為技能與解決問題能力比職責(zé)更重要。通過技能、解決問題能力和職務(wù)責(zé)任的不同要求，區(qū)分不同類型的職位，對(duì)各種職位進(jìn)行劃分，實(shí)行不同的薪酬結(jié)構(gòu)。
1.3海氏系統(tǒng)法在應(yīng)用中存在的問題分析
海氏系統(tǒng)法在應(yīng)用中存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面上：1與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的融合性不足，評(píng)價(jià)過程過于繁瑣。造成這種問題的原因主要是因?yàn)楹Ｊ舷到y(tǒng)法的評(píng)價(jià)重點(diǎn)與企業(yè)發(fā)展的細(xì)節(jié)密切相關(guān)，但是不能從宏觀的角度把握企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向；2.海氏系統(tǒng)法所采用的職位分類方式以及職位價(jià)值的計(jì)算方式不能滿足職位評(píng)價(jià)的系統(tǒng)性要求，其主要是因?yàn)樵u(píng)價(jià)的核心過程設(shè)計(jì)較為簡(jiǎn)單，評(píng)價(jià)結(jié)果的可靠性與企業(yè)相關(guān)度較大；3.一級(jí)付酬元素的權(quán)重分配不夠科學(xué)，使得不同職位間的差別很難被分析出來。
2 海氏系統(tǒng)法的改進(jìn)
2.1劃分職位族
職位族是海氏系統(tǒng)法中所缺少的內(nèi)容，通過職位族的劃分可以加強(qiáng)評(píng)價(jià)方法與企業(yè)戰(zhàn)略的融合度，從而提高海氏系統(tǒng)法評(píng)價(jià)的穩(wěn)定性。從一般企業(yè)的特點(diǎn)分析，職位族主要包括技術(shù)族、市場(chǎng)族、事物族和行政管理族四種基本類型，不同的職位族在企業(yè)中的工作內(nèi)容不同。
劃分職位族對(duì)海氏系統(tǒng)法的改進(jìn)效果主要表現(xiàn)在以下幾方面：1職位族的劃分可以作為選擇關(guān)鍵職位的重要標(biāo)準(zhǔn)，增加了職位選擇的便捷性和代表性；2.職位族的劃分有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部員工職位的橫向和縱向調(diào)動(dòng)，突破了企業(yè)層級(jí)間和部門間的約束；3.有利于提高企業(yè)員工的積極性，形成良好的激勵(lì)作用。
2.2模糊綜合評(píng)價(jià)法
模糊綜合評(píng)價(jià)法是一種綜合的評(píng)價(jià)方法，其以模糊數(shù)學(xué)理論為基礎(chǔ)，加強(qiáng)了定量分析和定性分析的融合效果，從而有有助于提高評(píng)價(jià)的客觀性和可靠性。模糊評(píng)價(jià)法的基本思想是在評(píng)價(jià)某一類事物的邊界具有模糊性時(shí)，無法確定的將其歸為某一特定類別當(dāng)中，從而將無法通過定性分析完成評(píng)價(jià)的事物轉(zhuǎn)為定量評(píng)價(jià)，將某一事物劃分為多個(gè)單一可評(píng)價(jià)的因素以后，將其結(jié)合在一起進(jìn)行綜合的模糊評(píng)價(jià)。
模糊綜合評(píng)價(jià)法的數(shù)學(xué)模型中涉及到兩個(gè)結(jié)合，分別為模糊評(píng)價(jià)因素集U和確定因素等級(jí)評(píng)價(jià)集V，在其基礎(chǔ)上建立模糊關(guān)系矩陣R。通過引入德爾菲法和統(tǒng)計(jì)方法確定單因素的模糊關(guān)系矩陣R和向量A，R與A的乘積為模糊評(píng)價(jià)向量B。綜合模糊評(píng)價(jià)最終的目標(biāo)是為了確定評(píng)價(jià)對(duì)象的綜合評(píng)價(jià)值N，N與B和因素等級(jí)評(píng)價(jià)集的量化向量S相關(guān)。
2.3運(yùn)用模糊綜合評(píng)價(jià)法對(duì)海氏系統(tǒng)法進(jìn)行改進(jìn)
模糊綜合評(píng)價(jià)法對(duì)海氏系統(tǒng)法的改進(jìn)主要表現(xiàn)在對(duì)二級(jí)付酬因素的重新劃分，并對(duì)其職位價(jià)值計(jì)算方式進(jìn)行優(yōu)化。從海氏系統(tǒng)法現(xiàn)有的知識(shí)評(píng)價(jià)表中可以發(fā)現(xiàn)，不同二級(jí)付酬元素具有不同數(shù)量的級(jí)別劃分，這使得評(píng)價(jià)過程存在一定的不客觀性和復(fù)雜性，因此以級(jí)別最多的二級(jí)付酬元素為標(biāo)準(zhǔn)，將其它二級(jí)付酬元素統(tǒng)一為相同數(shù)量的級(jí)別，例如專業(yè)理論知識(shí)為8級(jí)，因此將管理技能和人際技能也劃分為8級(jí)。
其次，在級(jí)別劃分完成的基礎(chǔ)上要利用模糊綜合評(píng)價(jià)法重新分配海氏系統(tǒng)法的二級(jí)付酬要素權(quán)重，即從現(xiàn)有的三項(xiàng)一級(jí)付酬要素分為兩組的權(quán)重分配方法轉(zhuǎn)化為以德爾菲法為基礎(chǔ)的權(quán)重分配方案。
通過模糊綜合評(píng)價(jià)法對(duì)海氏系統(tǒng)法中的職位價(jià)值計(jì)算方式進(jìn)行優(yōu)化，其優(yōu)化過程如下：1.由8項(xiàng)二級(jí)付酬要素組成的模糊評(píng)價(jià)因素集U={u1，u2，u3，……um}，由8個(gè)因素等級(jí)組成了因素等級(jí)評(píng)價(jià)集V={v1，v2，…vn}，兩個(gè)集合的項(xiàng)數(shù)均為8；2.確定二級(jí)付酬要素對(duì)各等級(jí)的隸屬度，R=（rij）m*n；3.計(jì)算A，即二級(jí)付酬要素的權(quán)重；4.計(jì)算B，即職位的模糊綜合評(píng)價(jià)向量；5.得到職位的綜合評(píng)價(jià)。
2.4海氏系統(tǒng)法在改進(jìn)以后應(yīng)該注意的的問題
在改進(jìn)海氏系統(tǒng)法的過程中將原有的二級(jí)付酬要素級(jí)別擴(kuò)展到8級(jí)，在擴(kuò)展的過程中要保證其與一級(jí)付酬要素之間的融合性，避免總體與布局出現(xiàn)失衡等現(xiàn)象。此外，模糊綜合評(píng)價(jià)法的引入代替了海氏系統(tǒng)法中的核心評(píng)價(jià)內(nèi)容―評(píng)價(jià)量表，為了保證檢測(cè)評(píng)價(jià)的有效性，還要通過各個(gè)二級(jí)付酬要素的等級(jí)差別對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行校正和控制。
3 改進(jìn)的海氏系統(tǒng)法在職位評(píng)價(jià)中的應(yīng)用研究
3.1改進(jìn)的海氏系統(tǒng)法在公司的應(yīng)用環(huán)境分析
引入改進(jìn)海氏系統(tǒng)法作為職位評(píng)價(jià)的公司結(jié)構(gòu)自上而下共分為3級(jí)，即總經(jīng)理為一級(jí)職位、不同部位的負(fù)責(zé)人―副總經(jīng)理為二級(jí)職位，辦公室、財(cái)務(wù)部、工程部、造價(jià)部、開發(fā)部、企劃部、物業(yè)公司、裝飾公司等為三級(jí)職位。從公司的人資現(xiàn)狀分析，公司員工的知識(shí)水平和整體素質(zhì)在同行業(yè)處于一般水平，績(jī)效考核的方式相關(guān)薪酬制度存在一些不合理的現(xiàn)象，即在各種人事關(guān)系的作用下，薪酬體系的設(shè)計(jì)出現(xiàn)一些寬嚴(yán)不均的現(xiàn)象，績(jī)效考核方案的規(guī)范水平不高。因此，現(xiàn)行的薪酬體系嚴(yán)重的影響了企業(yè)員工工作的積極性。為了改善公司的薪酬結(jié)構(gòu)，將采用改進(jìn)后的海氏系統(tǒng)法進(jìn)行職位價(jià)值的重新評(píng)價(jià)，從而形成較為完善的薪酬體系。
3.2職位評(píng)價(jià)前的準(zhǔn)備工作
在引用改進(jìn)的海氏系統(tǒng)法進(jìn)行評(píng)價(jià)之前，首先要對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行梳理，同時(shí)還要做好職位名稱的標(biāo)準(zhǔn)化和工作分析。通過統(tǒng)計(jì)，公司的職位數(shù)為84，對(duì)應(yīng)的職位說明書為84份，為了保證職位權(quán)重分配方案的有效性，由18位不同部門的管理人員組成了評(píng)價(jià)委員會(huì)，其中包含總經(jīng)理和兩位副總經(jīng)理以及人力資源總監(jiān)等高層。在其基礎(chǔ)上要對(duì)18為評(píng)價(jià)委員進(jìn)行職位評(píng)價(jià)方法的培訓(xùn)，從而保證企業(yè)職位評(píng)價(jià)的有序開展。
3.3應(yīng)用改進(jìn)的海氏系統(tǒng)法進(jìn)行職位評(píng)價(jià)的過程
在應(yīng)用改進(jìn)的海氏系統(tǒng)法進(jìn)行職位評(píng)價(jià)時(shí)主要包括的步驟為以下三方面內(nèi)容：1.職位族的劃分以及代表性關(guān)鍵職位的選擇；2.職位評(píng)價(jià)要素的確定和等級(jí)的劃分；3.利用模糊綜合評(píng)價(jià)數(shù)學(xué)模型進(jìn)行職位綜合得分的計(jì)算，以計(jì)算結(jié)果為依據(jù)制定不同職位的等級(jí)表。與評(píng)價(jià)過程相關(guān)的具體內(nèi)容如下：
3.3.1職位族的劃分以及代表性關(guān)鍵職位的選擇
3.3.2職位評(píng)價(jià)要素的確定和等級(jí)的劃分
依據(jù)改進(jìn)的海氏系統(tǒng)法，得到的模糊評(píng)價(jià)因素集U={管理知識(shí)、人際技能、專業(yè)理論知識(shí)、思維環(huán)境、思維難度、行動(dòng)自由度、職位對(duì)結(jié)果的影響、職位的影響范圍}，因素等級(jí)評(píng)價(jià)集V={1，2，3，4，…8}。通過上述算法的步驟以及結(jié)合實(shí)際的權(quán)重模型，得到的各職位族對(duì)應(yīng)的權(quán)重向量如下：
對(duì)于行政管理族而言，A1=（0.05，0.15，0.3，0.05，0.15，0.15，0.1）；對(duì)于技術(shù)族而言，A2=（0.4，0.05，0.05，0.15，0.05，0.1，0.05）；對(duì)于市場(chǎng)族而言，不同關(guān)鍵職位的權(quán)重A3=（0.05，0.05，0.3，0.05，0.05，0.1，0.2，0.2），事務(wù)族的各職位權(quán)重為A4=（0.2，0.1，0.2，0.1，0.05，0.15，0.15）。在遵循韋伯可區(qū)分的級(jí)差法則基礎(chǔ)上，得到的S為10，25，55，70，85，100，115。
3.3.3模糊綜合評(píng)價(jià)數(shù)學(xué)模型進(jìn)行職位綜合得分的計(jì)算
按照改進(jìn)以后的海氏系統(tǒng)法的計(jì)算程序，求解不同職位的N，便可以得到不同職位的綜合得分。由于計(jì)算過程涉及到的大量的向量計(jì)算，因此本文不再詳細(xì)分析，直接說明最后結(jié)果，總經(jīng)理綜合得分為138.5，副總經(jīng)理為120.25，人力資源總監(jiān)為97.5等等。在完成關(guān)鍵職位的綜合得分的計(jì)算以后，還要對(duì)全部職位的綜合得分進(jìn)行計(jì)算，一共包括84個(gè)職位，對(duì)應(yīng)84個(gè)N。最后，按照職位綜合得分的排序制定出各職位族的職位等級(jí)表。
3.3.4職位評(píng)價(jià)中存在的問題分析
在引用改進(jìn)的海氏系統(tǒng)法進(jìn)行職位評(píng)價(jià)的過程中會(huì)存在以下幾方面的問題：1.關(guān)鍵職位的選擇較為復(fù)雜，即一些特殊的職位族很難找到有代表性的關(guān)鍵職位；2.在引入模糊綜合評(píng)價(jià)數(shù)學(xué)模型進(jìn)行計(jì)算的過程中會(huì)涉及到大量的向量計(jì)算，因此計(jì)算量較大；3職位評(píng)價(jià)的過程中，評(píng)價(jià)人員的綜合素質(zhì)以及個(gè)人意向?qū)υu(píng)價(jià)結(jié)果的影響較大；4.在職位評(píng)價(jià)的過程中，受到任職人員的素質(zhì)和能力的影響，從而出現(xiàn)了人職混淆的問題。
4 結(jié)論
綜上所述，本文共分為3部分，分別論述了海氏系統(tǒng)法在職位評(píng)價(jià)中的應(yīng)用、海氏系統(tǒng)法的改進(jìn)以及改進(jìn)以后的海氏系統(tǒng)法在職位評(píng)價(jià)中的應(yīng)用。從海氏系統(tǒng)法的基本思想分析，其主要是從投入、過程和產(chǎn)出三個(gè)方面對(duì)企業(yè)的相關(guān)職位進(jìn)行評(píng)價(jià)，這種評(píng)價(jià)方法最主要的弊端表現(xiàn)在與企業(yè)戰(zhàn)略的脫離。改進(jìn)后的海氏系統(tǒng)法通過引入了職位族劃分和模糊綜合評(píng)價(jià)法的相關(guān)內(nèi)容，使得職位評(píng)價(jià)的戰(zhàn)略性更強(qiáng)，但是又會(huì)受到很多外界因素的影響。因此，需要繼續(xù)加大對(duì)海氏系統(tǒng)法的研究力度，保證其的應(yīng)用性能。
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[6]張鐵山.綜合醫(yī)院崗位評(píng)價(jià)模型的評(píng)估與應(yīng)用研究[D].吉林大學(xué)，2013
論文關(guān)鍵詞：人才流失,以人為本,用人機(jī)制,招聘
優(yōu)秀人才的流失是目前我國(guó)酒店人力資源管理普遍存在的突出問題。酒店的員工高流動(dòng)率對(duì)酒店的管理和經(jīng)營(yíng)造成了較大的負(fù)面影響。對(duì)我國(guó)酒店來講，優(yōu)秀員工的流失，帶走的是酒店的智力資源、技術(shù)資源和管理資源等寶貴財(cái)富，從而使酒店喪失核心競(jìng)爭(zhēng)力，陷入經(jīng)營(yíng)困境。酒店如何做到“以人為本”，留住優(yōu)秀人才，對(duì)于酒店的發(fā)展有重要意義。本文擬結(jié)合作者在秦皇島海景假日酒店的實(shí)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合酒店現(xiàn)狀就如何留住人才進(jìn)而更有效的利用人力資源進(jìn)行了研究。
1.海景假日酒店概況
秦皇島海景假日酒店是一家按照四星級(jí)標(biāo)準(zhǔn)興建的食宿娛樂為一體的高檔度假型酒店，由全球知名的洲際酒店管理集團(tuán)管理，擁有275間設(shè)計(jì)舒適、典雅視野開闊的客房，其中包括14間裝飾豪華的套房以及1間總統(tǒng)套房，所有房間均配備現(xiàn)代化豪華設(shè)施。同時(shí)有國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的水療中心和健身中心，擁有全市最好的西餐廳，中餐廳，以及本地區(qū)獨(dú)一無二的由印度本土廚師主理的印度餐廳。商務(wù)中心提供專業(yè)秘書服務(wù)和上網(wǎng)服務(wù)，另設(shè)有禮賓服務(wù)、機(jī)場(chǎng)和火車站接站服務(wù)、當(dāng)日洗衣、貴重物品保險(xiǎn)箱、豪華轎車出租、24小時(shí)送餐、健身中心、室內(nèi)游泳池、桑拿和蒸汽房等。
2.海景假日酒店人力資源利用現(xiàn)狀分析
2.1海景假日酒店人力資源利用現(xiàn)狀
2.1.1崗位人員結(jié)構(gòu)
從調(diào)查來看，目前在酒店人員結(jié)構(gòu)中，餐廳服務(wù)及管理人員占總比例的52.66%，廚房廚師及管理人員占47.34%。
2.1.2學(xué)歷結(jié)構(gòu)
目前酒店的從業(yè)人員，初中及以下學(xué)歷約占總?cè)藬?shù)的24%；高中學(xué)歷的約占總?cè)藬?shù)的71%；大專學(xué)歷（包括進(jìn)修取得的學(xué)歷）的占總?cè)藬?shù)的4.66%；本科學(xué)歷的占總?cè)藬?shù)的0.34%。根據(jù)社會(huì)相關(guān)人事資料顯示，目前我國(guó)酒店大專以上學(xué)歷在占總員工平均比例為11.2%，餐飲從業(yè)人員的學(xué)歷比平均水平要低6.2%個(gè)百分點(diǎn)。
2.1.3從業(yè)人員工作年限
為了能更好地分析酒店人員的穩(wěn)定性，我們?cè)O(shè)計(jì)了工作年限分析。如下表：
表1酒店從業(yè)人員工作年限情況
崗位類別
總體人數(shù)
工作年限（年）
0～2
2～5
5以上
廚師
175
82
63
30
服務(wù)員
515
325
115
75
文員
10
7
3
領(lǐng)班
83
18
25
40
主管以上
35
10
25
整體合計(jì)
818
432
216
170
工作年限百分比
52.8%
[關(guān)鍵詞] 腦卒中后遺癥；加味補(bǔ)陽(yáng)還五湯；臨床效果
[中圖分類號(hào)] R743 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1674-0742（2017）05（b）-0177-03
[Abstract] Objective To study the clinical effect of modified buyang huanwu tang in prevention and treatment of patients with sequela of stroke. Methods Convenient selection 80 cases of patients with sequela of stroke treated in our hospital from January 2015 to January 2017 were selected and randomly divided into two groups， the control group adopted the routine western medicine， while the observation group were treated with modified buyang huanwu tang on the basis of the control group， and the treatment effect， nerve function， motor function and quality of life were compared between the two groups. Results The treatment effective rate in the observation group was obviously higher than that in the control group， （95% vs 77.5%）， and the difference was statistically significant（P
[Key words] Sequela of stroke； Modified buyang huanwu tang； Clinical effect
X卒中是臨床高發(fā)的腦血管疾病，起病急驟、病情進(jìn)展迅速，表現(xiàn)為急性的腦血管病變，伴隨局限性的腦功能損害。該病好發(fā)于中老年人，病情兇險(xiǎn)，致殘致死率高，即使患者積極接受治療，伴發(fā)各種后遺癥的幾率也很高[1]。中醫(yī)在治療腦卒中后遺癥方面有獨(dú)到的療效，補(bǔ)陽(yáng)還五湯是氣虛血瘀證的代表方劑，專為中風(fēng)后遺而設(shè)。該研究方便選擇2015年1月―2017年1月該院收治的80例腦卒中后遺癥患者作為研究對(duì)象，進(jìn)行常規(guī)西醫(yī)治療以及輔助加味補(bǔ)陽(yáng)還五湯，比較臨床療效，現(xiàn)報(bào)道如下。
1 資料與方法
1.1 一般資料
方便選取該院內(nèi)科治療的80例腦卒中后遺癥患者，隨機(jī)分為兩組。觀察組40例，男23例，女17例，年齡56～78歲，平均年齡（67.5±5.2）歲，病程1～3個(gè)月；對(duì)照組40例，男24例，女16例，年齡57～83歲，平均年齡（69.6±5.8）歲，病程1～2個(gè)月；所有患者均符合腦卒中診斷標(biāo)準(zhǔn)，其中，腦梗塞38例、腦出血31例、腦梗塞合并腦出血11例；所有患者肌力
1.2 方法
所有患者均實(shí)施常規(guī)西醫(yī)藥物治療，給予改善腦部循環(huán)、抗血小板凝聚、營(yíng)養(yǎng)神經(jīng)等治療。在此基礎(chǔ)上，觀察組給予加味補(bǔ)陽(yáng)還五湯，藥用生黃芪60 g，桃仁、當(dāng)歸、牛膝、葛根各15 g，紅花、赤芍、川芎各10 g，地龍20 g，桂枝5 g。隨癥加減：口眼歪斜者，加僵蠶30 g、鉤藤15 g、白附子10 g；言語(yǔ)不利，加石菖蒲15 g、郁金15 g；肢體麻木者，加化橘紅10 g、膽南星15 g、半夏15 g；便秘者，加郁李仁10 g；小便失禁者，加五味子、山萸肉各10 g[2]。1劑/d，水煎2次，取汁200 mL，早晚各服用1次。4周為1個(gè)療程，連續(xù)治療3個(gè)療程后評(píng)價(jià)療效。
1.3 療效判定標(biāo)準(zhǔn)
判定標(biāo)準(zhǔn)[3]：痊愈：癥狀及體征完全消失，偏癱及失語(yǔ)基本恢復(fù)，生活能夠自理，NIHSS評(píng)分減少超過90%；顯效：癥狀及體征明顯改善，偏癱及失語(yǔ)明顯改善，生活大部分自理，NIHSS評(píng)價(jià)減少70%～90%；有效：癥狀及體征有所好轉(zhuǎn)，偏癱及失語(yǔ)有所改善，生活部分自理，NIHSS評(píng)價(jià)減少50%～69%；無效：癥狀及體征無明顯改善，偏癱及失語(yǔ)無改善，生活無法自理，NIHSS評(píng)價(jià)減少低于50%[4]。
1.4 觀察指標(biāo)
治療前后觀察患者癥狀改善情況，采用神經(jīng)功能缺損評(píng)分（NIHSS）評(píng)價(jià)患者神經(jīng)功能，采用日常生活活動(dòng)能力量表（ADL）評(píng)價(jià)患者生活質(zhì)量，采用Fugl-Meyer運(yùn)動(dòng)功能評(píng)分（FMA）評(píng)價(jià)患者肢體運(yùn)動(dòng)能力[5]。
1.5 統(tǒng)計(jì)方法
采用SPSS 17.0統(tǒng)計(jì)學(xué)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，計(jì)量資料用均數(shù)±標(biāo)準(zhǔn)差（x±s）表示，采用t檢驗(yàn)，計(jì)數(shù)資料用[n（%）]表示，采用χ2檢驗(yàn)，以P
2 結(jié)果
2.1 兩組患者治療效果比較
觀察組治療有效率為95.0%，同期對(duì)照組的治療有效率為77.5%，觀察組明顯較高，差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P
2.2 兩組患者治療前后各項(xiàng)癥狀比較
觀察組治療后NIHSS評(píng)分、ADL評(píng)分、FMA評(píng)分明顯優(yōu)于對(duì)照組，差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P
3 討論
中醫(yī)認(rèn)為，腦卒中的發(fā)病以陰陽(yáng)失調(diào)、氣血虧虛為本，陰陽(yáng)失調(diào)則氣血逆亂，氣血虧虛則血液運(yùn)行無力，致血液運(yùn)行不暢、瘀阻脈絡(luò)，若正氣虧虛，肌肉筋脈失養(yǎng)，發(fā)為半身不遂、口眼歪斜；若舌本失養(yǎng)，血滯氣虛，則發(fā)為言語(yǔ)不利、口角流涎；若氣虛則固攝失司，則遺尿不禁、小便頻繁[6]。因此，本病治療的關(guān)鍵在于益氣養(yǎng)血、活血化瘀。西醫(yī)認(rèn)為，腦卒中后遺癥患者血液處于高凝狀態(tài)，血液粘稠度高，紅細(xì)胞與血小板聚集，血流速度緩慢，腦部血供減少，神經(jīng)細(xì)胞因缺氧或炎癥反應(yīng)而變性、壞死，使大腦運(yùn)動(dòng)中樞受到破壞而發(fā)[7]。
補(bǔ)陽(yáng)還五湯為清代醫(yī)學(xué)家王清任所創(chuàng)，為治療氣虛血瘀證的名方。方中以重用黃芪為君，補(bǔ)脾胃元?dú)?，促氣血運(yùn)行，祛瘀而不傷正；當(dāng)歸取歸尾，活血化瘀為臣；紅花、桃仁、川芎、赤芍疏通經(jīng)絡(luò)、補(bǔ)氣活血；桂枝、牛膝溫通血脈、引血下行；地龍通經(jīng)活絡(luò)、破血逐瘀；葛根清熱解毒、清心明目；全方以大量補(bǔ)氣藥為根本，輔助少量活血藥，達(dá)到祛瘀不傷正，補(bǔ)血而不壅滯，使經(jīng)脈通暢、氣血柔和，諸癥自愈?，F(xiàn)代藥理研究表明，本方可擴(kuò)張腦血管，增加腦部血供，提高機(jī)體清除自由基的能力，減少脂質(zhì)過氧化損傷，促進(jìn)神經(jīng)細(xì)胞的修復(fù)和再生；同時(shí)，提高血小板活化功能，降低血液黏度，提高血液運(yùn)行速度，改善血循環(huán)[8]。有專家[8]提出采用采用中西藥聯(lián)合治療，患者總有效率可達(dá)到97.50%。
該研究結(jié)果顯示，觀察組治療有效率為95.0%，同期對(duì)照組的治療有效率為77.5%，觀察組明顯較高，達(dá)到95.00%，與專家提出數(shù)據(jù)相符合差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P
綜上所述，防治腦卒中后遺癥患者采用基礎(chǔ)西醫(yī)藥之外，聯(lián)合加味補(bǔ)陽(yáng)還五湯臨床效果確切，能有效改善患者癥狀，促進(jìn)神經(jīng)功能的全面恢復(fù)，值得在臨床推廣使用。
[參考文獻(xiàn)]
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為了解決這一矛盾，在2006 年 2 月 15 日，財(cái)政部了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》，包括一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和 38 項(xiàng)具體準(zhǔn)則，以適應(yīng)創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。其中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6號(hào)—無形資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）變化較大，它是在2001年無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，充分借鑒《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38號(hào)—無形資產(chǎn)》制定的，對(duì)進(jìn)一步規(guī)范無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告具有重大意義。為了研究新舊準(zhǔn)則關(guān)于無形資產(chǎn)規(guī)定上的差異對(duì)企業(yè)所帶來的影響，本文試通過三個(gè)主要方面來闡述研究這種影響。
本文主要分為兩個(gè)部分：
第一部分：文獻(xiàn)回顧與新就準(zhǔn)則比較
回顧主要闡述自新準(zhǔn)則出臺(tái)以后，當(dāng)前一些普遍的觀點(diǎn)。比較部分主要分析新準(zhǔn)則的一些主要變化。
第二部分：案例研究
這一部分將通過中信證券、用友軟件、上海家化三家上市公司年報(bào)與筆者按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6號(hào)—無形資產(chǎn)》中的有關(guān)調(diào)整之后的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，用量化的形式反映新準(zhǔn)則帶來的變化。
最后部分為本文的總結(jié)和局限性聲明。
關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，無形資產(chǎn)，影響
Abstract
With fast development of our countries’ economy and affect of some important economics event these years， the accounting， as one of the most important management activities of enterprise， has become more and more important. In this situation， out countries’ original accounting standard’s inadaptability was revealed. Especially， after China entered WTO， the problem of our countries’ accounting standard’s international coordination has become a hot topic of the field of accounting theory and practice. To Intangible assets， it have become increasingly important elements of success in corporate activities. For most companies， such assets represent both essential factors in their progress and a considerable part of their corporate value.
In order to solve this problem， on 2nd Feb 2006， the Ministry of Finance issued the new accounting standard: CAS 2006， including a basic standard and 38 specific standards. Inside， the CAS No.6 has a large change， based on Intangible assets accounting standard issued in 2001， it fully use the IAS 38 for reference. It has an important meaning of the regulation of Intangible assets’ confirm， valuation and reporting. In order to research the affection of new accounting standard， I try to state it from 3 aspects.
This article is pided to 2 parts:
1st parts: the review of reference and comparison of the original and new accounting standard
2nd parts: Case study----this part will study my topic from three real cases of listed companies， with the comparison of data of original financial report and the data that after my coordination.
The last part is my conclusion and some statement of this article limitation.
Key words：New accounting standards， intangible assets， effect
目錄
第一章 引言 4
第二章 文獻(xiàn)回顧與新舊準(zhǔn)則比較 4
第一節(jié) 文獻(xiàn)回顧 4
第二節(jié) 新舊準(zhǔn)則比較 5
一、無形資產(chǎn)定義的變化 5
二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)變化 6
三、研究開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的變化 7
四、無形資產(chǎn)攤銷的變化 10
第三章 案例研究 11
第一節(jié) 關(guān)于研究及開發(fā)費(fèi)用的處理——用友軟件 11
第二節(jié) 關(guān)于商譽(yù)的處理問題——中信證券 15
第三節(jié) 關(guān)于無形資產(chǎn)的攤銷問題——上海家化 18
第四章 總結(jié) 23
參考文獻(xiàn) 24
第一章 引言
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)繩，是會(huì)計(jì)規(guī)范體系中的核心部分。它按照會(huì)計(jì)要素、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定，確定會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)，突出理念和信條，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的品質(zhì)要求，適用性廣泛，同時(shí)具有原則性和靈活性，在會(huì)計(jì)事業(yè)中發(fā)揮著舉足輕重的作用，規(guī)范著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的每一點(diǎn)變化都將對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)產(chǎn)生重大的影響。
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐加快，加入WTO等一系列大事件的影響，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)正在日新月異地發(fā)展著，這同時(shí)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)規(guī)范也提出了更高的要求。我國(guó)于1992年11月制定首次頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，用以指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作。然而隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界的接軌，原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在許多重大方面開始顯示出不適應(yīng)性，原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以無法完全滿足現(xiàn)在的企業(yè)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。
這其中，幾十年的經(jīng)濟(jì)改革、WTO的加入、全球一體化的深入等，使我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)理念等發(fā)生了極大的變化，迫使企業(yè)爭(zhēng)相研究新技術(shù)并盡力將新技術(shù)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，這使無形資產(chǎn)在絕對(duì)數(shù)和相對(duì)數(shù)上都有快速、大量的增長(zhǎng)。使我國(guó)2001年頒布的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則(以下簡(jiǎn)稱原準(zhǔn)則)日益顯現(xiàn)出其不適應(yīng)性。這迫使我們必須考慮如何進(jìn)一步完善我國(guó)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使其既有一定的現(xiàn)實(shí)性，又有一定的前瞻性;既考慮到中國(guó)現(xiàn)實(shí)，又考慮到與國(guó)際慣例接軌。
為了滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，終于在2006 年 2 月 15 日，財(cái)政部了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》，包括一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和 38 項(xiàng)具體準(zhǔn)則，以適應(yīng)創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。其中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6號(hào)—無形資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）變化較大，它是在2001年無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，充分借鑒《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38號(hào)—無形資產(chǎn)》制定的，對(duì)進(jìn)一步規(guī)范無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告具有重大意義。與 2001 年執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－無形資產(chǎn)》( 以下簡(jiǎn)稱舊準(zhǔn)則 ) 相比，新準(zhǔn)則在無形資產(chǎn)的定義、確認(rèn)、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、處理和報(bào)廢以及披露等方面都進(jìn)行了重大的改進(jìn)，更側(cè)重于與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，體現(xiàn)出了會(huì)計(jì)國(guó)際趨同化的特征。
新準(zhǔn)則的頒布勢(shì)必將對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理、報(bào)表編制產(chǎn)生重大的影響，采用原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的報(bào)表利潤(rùn)與采用新準(zhǔn)則的利潤(rùn)必將有較大的差異。就無形資產(chǎn)而言，舊準(zhǔn)則與新準(zhǔn)則關(guān)于這一項(xiàng)的內(nèi)容，幾乎大相徑庭。為了研究新舊準(zhǔn)則關(guān)于無形資產(chǎn)規(guī)定上的差異對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)所帶來的差異與影響，本文試通過三個(gè)主要方面來闡述，并分別通過實(shí)例的分析來量化地反映研究這種影響。
第二章 文獻(xiàn)回顧與新舊準(zhǔn)則比較
第一節(jié) 文獻(xiàn)回顧
隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)和商業(yè)的發(fā)展，無形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的影響也越來越大，Mohammad Talha在“VALUATION OF INTANGIBLE ASSETS IN ACCOUNTING”一文中，充分闡述了無形資產(chǎn)在企業(yè)中的重要性。他說：“Intangible assets have become increasingly important elements of success in corporate activities… of their corporate value.”。
自2006年新準(zhǔn)則以來，會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的眾多學(xué)者及業(yè)內(nèi)人士紛紛展開了熱烈的討論，對(duì)新準(zhǔn)則的優(yōu)缺點(diǎn)、變化和帶來的意義進(jìn)行了大量的研究。對(duì)無形資產(chǎn)而言，討論的熱點(diǎn)主要在于以下幾個(gè)方面：
1． 無形資產(chǎn)的定義：普遍認(rèn)為，新準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的定義更接近國(guó)際會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
2． 無形資產(chǎn)確認(rèn)的范圍：一種觀點(diǎn)認(rèn)為，新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)“可辨認(rèn)”的這一特點(diǎn)使其確認(rèn)范圍發(fā)生了變化，原先企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)就不再作為無形資產(chǎn)了。
3． 研究開發(fā)費(fèi)用的攤銷：
（1）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則( IAS) 的觀點(diǎn)：
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38 號(hào)認(rèn)為， 在評(píng)價(jià)內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)是否具備確認(rèn)資格時(shí)往往存在困難， 及難于確認(rèn)是否存在以及何時(shí)存在將產(chǎn)生可能未來經(jīng)濟(jì)利益的可辨認(rèn)資產(chǎn)以及難于可靠地確認(rèn)資產(chǎn)成本。
（2）英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則( ASB) 的觀點(diǎn)：
英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 英國(guó)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告第 13 號(hào)認(rèn)為， 自行開發(fā)過程分三個(gè)階段: 純研究階段( 基礎(chǔ)研究階段) 、運(yùn)用階段和開發(fā)階段。前兩個(gè)階段， 即基礎(chǔ)研究階段和運(yùn)用階段，發(fā)生的支出應(yīng)予費(fèi)用化， 但符合一些特定條件時(shí)則可資本化。
（3）美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則( GAAP) 的觀點(diǎn)
在美國(guó)， 對(duì)研究與開發(fā)的會(huì)計(jì)處理是由美國(guó)《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 2 號(hào) - - 研究與開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)》進(jìn)行規(guī)范的。該公告指出， 研究與開發(fā)費(fèi)用應(yīng)予費(fèi)用化而非資本化。
國(guó)外對(duì)于研究開發(fā)費(fèi)用也有很多研究成果，例如Bakker，Han，Kees Boersma 和 Sytse Oreel 在“Creativity (Ideas) Management in Industrial R&D Organizations: A Crea-Political Process Model and an Empirical Illustration of Corus RD&T”一文中介紹了一種處理研發(fā)費(fèi)用的模型。
4． 無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量：有觀點(diǎn)認(rèn)為新準(zhǔn)則在攤銷方法等方面提供了多種方法的選擇有利于不同情況下的選擇。
此外，還有許多其他文獻(xiàn)都發(fā)表了各自對(duì)新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的不同看法和見解，褒貶不一。本文主要目的在與通過對(duì)上市公司報(bào)表的分析將新無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來的變化進(jìn)行量化分析，直觀地反映出新準(zhǔn)則的影響。
第二節(jié) 新舊準(zhǔn)則比較
新舊準(zhǔn)則有四方面的主要變化。我們下面逐一進(jìn)行論述。
一、無形資產(chǎn)定義的變化
新舊準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的定義基本是一致的。首先，二者均指出無形資產(chǎn)是非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，這就將無形資產(chǎn)與貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等流動(dòng)資產(chǎn)區(qū)分開來，也使其與長(zhǎng)期債權(quán)投資、長(zhǎng)期應(yīng)收款等貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)區(qū)分開來；其次，二者均指出無形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)，這是無形資產(chǎn)與其他具有實(shí)物形態(tài)的長(zhǎng)期資產(chǎn)如固定資產(chǎn)相區(qū)別的標(biāo)志。當(dāng)然，新舊準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的定義，還是存在差別的。首先，為了與會(huì)計(jì)制度中的資產(chǎn)概念相協(xié)調(diào)，新準(zhǔn)則以“企業(yè)擁有或控制的”作為無形資產(chǎn)定義的定語(yǔ)，與舊準(zhǔn)則的“為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹毕啾龋?jiǎn)潔也更能突出無形資產(chǎn)作為資產(chǎn)的本質(zhì)。另外，新準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的定義限定了“可辨認(rèn)”，即將商譽(yù)排除在無形資產(chǎn)的范疇之外，并對(duì)可辨認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了詳細(xì)分析，這與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定相一致；舊準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)按可辨認(rèn)性分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，其中不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽(yù)。
二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)變化
新舊準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的確認(rèn)都要求滿足 (1) 與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(2)該資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。除此之外，新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)確認(rèn)的無形項(xiàng)目還必須符合無形資產(chǎn)的定義，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)更嚴(yán)謹(jǐn)。由于新舊準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的定義不同，新準(zhǔn)則在確認(rèn)無形資產(chǎn)時(shí)，還考慮可辨認(rèn)性，從而將商譽(yù)排除在無形資產(chǎn)之外。另外，新準(zhǔn)則認(rèn)為土地使用權(quán)、礦區(qū)權(quán)益等資產(chǎn)具有特殊性，因此借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不再納入無形資產(chǎn)核算范圍，而是在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 3 號(hào)——投資性房地產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 27 號(hào)——石油天然氣開采》中單獨(dú)核算。再者，企業(yè)在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入時(shí)，新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)對(duì)無形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟(jì)因素做出合理估計(jì)，而非舊準(zhǔn)則的“穩(wěn)健估計(jì)”，由“穩(wěn)健估計(jì)”到“合理估計(jì)”的轉(zhuǎn)變反映了我國(guó)對(duì)無形資產(chǎn)信息質(zhì)量的要求由可靠性為主轉(zhuǎn)向相關(guān)性為主。
對(duì)于無形資產(chǎn)的確認(rèn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)于舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有較大的變化。隨著改革開放的進(jìn)一步深入， 高新技術(shù)不斷滲透到企業(yè)， 企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)也發(fā)生了明顯的變化， 無形資產(chǎn)在企業(yè)中所占的比重越來越大，企業(yè)商譽(yù)價(jià)值也隨之不斷增加，其在企業(yè)生存和發(fā)展中有著舉足輕重的作用。同時(shí)， 商譽(yù)會(huì)計(jì)問題的地位也日益突顯。從 19 世紀(jì)末開始， 商譽(yù)問題就引起西方發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)界的普遍重視。我國(guó)對(duì)商譽(yù)會(huì)計(jì)的研究起步較晚， 至今仍是會(huì)計(jì)學(xué)界懸而未決的一個(gè)難題。對(duì)商譽(yù)制定出一種適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法也具有相當(dāng)大的挑戰(zhàn)性。
1．關(guān)于商譽(yù)與商譽(yù)會(huì)計(jì)
商譽(yù)通常被認(rèn)為是某一主體具有“能獲得超過正常投資報(bào)酬率的能力與信譽(yù)”。在會(huì)計(jì)學(xué)界， 對(duì)商譽(yù)的研究歸納起來， 主要觀點(diǎn)有：
(1)好感價(jià)值論：美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家 Hendrickson 認(rèn)為， 商譽(yù)是人們對(duì)企業(yè)具有好感的無形價(jià)值。這些好感可能來自于企業(yè)所擁有的優(yōu)越的地理位置、良好的企業(yè)信譽(yù)、壟斷的特權(quán)和管理有方等。一個(gè)企業(yè)擁有了商譽(yù)則能在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)獲得較多的利潤(rùn)。
(2)超額收益論：該觀點(diǎn)認(rèn)為商譽(yù)是預(yù)計(jì)超額收益的資本化。
(3)無形資源論：認(rèn)為商譽(yù)是未入賬的無形資源。
(4)總計(jì)價(jià)賬戶論：即商譽(yù)是一個(gè)企業(yè)的總計(jì)價(jià)賬戶，是計(jì)量企業(yè)未入賬資產(chǎn)的結(jié)果。它是對(duì)企業(yè)主體中優(yōu)秀的管理人才、忠實(shí)的客戶與有利的地點(diǎn)等資產(chǎn)的計(jì)量。
(5)核心商譽(yù)論：關(guān)于核心商譽(yù)， 是 Petrone 和 Johnson在 1998 年首次提出的。他們認(rèn)為商譽(yù)是由 6 大部分組成:① 被收購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)在收購(gòu)日的公允市價(jià)大于其賬面價(jià)值的差額;② 被收購(gòu)企業(yè)存續(xù)業(yè)務(wù)“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”要素的公允價(jià)值;③ 收購(gòu)企業(yè)與被收購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)和業(yè)務(wù)結(jié)合的預(yù)期協(xié)同效應(yīng)的公允價(jià)值;④ 收購(gòu)企業(yè)由于計(jì)量收購(gòu)報(bào)價(jià)的錯(cuò)誤而多計(jì)量的金額;⑤ 被收購(gòu)企業(yè)未確認(rèn)的其他凈資產(chǎn)的公允市價(jià);⑥ 收購(gòu)企業(yè)多支付或少支付的金額。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)則把②、③稱為核心商譽(yù)。這些觀點(diǎn)是基于企業(yè)兼并收購(gòu)下的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。在我國(guó)商譽(yù)通常定義為:企業(yè)由于所處的地理位置優(yōu)越， 或由于信譽(yù)好而獲得了客戶信任， 或由于組織得當(dāng)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率高， 或由于技術(shù)先進(jìn)、掌握了生產(chǎn)訣竅等原因而形成的無形價(jià)值。這種無形價(jià)值具體表現(xiàn)在企業(yè)的獲利能力超過了一般企業(yè)的獲利水平。由于商譽(yù)具有不可明確辨認(rèn)的特征， 商譽(yù)會(huì)計(jì)在各國(guó)的處理方法上有很多差異。表現(xiàn)為對(duì)商譽(yù)性質(zhì)的界定不同， 各國(guó)對(duì)商譽(yù)的定義也有不同的形式。此外， 在商譽(yù)的相關(guān)處理上， 比如， 確認(rèn)、計(jì)量和攤銷上也有很大的不同。
2．新舊和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)商譽(yù)問題相關(guān)規(guī)定及其比較研究
(1) 商譽(yù)是否屬于無形資產(chǎn)的范圍
如前述，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 2002》中指出: 無形資產(chǎn)， 指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械模?沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)可分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等;不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽(yù)。2006 年新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)
則》中第 6 號(hào)無形資產(chǎn)中則對(duì)此做出了如下定義“:無形資產(chǎn)， 是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。”顯然， 我國(guó)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中， 關(guān)于無形資產(chǎn)的界定有了相應(yīng)的變化， 表現(xiàn)為將商譽(yù)排除于無形資產(chǎn)范圍之外。
修訂后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38 號(hào)對(duì)無形資產(chǎn)的定義如下“:無形資產(chǎn)， 指沒有實(shí)物形態(tài)的、可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)?！庇?guó)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 10 號(hào)認(rèn)為， 無形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)， 但可以辨認(rèn)且企業(yè)通過法定權(quán)利等可以控制的非金融性長(zhǎng)期資產(chǎn)。從我國(guó)新準(zhǔn)則的制定結(jié)果來看，我 國(guó)采取了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致的方式，即 商譽(yù)將不再作為無形資產(chǎn)的一部分進(jìn)行核算。商譽(yù)是一類特殊的資產(chǎn)， 與一般意義上的無形資產(chǎn)相比，具 有一定的特殊性。我國(guó)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將商譽(yù)排除在核算范圍之外， 也是一種國(guó)際趨同的必然。
(2)關(guān)于商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量
商譽(yù)主要包括自創(chuàng)商譽(yù)與外購(gòu)商譽(yù)兩部分。新準(zhǔn)則中已明確規(guī)定企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。在這一點(diǎn)上基本符合國(guó)際慣例。對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)， 由于沒發(fā)生實(shí)際的購(gòu)買行為， 自創(chuàng)商譽(yù)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中逐漸形成的，其價(jià)值的確定相對(duì)較難。也就是說它不符合“可計(jì)量”這一確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。而且， 自創(chuàng)商譽(yù)價(jià)值具有不穩(wěn)定性， 它隨著環(huán)境與經(jīng)營(yíng)狀況的變化會(huì)產(chǎn)生一定的波動(dòng)，其 給企業(yè)創(chuàng)造的收益很難確定。確認(rèn)企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)可能對(duì)報(bào)告信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。
對(duì)于外購(gòu)商譽(yù)而言，產(chǎn)生外購(gòu)商譽(yù)的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境是企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)的日益頻繁。我國(guó)新制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 在第20號(hào) “企業(yè)合并”中明確指出:購(gòu)買方對(duì)合并成本大于合并中取得被購(gòu)買方可確認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額， 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。初始確認(rèn)后的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額計(jì)量。商譽(yù)的減值處理則另有規(guī)定。因此， 我們可以看出， 外購(gòu)商譽(yù)的確認(rèn)包括初始確認(rèn)和再確認(rèn)兩部分。在企業(yè)并購(gòu)時(shí)， 商譽(yù)不能獨(dú)立于企業(yè)整體價(jià)值
之外，也就是說，并購(gòu)商譽(yù)是特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境的產(chǎn)物。
(3)關(guān)于商譽(yù)的攤銷
在我國(guó)新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào)“資產(chǎn)減值”中，明確規(guī)定了對(duì)商譽(yù)減值的處理: 企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試。商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組合進(jìn)行減值測(cè)試。
我國(guó)以前關(guān)于商譽(yù)采用攤銷的方法， 其基本原則是:(1)按有關(guān)法律規(guī)定攤銷;(2)按有關(guān)合同規(guī)定攤銷;(3)若法律和合同都沒有規(guī)定，按 不超過 10年 期限攤銷。1996年 1月 公布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——企業(yè)合并》中第 20 條規(guī)定:并計(jì)入各期費(fèi)用。另外，第22 條又對(duì)負(fù)商譽(yù)做出了規(guī)定:負(fù)商譽(yù)一般應(yīng)當(dāng)在不超過 5 年的期限內(nèi)采用直線法攤銷，并確認(rèn)為各期收益。
美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在 2001 年 6 月了第141 號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)合并》和 142 號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《商譽(yù)和無形資產(chǎn)》。在這兩個(gè)準(zhǔn)則中， 改變了攤銷商譽(yù)的方法，代 之以測(cè)試其減值損失的做法。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這一點(diǎn)上， 可以說是借鑒了美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法。當(dāng)然， 關(guān)于減值測(cè)試的具體步驟， 我國(guó)目前準(zhǔn)則中還沒有明確規(guī)定。加拿大在對(duì)合并商譽(yù)的處理方法方面比較先進(jìn)。
三、研究開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的變化
（一）、國(guó)內(nèi)外研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的比較研究
1．國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理方式：
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第 38 號(hào)準(zhǔn)則“無形資產(chǎn)”將研究開發(fā)活動(dòng)分為兩個(gè)階段，研究階段和開發(fā)階段。由于研究階段的支出目的不是產(chǎn)生具有未來收益的經(jīng)濟(jì)資源，因而它很難帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，故此階段發(fā)生的支出應(yīng)直接計(jì)入損益；而開發(fā)階段的有關(guān)支出則在滿足技術(shù)可行性等條件時(shí)予以資本化。
2．我國(guó)舊準(zhǔn)則：
我國(guó) 2001 年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》基本依據(jù)美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2 號(hào)公告，它規(guī)定自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開發(fā)支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。而且并沒有美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 86 號(hào)公告那樣的類似補(bǔ)充規(guī)定，采用了一刀切的辦法。
3．我國(guó)新準(zhǔn)則：
我國(guó)最新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》主要借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將研究開發(fā)的支出劃分為研究階段支出與開發(fā)階段支出，分別進(jìn)行處理。其中研究階段，是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并加以理解而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查；開發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其它知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。研究支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)支出，新準(zhǔn)則規(guī)定在能夠證明下列各項(xiàng)：
(1) 從技術(shù)上來講，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；
(2) 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；
(3) 無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品具有市場(chǎng)或該無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時(shí)，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；
(4) 有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源的支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；
(5) 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠的計(jì)量時(shí)應(yīng)當(dāng)予以資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
（二）新準(zhǔn)則對(duì)有關(guān)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的研究：
新準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的合理性。新準(zhǔn)則改革了舊準(zhǔn)則中研究開發(fā)支出一律費(fèi)用化的規(guī)定，開發(fā)階段的支出在滿足一定條件的情況下可以資本化。對(duì)比之下，新準(zhǔn)則的這一規(guī)定在以下方面更具合理性：
1、對(duì)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力的增強(qiáng)。
在新的《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則中， 將企業(yè)的研究與開發(fā)支出區(qū)別對(duì)待， 允許將開發(fā)支出予以資本化。開發(fā)費(fèi)用的資本化無疑會(huì)減輕經(jīng)營(yíng)者在開發(fā)階段的利潤(rùn)指標(biāo)壓力， 從而提高他們?cè)谘邪l(fā)投入上的熱情。如果我們用更開闊的視野來看待此項(xiàng)會(huì)計(jì)變更， 將其與國(guó)家最新的《國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要》聯(lián)系起來， 此項(xiàng)會(huì)計(jì)變更的意義可能不僅在于與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同， 更體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)科技及創(chuàng)新類企業(yè)的政策扶持; 會(huì)計(jì)及稅收政策的配套， 將使得科技及創(chuàng)新企業(yè)的業(yè)績(jī)及現(xiàn)金流實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期的同向增長(zhǎng)， 輔以正確的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略， 必將使企業(yè)步入良性發(fā)展階段。
開發(fā)支出在廣義上講屬于一種投由于開發(fā)費(fèi)用本質(zhì)上是資本化支出，所以使其具有后效性。開發(fā)經(jīng)費(fèi)投入后，其效果可能要經(jīng)過數(shù)年才能體現(xiàn)出來，企業(yè)管理者的任期往往短于該期限，如果把開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出作費(fèi)用核算，該項(xiàng)支出的增加必然會(huì)引起本期利潤(rùn)的下降。管理者不愿因?yàn)闃I(yè)績(jī)下降而引起投資者的不滿，于是就減少開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出。這樣短期利潤(rùn)數(shù)字可能比較好看，卻損害了企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益；而資本化處理則會(huì)糾正這種傾向，并保持企業(yè)技術(shù)上的領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)。
2．客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。
開發(fā)支出為企業(yè)的投資者和其他財(cái)務(wù)信息使用者提供了關(guān)于企業(yè)革新活動(dòng)進(jìn)展和成功可能性的信息，開發(fā)費(fèi)用資本化后作為無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，可以向投資者傳遞企業(yè)管理層對(duì)無形資產(chǎn)預(yù)期收益評(píng)估的信息。
3．開發(fā)費(fèi)用資本化有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。
企業(yè)價(jià)值最大化是企業(yè)管理的最終目標(biāo)。從近年來美國(guó)、日本、香港和中國(guó)內(nèi)地等地股市看，科技類股票的市盈率普遍高于其他各類股票的市盈率，這說明“科技含量”已成為企業(yè)價(jià)值的組成部分。開發(fā)費(fèi)用資本化會(huì)增加企業(yè)進(jìn)行技術(shù)開發(fā)的動(dòng)力，也就能更多地增加企業(yè)的價(jià)值。
4．開發(fā)費(fèi)用資本化符合資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。
FASB 概念框架指出會(huì)計(jì)報(bào)表要素確認(rèn)的四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)為可定義、可計(jì)量、相關(guān)性、可靠性。資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的要求是：企業(yè)擁有或控制，能以貨幣計(jì)量，能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益流入。企業(yè)自主研究與開發(fā)的項(xiàng)目由企業(yè)控制或擁有使用權(quán)是理所當(dāng)然的；而且開發(fā)費(fèi)用本身是作為歷史成本出現(xiàn)的，因此貨幣計(jì)量也是不成問題的；對(duì)于一個(gè)成功的企業(yè)來說，經(jīng)過管理層的可行性研究，并通過股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)等有關(guān)各方的理智表決之后才開始的開發(fā)活動(dòng)，其成功轉(zhuǎn)化為商品的概率是很大的。同時(shí)將開發(fā)活動(dòng)放在一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)間來看，其帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的不確定性也會(huì)很小，而且企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目一般并不是只有一個(gè)，同一時(shí)期內(nèi)企業(yè)可能對(duì)多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行投資，雖然單個(gè)項(xiàng)目成功的概率較小，但多個(gè)項(xiàng)目的組合就能基本確保有一定數(shù)量的項(xiàng)目成功，也就是說未來經(jīng)濟(jì)利益流入具有可能。大量事實(shí)證明，開發(fā)費(fèi)用投入高的企業(yè)具有更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力和發(fā)展后勁。比如，近十年來，中興通訊公司科技成果的市場(chǎng)轉(zhuǎn)化率超過90%，而美國(guó)微軟今天的產(chǎn)品 WindowsXP、OfficeXP里面的關(guān)鍵核心技術(shù)，大部分都是微軟中國(guó)研究院在五、六年以前進(jìn)行的研究與開發(fā)項(xiàng)目。
5．開發(fā)費(fèi)用資本化符合會(huì)計(jì)處理要求的收入與費(fèi)用配比原則。
開發(fā)活動(dòng)成功取得的回報(bào)數(shù)額巨大，回報(bào)期較長(zhǎng)，而開發(fā)費(fèi)用在開發(fā)期間往往金額較大，若一概作費(fèi)用化處理，那么開發(fā)期間的利潤(rùn)相對(duì)就低；而開發(fā)成功后在該成果受益期間的利潤(rùn)不僅因沒有分?jǐn)傞_發(fā)費(fèi)用相對(duì)偏高，還會(huì)因研究成果產(chǎn)生效益而增加，開發(fā)期間和受益期間的收入與費(fèi)用嚴(yán)重不配比，影響核算的正確性和企業(yè)不同期間經(jīng)營(yíng)成果的可比性，不利于企業(yè)對(duì)不同期間經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)。
6．開發(fā)費(fèi)用資本化符合會(huì)計(jì)處理要求的真實(shí)性原則。
在當(dāng)今知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)更為頻繁，上文已經(jīng)述及，企業(yè)的開發(fā)活動(dòng)一般在總體上都能帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益，這樣將開發(fā)費(fèi)用資本化才能正確反映企業(yè)的真實(shí)價(jià)值；而如果對(duì)其直接費(fèi)用化，報(bào)表的使用者就很難從會(huì)計(jì)報(bào)表中了解該公司擁有的高新技術(shù)的含金量，也無法了解企業(yè)在研發(fā)方面是否投入和投入多少。
7．開發(fā)費(fèi)用資本化符合會(huì)計(jì)處理要求的一致性原則。
20 世紀(jì) 70 年代以前，企業(yè)主要從科研機(jī)構(gòu)購(gòu)買科研創(chuàng)新成果，企業(yè)自身開展研發(fā)活動(dòng)較少，在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)體系中，對(duì)企業(yè)從外部購(gòu)入的科研成果以專利權(quán)等形式將購(gòu)買價(jià)格資本化，計(jì)入無形資產(chǎn)價(jià)值，是沒有任何爭(zhēng)議的；如果對(duì)企業(yè)自行研發(fā)的項(xiàng)目卻不分情況全部直接費(fèi)用化，顯然違背了會(huì)計(jì)處理的一致性原則。
8．開發(fā)費(fèi)用資本化符合會(huì)計(jì)處理要求的相關(guān)性原則。
企業(yè)披露的信息在時(shí)空上要具有前瞻性，只有具有前瞻性才具有相關(guān)性。知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，創(chuàng)造企業(yè)財(cái)富的主要因素不再單純依靠財(cái)務(wù)資本，而主要依靠智力資本和無形資產(chǎn)投入。決定企業(yè)長(zhǎng)期生存的不再是企業(yè)現(xiàn)有的盈利點(diǎn)，更主要是靠搞研究、開發(fā)與創(chuàng)新。研發(fā)能力與與創(chuàng)新能力成為企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。
隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展， 高新技術(shù)已經(jīng)成為企業(yè)之間較量的制高點(diǎn)。企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)將從原來的對(duì)資源的、生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)和經(jīng)營(yíng)規(guī)模等方面優(yōu)勢(shì)的占有轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)知識(shí)、科學(xué)技術(shù)、具有較高科技含量的無形資產(chǎn)以及有形資產(chǎn)的占有和開發(fā)。新產(chǎn)品的開發(fā)能力和相應(yīng)的生產(chǎn)技術(shù)開發(fā)能力是企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地的根本保證。在這種新的背景下， 各企業(yè)尤其是高新技術(shù)企業(yè)， 為了生存和發(fā)展， 就不得不加大研發(fā)投入力度， 從而導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用開支的猛增。因此， 加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用的管理， 將對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期、持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)能力和盈利能力產(chǎn)生深刻的影響。為了在越來越激烈的競(jìng)爭(zhēng)中保持領(lǐng)先一步的優(yōu)勢(shì)，企業(yè)在投產(chǎn)現(xiàn)有產(chǎn)品的同時(shí)，有可能已在進(jìn)行若干個(gè)后續(xù)產(chǎn)品的開發(fā)和試投產(chǎn)。因此，信息使用者要求企業(yè)披露的信息不僅能夠反映企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)狀況，還應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)的人力資源儲(chǔ)備和創(chuàng)新能力，否則信息的有用性就無法實(shí)現(xiàn)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，可以預(yù)見我國(guó)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)將會(huì)更加頻繁，研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理對(duì)企業(yè)的影響也會(huì)越來越大，而開發(fā)費(fèi)用資本化有利于增強(qiáng)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新實(shí)力和企業(yè)價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)，能更客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，因此新準(zhǔn)則對(duì)開發(fā)費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)處理，反應(yīng)了企業(yè)所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，具有明顯的合理性。
四、無形資產(chǎn)攤銷的變化
舊準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量包括后續(xù)支出、攤銷以及減值進(jìn)行規(guī)定，而新準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量只包括攤銷和減值，沒有對(duì)后續(xù)支出進(jìn)行規(guī)定。
新舊準(zhǔn)則在無形資產(chǎn)的攤銷范圍、攤銷年限、攤銷方法、殘值等方面存在著差別。
(1) 攤銷范圍。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命，使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷，而使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。舊準(zhǔn)則并未區(qū)分無形資產(chǎn)的種類，要求對(duì)所有無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。只對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷，更符合實(shí)質(zhì)重于形式原則，例如一些商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)等使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，隨著時(shí)間的推移，實(shí)際價(jià)值可能不變甚至增加，如果也進(jìn)行攤銷，使得賬面價(jià)值一直減少直至為零，此時(shí)賬面價(jià)值顯然不能反映無形資產(chǎn)的真正價(jià)值。
(2) 攤銷的年限。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定， 無形資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額應(yīng)在其使用壽命的最佳估計(jì)期限內(nèi)系統(tǒng)地?cái)備N。同時(shí)， 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出， 存在一個(gè)可以予以反駁的假定， 即無形資產(chǎn)自可利用之日起， 其使用年限不超過20 年。與舊準(zhǔn)則比較，新準(zhǔn)則對(duì)攤銷年限的確定更靈活。新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命，無形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止?？梢姡聹?zhǔn)則不再局限于舊無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的合同受益年限、法律有效年限或 10 年。
隨著科學(xué)的飛速發(fā)展，技術(shù)的不斷進(jìn)步，往往合同或者法律規(guī)定的年限還未到，無形資產(chǎn)就已經(jīng)被淘汰，因此更靈活的攤銷年限估計(jì)，適應(yīng)了創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
(3) 攤銷方法。新準(zhǔn)則認(rèn)為使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地合理攤銷，即企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項(xiàng)無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益的方式；無法可靠確定消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷?？梢?，新準(zhǔn)則采用的攤銷方法更靈活，不再局限于舊準(zhǔn)則規(guī)定的直線法，除保留了傳統(tǒng)的直線攤消法以外，另外增加了其他攤消方法的應(yīng)用。對(duì)于多種攤銷方法的可選性，一方面反映了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同和更全面性；另一方面也可以適應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)需求，選擇適合自己的攤消方法。例如，對(duì)于某項(xiàng)專利技術(shù)，由于技術(shù)進(jìn)步等因素對(duì)它的價(jià)值影響比較的大，企業(yè)可以采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中采用的加速攤消法，從而盡快的收回投資。
(4) 攤銷金額的會(huì)計(jì)處理。新準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外?？梢?，新準(zhǔn)則并非像舊無形資產(chǎn)準(zhǔn)則“一刀切”，將無形資產(chǎn)攤銷金額一律計(jì)入當(dāng)期損益，而是區(qū)分了不同類別的無形資產(chǎn)的不同成本補(bǔ)償渠道，更符合配比原則。
(5)殘值。新準(zhǔn)則規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，除非：有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無形資產(chǎn)；可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到殘值信息，并且該市場(chǎng)在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。舊準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，不考慮殘值的因素。
第三章 案例研究
為了進(jìn)一步研究新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則帶來的影響，筆者進(jìn)行了以下實(shí)例研究，以觀察其數(shù)據(jù)化的表現(xiàn)。
第一節(jié) 關(guān)于研究及開發(fā)費(fèi)用的處理——用友軟件
一般而言，對(duì)于IT軟件業(yè)等高新技術(shù)企業(yè)，其研究開發(fā)活動(dòng)是其獲得核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因此每年其研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生與支出也應(yīng)大于一般的生產(chǎn)性企業(yè)。因此，筆者閱讀了用友軟件股份有限公司2001-2006年的年度報(bào)告。
用友軟件股份有限公司成立于1988年，長(zhǎng)期致力于提供具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的企業(yè)管理/ERP軟件、服務(wù)與解決方案。2001年5月，用友軟件股票在上海證券交易所掛牌上市（股票簡(jiǎn)稱：用友軟件；股票代碼：600588）。2002年“用友”商標(biāo)被認(rèn)定為“中國(guó)馳名商標(biāo)”。2004年用友軟件股份有限公司被評(píng)定為國(guó)家“重點(diǎn)軟件企業(yè)”?！坝糜衍浖笔侵袊?guó)軟件行業(yè)最知名品牌，是中國(guó)軟件業(yè)最具代表性企業(yè)。用友軟件是亞太本土最大管理軟件供應(yīng)商，是中國(guó)最大的管理軟件、ERP軟件、財(cái)務(wù)軟件供應(yīng)商，是中國(guó)最大的獨(dú)立軟件供應(yīng)商。在中國(guó)ERP軟件市場(chǎng)，用友軟件市場(chǎng)份額最大、產(chǎn)品線最豐富、成功應(yīng)用最多、行業(yè)覆蓋最廣、服務(wù)網(wǎng)絡(luò)最大、交付能力最強(qiáng)。用友軟件一直保持全面快速成長(zhǎng)，在2002－2004年度全球前60大企業(yè)應(yīng)用軟件供應(yīng)商中，以年均接近36％的增長(zhǎng)率位列成長(zhǎng)速度最快廠商第2位。
該企業(yè)已形成NC、U8、“通”三條產(chǎn)品和業(yè)務(wù)線，分別面向大、中、小型企業(yè)提供軟件和服務(wù)，用友軟件的產(chǎn)品已全面覆蓋企業(yè)從創(chuàng)業(yè)、成長(zhǎng)到成熟的完整生命周期，能夠?yàn)楦黝惼髽I(yè)提供適用的信息化解決方案，滿足不同規(guī)模企業(yè)在不同發(fā)展階段的管理需求，并可實(shí)現(xiàn)平滑升級(jí)。用友擁有豐富的企業(yè)應(yīng)用軟件產(chǎn)品線，覆蓋了企業(yè)ERP（企業(yè)資源計(jì)劃）、SCM（供應(yīng)鏈管理）、CRM（客戶關(guān)系管理）、HR（人力資源管理）、EAM（企業(yè)資產(chǎn)管理）、OA（辦公自動(dòng)化）等業(yè)務(wù)領(lǐng)域，可以為客戶提供完整的企業(yè)應(yīng)用軟件產(chǎn)品和解決方案。用友軟件同時(shí)開展企業(yè)信息化及管理培訓(xùn)教育服務(wù)、在線應(yīng)用服務(wù)。用友公司的軟件產(chǎn)品已經(jīng)成為推動(dòng)中國(guó)企業(yè)信息化的主流應(yīng)用軟件和實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)，為中國(guó)企業(yè)信息化建設(shè)和ERP普及提供了強(qiáng)有力的工具。
依靠領(lǐng)先的技術(shù)、豐富的產(chǎn)品線、強(qiáng)大的咨詢實(shí)施隊(duì)伍、優(yōu)秀的本地化服務(wù)及規(guī)?；桓赌芰?，用友軟件的產(chǎn)品、解決方案在制造業(yè)、流通業(yè)、服務(wù)業(yè)、政府機(jī)構(gòu)等行業(yè)得到了廣泛的應(yīng)用。截至目前，近50萬家中外企業(yè)運(yùn)行著用友管理軟件，每年有4萬家企業(yè)選擇用友ERP，每天至少有200萬人使用著用友軟件。秉承“與用戶真誠(chéng)合作、做用戶可靠朋友”理念的用友軟件，致力于通過普及ERP推進(jìn)中國(guó)企業(yè)信息化進(jìn)程。
用友軟件在中國(guó)境內(nèi)擁有41家地區(qū)分子公司、5000人的軟件產(chǎn)品研發(fā)、營(yíng)銷和咨詢顧問實(shí)施專家隊(duì)伍；用友軟件擁有由總部、南京研發(fā)中心、上海ERP應(yīng)用研究中心等在內(nèi)的中國(guó)最大的企業(yè)應(yīng)用軟件研發(fā)組織和1000人以上的研發(fā)隊(duì)伍。用友軟件通過Ufware合作伙伴業(yè)務(wù)策略建立了中國(guó)最大的管理/ERP軟件產(chǎn)業(yè)鏈，與合作伙伴一起為客戶提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。在日本、泰國(guó)、新加坡等亞洲國(guó)家市場(chǎng)，用友軟件建立了分公司和代表處，從簽單、實(shí)施到售后服務(wù)，用友軟件可以在當(dāng)?shù)貙?shí)現(xiàn)對(duì)客戶的全程服務(wù)。
以用友軟件股份有限公司為主體組織的用友軟件集團(tuán)，定位于企業(yè)及政府、社團(tuán)組織管理與經(jīng)營(yíng)信息化應(yīng)用軟件與服務(wù)提供商。用友軟件集團(tuán)產(chǎn)業(yè)布局劃分為三大板塊，分別是企業(yè)管理/ERP軟件；財(cái)政、金融、煙草、電力等行業(yè)應(yīng)用軟件；軟件外包、培訓(xùn)教育、在線應(yīng)用服務(wù)等軟件服務(wù)業(yè)務(wù)。用友軟件旗下?lián)碛杏糜颜?wù)軟件公司、用友金融軟件系統(tǒng)公司、用友軟件工程公司、海晟用友軟件公司、用友艾福斯公司、用友華表公司在內(nèi)的6家投資控股企業(yè)、5家海外機(jī)構(gòu)。用友軟件的目標(biāo)是：2010年進(jìn)入全球管理軟件業(yè)第一梯隊(duì)，成為世界級(jí)的、長(zhǎng)壽的軟件公司。
在對(duì)該公司的年報(bào)的閱讀中，筆者發(fā)現(xiàn)擁有軟件每年有大量的研究開發(fā)費(fèi)用記入管理費(fèi)用，約占集團(tuán)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的13％到15％不等，其數(shù)額若根據(jù)根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，將這些研究開發(fā)費(fèi)用資本化，將會(huì)對(duì)該公司的利潤(rùn)產(chǎn)生重大變化，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)也將產(chǎn)生較大的影響。
1、醉酒駕車是禍根，害人害已害子孫，交通法語(yǔ)要牢記，為國(guó)為民為子身。
2、瀟瀟灑灑把酒干，迷迷糊糊坐車前?；谢秀便鄙狭寺?，渾渾噩噩釀禍端。千萬莫把酒杯貪，家家戶戶盼團(tuán)圓。酒桌之上酒杯端，千萬莫把方向盤?？嚲o安全這根弦，家家平安又團(tuán)圓。
3、“酒”字偏旁三點(diǎn)水，酒駕之后成淚水。
4、杯己碰，酒已喝，喝足吃好莫開車;家人等，親人盼，一路平安永相伴。
5、繃不緊酒后禁駕弦，彈不出平安和諧調(diào)。
6、別讓酒杯碾碎你回家的路，別讓醉駕撞碎家中那盞等候你的燈。
7、別為杯酒傷了善良的心，不因酒駕毀了高尚的人。
8、當(dāng)你酒后準(zhǔn)備駕車時(shí)，你是否想起過父母慈祥的面容和家人深深的愛。
9、凡酒駕一定無平安，要平安堅(jiān)決不酒駕。
10、感情好不好，不在酒上找;感情深不深，不在酒上拼;開車不喝酒，親人都放心。
11、即使你不差錢，但生命也只有一張“罰單”。
12、駕車的朋友，端起酒杯前，可曾想起那一幕幕因酒而成的，慘不忍睹的揪人畫面。
13、駕車莫貪杯中酒，后悔之藥不會(huì)有;酒后不握方向盤，闔家幸福喜團(tuán)圓。
14、件件悲劇，酒之禍。路路暢通，末酒駕。
15、酒后不開車，大家樂呵呵;開車不喝酒，出行很順溜。
16、酒后車禍一輩子悔，桌前拒酒一家子美。
17、酒后駕駛，害人害己;文明行車，共贏和諧。
18、酒后駕車秒秒危險(xiǎn)，拒絕酒駕時(shí)時(shí)安全。
19、酒后駕車是馬路殺手，遵紀(jì)守法保萬家平安。
20、酒后駕車危害大，害人害己害大家;勸君一言莫酒駕，利人利己利大家。
21、酒后禁駕，獲取生命保障;遵紀(jì)守法，造就文明家園。
22、酒后禁駕人人參與，平安新昌共同營(yíng)造。
23、酒駕別求一時(shí)方便，終生遺憾就在瞬間。
24、酒駕實(shí)可怕，自覺靠大家;勸君莫酒駕，平安你我他。
25、酒駕是公害，為了孩子、愛人堅(jiān)決不酒駕。
26、酒駕終點(diǎn)是醫(yī)院，開車不喝酒，平安到永遠(yuǎn)。
27、酒能助興，也能敗興，為了大家的幸福，請(qǐng)三思而后飲。
28、酒是雙刃劍，醉駕埋禍根，一朝禍端起，雙眼淚漣漣。
29、酒雖佳釀禍易生，害人害己傷亡重。舉樽豪飲若駕車，悲兮親者著白綢。酒好喝。路難走。小心車禍咬一口。
30、酒桌上一杯再一杯，車輪下一悲接一悲。
31、拒絕酒駕從我做起，文明交通從行開始。
32、拒絕酒駕從心開始，文明交通從行開始。
33、開車不喝酒今晚賞月亮，喝酒不開車明早迎朝陽(yáng)。
34、開車回家喝酒開懷暢飲樂無憂，喝酒開車回家險(xiǎn)象環(huán)生親人愁。
35、開車莫逞強(qiáng)，喝酒細(xì)思量，酒駕猛于虎，安全記心上。
36、牢記事故 “杯”(悲)劇，不做千古“醉”(罪)人。
37、每個(gè)家都有一盞燈，每盞燈下都有一個(gè)守望的人，莫讓酒駕辜負(fù)了那顆心。
38、母念妻等嬌兒盼，醉灑釀禍后悔晚，想妻念兒孝難盡，班房里面度晚年。
39、平安新昌詩(shī)配畫，和諧交通錦添花;文明“駛”者行天下，酒后禁駕你我他。
40、千金萬銀，難比生命之貴;千悔萬恨，難補(bǔ)酒駕之禍。
41、勸酒不是最好待客之道，關(guān)愛才是完美禮儀之交。
42、人的生命是有限的，但酒精的危害是無限的。不要讓有限的生命消逝在酒精給你我?guī)淼臒o限傷害之中。
43、生命最可貴，酒后價(jià)更低。若為醉駕逝，分錢都不值。
44、實(shí)線、須線、斑馬線，都是生命安全線;愛妻愛子愛家庭，無視交通等于零。
45、是人父母，是人兒女，酒不離口，車就離手，為了大家，為了小家，舉國(guó)上下，拒絕酒駕。
46、手握方向盤，莫把酒杯貪，要想家人歡，酒駕莫小看。
47、推杯換盞添加喜慶，酒后駕車徒增傷悲。
48、一杯酒，交警向您招手，刑法跟在其后。
49、飲酒作樂皆盡歡，迷醉駕車惹事端，出門在外多防范，家中老小盼平安。勸君莫貪杯中酒，家庭幸福常擁有。
50、有一份習(xí)慣是酒后禁駕，有一份收獲是平安歸來。
51、沾滿酒氣的方向盤，無異于吃人的猛獸。
52、爭(zhēng)當(dāng)文明“駛”者，不做車禍“醉”人。
53、無數(shù)次的痛，千百次的愛——開車不喝酒，酒后不開車。
54、醉酒駕車霧里看花，幸福家庭水中撈月。
55、醉酒是事故的導(dǎo)演，貪杯是悲劇的序幕。
關(guān)鍵詞：酒駕成因；對(duì)策
中圖分類號(hào)：D035.37文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B文章編號(hào)：1009-9166（2011）005(C)-0130-01
據(jù)公安部對(duì)近5年的全國(guó)道路交通事故統(tǒng)計(jì)，酒駕導(dǎo)致的交通事故每年竟達(dá)1.09萬起，造成4054人死亡，1.16萬人受傷。也就是說每3起事故就有1人死亡，可見酒后駕車導(dǎo)致道路交通事故的嚴(yán)重危害程度。如南京孫明寶，2009年6月醉酒駕車造成五死四傷等，在社會(huì)上造成了非常惡劣的影響，與此同時(shí)期嚴(yán)查酒駕的專項(xiàng)行動(dòng)在全國(guó)不斷開展，然而酒駕現(xiàn)象還是屢禁不絕，就連查處酒駕的民警也未能幸免，2008年4月23日，重慶駕駛?cè)藦埬匙砭岂{駛將正在執(zhí)行集中整治行動(dòng)執(zhí)勤任務(wù)的4名民警撞倒，造成3名民警受傷，1名民警被撞當(dāng)場(chǎng)死亡。
一、酒駕的原因
（一）酒文化的影響。國(guó)人常用“無酒不成宴”來形容酒在人們生活中的地位。這些場(chǎng)合喝酒風(fēng)盛，勸酒風(fēng)更盛，酒文化讓駕駛?cè)讼萑胍环N兩難的境地：喝酒觸犯法規(guī)，不喝得罪朋友，大多數(shù)駕駛?cè)嗣鎸?duì)這熱情的酒杯總是難以拒絕的。
（二）酒駕的違法成本過低，不能形成足夠的威懾。
（三）酒駕者蔑視交通法規(guī)：首先，位高權(quán)重者無視法律。二是僥幸心理使不法者以身試法。其三，虛榮心理使某些人鋌而走險(xiǎn)。第四，冒險(xiǎn)求刺激的心理。有的駕駛?cè)耸芤恍┯耙曌髌坊螂娔X游戲中某些飛車鏡頭的影響，分不清現(xiàn)實(shí)世界與虛擬世界的區(qū)別，酒駕狂奔者也不乏其人。
（四）公安交通管理部門的執(zhí)法工作存在的缺陷，造成監(jiān)管不力。
二、酒駕的特點(diǎn)
有調(diào)查資料表明駕齡在2年以上到15年以下的駕駛?cè)税l(fā)生酒駕行為的比率占達(dá)到了50%以上。80%以上的酒駕行為發(fā)生在18時(shí)之后至24時(shí)這個(gè)時(shí)段。86%酒駕行為發(fā)生地集中在市區(qū)。酒駕違法行為中，有超過60%的車輛屬于私家車居首位，公用車占超過20%的比例居第二位。
三、整治酒駕行為的對(duì)策
（一）強(qiáng)化宣傳，提高民眾的交通安全意識(shí)
1、完善交通安全宣傳教育社會(huì)化機(jī)制。在實(shí)踐中可按照“政府牽頭，部門主管，社會(huì)參與，共同管理”的要求成立交通安全委員會(huì)參與交通管理工作，負(fù)責(zé)與各單位簽訂責(zé)任狀，爭(zhēng)取社會(huì)各界的大力支持，持之以恒地開展廣泛的交通安全法制教育，從根本上提高群眾的交通安全意識(shí)。2、充分發(fā)揮媒體的導(dǎo)向作用。治理酒駕問題不能光靠重典，還需靠國(guó)民素質(zhì)的長(zhǎng)期養(yǎng)成。相關(guān)部門可利用廣播、電視，報(bào)刊，互聯(lián)網(wǎng)播放、刊登禁止酒駕的公益性廣告，宣傳酒駕的嚴(yán)重危害，使機(jī)動(dòng)車駕駛?cè)俗杂X抵制酒駕行為。
（二）提高違法成本，加大處罰力度
1、按法律規(guī)定從重處罰酒違法駕行為。刑法修正案（八）已增設(shè)“危險(xiǎn)駕駛罪”，首次將“醉酒駕駛機(jī)動(dòng)車”行為納入其中。在實(shí)踐中無論是誰(shuí)，只要行為人實(shí)施該酒駕行為，并且威脅到公共安全，即使是沒有造成嚴(yán)重后果的，也應(yīng)當(dāng)以犯罪論處。若造成嚴(yán)重后果的應(yīng)當(dāng)加重處罰。2、繼續(xù)嚴(yán)格實(shí)行酒駕駛行為與機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)費(fèi)率聯(lián)系浮動(dòng)制度，對(duì)有酒駕行為記錄的車主或駕駛?cè)艘岣弑ｋU(xiǎn)費(fèi)，這是經(jīng)濟(jì)手段懲處酒后駕駛違法行為的重要舉措，也是建立嚴(yán)管酒后駕駛長(zhǎng)效機(jī)制、預(yù)防酒駕發(fā)生的重要制度。3、其它措施：把酒駕行為納入個(gè)人信譽(yù)不良記錄，推行酒駕實(shí)名曝光，在酒樓、賓館、飯店、KTV、酒吧易發(fā)生酒駕行為等場(chǎng)所張貼禁止酒駕的醒目標(biāo)志，追究明知駕駛?cè)司坪罂赡荞{車而不加勸阻、仍提供酒或與其同飲者的法律責(zé)任，也是建立嚴(yán)管酒駕的重要措施。
（三）加大管控力度
酒駕惡習(xí)的頑固，治理不可能畢其功于一役，執(zhí)法的常態(tài)化也是治理酒駕必由之路。
1、合理安排警力，采取定點(diǎn)查處與流動(dòng)巡邏查處相結(jié)合的方式開展查處酒駕違法行動(dòng)，使酒駕人員防不勝防，徹底打消酒駕者的僥幸心理；2、對(duì)酒駕高發(fā)的重點(diǎn)時(shí)段，投入警力加以管控。特別是要進(jìn)一步加強(qiáng)夜間執(zhí)法的警力，讓酒駕行為成為過街的老鼠，人人喊打，以震懾酒駕行為。3、提高抽測(cè)駕駛?cè)巳罕壤＜訌?qiáng)檢測(cè)裝備投入，進(jìn)一步提高檢測(cè)率，使駕駛?cè)藷o法存在逃避測(cè)試的僥幸心理。4、采用異地調(diào)警執(zhí)法的方法查處酒駕行為，避免因人際關(guān)系而造成執(zhí)法過程中出現(xiàn)的僵局。
（四）開展酒后代駕業(yè)務(wù)，減少酒駕現(xiàn)象
節(jié)假日期間走親訪友應(yīng)酬的增多，喝酒變得在所難免，這讓不少駕駛?cè)吮陡袨殡y，“酒后代駕”可為飲酒駕駛?cè)颂峁┫嚓P(guān)服務(wù)，減少因酒后而發(fā)生的酒駕行為，為駕駛?cè)私獬撕箢欀畱n。國(guó)家應(yīng)當(dāng)出臺(tái)相關(guān)規(guī)定鼓勵(lì)支持和引導(dǎo)代駕服務(wù)，促其良性發(fā)展。促進(jìn)了道路交通安全法的實(shí)施。
（五）采用高科技手段查禁酒駕違法行為
目前公安交通管理部門主要采用酒精測(cè)試儀檢測(cè)機(jī)動(dòng)車駕駛?cè)耸欠窬岂{，屬于事后監(jiān)督。借鑒其它國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，可考慮實(shí)施制定汽車安裝防酒駕系統(tǒng)的法律法規(guī)。安裝這種系統(tǒng)的機(jī)動(dòng)車輛能監(jiān)測(cè)到駕駛?cè)司凭欠癯瑯?biāo)，如超標(biāo)就會(huì)自動(dòng)鎖死發(fā)動(dòng)機(jī)，使之不能啟動(dòng)。這樣能有效避免酒駕事件發(fā)生，還能解決警力不足的困擾，對(duì)駕駛?cè)撕兔窬纳踩芷鸬诫p重保障的作用。
作者單位：廣西警官高等?？茖W(xué)校
參考文獻(xiàn)：