一般貿(mào)易征稅精選(九篇)

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第1篇：一般貿(mào)易征稅范文

[關(guān)鍵詞] 加工貿(mào)易 保稅 出口退稅 稅收制度

一、加工貿(mào)易保稅制度

保稅制度是一種國際上通行的海關(guān)制度。我國加工貿(mào)易稅收實踐中，對于來料加工方式下，合同規(guī)定由外商提供的原材料、零部件、元器件、輔料及包裝材料，海關(guān)全額免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅；加工出口的成品免征出口環(huán)節(jié)增值稅、生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅，包括免征工繳費的增值稅。但是，進料加工方式下，海關(guān)則區(qū)別情況對進出口貨物實行全額保稅、定額保稅或不予保稅。一般來說，保稅工廠、保稅集團、對口合同可予以全額保稅；其它經(jīng)營進料加工的單位或加工生產(chǎn)企業(yè)，其進口的料、件應(yīng)根據(jù)《進料加工進口料、件征免稅比例表》的規(guī)定，分別按85%或95%作為出口部分免稅，15%或5%作為不能出口部分照章征稅。如不能出口部分多于海關(guān)已征稅的比例，應(yīng)照章補稅；少于已征稅比例而多出口的部分，經(jīng)向海關(guān)提供確鑿單證，經(jīng)主管海關(guān)審核無誤，準(zhǔn)予向納稅地海關(guān)申請已納稅額返還。此外，對有違反海關(guān)規(guī)定行為的經(jīng)營單位和加工生產(chǎn)企業(yè)，海關(guān)認(rèn)為有必要時可對其進口料、件在進口時先予征稅，待其加工復(fù)出口后，再按實際消耗進口料、件數(shù)量予以已納稅額返還。

但是，若加工貿(mào)易進口貨物，無論來料加工或進料加工貿(mào)易方式下進口，只要進入出口加工區(qū)、保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)域或保稅物流中心、保稅倉庫等特殊監(jiān)管場所，均實行全額保稅。但是，基于歷史原因，我國多數(shù)加工貿(mào)易企業(yè)位于出口加工區(qū)、保稅區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)域之外，因此對于這些企業(yè)而言，進料加工進口貨物仍存在不完全保稅甚至不予保稅的可能。

二、加工貿(mào)易出口退（免）稅制度

對于來料加工貿(mào)易方式，我國實行以免稅為主，不予出口退稅的政策。如果出口企業(yè)是以來料加工復(fù)出口方式出口國家規(guī)定不予退（免）稅貨物的，仍然可以享受免稅，但對其耗用的國產(chǎn)材料則不辦理出口退稅，其進項稅額也不得抵扣，而是計入成本。

但是，對于進料加工貿(mào)易方式，我國實行出口退（免）稅制度。該貿(mào)易方式下出口貨物的消費稅的退（免）稅辦法與一般貿(mào)易方式相同，而出口貨物的增值稅的退（免）稅則有所區(qū)別，即根據(jù)進料加工復(fù)出口的具體貿(mào)易形式而采取不同的出口退稅計算方法。

1.作價加工復(fù)出口

出口貨物退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額-銷售進口料件的應(yīng)繳稅額銷售進口料件的應(yīng)繳稅額=銷售進口料件金額×稅率-海關(guān)對進口料件實際征收的增值稅稅額其中：“銷售進口料件金額”是指出口企業(yè)銷售進口料件的增值稅專用發(fā)票上注明的金額；“稅率”是指當(dāng)進口料件征稅稅率小于或等于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按進口料件的征稅稅率計算，而若進口料件征稅稅率大于復(fù)出口貨物退稅稅率的，則按復(fù)出口貨物的退稅稅率計算；“海關(guān)對進口料件實際征收的增值稅稅額”是指海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅稅額。

2.委托加工復(fù)出口

出口貨物應(yīng)退稅額=購買加工貨物的原材料等增值稅專用發(fā)票注明的進項稅額×該原材料等的適用退稅率+增值稅專用發(fā)票注明的工繳費金額×復(fù)出口貨物退稅率+海關(guān)對進口料件實征增值稅稅額海關(guān)對進口料件實征增值稅稅額=應(yīng)征稅額-減征稅額

3.自行加工復(fù)出口

(1)實行“先征后退”法計算出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)的計算方法：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅稅率-（當(dāng)期全部進項稅額+當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格×征稅稅率）

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率-當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格×退稅率

(2)實行“免、抵、退”法計算出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)的計算方法：

―當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期全部進項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

其中：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

免稅購進原材料包括從國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，且進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格，即

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關(guān)實征的關(guān)稅和消費稅

這里，當(dāng)納稅人有進料加工業(yè)務(wù)時則應(yīng)扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，且當(dāng)“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口貨物銷售額乘征退稅率之差”時，“免抵退貨物不得免征和抵扣稅額”按0填報，其差額結(jié)轉(zhuǎn)下期；按“實耗法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期全部(包括單證不齊全部分)進料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積；按“購進法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期全部購進的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積。

―免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

其中：出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票計算的離岸價為準(zhǔn)。若出口發(fā)票不能如實反映實際離岸價的，企業(yè)必須按照實際離岸價向主管國稅機關(guān)進行申報，同時主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依照《中國人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。

免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

其中“免稅購進原材料價格”如上所述。

―當(dāng)期應(yīng)退稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與當(dāng)期免抵退稅額之間的小者由此可見，當(dāng)出口貨物的征稅率與退稅率不一致時，與一般貿(mào)易出口相比，加工貿(mào)易出口有助于減輕企業(yè)承擔(dān)的征退稅率不一致導(dǎo)致的稅收負(fù)擔(dān)。因為，一般貿(mào)易出口企業(yè)需要承擔(dān)所有征退稅率差額部分的負(fù)擔(dān)，而加工貿(mào)易出口企業(yè)則只承擔(dān)國產(chǎn)料件部分的征退稅率差額負(fù)擔(dān)，若加工貿(mào)易企業(yè)全部使用進口料件，且全額保稅，則基本不受出口退稅率降低的影響。

此外，當(dāng)加工貿(mào)易企業(yè)將用保稅進口料件加工的產(chǎn)品轉(zhuǎn)至另一加工貿(mào)易企業(yè)進一步加工后復(fù)出口時，貿(mào)易部門與稅務(wù)部門對這類深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的稅收處理并非完全一致。根據(jù)目前的有關(guān)規(guī)定，海關(guān)對深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)視同進出口貿(mào)易實行保稅監(jiān)管，即并不對該項業(yè)務(wù)征收任何進出口稅費；但是，稅務(wù)部門則自2001年1月1日起，老三資企業(yè)（1993年12月31日前成立的三資企業(yè)）“不征不退”的免稅期滿之后，對所有企業(yè)的深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)均視同內(nèi)銷先征稅，然后再在出口環(huán)節(jié)辦理退稅，并且深加工結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)使用的國產(chǎn)料件不予辦理出口退稅。顯然，這種不一致增加了此類企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的發(fā)展，也不利于加工貿(mào)易價值鏈條在國內(nèi)的延伸。故而，有的加工貿(mào)易企業(yè)便利用特殊監(jiān)管區(qū)域或特殊監(jiān)管場所的稅收優(yōu)惠制度，來解決此類問題。根據(jù)《出口加工區(qū)稅收管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2000]155號）、《保稅物流中心（B型）稅收管理辦法》（國稅發(fā)[2004]150號）、《關(guān)于保稅區(qū)與港區(qū)聯(lián)動發(fā)展有關(guān)稅收問題的通知》（國稅發(fā)[2004]117號）、《關(guān)于洋山保稅港區(qū)等海關(guān)監(jiān)管特殊區(qū)域有關(guān)稅收問題的通知》（國稅函[2006]1226號）等的規(guī)定，區(qū)外（或中心外）企業(yè)運入?yún)^(qū)內(nèi)（或中心內(nèi)）的貨物視同出口，準(zhǔn)予按照有關(guān)規(guī)定辦理出口退稅；區(qū)內(nèi)（或中心內(nèi)）企業(yè)銷售給區(qū)外（或中心外）企業(yè)的貨物視同進口，當(dāng)該區(qū)外（或中心外）企業(yè)開展加工貿(mào)易時，準(zhǔn)予其按照加工貿(mào)易稅收政策執(zhí)行。這樣，深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，上下游企業(yè)就可以通過上述區(qū)域或場所獲得最大利益，即上游企業(yè)的貨物入?yún)^(qū)（或中心）就可以獲得退稅，而下游企業(yè)從相應(yīng)園區(qū)（或中心）進口貨物并獲得發(fā)票，向海關(guān)辦理“進料加工”就可以享受進口料件保稅，從而減輕了這些企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

三、加工貿(mào)易征稅制度

1.加工貿(mào)易出口企業(yè)出口國家規(guī)定不予退（免）稅的貨物

出口企業(yè)以來料加工復(fù)出口方式出口不予退（免）稅貨物的，仍然享受免稅；但是，出口企業(yè)以進料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口不予退（免）稅的貨物，則必須按復(fù)出口貨物的離岸價格與所耗用進口料件的差額計提銷項稅額或計算應(yīng)納稅額。此外，若該不予退（免）稅的貨物為應(yīng)稅消費品，還應(yīng)按復(fù)出口貨物的出口數(shù)量或離岸價格計算繳納消費稅。

2.加工貿(mào)易項下出口應(yīng)稅商品征收出口關(guān)稅的規(guī)定

加工貿(mào)易項下出口應(yīng)稅商品，如全部使用進口料件加工的產(chǎn)（成）品，不征收出口關(guān)稅；如部分使用進口料件加工的產(chǎn)（成）品，則按海關(guān)核定的比例征收出口關(guān)稅。具體計算公式是：

出口關(guān)稅=出口貨物完稅價格×出口關(guān)稅稅率×出口成品中使用的國產(chǎn)料件占全部料件的價值比例

其中，出口貨物完稅價格由海關(guān)根據(jù)《中華人民共和國審定進出口貨物完稅價格辦法》的規(guī)定審核確定。

企業(yè)應(yīng)在向海關(guān)備案或變更手冊（最遲在成品出口之前）時，向海關(guān)如實申報出口成品中使用的國產(chǎn)料件占全部料件的價值比例。

3.加工貿(mào)易進口料件與產(chǎn)（成）品內(nèi)銷

加工貿(mào)易保稅進口料件或者成品因故轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，海關(guān)憑主管部門準(zhǔn)予內(nèi)銷的有效批準(zhǔn)文件，對保稅進口料件或制成品依法征收稅款并加征緩稅利息；進口料件屬于國家對進口有限制性規(guī)定的，經(jīng)營企業(yè)還應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提交進口許可證件。未出口的成品按內(nèi)銷征稅，并不予辦理出口退稅，已辦理出口退（免）稅的，應(yīng)追回退（免）稅款。加工貿(mào)易保稅進口料件在加工過程中產(chǎn)生的邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物，加工貿(mào)易企業(yè)可向海關(guān)申請內(nèi)銷，并免于商務(wù)主管部門審批，屬于發(fā)展改革委員會、商務(wù)部、環(huán)?？偩旨捌涫跈?quán)部門進口許可證件管理范圍的，免予提交許可證件。海關(guān)對申請內(nèi)銷的邊角料根據(jù)報驗狀態(tài)歸類后適用的稅率和審定價格計征稅款，并免征緩稅利息。

由此可知，加工貿(mào)易出口應(yīng)稅商品或不予退（免）稅商品的征稅制度對進料加工、來料加工以及國產(chǎn)料件、保稅進口料件區(qū)別對待，沒有一視同仁，這顯然不利于進料加工貿(mào)易方式的發(fā)展，也不利于提高加工貿(mào)易企業(yè)使用國產(chǎn)料件的積極性，從而不利于提高加工貿(mào)易產(chǎn)品的國內(nèi)增值率。其次，雖然加工貿(mào)易料件與制成品內(nèi)銷制度中規(guī)定“進口料件屬于國家對進口有限制性規(guī)定的，經(jīng)營企業(yè)還應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提交進口許可證件”，但未明示該規(guī)定是否也適用于制成品，從而使得企業(yè)可能利用加工貿(mào)易方式規(guī)避國家對某些制成品的進口限制，在國內(nèi)銷售該類產(chǎn)品。最后，根據(jù)規(guī)定，保稅區(qū)、出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷的制成品，其補稅時的完稅價格按制成品的成交價格審定；而區(qū)外企業(yè)內(nèi)銷制成品時，則按料件的原進口成交價格或與料件相同或類似的進口貨物的成交價格為基礎(chǔ)審定。一般情況下，制成品的成交價格要高于料件的成交價格，而且根據(jù)“關(guān)稅升級”理論，制成品的進口關(guān)稅稅率也要高于料件的進口關(guān)稅稅率。因此，這種差異顯然對出口加工區(qū)、保稅區(qū)內(nèi)的加工貿(mào)易企業(yè)不利。

總之，加工貿(mào)易稅收制度具有較強的政策性，并且其稅收管理涉及稅務(wù)與海關(guān)等多個部門，從而導(dǎo)致加工貿(mào)易稅收制度又具有一定的復(fù)雜性。因此，在引導(dǎo)我國加工貿(mào)易順利實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級的前提下，我國各相關(guān)部門應(yīng)協(xié)調(diào)統(tǒng)一加工貿(mào)易稅收制度，在盡可能保持稅收中性的基礎(chǔ)上，合理納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，從而確保我國加工貿(mào)易制度的健康發(fā)展。

參考文獻：

第2篇：一般貿(mào)易征稅范文

（一）出口方式選擇上的稅務(wù)籌劃 生產(chǎn)企業(yè)的出口業(yè)務(wù)既可以選擇自營出口，也可以由有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口。在自營出口方式下，生產(chǎn)企業(yè)實行免、抵、退稅的辦法，而對外貿(mào)企業(yè)則實行先征后退的辦法。雖然這兩種方式都可以辦理出口業(yè)務(wù)并得到出口退稅，但具體數(shù)額的大小并不一定總是相同。

例：某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，料件從國內(nèi)采購后用于生產(chǎn)，產(chǎn)品全部出口。2011年出口的貨物折合人民幣為1000萬元。購進原材料取得增值稅專用發(fā)票，準(zhǔn)予抵扣的進項稅額為85萬元。增值稅稅率為17%，無上期留抵稅額。

以下分不同情況分別計算：

（1）當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅稅率為17%時，有以下兩種情況：

第一種情況，生產(chǎn)企業(yè)自營出口，按照免、抵、退稅法計算：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1000×（17%-17%）=0（萬元）；當(dāng)期的應(yīng)納稅金額=內(nèi)部銷售貨物的銷項稅金額-（當(dāng)期實現(xiàn)的進項稅額-當(dāng)期實現(xiàn)的免抵退稅不能免征以及進行抵扣的稅額）-上期留抵稅額=0-（85-0）-0=-85（萬元）；出口貨物“免、抵、退”稅額=1000×17%=170（萬元）；按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時：當(dāng)期期末應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=85（萬元）；當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=170-85=85（萬元）。

第二種情況：生產(chǎn)企業(yè)可以考慮設(shè)立獨立核算的關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司，也可以通過其他外貿(mào)公司出口。本例中，設(shè)定企業(yè)以1000萬元人民幣（含稅價）賣給關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司，外貿(mào)公司再以同樣的價格外銷出口。各自的應(yīng)納稅額如下：生產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)納稅額=1000÷（1+17%）×17%-85=145.3-85=60.3（萬元）；關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司應(yīng)收出口退稅額=1000÷（1+17%）×17%=145.3（萬元）；從整體考慮，實際收到的出口退稅額=145.3-60.3=85（萬元）。

通過計算可知，當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的征收率和退稅率相等時，企業(yè)自營出口和委托關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口收到的退稅額相等。

（2）當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅率為13%時，有以下兩種情況：

第一種情況，生產(chǎn)企業(yè)自營出口，按照免、抵、退稅法計算：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1000×（17%-13%）=40（萬元）；當(dāng)期實現(xiàn)的應(yīng)納稅額=0-（85-40）-0=-45（萬元）；出口貨物“免、抵、退”稅額=1000×13%=130（萬元）；按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時：當(dāng)期期末實現(xiàn)的應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵的稅額=45萬元；當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=130-45=85（萬元）。

第二種情況，生產(chǎn)企業(yè)可以設(shè)立獨立核算的關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司，也可以通過其他外貿(mào)公司出口。本例中，設(shè)定企業(yè)以1000萬元人民幣（含稅）賣給關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司，外貿(mào)公司再以同樣的價格外銷出口。各自的應(yīng)納稅額如下：生產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)納稅額=1000÷（1+17%）×17%-85=145.3-85=60.3（萬元）；關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司應(yīng)收出口退稅額=1000÷（1+17%）×13%=111.11（萬元）；從整體考慮，實際收到的出口退稅額=111.11-60.3=50.81（萬元），大于自營出口方式下的退稅額50.81-45=5.81萬元。

通過以上計算可以看出，在出貨貨物征收率與退稅率不相等的情況下，企業(yè)自營出口和委托關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司出口獲得的出口退稅金額是不一樣的。委托關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口獲得的退稅金額大于自營出口的金額，從而選擇委托外貿(mào)企業(yè)更為有利。

（3）當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅率為9%時，有以下兩種情況：

第一種情況，生產(chǎn)企業(yè)自營出口，按照免、抵、退稅法計算：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1000×（17%-9%）=80（萬元）；當(dāng)期實現(xiàn)的應(yīng)納稅額=0-（85-80）-0=-5（萬元）；出口貨物“免、抵、退”稅額=1000×9%=90（萬元）；按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時：當(dāng)期實現(xiàn)的期末應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末實現(xiàn)的留抵稅額=5（萬元）；當(dāng)期能夠進行抵扣的稅額=90-5=85（萬元）。

第二種情況：生產(chǎn)企業(yè)可以設(shè)立獨立核算的關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司，也可以通過其他外貿(mào)公司出口。本例中，設(shè)定企業(yè)以1000萬元人民幣（含稅）賣給關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司，外貿(mào)公司再以同樣的價格外銷出口。各自的應(yīng)納稅額如下：生產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)納稅額=1000÷（1+17%）×17%-85=145.3-85=60.3（萬元）；關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司應(yīng)收出口退稅額=1000÷（1+17%）×9%=76.92（萬元）；整體考慮，實際收到的出口退稅額=76.92-60.3=16.62萬元，大于自營出口下獲得的出口退稅金額=16.62-5=11.62萬元。

通過以上三種情況的計算分析可以看出，隨著出口退稅率的減小，企業(yè)自營出口獲得的出口退稅不斷減少；而通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口獲得總體出口退稅金額雖然也在減小，但與企業(yè)自營出口方式相比，不考慮其他方面，所獲得的總體出口退稅金額大于自營出口方式所取得的退稅金額，出口退稅優(yōu)勢更為明顯。

值得注意的是，由于在生產(chǎn)企業(yè)和關(guān)聯(lián)企業(yè)共同籌劃下，獲得的出口退稅額大于生產(chǎn)企業(yè)自營出口所獲得的退稅額。為了維持長久的合作關(guān)系，需要將這部分多出的出口退稅額在生產(chǎn)企業(yè)和關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)之間進行合理的分配，以維持長久合作。

（二）生產(chǎn)型企業(yè)原材料采購方式相關(guān)稅務(wù)籌劃與管理 產(chǎn)品的加工貿(mào)易出口是生產(chǎn)型企業(yè)的工作項目，國內(nèi)采購和國外進口兩種方式在原材料、零部件的采購?fù)緩缴线\用是非常廣泛的。但是國外采購有3種不同的途徑：按普遍的貿(mào)易報關(guān)進口、根據(jù)進料加工貿(mào)易進行報關(guān)進口、按照來料的加工貿(mào)易進行報關(guān)進口。下面就按照相關(guān)的退稅政策來對生產(chǎn)企業(yè)在不同情況下所運用的方式購料進行適當(dāng)?shù)姆治觥?/p>

（1）一般納稅人和小規(guī)模納稅人采購國產(chǎn)原材料的稅務(wù)籌劃。生產(chǎn)企業(yè)從國內(nèi)采購原材料時，可以從一般納稅人處采購，獲得增值稅稅專用發(fā)票，進項稅額可以用于抵扣；而從小規(guī)模納稅人處購進原材料，獲得普通發(fā)票，稅額不得抵扣，要計入成本。一般而言，似乎從增值稅一般納稅人處購進原料更有利于取得退稅，但情況并不完全正確。從小規(guī)模納稅人處購進貨物，用于生產(chǎn)產(chǎn)品出口，由于購進貨物不能取得增值稅專用發(fā)票，則生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)出后實際承擔(dān)的稅負(fù)=不含稅原料成本×小規(guī)模納稅人征稅率。

而從增值稅一般納稅人處購進原料，用于產(chǎn)品出口，由于取得增值稅專用發(fā)票，其標(biāo)注的進項稅額可以進行相抵扣的，生產(chǎn)型的企業(yè)在進行出口后實際所承擔(dān)的成本=出口商品的離岸價×外匯人民幣的牌價×（出口商品的征稅率-出口貨物的退稅率）=出口貨物折合人民幣價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）。

上述兩式相減，得出：不含稅原料成本×小規(guī)模納稅人征稅率-出口貨物折合人民幣價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

（2）國內(nèi)采購與進料加工方式進口相比，適合采用進料加工方式。當(dāng)企業(yè)既可以選擇國內(nèi)購買原材料，也可以選擇從進料進口的情況下，在這兩種購料方法下的出口產(chǎn)品不能抵扣的進項稅額可以如下表示：在國內(nèi)購進的料件不能抵扣的進項稅額=出口商品的離岸價格×（征稅率-退稅率），而進料加工方式進口不予抵扣的進項稅額=（出口商品離岸價格-海關(guān)進行核銷免稅進口料件的價格）×（征稅率-退稅率）。很明顯在實行進料加工方式時，因為不能進行抵扣的稅額相應(yīng)減少了，這就使得企業(yè)的稅負(fù)降低了。在這兩種購料方法下的出口產(chǎn)品不能抵扣的進項稅額可以進行如下表示：

在國內(nèi)購進的料件不能抵扣的進項稅額=出口的商品的離岸價格×（所征得稅率-退稅率），而進料加工方式進口不予抵扣的進項稅額=（出口商品的離岸價格-海關(guān)進行核銷免稅進口料件的價格）×（征稅率-退稅率）。很明顯在實行進料加工方式時，因為不能進行抵扣的稅額相應(yīng)減少了，這就使得企業(yè)的稅負(fù)降低了。

在這兩種購料方法下的出口產(chǎn)品不能抵扣的進項稅額可以通過下面來表示：在國內(nèi)購進的料件不能抵扣的進項稅額=出口商品離岸價格×（征稅率-退稅率），而進料加工方式進口不予抵扣的進項稅額=（出口商品的離岸價格-海關(guān)進行核銷免稅進口料件的價格）×（征稅率-退稅率）。很明顯在實行進料加工方式時，因為不能進行抵扣的稅額相應(yīng)的減少了，這就使得企業(yè)的稅負(fù)降低了。所以，如果原材料、零部件的質(zhì)量相同，并且進口料件的采購成本和國內(nèi)的價格保持一致，或者是高出的金額比進口料件金額乘退稅率之差還小，那么選擇進料加工是最合適的。

（3）國外進口時，對在普通貿(mào)易項下進口、進料的加工以及來料加工的選擇問題上，如果是一般貿(mào)易項下的進口，國外的料件應(yīng)該進行正常的報關(guān)進口，進口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅以及相關(guān)的關(guān)稅進行正常繳納，進行加工復(fù)出口后再對退還已經(jīng)繳納的增值稅和消費稅進行申請。這種方式相對而言手續(xù)較復(fù)雜，企業(yè)的流動資金很大程度上被占用，這會使得企業(yè)的資金使用成本增大，同時會對企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)造成很大的影響，所以不應(yīng)該考慮這種方式。

（三）不同貿(mào)易方法下生產(chǎn)企業(yè)出口退稅稅務(wù)籌劃與管理 一般貿(mào)易、加工貿(mào)易在我國享受出口退（免）稅的貨物貿(mào)易方式中所占的比重是非常大的，將近有95%的比重，因此，這種方式在我國出口貿(mào)易時運用最廣，它占據(jù)主要的地位，下面就對一般貿(mào)易以及加工貿(mào)易在出口退稅方面的相關(guān)問題作出研究。

（1）一般貿(mào)易方式以及加工貿(mào)易方案適合的稅務(wù)籌劃管理。從境內(nèi)進行原輔材料、零部件、元器件等料件的采購是一般貿(mào)易貨物的主要來源，他們都是本國的要素資源；但是加工貿(mào)易的貨物來源與其有所不同，它主要是從境外進行進口，因此，它的要素資源是來自國外的，我國只是對其進行加工和裝配。上文采購方式的籌劃就是一個很好的例子，通過將國內(nèi)采購和進料加工方式進行比較，會發(fā)現(xiàn)它適合進料加工方式，然而實行一般貿(mào)易的關(guān)鍵原材料是出自國內(nèi)的；并且加工貿(mào)易的方式在國外采購的3種方式中是可行的。由于國內(nèi)材料逐漸減少，進口的材料自然就會有所增加，因此，進出口的差額在逐漸縮小，這就導(dǎo)致總稅負(fù)減少。所以，進料加工貿(mào)易方式下企業(yè)所承擔(dān)的總稅負(fù)相對而言比一般貿(mào)易方式企業(yè)所承擔(dān)的總稅負(fù)要低得多，因此，選擇進料加工方式是最合理的。

按照財稅[2005]25號的要求，從2005年1月1日開始，經(jīng)過國家稅務(wù)局進行正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期可以免抵的增值稅稅額應(yīng)該加入與城市維護建設(shè)稅和教育費附加的范圍，稅（費）率也是有規(guī)定的，應(yīng)該按規(guī)定納稅，并且所征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加也是有明文規(guī)定的。因為進料加工貿(mào)易方式產(chǎn)生的稅負(fù)相對而言是比較輕的，換句話說也就是一般貿(mào)易方式下比進料加工方式下承擔(dān)的城市維護建設(shè)稅以及教育費附加要多，所以在這種條件下企業(yè)應(yīng)該選擇進料加工方式。

（2）進料加工與來料加工方式下的稅務(wù)籌劃與管理。來料加工和進料加工是免抵退稅企業(yè)對外承接加工的主要方式。所謂的來料加工就是進口料件的提供者是境外的企業(yè)，而經(jīng)營性的企業(yè)不負(fù)責(zé)付匯進口的工作，所進行的加工或者裝配都是按照境外企業(yè)的要求進行的，對此只會收取相應(yīng)的加工費，相關(guān)的制成品是通過境外的企業(yè)進行銷售的。兩種加工方式有以下差異：第一，料件的付匯方式的差異，來料加工料件的提供者是外商并且是免費提供的，不需要付匯，然而進料加工料件應(yīng)該通過經(jīng)營企業(yè)付匯購買進口。第二，貨物的所有權(quán)的差異，外商擁有來料加工貨物的所有權(quán)，而經(jīng)營企業(yè)擁有進料加工貨物的所有權(quán)。第三，經(jīng)營方式的差異，來料加工經(jīng)營企業(yè)對盈虧是不負(fù)責(zé)任的，只會賺取相應(yīng)的工繳費，但是進料加工與其不同，它會自負(fù)盈虧，料件的采購也是自行進行的，銷售成品也是自行進行。第四，所承擔(dān)風(fēng)險有所不同，來料加工經(jīng)營企業(yè)不是經(jīng)營風(fēng)險的承擔(dān)者，進料加工經(jīng)營企業(yè)則需要承擔(dān)在經(jīng)營過程中的相關(guān)的風(fēng)險。第五，海關(guān)監(jiān)管的要求有所不同，在經(jīng)營企業(yè)進料加工項目下的保稅料件一旦海關(guān)同意就可以同本企業(yè)內(nèi)的非保稅料件實行所謂的串換，但是來料加工項下的保稅料件不得進行串換，因為它的物權(quán)歸外商所有。

來料加工和進料加工構(gòu)成加工貿(mào)易主要的方式，企業(yè)要想最大程度地降低稅收負(fù)擔(dān)就應(yīng)該重視對加工貿(mào)易方式的選擇，下面就從3個方面對這兩種貿(mào)易方式下的出口稅收進行相關(guān)的比較（不考慮他們對企業(yè)所得稅所造成的影響）：一是征稅率和退稅率的大小差異。在一般的條件下，增值稅的征稅率相對退稅率而言要高，征退稅差額應(yīng)該計入出口貨物成本中。在實行的進料加工貿(mào)易方式中，征、退兩個比率之間的差異如果越大，那么不能免征的稅額自然也就越大，換句話說就是應(yīng)當(dāng)計入成本的數(shù)額就會越大。二是所耗用的國產(chǎn)料件的數(shù)量。由于來料加工這一方式下，國產(chǎn)料件的進項稅額是能夠抵減的，這就在一定程度上對企業(yè)能否進行退稅有決定性的作用，自然就會左右加工貿(mào)易方式的選擇。在國內(nèi)采購料件少的情況下，也就是當(dāng)實現(xiàn)的進項稅額比較低的時候，如果選擇進料加工貿(mào)易的方法，可以抵減的進項稅滿足不了銷項稅的抵減，所以就需要交納相應(yīng)的稅額。相反的，如果實現(xiàn)的進項稅額比較大，在實行進料加工貿(mào)易方式時，抵減額時允許辦理出口退稅的，它的業(yè)務(wù)成本也會等于或者是小于來料加工貿(mào)易方式下所產(chǎn)生的成本。在選擇來料加工貿(mào)易方式時，如果進項稅額比較大，由于它不允許辦理退稅，就會導(dǎo)致出口成本與國產(chǎn)料件成一個正比例關(guān)系。會隨著它的增加而增大。三是企業(yè)的利潤水平的差異。交稅會受企業(yè)利潤的影響，在進料加工貿(mào)易的方法下，如果實現(xiàn)的利潤越大，那么當(dāng)期可以抵扣的退稅不得免征以及抵扣的稅額會產(chǎn)生一個更大的值，這樣一來，當(dāng)期的應(yīng)退稅額自然就會減少，更嚴(yán)重的會要求交納稅額。如果實現(xiàn)的利潤少的話，當(dāng)期免抵退稅不得免征以及抵扣的稅額也會有所變化也就是會變小，這就會使得稅多一點。進料加工這一方法下允許通過對貨物的內(nèi)外銷比例以及相應(yīng)的出口貨物國產(chǎn)化率的調(diào)整以此減輕企業(yè)稅負(fù)，改變貨物的內(nèi)外銷比例對生產(chǎn)型企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的應(yīng)納稅額與計入成本當(dāng)中的增值稅額產(chǎn)生的影響。因此，生產(chǎn)企業(yè)按照材料采購、生產(chǎn)、貨物銷售（出口和內(nèi)銷）等情況對內(nèi)外銷比例的合理調(diào)整，對生產(chǎn)企業(yè)減輕增值稅負(fù)或者節(jié)省出口貨物成本有很大促進作用。

（四）不同銷售地點相關(guān)稅務(wù)籌劃 本文中所指的不同的銷售地點，也就是“境內(nèi)關(guān)外”銷售。按照國家的規(guī)定“境內(nèi)關(guān)外”銷售是一種生產(chǎn)銷售，主要是保稅區(qū)企業(yè)與加工區(qū)企業(yè)在自己的區(qū)內(nèi)所進行的銷售。

（1）出口加工區(qū)內(nèi)相關(guān)稅務(wù)籌劃與管理。一是出口加工區(qū)關(guān)鍵的稅收政策。出口加工區(qū)是經(jīng)過國務(wù)院批準(zhǔn)同意，通過海關(guān)進行監(jiān)管的一種特殊的封閉性區(qū)域。我國對出口加工區(qū)的政策市實行區(qū)內(nèi)產(chǎn)品免稅監(jiān)管的政策，也就是說進區(qū)的原材料可以免稅，出口的產(chǎn)品不進行征稅也不進行退稅。因為不征不退，所以不管出口退稅率怎樣變化，區(qū)內(nèi)的企業(yè)都不會受到影響。但是如果出口退稅率實行下調(diào)，特別是退稅率的下調(diào)幅很大時，出口型生產(chǎn)企業(yè)在出口加工區(qū)“免征免退”的稅收政策的優(yōu)勢就更加明顯。二是出口加工區(qū)企業(yè)的稅務(wù)籌劃與管理。出口加工區(qū)的稅收優(yōu)惠政策在免稅上最為顯著。區(qū)內(nèi)企業(yè)在原材料的進口環(huán)節(jié)可以實行免稅，國內(nèi)采購的原材料是不包括進項稅的，在生產(chǎn)銷售的環(huán)節(jié)也不會進行征稅，這就在一定程度上避免了資金的占用，同時繁瑣的出口退稅手續(xù)問題也就得到了解決。如果出口退稅率進行下調(diào)，因為“免征免退”，區(qū)內(nèi)的企業(yè)就不會受到任何的影響。原材料基本上是實行進口，產(chǎn)品則是基本出口，對于這種“兩頭在外”的企業(yè)而言，進入出口加工區(qū)是最好的選擇，因為在這種條件下可以享受更大的加工區(qū)的稅收優(yōu)惠政策。進入加工區(qū)以降低因為征退稅差而產(chǎn)生的成本的增加，這是企業(yè)在解決出口退稅機制進行改革過程中的合理舉動。但是對于企業(yè)而言，是不是應(yīng)該進入加工區(qū)，哪些產(chǎn)品應(yīng)該進入加工區(qū)，在什么條件下進入加工區(qū)，這些都是需要考慮的，是需要結(jié)合相關(guān)的實際情況，進行相關(guān)的研究與籌劃，這樣才可以做出更加科學(xué)合理的選擇。

（2）保稅區(qū)稅務(wù)籌劃與管理。所謂保稅制度，就是通過國家在港口設(shè)立保稅區(qū)、保稅倉庫或者保稅工廠，當(dāng)然，在機場附近設(shè)立這些也是可行的。然后由外國商品運進這些保稅區(qū)域就不是進口，因此，不需要交納進口稅。保稅區(qū)是一個特定的區(qū)域，主要是由海關(guān)進行監(jiān)管，并且實行境內(nèi)關(guān)外管理的一種特定的區(qū)域，保稅區(qū)的貨物允許進行轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)移，出口他國（地）是非常自由的，但是在進入國內(nèi)市場時應(yīng)該根據(jù)進口征收相關(guān)的關(guān)稅與增值稅。內(nèi)地的商品進入保稅區(qū)進行正常的出口管理，轉(zhuǎn)口的商品與在保稅區(qū)中的商品應(yīng)該按照保稅貨物的要求進行合理的管理。

二、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅稅務(wù)籌劃水平提升建議

（一）稅務(wù)籌劃方案應(yīng)該有適度的靈活性 稅務(wù)籌劃人員要提高素質(zhì)，合理制訂稅種籌劃方案，相關(guān)做法要合法。只有這樣才能更好地進行籌劃，才能保證稅務(wù)籌劃的質(zhì)量，這對稅收管理有很大的促進作用。這個團隊的建設(shè)中有了這些政策的建設(shè)性幫助，這些都有利于更新籌劃內(nèi)容上的完善，可以采取更多的、有效的分散風(fēng)險的計劃對策。這就有利于保證稅務(wù)籌劃目標(biāo)的達(dá)成，使出口退稅環(huán)節(jié)的制度政策更趨于完善。

（二）依照法律法規(guī)實施稅務(wù)籌劃 針對這個問題所要注意的就是在這個環(huán)節(jié)里，首先要明白的一點就是這是稅務(wù)籌劃是否能夠取得成功的重要標(biāo)準(zhǔn)，所以在實踐的過程中，稅務(wù)主體必須要懂得相關(guān)稅制的法律法規(guī)，并且遵守這些法律法規(guī)，能夠?qū)@些稅收的知識進行全方位的掌握，并且時時關(guān)注這些稅收政策的細(xì)微變動。要保證所制定的稅收方案不違反我國的相關(guān)法律法規(guī)，不違反稅收法規(guī)是稅務(wù)籌劃成功的基礎(chǔ)。接著，要妥善處理好稅務(wù)籌劃和合理避稅之間的關(guān)系。從降低繳稅的負(fù)擔(dān)來說，稅收的規(guī)劃和合理逃避稅收有異曲同工之處。但是兩個方面還是有所區(qū)別的。合理的逃避稅收指的是主體稅務(wù)人，采用不違反法律法規(guī)的方式，在考慮周詳?shù)挠媱澫拢@到稅法中不完善的空子里以達(dá)到減少納稅額的目的的行為方式。但是這些空子的存在是法律法規(guī)的制定者所不允許的，與立法的最初意圖是背道而馳的。因此對于這一方式世界上很多的國家都是不主張不支持的，但也沒有明確反對，有些國家對此種手段采取單獨制定各項法律法規(guī)來制約。所以在制定稅收規(guī)劃上，要合法并且符合當(dāng)前的國家稅收政策的要求為指導(dǎo)方向。讓企業(yè)在得到稅收優(yōu)惠減少的同時，也符合了我國的經(jīng)濟調(diào)控目的，有效地規(guī)避企業(yè)進入騙稅、逃稅的境地，降低違反稅法的風(fēng)險。

（三）全面提升稅收規(guī)劃主體人員素質(zhì) 稅務(wù)籌劃是一項高層次的理財活動，對籌劃人的素質(zhì)提出了更高的要求。稅收規(guī)劃中囊括各個專業(yè)的知識，知識的結(jié)構(gòu)體系也較為完善，是一個綜合性的專業(yè)學(xué)科。這些知識不僅包含了稅收法律法規(guī)、財務(wù)、投資項目、經(jīng)濟貿(mào)易、物流管理等專業(yè)的知識，還包括其他學(xué)科性專業(yè)知識。這么多的學(xué)科專業(yè)知識要求稅收規(guī)劃主體人員對于綜合性知識要有更高的綜合素質(zhì)，從稅收法律法規(guī)、財務(wù)、投資項目、經(jīng)濟貿(mào)易、物流管理等專業(yè)知識去提升自己的綜合能力，如果稅收規(guī)劃主體人員具備了這些專業(yè)的知識水平，就能在短時間內(nèi)掌握企業(yè)中相關(guān)的涉稅事項，并通過分析得到更加完善、可靠的知識，并在短時間內(nèi)找到稅務(wù)規(guī)劃的正確入口，做出正確的方案。

第3篇：一般貿(mào)易征稅范文

對間接出口視同內(nèi)銷征稅的利弊分析

根據(jù)國稅發(fā)[1996]123規(guī)定，僅限于老外商投資企業(yè)之間開展的間接出口業(yè)務(wù)是免稅的，非老企業(yè)之間的間接出口業(yè)務(wù)要視同內(nèi)銷征稅。但在全國各地的實際管征中，幾乎對所有企業(yè)的間接出口業(yè)務(wù)都予以免稅。如果對間接出口稅收政策調(diào)整為視同內(nèi)銷征稅，變動很大，應(yīng)審慎處理。我們先對間接出口視同內(nèi)銷征稅進行利弊分析。

有利之處：

1、視同內(nèi)銷征稅有利于增值稅的規(guī)范管理，使間接出口環(huán)節(jié)不再游離于增值稅鏈條之外。拋開海關(guān)對料件的保稅進口因素，間接出口的經(jīng)營行為是一種內(nèi)銷行為，從理論上講應(yīng)該納入增值稅的課征范圍。據(jù)統(tǒng)計，目前全國每年有上千億的間接出易額，實行免稅政策，對整個增值稅管理影響可想而知。因此，對間接出口征稅可保持增值稅鏈條的連續(xù)性，有利于堵住偷逃稅的漏洞。

2、間接出口視同內(nèi)銷征稅有利于稅務(wù)機關(guān)的管理。一個企業(yè)間接出口的客戶(即間接進口的企業(yè))很多，對間接出口免稅，稅務(wù)機關(guān)無法對每個間接進口的企業(yè)逐個跟蹤管理。間接出口、進口的兩家企業(yè)如果同在一地區(qū)或?qū)偻欢悇?wù)機關(guān)管轄，對間接出口的免稅管理還比較容易；如果兩家企業(yè)不在同一地區(qū)甚至跨省市，稅務(wù)機關(guān)對其實施出口管理的難度就大了。另一方面，許多產(chǎn)品是在國內(nèi)經(jīng)過多次結(jié)轉(zhuǎn)，也就是多次間接出口才真正出口離境，稅務(wù)機關(guān)對其管理難度就更大了。所以，對間接出口視同內(nèi)銷征稅，將它納入增值稅管理范圍，將大大減輕稅務(wù)機關(guān)征管難度。

不利影響：

1、對間接出口視同內(nèi)銷征稅不利于企業(yè)開展加工貿(mào)易。企業(yè)直接從國外進口料件加工后間接出口給另外一家企業(yè)，若對其征稅，由于企業(yè)前道環(huán)節(jié)是免稅進口的，沒有進項可以抵扣，在這種情況下，對間接出口業(yè)務(wù)征稅就相當(dāng)于對產(chǎn)品全額而不是增值額征稅，企業(yè)的稅負(fù)很重。其次，在目前許多產(chǎn)品的出口退稅率低于征稅率情況下，對間接出口視同內(nèi)銷征稅必然造成已納稅款得不到全額退稅，增加加工貿(mào)易企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)；第三，對所有的間接出口所征的稅款，如果產(chǎn)品最后出口時都要退稅，在出口退稅指標(biāo)比較緊和退稅速度慢的情況下，占用企業(yè)資金，不利于企業(yè)開展加工貿(mào)易。

2、在加工貿(mào)易整體稅收政策未作調(diào)整的情況下，對間接出口視同征稅會產(chǎn)生新的問題。目前，我國對加工貿(mào)易的主要稅收政策是進口料件保稅不征稅，出口加工貨物時退還其耗用的國產(chǎn)料件已征稅款．如果僅對間接出口征稅，會影響到加工貿(mào)易整體稅收政策。由于間接出口涉及海關(guān)對進口料件的保稅監(jiān)管，同時又涉及稅務(wù)機關(guān)對產(chǎn)品轉(zhuǎn)廠的稅收管理，如果稅務(wù)機關(guān)對間接出口視同內(nèi)銷征稅，但海關(guān)對間接出口的產(chǎn)品實行保稅政策，政出多門，海關(guān)與稅務(wù)機關(guān)政策互相矛盾，會讓企業(yè)無所適從。另一方面，廣東省毗鄰港澳，如果對間接出口實行征稅政策，廣東省的進料加工企業(yè)很容易就把原來間接出口的產(chǎn)品改為直接出口到港澳地區(qū)后再進口到國內(nèi)，甚至只要把集裝箱開到港澳繞一圈再轉(zhuǎn)回來就可以，所耗的運費肯定比間接出口所繳納的稅款少，但其他地區(qū)如上海的企業(yè)就沒有這樣的便利了，這會造成新的不公平競爭。如果僅對間接出口按內(nèi)銷征稅，而其他形式的加工貿(mào)易稅收政策沒有改變，勢必會造成加工貿(mào)易因形式不同而稅負(fù)相差很大，成為新的稅收問題。也很難說企業(yè)不會把進料加工改為來料加工或別的形式。所以加工貿(mào)易涉及多種形式，情況復(fù)雜，調(diào)整間接出口的稅收政策，需要通盤考慮，還要兼顧間接出口涉及的方方面面。

調(diào)整和規(guī)范間接出口稅收政策的設(shè)想

通過上述分析，我們清楚地看到，對間接出口視同內(nèi)銷征稅，有利之處主要是便利稅務(wù)機關(guān)的征管，弊端則是增加企業(yè)的稅負(fù)、甚至危及我國加工貿(mào)易出口，弊大于利。在全球經(jīng)濟一體化的背景下，對于我國這樣一個發(fā)展中國家而言，利用我國豐富的勞動力資源、廉價的土地、廠房等有利條件發(fā)展加工貿(mào)易，是我國發(fā)展對外貿(mào)易、發(fā)展經(jīng)濟的一種好途徑，國家應(yīng)該繼續(xù)實施稅收鼓勵政策。對間接出口實行免稅政策，有利于發(fā)展加工貿(mào)易，擴大出口創(chuàng)匯。所以間接出口稅收政策的現(xiàn)實選擇是實行免稅政策。間接出口免稅政策造成的不利于增值稅規(guī)范管理、稅務(wù)機關(guān)征管難度大等弊病可以通過規(guī)范、調(diào)整間接出口稅收政策來解決：

1、參照國產(chǎn)鋼材“以產(chǎn)頂進”管理辦法，規(guī)范稅務(wù)機關(guān)對間接出口管理。早在92、93年，國家稅務(wù)總局就以國稅發(fā)[92]146號文、國稅外函[98]044號文等文件初步規(guī)范了間接出口的管理辦法。國家稅務(wù)總局可在這兩個文件的基礎(chǔ)上，參照鋼材“以產(chǎn)頂進”管理辦法，進一步規(guī)范間接出口的管理辦法。具體地講，(1)間接出口企業(yè)持有關(guān)資料，填報《間接出口免稅申報表》向其主管稅務(wù)機關(guān)申報免稅，在規(guī)定的時間內(nèi)，間接出口企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)根據(jù)間接進口企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)簽發(fā)的《間接出口產(chǎn)品免稅業(yè)務(wù)聯(lián)系通知單》，對間接出口企業(yè)的免稅產(chǎn)品進行核銷；(2)間接進口企業(yè)應(yīng)在免稅產(chǎn)品運抵后規(guī)定時限內(nèi)，向其主管稅務(wù)機關(guān)辦理間接進口的登記備案手續(xù)，稅務(wù)機關(guān)出具《間接出口產(chǎn)品免稅業(yè)務(wù)聯(lián)系通知單》，并對間接進口的免稅產(chǎn)品進行監(jiān)管。管理的關(guān)鍵是對間接出口產(chǎn)品免稅建立業(yè)務(wù)聯(lián)系制度，加強稅務(wù)機關(guān)之間的協(xié)調(diào)、配合工作。可依靠稅務(wù)系統(tǒng)強大的計算機系統(tǒng)與人才優(yōu)勢，由國家稅務(wù)總局出面協(xié)調(diào)，對間接出口、進口兩方企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)的業(yè)務(wù)管理、聯(lián)系、信息交換實行電子化管理。

2、間接出口稅收政策應(yīng)與出口加工區(qū)的稅收政策協(xié)調(diào)起來，并以此作為突破口，逐步調(diào)整、規(guī)范加工貿(mào)易稅收政策。國際上對加工貿(mào)易的管理，一般是將加工貿(mào)易限定在特定的區(qū)域，如只能在出口加工區(qū)內(nèi)從事加工貿(mào)易。而我國的加工貿(mào)易卻是“漫山放羊”，從事加工貿(mào)易的企業(yè)遍布全國，多年的管理經(jīng)驗證明，這樣的管理模式為企業(yè)偷漏稅、出口騙稅、走私等提供了便利條件。2000年國家出臺了《出口加工區(qū)稅收管理暫行辦法》，是國家調(diào)整加工貿(mào)易管理模式、稅收政策的一個嘗試?，F(xiàn)在全國各地的出口加工區(qū)處于籌建階段，而且地方政府的積極性不高。鑒此，應(yīng)該將間接出口稅收政策與加工區(qū)稅收政策協(xié)調(diào)起來，為以后調(diào)整加工貿(mào)易稅收政策創(chuàng)造有利條件。在適當(dāng)?shù)臅r候，將間接出口稅收政策調(diào)整為在出口加工區(qū)內(nèi)的間接出口是免稅的，在出口加工區(qū)外的間接出口應(yīng)視同內(nèi)銷征稅，這樣既可以促進加工區(qū)的發(fā)展，規(guī)范加工貿(mào)易，又有利于稅務(wù)機關(guān)的管理。

主要參考文獻：

第4篇：一般貿(mào)易征稅范文

    我國出口的貨物，凡屬于已征增值稅、 消費稅的貨物，除國家明確規(guī)定不予退稅者外，均予以退還已征稅款或免征應(yīng)征 稅款。這里所說的出口貨物。一般應(yīng)當(dāng)具備以下三個條件：

    （1）必須屬于增值稅、消費稅的征收范圍，包括所有的工業(yè)品和農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。 這來年各種稅的具體征收范圍及其劃分，詳見增值稅、消費稅征稅范圍注釋及有關(guān)具體規(guī)定。

    （2）必須報關(guān)離境。凡是在國內(nèi)銷售而不報關(guān)離境的貨物，不論出口企業(yè) 是以外幣結(jié)算還是以人民幣結(jié)算，也不論企業(yè)在財務(wù)上和其他管理辦法上作何處 理，均不得視為出口貨物予以退稅。

    （3）在財務(wù)上作出口銷售處理，按照現(xiàn)行規(guī)定，目前的出口退稅只適用于 貿(mào)易性的出口貨物。非貿(mào)易性的出口貨物，如捐贈的禮品，未作銷售的展品、樣 品，個人在國內(nèi)購買自帶離境的已稅產(chǎn)品等，均不予退稅。

 

第5篇：一般貿(mào)易征稅范文

一、電子商務(wù)與稅收

電子商務(wù)以電腦通訊網(wǎng)絡(luò)（Internet）提供的網(wǎng)絡(luò)空間（Cyberspace）作為支持，按其協(xié)議在兩個或兩個以上的貿(mào)易伙伴之間實現(xiàn)電子商業(yè)交易的目的。據(jù)信息產(chǎn)業(yè)部今年預(yù)測，我國2000年電子商務(wù)交易額達(dá)8億元，2002年可望達(dá)到100億元。在我國注冊的企業(yè)類域名有3.4萬人，其中消費類電子商務(wù)網(wǎng)站已超過1000家。這表明，電子商務(wù)在整個商務(wù)中占的比重將迅速增加，甚至在未來成為全球貿(mào)易的主要方式。

目前，世界上還沒制定出一部有關(guān)電子商務(wù)稅收完善的法規(guī)。但是電子商務(wù)發(fā)展所引發(fā)的稅款大量流失的問題引起了各國政府、各大國際經(jīng)濟組織及其有關(guān)專家的高度重視。據(jù)國際電信聯(lián)盟稱，預(yù)計2000年電子商務(wù)交易額超過3000億美元。美國因此而損失的稅收收入達(dá)40億美元。就我國的稅種而言，因電子商務(wù)流失的稅種包括：增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、印花稅等。

二、Internet=“避稅港”？

眾所周知，Internet網(wǎng)站在世界范圍內(nèi)都可以通過接入服務(wù)器（如163、金稅網(wǎng)等）電子計算機瀏覽。因此，一間注冊某一地區(qū)的網(wǎng)站公司就可以成為“國際化”的公司，然而對其電子商務(wù)征稅卻受到Internet的無固定場所、無紙質(zhì)憑證、電子交易技術(shù)等問題的制約。

作為稅收征管的兩大因素——納稅人住所和帳冊賃證將受到Internet的無紙化操作及無固定營業(yè)地點而被動搖。并且網(wǎng)上銀行提供計帳的電子貨幣（如CreditCard）服務(wù)可實現(xiàn)瞬時轉(zhuǎn)帳，而非計帳的電子貨幣（電子借記卡）可實現(xiàn)無名化交易。而在中國，電子交易則以現(xiàn)金交易為主。以上幾種無交易憑證的交易方式都使稅收征管帶來了難度。而且加密技術(shù)、保護個人私隱、保護知識產(chǎn)權(quán)等問題使稅務(wù)機關(guān)在合理范圍搜集資料的難度加大。

在國際稅收中，以公司所設(shè)機構(gòu)的地點確定國家稅收管轄權(quán)。然而Internet網(wǎng)站可以租用任何一個國家地區(qū)的服務(wù)器，而用戶同樣可以訪問該網(wǎng)站。另外，網(wǎng)上遠(yuǎn)程控制的技術(shù)發(fā)展，使網(wǎng)絡(luò)公司無需在一個國家建立固定的場所進行管理、控制，使公司機構(gòu)的概念淡化。就如全球最大網(wǎng)絡(luò)書店——“亞瑪遜書店”，只要您擁有國際信用卡，你照樣可以在中國上網(wǎng)購買書籍。這種公司機構(gòu)地點的不確定性使各國在協(xié)調(diào)稅收管轄權(quán)上遇到極大的困難。

綜上所述，Internet的確以其自身的特點為電子商務(wù)造就了龐大的天然“避稅港”。然而為了使電子商務(wù)與國家稅收達(dá)“雙贏”，我們應(yīng)完善立法與提高稅務(wù)機關(guān)電子計算機技術(shù)，使電子商務(wù)有法可依且增加國家稅收。

三、電子商務(wù)稅收“征”與“不征”？

據(jù)國家稅務(wù)總局透露，我國在對電子商務(wù)制定稅收政策時在“征”與“不征”的問題上仍存在分岐。贊成征稅一方認(rèn)為電子商務(wù)無論是商品實物交易還是數(shù)字化商品交易或是服務(wù)交易，都沒有改變交易的本質(zhì)，仍然有買賣雙方或提供勞務(wù)和接受勞務(wù)雙方，有收付款行為，它的存在也是為實現(xiàn)利潤。因此，電子商務(wù)也應(yīng)該和一般商務(wù)活動一樣納稅。反對征稅者則認(rèn)為我國IT業(yè)處于萌芽期間，許多新興網(wǎng)絡(luò)企業(yè)尚未發(fā)展成熟，如果對其征稅，不利于發(fā)揮這些企業(yè)的潛力，也不利于開發(fā)占領(lǐng)這個市場。況且像美國這個全世界最大的信息輸出國也實行“零”關(guān)稅政策，如果我國IT業(yè)剛起步就征稅等于是讓外國網(wǎng)絡(luò)企業(yè)更容易地?fù)屨贾袊袌觥?/p>

我們應(yīng)看到電子商務(wù)在我國的發(fā)展?jié)摿?，既不能對其不征稅，也不能征重稅。建議應(yīng)充分考慮到我國的國情，制定相關(guān)的法規(guī)政策。

（一）完善金融與商貿(mào)立法。制定電子貨幣立法，規(guī)范其在用于本國以及國際結(jié)算的規(guī)程，保證其在網(wǎng)上的金融服務(wù)的可靠性。制定網(wǎng)上電子商務(wù)行為規(guī)范，如反不正當(dāng)貿(mào)易法、修訂進出口貿(mào)易的法規(guī)、修訂合同法增加電子合同的有關(guān)規(guī)范等。擴大海關(guān)的職權(quán)，使其對網(wǎng)上的BtoB（網(wǎng)上外貿(mào)）業(yè)務(wù)加大監(jiān)管力度。一方面協(xié)調(diào)國際金融貿(mào)易間的法律差異，一方面防止不法分子通過互聯(lián)網(wǎng)進行走私及販賣違禁品的行為。

（二）完善稅收法律。

1、保持稅收中性，不開征新稅。首先，我國的IT業(yè)仍處于起步階段，極需要政府的扶持；其次，它的收入的稅收政策應(yīng)視同與一般商務(wù)一致平等。如果開征新稅將阻礙其發(fā)展，如BtoBBtoc（特別是國際貿(mào)易）的電子商務(wù)形式，就不應(yīng)開征關(guān)稅以保持其國際郵件服務(wù)。因此電子商務(wù)征稅應(yīng)保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，不開征新稅或附加稅，應(yīng)通過對現(xiàn)行稅法的修改與彌補實現(xiàn)對網(wǎng)上商務(wù)所引發(fā)的稅收問題。

2、稅負(fù)應(yīng)公平，保持傳統(tǒng)貿(mào)易與網(wǎng)上貿(mào)易的相同的稅率。如前所述，電子商務(wù)與一般商務(wù)活動比較，并沒有改變交易的本質(zhì)。另外，電子商務(wù)網(wǎng)站已經(jīng)從過去的風(fēng)險投資到現(xiàn)在向傳統(tǒng)行業(yè)靠攏，電子商務(wù)依靠傳統(tǒng)行業(yè)才是其發(fā)展的空間。因此，對電子商務(wù)的稅負(fù)應(yīng)與傳統(tǒng)行業(yè)保持一致。

3、居民管轄權(quán)與國家（地域）管轄權(quán)并行。如前文所述，單純的使用地域管轄權(quán)在互聯(lián)網(wǎng)上是行不通的，這將失去大量稅收收入。然而同時使用居民管轄權(quán)將有效解決居住國與收入來源國不同而造成無法征稅情況。兩者相結(jié)合將可以完善公司網(wǎng)站還是個人網(wǎng)站提供商務(wù)服務(wù)以及國內(nèi)與國外網(wǎng)上貿(mào)易的征稅依據(jù)。

（三）完善計算機與網(wǎng)絡(luò)安全法?，F(xiàn)在，隨著信息技術(shù)日益發(fā)達(dá)，保證網(wǎng)上商務(wù)的安全與保密，減少不法網(wǎng)站的營銷活動，減少商務(wù)網(wǎng)站受到“黑客”的沖擊，打擊盜版等為IT業(yè)營造良好的市場環(huán)境。

四、具體的征管措施

（一）開發(fā)稅務(wù)軟件及建立自動稅收系統(tǒng)。這個系統(tǒng)可以用于企業(yè)自行報稅與消費者網(wǎng)上選購商品自行扣稅，因為電子貨幣在電子商務(wù)上的數(shù)據(jù)，連接電子銀行數(shù)據(jù)，使征管依據(jù)更加充分。在建立這個系統(tǒng)時，可以參照電子銀行的設(shè)立方法，用戶下載軟件，用數(shù)字證書確認(rèn)身份等方法。

（二）在申請域名時同時增加稅務(wù)登記資料。由于網(wǎng)址的后輟有“．com”、“．net”“．org”“．cn”表示有不同含義。作為電子商務(wù)的網(wǎng)站是公司網(wǎng)站（“．com”），所以有申請這一類網(wǎng)站時同時進行（補充）稅務(wù)登記，使稅務(wù)機關(guān)可以追蹤其在網(wǎng)上的商務(wù)活動及方便網(wǎng)絡(luò)公司申報納稅。

（三）其他征管措施。

1、截留網(wǎng)上銀行與網(wǎng)站公司交易記錄。因為網(wǎng)上交易沒有紙質(zhì)憑證且容易偷逃稅款，所以截留網(wǎng)上銀行與其交易數(shù)據(jù)，特別是電子貨幣交易數(shù)據(jù)則是最好的賃證。這一方法按資金流向記錄，在收取外國網(wǎng)站在我國進行交易的稅款是比較有效的。

第6篇：一般貿(mào)易征稅范文

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收管理

電子商務(wù)作為信息時代的一種新型交易手段和商業(yè)運作模式，給企業(yè)帶來了無限商機的同時，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強對電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務(wù)正確認(rèn)識和了解，認(rèn)真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務(wù)稅收管理的對策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時代的發(fā)展。

一、從稅收管理角度對電子商務(wù)的再認(rèn)識

電子商務(wù)是指借助于計算機網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動。實質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。

從電子商務(wù)的交易過程看，主要分為三個階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經(jīng)過以上三個階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。

二、電子商務(wù)的發(fā)展對稅收管理的影響

電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財務(wù)管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經(jīng)濟生活緊密相關(guān)的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。

(一)對稅收制度的影響

1．對增值稅的影響

電子商務(wù)對增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對原來征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時如何適用稅種的問題。

2．對營業(yè)稅的影響

電子商務(wù)對現(xiàn)行營業(yè)稅的影響除了上述提到部分?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問題外，主要是提供網(wǎng)上遠(yuǎn)程服務(wù)勞務(wù)征稅地點的確定問題。我國目前營業(yè)稅確定課稅地點是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠(yuǎn)程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點該如何確定呢?如果是跨國遠(yuǎn)程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對于國內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營業(yè)稅；反之以消費地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營業(yè)稅。對于國內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營業(yè)稅，反之以消費地為發(fā)生地則應(yīng)征營業(yè)稅。

3．對進口環(huán)節(jié)稅收的影響

在線交易對進口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當(dāng)有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形產(chǎn)品進行在線交易時，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國在線交易可以不經(jīng)過國家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無用武之地。

(二)電子商務(wù)對稅收征管的影響

1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認(rèn)困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國家(包括我國)的稅法和國際稅收協(xié)定對商品銷售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進行在線交易，稅務(wù)機關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認(rèn)。

2交易隱蔽流動，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營者一般都有固定的經(jīng)營場所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營者通過服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動，不需固定的經(jīng)營場所，服務(wù)器也很容易移動，交易地點靈活多變，稅務(wù)機關(guān)難以從地域上進行清理控管，因而經(jīng)營者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國家稅款流失。

3．商品交易簡化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營業(yè)地點，征稅和管理相對容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。

4、交易地點集中，稅源分布失衡目前我國對網(wǎng)上交易的征稅地點尚未作出明確規(guī)定，實際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內(nèi)稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。

三、加強電子商務(wù)稅收管理的對策

怎樣對電子商務(wù)征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動性的特點，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問題復(fù)雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個方面加強對電子商務(wù)稅收管理。

1、完善登記管理，實施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。

第7篇：一般貿(mào)易征稅范文

關(guān)鍵詞:退稅率匯率比價稅務(wù)籌劃

隨著我國對進出口經(jīng)營權(quán)的開放，越來越多的企業(yè)取得了進出口經(jīng)營權(quán)，把中國的進出口貿(mào)易推向了一個新的發(fā)展階段。但與此同時，貿(mào)易順差持續(xù)攀升，外匯儲備也日益劇增，進而導(dǎo)致人民幣流動性過剩，伴之以國際貿(mào)易的爭端也日益增多。

此背景下，新一輪出口退稅調(diào)整政策也于2007年7月開始實施。如何應(yīng)對出口退稅率下調(diào)對相關(guān)上司企業(yè)的影響就成了一個極具現(xiàn)實意義的問題。

一、出口退稅調(diào)整政策的必要性

2007年上半年貿(mào)易順差達(dá)到創(chuàng)紀(jì)錄的1125.3億美元，同比增長83.1%，巨額貿(mào)易順差給我國帶來的流動性過剩、資產(chǎn)市場泡沫橫飛、通貨膨脹壓力加劇等問題日趨嚴(yán)重，壓縮國際收支雙順差是宏觀經(jīng)濟調(diào)整的重頭戲。為了提高出口效益和改善國家宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定性，出臺新一輪出口退稅調(diào)整政策是極其必要的。

本次出口退稅下調(diào)不僅是促進外貿(mào)增長方式的轉(zhuǎn)變、推動我國出口結(jié)構(gòu)升級、促使國內(nèi)產(chǎn)業(yè)由“數(shù)量增長”向“質(zhì)量增長”轉(zhuǎn)變的一個重要手段，但更重要的是為了平衡中國和其他國家之間不斷產(chǎn)生的貿(mào)易摩擦，利用最直接的政策手段來打壓與日俱增的貿(mào)易順差，進而緩解由此帶來的人民幣升值、通貨膨脹等一系列國內(nèi)經(jīng)濟壓力。

二、出口退稅率下調(diào)對上市企業(yè)業(yè)績的影響

1.短期影響

出口退稅率下調(diào)政策屬于緊縮財政政策的，股市會在消息公布前后集中得到反映。調(diào)整消息公布日6月19日至7月11日，滬市綜指下跌了8.32%。退稅率下調(diào)直接導(dǎo)致相關(guān)上市企業(yè)出口業(yè)務(wù)經(jīng)營成本增加。據(jù)有關(guān)機構(gòu)估算，出口退稅率每下調(diào)一個百分點，就相當(dāng)于增加出口成本一個百分點，導(dǎo)致出口商品的價格競爭優(yōu)勢下降。

根據(jù)這一預(yù)期，投資者會大量拋售受此影響較大的企業(yè)股票，而這必然會加速相關(guān)上市企業(yè)股價下跌。而出口營業(yè)收入占比較大的上市公司受到了出口退稅率下調(diào)影響，下跌幅度明顯高于股市總體水平。剔除停牌的包頭鋁業(yè)，其余披露公告的27家上市公司6月20日以來平均跌幅為18.28%。12家公司跌幅超過20%，占總數(shù)的44.44%，25家公司跌幅超過股市總體跌幅，占總數(shù)的92.59%。

出口退稅下調(diào)導(dǎo)致企業(yè)股價加速下跌，在短期內(nèi)大大降低企業(yè)價值。這也必然影響到企業(yè)在二級市場上的融資能力，使得企業(yè)面臨資金壓力，企業(yè)業(yè)績的影響也會在中長期體現(xiàn)出來。

2.中長期影響

出口退稅通過抵消應(yīng)交增值稅直接計入企業(yè)利潤，下調(diào)多少，企業(yè)利潤直接減少多少。為抵消成本增長帶來的部分壓力，出口企業(yè)尤其是低盈利企業(yè)將會提高外銷價格，這也勢必導(dǎo)致銷售額下降，進而影響到企業(yè)出口銷售額和企業(yè)利潤。用公式簡單的表示：

企業(yè)出口利潤=（實收外匯-美元費用）*外匯牌價+退稅-采購成本-其他費用

其中：退稅=增值稅發(fā)票金額/（1+應(yīng)征稅率）*退稅率

從這個公式可以看出，退稅率直接影響到企業(yè)利潤，退稅率下降，企業(yè)利潤同退稅額等額下降；并且實收外匯（出口銷售額）和增值稅發(fā)票金額又同為外銷價格的函數(shù)，負(fù)相關(guān)，而退稅率下調(diào)，企業(yè)必將上調(diào)外銷價格，最終會影響收匯金額和開票金額下降，進一步影響企業(yè)利潤。退稅率下調(diào)也必然導(dǎo)致國內(nèi)銷售和國際銷售價格的比價降低，也就是出口匯率比價，用公式表示：

匯率比價=人民幣匯率/[1-（1-退稅率）*退稅率]

=人民幣匯率/[（退稅率-0.5）2+0.75]

其中，退稅率小于0.5，在此區(qū)間退稅率與匯率比價成正相關(guān)。當(dāng)退稅率下調(diào)，匯率比價就會變小，即出口條件環(huán)境越惡劣，相關(guān)出口類企業(yè)會增加國內(nèi)銷售，導(dǎo)致國內(nèi)現(xiàn)貨壓力大大增加，非出口或出口比重比較小的同行企業(yè)市場份額逐漸萎縮，最終會影響到同行業(yè)內(nèi)銷企業(yè)業(yè)績下降。當(dāng)退稅率減小到0甚至為負(fù)數(shù)，即出口退稅變?yōu)槌隹谡鞫?，一般限于資源型、高污染型和國家戰(zhàn)略型行業(yè)，匯率比價會低于人民幣匯率，該類行業(yè)更傾向于內(nèi)銷，導(dǎo)致同行業(yè)間的競爭更加激烈，業(yè)績下降。

三、上市企業(yè)應(yīng)對出口退稅率調(diào)整的措施

出口退稅下調(diào)對上市出口企業(yè)的成本和效益產(chǎn)生了一定的影響，短期來看，為了減輕出口退稅率下調(diào)對上市企業(yè)的影響，企業(yè)應(yīng)采取積極措施，包括有降本增效、降低成本、提高產(chǎn)品質(zhì)量和擴大產(chǎn)品銷量等多個方面，上市公司的這些措施將可以在短期降低出口退稅率調(diào)整對公司產(chǎn)生的不利影響。中長期來看，上市企業(yè)有必要采取一系列導(dǎo)向性措施：

1.上市企業(yè)應(yīng)積極實現(xiàn)由低價式、傾銷式競爭向品牌化、差異化的競爭方式轉(zhuǎn)型，開發(fā)高附加值、非配額的商品，并加快推進專業(yè)化、系列化的步伐。品牌化不僅可適應(yīng)國際市場差異化競爭的大趨勢，加強對出口商品成本的控制力度，還可以享受到國家政策性照顧的優(yōu)惠措施。如浙江省就設(shè)立了相應(yīng)的“浙江省出口商品品牌發(fā)展資金”來鼓勵出口企業(yè)創(chuàng)品牌，以減輕出口成本上升的壓力。

2.為應(yīng)對出口退稅率下調(diào)壓力，謀求企業(yè)生存和發(fā)展，相關(guān)上市企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實際情況和經(jīng)營戰(zhàn)略方針，努力向高利潤、高回報率的生產(chǎn)或流通環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移。勞動密集型產(chǎn)品出口企業(yè)面對愈演愈烈的反傾銷貿(mào)易壁壘，要通過“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略，在國外設(shè)立直銷點或投資辦廠發(fā)展加工貿(mào)易，這樣無論是以獲取當(dāng)?shù)刭Y源拓展市場空間，還是獲取技術(shù)、轉(zhuǎn)移產(chǎn)能或帶動國內(nèi)原材料、零部件、半成品出口為目的，只要是符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，能夠降低企業(yè)成本，提升企業(yè)競爭力，都不失為一個明智之舉。

3.進行出口退稅稅務(wù)籌劃。上市生產(chǎn)出口型企業(yè)在國內(nèi)采購原材料、零部件上應(yīng)從小規(guī)模納稅人處購進特準(zhǔn)退稅的貨物，由于征稅率均為6％，不產(chǎn)生對成本影響。而從一般納稅人企業(yè)進貨，大部分商品的退稅率小于征稅率，從而產(chǎn)生自負(fù)部分稅款，增加成本，因此，企業(yè)應(yīng)盡可能從小規(guī)模納稅人處采購?fù)|(zhì)產(chǎn)品。

從國外進口料件到加工分為進料加工、來料加工、一般貿(mào)易項下進口。國家對進料加工復(fù)出口貨物采取“免、抵、退”管理方式，對來料加工的出口退稅政策是“不征不退”。所以，當(dāng)在出口貨物的退稅率小于征稅率時應(yīng)按下列方式選擇加工方式；當(dāng)加工復(fù)出口耗用的國內(nèi)料件比較多時，應(yīng)采用進料加工方式。因來料加工方式下，對國內(nèi)耗料的進項稅額不予退稅，而進料加工可辦理出口退稅，雖然退稅率低一些，但當(dāng)國內(nèi)耗料額達(dá)到一定程度時，進料加工的成本等于甚至小于來料加工的成本。反之，當(dāng)國內(nèi)耗料比較少的情況下，應(yīng)選擇來料加工方式。而當(dāng)出口貨物的退稅率等于征稅率時，則采用進料加工比來料加工方式更合適。因為兩種方式對出口環(huán)節(jié)均不征稅，但采用進料加工方式可以退還全部的進項稅，而采用來料加工方式則要把消耗的國內(nèi)材料進項稅額計入成本。

第8篇：一般貿(mào)易征稅范文

【關(guān)鍵詞】國際重復(fù)征稅；避免方法；法律建議

一、國際重復(fù)征稅問題概述

（一）國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因

國際重復(fù)征稅問題是在經(jīng)濟全球化和所得國際化的背景下產(chǎn)生的，主要原因是有關(guān)國家對同一或不同跨國納稅人的同一課稅對象或稅源行使稅收管轄權(quán)的交叉重疊或沖突。是有關(guān)國家所主張的稅收管轄權(quán)在納稅人的跨國所得或跨國財產(chǎn)價值上發(fā)生重疊的結(jié)果。當(dāng)下，居民稅收管轄權(quán)和來源地稅收管轄權(quán)的沖突是造成大量國際重復(fù)征稅最普遍的原因。

（二）國際重復(fù)征稅的概念

目前學(xué)界對國際重復(fù)征稅概念的理解基本一致，略有分歧。主要是對國際重復(fù)征稅的概念范圍的界定上，除了包括法律性重復(fù)征稅外，對經(jīng)濟性重復(fù)征稅是否應(yīng)包含在內(nèi)存在爭議。由于法律性重復(fù)征稅是各國目前通過單邊國內(nèi)立法和簽訂雙邊協(xié)議主要解決的問題，因此本文將國際重復(fù)征稅限定在法律性重復(fù)征稅范圍內(nèi)。根據(jù)經(jīng)濟合作與發(fā)展組織在1963年的《關(guān)于對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅協(xié)議范本草案的報告》中的定義，法律性重復(fù)征稅是指兩個或兩個以上的國家，對同一納稅人就同一征稅對象，在同一時期課征相同或類似的稅收。發(fā)生在總公司和其跨國的分公司之間的重復(fù)征稅就是典型的法律性重復(fù)征稅。

（三）國際重復(fù)征稅的危害

跨國投資者之所以選擇進行跨國經(jīng)濟活動，主要是想利用國際世界更廣闊的市場，實現(xiàn)利潤最大化。但是國際重復(fù)征稅使得從事跨國投資和其他經(jīng)濟活動的納稅人相對于從事國內(nèi)投資和其他經(jīng)濟活動的納稅人，背負(fù)了沉重的雙重甚至多重的納稅負(fù)擔(dān)，這違反了稅負(fù)公平的基本原則，也不利于跨國貿(mào)易和國際投資的發(fā)展。越來越高的稅收負(fù)擔(dān)阻礙了國際間技術(shù)、資本、商品的自由流動，對經(jīng)濟全球化的發(fā)展也造成了實質(zhì)的阻礙。

二、避免國際重復(fù)征稅的方法與比較

避免國際重復(fù)征稅主要有兩種方式――單邊方式和雙邊方式。前者是指一國在本國的稅法中單方面作出限制本國稅收管轄權(quán)的規(guī)定，以解決對本國居民取得的來自國外的所得的國際重復(fù)征稅問題。雙邊方式是兩個以上的國家通過談判，簽訂避免國際重復(fù)征稅的多邊稅收協(xié)定，以協(xié)調(diào)各國之間的稅收分配關(guān)系。目前各國簽訂的稅收協(xié)定，通常只是對居住國一方應(yīng)采取的避免雙重征稅方法做原則性的規(guī)定，而這些方法的適用范圍、方法等都要取決于締約國國內(nèi)的有關(guān)規(guī)定。因此，本文主要對單邊方式中的各種方法做出說明和比較。

就目前各國國內(nèi)采取的避免雙重征稅的方法來看，主要分為免稅法、抵免法、扣除法和減稅法四種。扣除法，亦稱“列支法”，即居住國政府對其居民取得的國內(nèi)外所得匯總征稅時，允許居民將其向外國政府繳納的所得稅作為費用在應(yīng)稅所得中予以扣除，就扣除后的余額計算征稅。這種方法只是將已繳納的稅款作為費用在應(yīng)納稅所得額中予以扣減，并沒有完全解決重復(fù)征稅的問題。減稅法，亦稱“低稅法”，是居住國政府對其居民國外來源的所得，采用單獨制定較低的稅率征收標(biāo)準(zhǔn)，以減少重復(fù)征稅的因素。這種方法也只能起到緩和雙重征稅的作用，不能從根本上解決問題。因此這兩種方法只被少數(shù)一些國家采用，聯(lián)合國范本和經(jīng)合組織范本選擇的分別是免稅法和抵免法。

免稅法，是行使居民稅收管轄權(quán)的國家，對本國居民來源于境外所得免予征稅。它承認(rèn)所得來源國獨占征稅權(quán)，完全放棄居民稅收管轄權(quán)，對本國居民來自于境外并已由其他國家征稅的所得，免予課征國內(nèi)所得稅。這就從根本上消除了居民稅收管轄權(quán)和來源地稅收管轄權(quán)的沖突，避免了國際雙重征稅。不過免稅法由于使居住國放棄了居民境外所得的管轄權(quán)，會使其權(quán)益受到一定影響，同時容易造成國際避稅問題。抵免法，就是居住國按照居民納稅人的境內(nèi)外所得或一般財產(chǎn)價值的全額為基數(shù)計算其應(yīng)納稅額，但對居民已在來源地國繳納的所得稅或財產(chǎn)稅額，允許從居住國應(yīng)納稅額中扣除。抵免方法不像免稅法那樣完全放棄居民境外所得或境外財產(chǎn)價值的稅收管轄權(quán)，而是在堅持居民稅收管轄權(quán)的前提下，承認(rèn)來源地國優(yōu)先但不獨占的屬地優(yōu)越權(quán)，不僅達(dá)到了避免國際重復(fù)征稅的效果，還實現(xiàn)了來源地國、居住地國、納稅人三方利益的均衡，達(dá)到了財政權(quán)益合理分配，是這幾種避免國際重復(fù)征稅方法中最優(yōu)策略。

國際稅收饒讓制度，指采取抵免法來消除國際重復(fù)征稅的國家，對本國居民在來源地國享受稅收優(yōu)惠的部分不再追繳，視為已經(jīng)在本國繳納。稅收饒讓需要有關(guān)國家簽訂雙邊稅收協(xié)定，才能得以實施。它并不在于避免和消除國際重復(fù)征稅，而是為了配合所得來源地國吸引外資的稅收優(yōu)惠政策的實施，鼓勵對來源地國的投資。

三、我國消除國際重復(fù)征稅的法律建議

對于現(xiàn)階段的我國來說，消除國際重復(fù)征稅不能僅依靠單邊方式或者雙邊方式，應(yīng)該在吸收雙邊方式成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上重視單邊方式，尤其是抵免法的運用，同時，要求相應(yīng)發(fā)達(dá)國家給予我國稅收饒讓，我國對其他發(fā)展中國家亦因如此。在堅持稅收原則的基礎(chǔ)上，以更加積極的姿態(tài)走向國際社會。

參考文獻：

[1]劉永.國際重復(fù)征稅的法經(jīng)濟學(xué)分析及其法律應(yīng)對.中國政法大學(xué)碩士學(xué)位論文，2007

[2]楊文潔.國際重復(fù)征稅的免除.市場營銷，2014年7月

第9篇：一般貿(mào)易征稅范文

加工貿(mào)易在近幾年來發(fā)展愈加迅猛，無論是拉動國民經(jīng)濟，還是緩解就業(yè)壓力，其均發(fā)揮了重要的作用。目前，世界500強中已有480家落戶我國，全國加工貿(mào)易企業(yè)累計已超過12.6萬家，覆蓋海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域和監(jiān)管區(qū)外，基本形成了與我國對外開放格局和開放型經(jīng)濟發(fā)展需要相適應(yīng)的布局。

加工貿(mào)易的持續(xù)增長與加工貿(mào)易增值稅政策的不斷調(diào)整和完善是分不開的。一是進口環(huán)節(jié)增值稅、關(guān)稅和消費稅保稅政策，促使加工貿(mào)易較少承擔(dān)稅金占用成本。二是對進料加工貿(mào)易實行出口退稅政策，企業(yè)使用保稅進口原材料較使用國產(chǎn)原材料少負(fù)擔(dān)征退稅率差額部分的成本。雙重效應(yīng)促進了我國加工貿(mào)易和出口加工區(qū)等海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的快速發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計，2005年～2013年全國加工貿(mào)易進口額35300億美元，增值稅保稅金額約4.6萬億元，年均5000億元以上。全國海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域自1990年成立第一家外高橋保稅區(qū)，2013年已達(dá)114家，進出口總值4957.8億美元，占全國外貿(mào)進出口總值的11.9%。

在加工貿(mào)易快速發(fā)展的過程中，以貼牌生產(chǎn)為主，高能耗、高消耗、高污染、低技術(shù)含量、低附加值問題日益凸現(xiàn)，決定了我國加工貿(mào)易一直處在國際分工產(chǎn)業(yè)鏈的低端，國家從2006年起陸續(xù)調(diào)低和取消“兩高一資”產(chǎn)品出口退稅率并將部分產(chǎn)品列入加工貿(mào)易限制類和禁止類，2011年我國加工貿(mào)易占比首次低于一般貿(mào)易。2013年，我國產(chǎn)業(yè)鏈長、增值率較高的一般貿(mào)易進出口2.2萬億美元，增長9.3%；加工貿(mào)易進出口1.36萬億美元，增長1%，占32.6%。從江蘇的情況看，加工貿(mào)易依存度高于全國，其出口一直高于一般貿(mào)易，但比重也呈逐漸接近趨勢，由2005年的66.91%滑落至2013年的50.78%。

二、加工貿(mào)易增值稅政策當(dāng)下面臨的主要問題

加工貿(mào)易，是指經(jīng)營企業(yè)進口全部或者部分料件，經(jīng)加工或者裝配后，將制成品復(fù)出口的經(jīng)營活動。目前我國的加工貿(mào)易主要有進料加工、來料加工。我國的加工貿(mào)易稅收政策主要包括進口保稅、出口退稅、出口免稅和征稅政策。加工貿(mào)易增值稅政策在有力拉動外貿(mào)進出口的同時，也存在著不少問題，增加了加工貿(mào)易管理難度和成本，不利于我國外向型經(jīng)濟的持續(xù)健康發(fā)展。

1.超國民待遇，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級。

（1）不利于加工貿(mào)易產(chǎn)業(yè)鏈國內(nèi)延伸。

①進口保稅抑制國內(nèi)原材料使用。加工貿(mào)易進口料件免稅，變相地增加了國內(nèi)材料在出口產(chǎn)品中的稅金占用，降低了企業(yè)使用國內(nèi)原材料加工出口產(chǎn)品的積極性。以江蘇省為例，2013年辦理出口退稅的4502戶生產(chǎn)型進料加工貿(mào)易企業(yè)出口額1314億美元，折人民幣8146億元，保稅進口原材料組成計稅價格4813億元，享受增值稅保稅810億元；而同期一般貿(mào)易戶數(shù)26516戶，出口額928億美元，一般貿(mào)易總量和戶均出口額都大大低于進料加工貿(mào)易。

②征退稅率差對國內(nèi)原材料形成擠出效應(yīng)。進料加工貿(mào)易出口按增值部分退稅，進口料件部分實行不征不退，進入出口成本的是增值部分的征退稅率差。一般貿(mào)易較加工貿(mào)易多承擔(dān)國內(nèi)原材料部分征退稅率差成本。以江蘇省為例，2013年加工貿(mào)易企業(yè)使用保稅進口料件少負(fù)擔(dān)征退稅率差成本達(dá)35億元。

③委托加工出口退稅政策增加國內(nèi)原材料使用成本。國內(nèi)原材料委托加工出口由原來的原材料和加工費分別退稅改為按成品退稅后，同內(nèi)原材料必須先征稅后才能退稅，而進料加工仍以加工費退稅。對加工貿(mào)易的超國民待遇對一般貿(mào)易不公，促使企業(yè)過分依賴保稅進口，對國內(nèi)原材料加工出口形成擠出效應(yīng)。

（2）不利于提高加工貿(mào)易產(chǎn)品附加值。對加工貿(mào)易的進口料件不管增值率多少統(tǒng)一實行增值稅保稅政策，對提升出口產(chǎn)品附加值不利，也易形成高進低出關(guān)聯(lián)交易。據(jù)商務(wù)部研究報告，我國鼓勵加工出口雖然能夠促進中國更深入地融入國際市場，但對中國經(jīng)濟增長的貢獻低于同等數(shù)量的非加工出口的貢獻。

（3）不利于環(huán)境和資源的保護。由于征退稅率差越大，企業(yè)通過進料加工進口獲得的征退稅差成本優(yōu)惠越多，導(dǎo)致“兩高一資”產(chǎn)品借道進料加工或來料加工進出口，不利于環(huán)境和資源保護。2013年，“兩高一資”產(chǎn)品出口1.7億噸，增長15.6%，高污染高能耗產(chǎn)品出口1.01億噸，增長11.8%。③江蘇2011年～2013年退稅率低于9%的加工貿(mào)易企業(yè)781戶，出口額159.04億美元，不予抵扣稅額抵減額44.79億元，分別占整個加工貿(mào)易17.88%、3.99%、45.26%。

（4）不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。加工貿(mào)易兩頭在外，知識產(chǎn)權(quán)和定價權(quán)基本為外商把控，影響了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，一定程度上導(dǎo)致本土企業(yè)缺少知識產(chǎn)權(quán)使用和創(chuàng)新的動力，產(chǎn)品附加值低，不利于民族工業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級。

2.制度缺陷導(dǎo)致企業(yè)商業(yè)模式變化，增加稅收管理難度。

（1）特殊監(jiān)管區(qū)域政策差異，影響區(qū)域競爭力和企業(yè)經(jīng)營模式。目前全國特殊監(jiān)管區(qū)域按功能政策分類，大致可分為離境退稅類和入?yún)^(qū)退稅類。企業(yè)出口至不同的海關(guān)特定監(jiān)管區(qū)域就會按不同政策條件享受出口退稅優(yōu)惠，選擇性調(diào)整其業(yè)務(wù)流程，不僅造成了企業(yè)業(yè)務(wù)的不穩(wěn)定和成本的不確定性，也必然帶來區(qū)域間競爭的不同。

（2）來料和進料政策差異導(dǎo)致商業(yè)模式變化。

①來料轉(zhuǎn)進料。受增值稅擴圍影響，部分來料加工貿(mào)易企業(yè)為享受采購固定資產(chǎn)進項抵扣政策，將來料加工貿(mào)易方式轉(zhuǎn)型為進料加工，導(dǎo)致當(dāng)前加工貿(mào)易中來料加工戶數(shù)和出口銷售額占比不斷下降。江蘇省來料加工戶數(shù)由2011年的2821戶下降至2013年的1290戶，出口額由174億美元降至77億美元，占比從11.01%降到5.53%。

②來料加工為主兼帶其他貿(mào)易。來料加工的固定資產(chǎn)進項稅額不能抵扣，可能導(dǎo)致企業(yè)承接部分一般貿(mào)易、進料加工貿(mào)易或內(nèi)銷業(yè)務(wù)，變相地將固定資產(chǎn)進項以及水、電、包裝物、運輸費用等公用部分的進項稅額分?jǐn)偟竭@些業(yè)務(wù)進行抵扣或退稅。

③來料加工傾向于不索取國內(nèi)環(huán)節(jié)交易發(fā)票。由于免稅進項不抵扣，增加了來料加工企業(yè)購進設(shè)備或原輔材料不索取發(fā)票的動因，一些經(jīng)營管理不規(guī)范的中小型企業(yè)在物資采購時傾向于不要購貨發(fā)票，將直接導(dǎo)致增值稅鏈條的斷裂，造成供應(yīng)商偷逃稅款。

（3）征、退、免稅的可選擇性導(dǎo)致商業(yè)模式變化。財稅[2012]39號規(guī)定，對出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)，并在規(guī)定的免稅申報期限內(nèi)進行免稅申報實行增值稅免稅政策。這一政策增加了企業(yè)加工貿(mào)易稅收籌劃空間。

（4）深加工結(jié)轉(zhuǎn)政策不統(tǒng)一導(dǎo)致地區(qū)、企業(yè)間商業(yè)模式變化。

深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)在相關(guān)稅收處理上沒有明確規(guī)定，目前有三種不同處理方法：一是道道結(jié)轉(zhuǎn)，二是道道結(jié)轉(zhuǎn)、道道免稅，三是道道“免、抵、退”稅，深加工結(jié)轉(zhuǎn)的復(fù)出口貨物報關(guān)離境后按現(xiàn)行加工貿(mào)易規(guī)定進行退（免）稅管理。對上游企業(yè)各地目前主要采用前兩種方法。政策執(zhí)行不一，易導(dǎo)致企業(yè)間、地區(qū)間商業(yè)模式的差異，導(dǎo)致地方間稅源和財政轉(zhuǎn)移，造成不公。

（5）出口退稅與進口保稅疊加，保稅區(qū)“一日游”模式盛行?！氨６愐蝗沼巍睒I(yè)務(wù)是出口復(fù)進口業(yè)務(wù)的俗稱，“一日游”的低成本和便利性，成了熱錢流入通道和騙稅通道，既造成巨額進口關(guān)稅和增值稅損失，又易形成“增值稅轉(zhuǎn)盤式騙稅”，還會危及國家金融安全。2013年，海關(guān)總署、商務(wù)部、人民銀行等中央政府機構(gòu)出臺了一系列監(jiān)管措施，“一日游”虛假貿(mào)易的得到一定的遏制，2013年5月全國出口同比僅增長1%，遠(yuǎn)低于4月的增速14.7%；進口同比下降0.3%，而4月為同比增長16.8%。

（6）利用境外母公司或設(shè)立的離岸公司高進低出。加工貿(mào)易企業(yè)外資依附性較高，境外關(guān)聯(lián)交易占比突出，外資企業(yè)的加工貿(mào)易90%以上是在與境外公司的關(guān)聯(lián)交易中進行。江蘇省2011年～2013年在45000多本手冊中出現(xiàn)17本手冊進口料件分配率超過100%，1486本手冊分配率大于90%。高進低出主要目的是轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤，但同時也影響了增值稅稅負(fù)。

3.特殊監(jiān)管區(qū)域政策不完善，制約加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級。

（1）區(qū)內(nèi)外稅收政策不平衡，增加區(qū)內(nèi)采購成本。特殊監(jiān)管區(qū)域的設(shè)置初衷是進區(qū)退稅，確保區(qū)內(nèi)企業(yè)加工用原材料不含稅參與國際市場競爭。目前，對低退稅率原材料，區(qū)外企業(yè)可按生產(chǎn)的最終產(chǎn)品獲得更高退稅率，區(qū)內(nèi)企業(yè)卻要負(fù)擔(dān)低退稅率所帶來的不完全退稅成本，不利于國內(nèi)產(chǎn)業(yè)鏈的延伸。對低退稅率中間產(chǎn)品進區(qū)的政策歧視，有違稅收公平。

（2）區(qū)內(nèi)外內(nèi)銷計稅依據(jù)不一，影響區(qū)內(nèi)企業(yè)內(nèi)外銷并進。進料加工，區(qū)外企業(yè)可選擇保稅后差額退稅，也可選擇進口料件保稅后再改變用途內(nèi)銷征稅，征稅款抵扣，現(xiàn)行政策導(dǎo)向限制了區(qū)內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷業(yè)務(wù)，客觀上造成在外需低迷、內(nèi)需相對旺盛的背景下，區(qū)內(nèi)企業(yè)難以兼顧國內(nèi)、外兩個市場來降低成本。

（3）委內(nèi)加工稅收存在盲區(qū)，區(qū)內(nèi)外協(xié)作成本高。委內(nèi)加工目前有兩種情況，一是區(qū)內(nèi)企業(yè)委托國內(nèi)的區(qū)外企業(yè)加工收回，二是區(qū)內(nèi)企業(yè)接受國內(nèi)的區(qū)外企業(yè)加工。第一種情況，接受委托的區(qū)外企業(yè)比照暫時進口貨物的管理規(guī)定，基本上實行征稅，征稅的成本轉(zhuǎn)嫁給了區(qū)內(nèi)企業(yè)。第二種情況，海關(guān)總署尚未對此出臺明確規(guī)定。政策盲區(qū)不利于加工貿(mào)易的區(qū)內(nèi)外協(xié)作轉(zhuǎn)型。

（4）區(qū)內(nèi)企業(yè)“營改增”負(fù)擔(dān)加重，間接稅優(yōu)勢漸失?！盃I改增”經(jīng)過3年多時間，從試點到全面推廣，涉及行業(yè)已從交通運輸、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)逐步推進到郵政、電信等行業(yè)。對出口加工區(qū)的生產(chǎn)企業(yè)出口實行免稅，只有購進的水、電、氣可以享受退稅，實行“營改增”后，區(qū)內(nèi)企業(yè)支付的特許權(quán)使用費以及接受的現(xiàn)代服務(wù)、運輸物流、通訊等所承擔(dān)的增值稅不斷增加且不能抵扣和退稅，將不利于加工內(nèi)企業(yè)和區(qū)外競爭。

（5）區(qū)內(nèi)研發(fā)增值稅政策導(dǎo)向不明，影響區(qū)域長遠(yuǎn)發(fā)展。區(qū)內(nèi)具備研發(fā)功能的機構(gòu)，未制定與區(qū)外相一致的配套政策，區(qū)域發(fā)展導(dǎo)向難以體現(xiàn)。區(qū)外研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備全額退稅，而區(qū)內(nèi)研發(fā)機構(gòu)耗用水電氣的退稅政策不明朗，區(qū)內(nèi)設(shè)立研發(fā)中心較區(qū)外缺乏比較優(yōu)勢，不利于區(qū)域生產(chǎn)技術(shù)含量提高。

4.稅收分配體系不利于兼顧央地利益。加工貿(mào)易企業(yè)眾多的省市出口退稅負(fù)擔(dān)日益沉重，海關(guān)稅收的增加也蠶食了國內(nèi)增值稅和地方稅。這些因素影響稅務(wù)部門和地方政府對海關(guān)稅收的關(guān)注度，以及協(xié)同管理的積極性。

三、促進加工貿(mào)易發(fā)展的相關(guān)建議及對策

1.進一步完善加工貿(mào)易保稅政策。

（1）逐步推行差別化進口保稅。

①逐步取消進口保稅?？赏ㄟ^設(shè)立時間表的方式實行差別化加工貿(mào)易進口保稅政策，逐步取消進口保稅。可通過適時動態(tài)地調(diào)整增加加工貿(mào)易限制類和禁止類目錄范圍，除對經(jīng)濟增長帶動作用較大的列入加工貿(mào)易允許類目錄實行保稅并實施保證金“空轉(zhuǎn)”，其他的取消保稅政策。

②保稅與加工貿(mào)易增值率相結(jié)合。對企業(yè)加工貿(mào)易計劃進口與計劃出口比例設(shè)定相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對進口占比過大出口增值率低的取消保稅政策，以提高加工貿(mào)易增值率。通過差別化進口保稅提高加工貿(mào)易技術(shù)含量還可有效防止高進低出。

（2）鼓勵國內(nèi)原材料使用。

①恢復(fù)“以產(chǎn)頂進”政策。對技術(shù)含量高國內(nèi)原材料或產(chǎn)品，能替代進口且價格不高于當(dāng)時國際市場進口價格，對相應(yīng)的原材料供應(yīng)企業(yè)實行“免、抵”稅政策，對加工出口企業(yè)比照進料加工貿(mào)易實行“免、抵、退”稅，以此來拉動國內(nèi)原材料使用。②鼓勵外商以國內(nèi)購料方式開展加工貿(mào)易。對從事來料加工業(yè)務(wù)的外商，出臺政策鼓勵其從境內(nèi)企業(yè)購買料件委托境內(nèi)企業(yè)來料加工，成品全部交由外商出口。

2.完善出口退稅政策。

（1）統(tǒng)一各種貿(mào)易方式的退稅政策。對來料加工和進料深加工與進料加工一樣全部實行免抵退稅政策，減少籌劃空間，平衡各種貿(mào)易方式稅負(fù)。對其中的深加工結(jié)轉(zhuǎn)實行道道“免抵退”稅。

（2）統(tǒng)一不同納稅人的退稅政策。取消小規(guī)模納稅人出口免稅政策，無論是生產(chǎn)型還是外貿(mào)型都可認(rèn)定為一般納稅人，不想認(rèn)定的實行“先征后退”，防止小規(guī)模納稅人通過出口規(guī)避稅負(fù)和堵塞上道環(huán)節(jié)稅收漏洞。

（3）取消征免退選擇權(quán)。取消出口企業(yè)非全部出口業(yè)務(wù)的征免退選擇權(quán)，對適用“免抵退”稅應(yīng)按期申報退（免）稅的出口貨物，企業(yè)逾期申報造成免稅或征稅的，按稅負(fù)從高的原則征收增值稅或進項稅轉(zhuǎn)出，且不得退稅，提高企業(yè)退稅遵從度。

（4）取消進口保稅料件征退稅率差優(yōu)惠。對進料加工進口料件在計算“免抵退”稅時，取消按征退稅率差計算不予抵扣稅額抵減額的優(yōu)惠，平衡與同內(nèi)產(chǎn)品的稅負(fù)，同時也起到抑制“兩高一資”等低退稅率產(chǎn)品所用原材料的進口。

3.完善特殊監(jiān)管區(qū)域的稅收管理。

（1）優(yōu)化整合特殊監(jiān)管區(qū)域，實現(xiàn)功能一致。應(yīng)按照十八屆三中全會《決定》中提出的“加快海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域整合優(yōu)化”要求，盡快整合現(xiàn)有區(qū)域類型、政策和管理資源，達(dá)到功能一致，政策一致。

（2）加強深加工管理，減少區(qū)內(nèi)一日游漏洞。對加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)的企業(yè)實行分類管理。出口加工區(qū)、保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)和區(qū)外的企業(yè)實行電子聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管，其深加工結(jié)轉(zhuǎn)實行保稅監(jiān)管；其他加工貿(mào)易企業(yè)的產(chǎn)品可出口到境外或出口加工區(qū)、保稅區(qū)。

（3）將營改增稅金列入?yún)^(qū)內(nèi)企業(yè)退稅。處于出口加工區(qū)的生產(chǎn)企業(yè)，由于實行免稅政策，營改增實施后，實際增值稅稅負(fù)增加，而且隨著營改增不斷擴圍，稅負(fù)不斷增加。應(yīng)將出口加工區(qū)內(nèi)的企業(yè)退稅范圍由水、電、氣擴大到所有營改增范圍，對區(qū)內(nèi)購進的取得增值稅發(fā)票的營改增項目進行退稅。

（4）明確委內(nèi)加工等稅收政策。鼓勵區(qū)內(nèi)外聯(lián)動，實現(xiàn)生產(chǎn)要素的優(yōu)化互補，明確相關(guān)稅收政策。對出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)委托區(qū)外企業(yè)加工，海關(guān)可通過加工貿(mào)易手冊進行了監(jiān)管，區(qū)外企業(yè)加工成品入?yún)^(qū)時海關(guān)出具出口報關(guān)單，區(qū)外企業(yè)加工費收入視同貨物入?yún)^(qū)給予“免抵退”稅。

（5）統(tǒng)一區(qū)內(nèi)外加工貿(mào)易內(nèi)銷政策。促進加工貿(mào)易企業(yè)內(nèi)銷便利化，統(tǒng)一區(qū)內(nèi)外加工貿(mào)易內(nèi)銷稅負(fù)。一允許加工貿(mào)易企業(yè)集中辦理內(nèi)銷申報手續(xù)，并將申報范圍擴大到非聯(lián)網(wǎng)企業(yè)。二允許加工貿(mào)易企業(yè)先行內(nèi)銷成品或料件，之后再集中納稅。三在加工貿(mào)易內(nèi)銷集中的地區(qū)，商務(wù)和海關(guān)等部門應(yīng)建立“綠色通道”，簡化內(nèi)銷程序。四是進一步完善加工貿(mào)易保稅貨物內(nèi)銷的完稅價格辦法做到與區(qū)外企業(yè)稅負(fù)一致。

（6）明確區(qū)內(nèi)企業(yè)研發(fā)退稅政策。在研發(fā)機構(gòu)范圍上可比區(qū)外適當(dāng)放寬，支持特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)企業(yè)選擇高技術(shù)含量、高附加值的項目開展境內(nèi)外檢測維修業(yè)務(wù)，鼓勵在有條件的特殊監(jiān)管區(qū)域開展研發(fā)、設(shè)計、創(chuàng)立品牌、核心元器件制造、物流等業(yè)務(wù)。

4.統(tǒng)籌兼顧中央和地方完善進出口稅收管理機制。

（1）完善出口退稅負(fù)擔(dān)機制。將海關(guān)稅收的增量首先用于出口退稅，對出口退稅增量超過海關(guān)代征增值稅、關(guān)稅的部分由中央和地方共同負(fù)擔(dān)，未超過部分由中央全額負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)進出口稅收的整體平衡。