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淺析企業(yè)增值稅納稅人身份選擇的探究

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淺析企業(yè)增值稅納稅人身份選擇的探究

摘要:隨著“營改增”的完成,越來越多的企業(yè)并入繳納增值稅的范疇。本文研究在不含稅的情況下,淺析企業(yè)增值稅納稅人身份選擇的稅收籌劃,從籌劃的必要性、存在問題以及具體籌劃選擇對(duì)策展開論述。

關(guān)鍵詞:增值稅;納稅人身份;稅收籌劃

一、增值稅納稅人身份稅收籌劃的必要性

1.有利于企業(yè)完善經(jīng)營管理。國家有關(guān)法律規(guī)定,對(duì)于會(huì)計(jì)核算不健全,不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)材料的企業(yè),只能選擇小規(guī)模納稅人身份。當(dāng)企業(yè)對(duì)增值稅身份選擇進(jìn)行稅收籌劃時(shí),會(huì)努力完善內(nèi)部的經(jīng)營管理,使應(yīng)納稅額計(jì)算正確、相關(guān)稅法了解明白、會(huì)計(jì)處理流程規(guī)范,會(huì)計(jì)處理正確并及時(shí)進(jìn)行納稅人身份的認(rèn)定等,以達(dá)到會(huì)計(jì)核算健全,滿足稅務(wù)上相關(guān)納稅人身份的要求。所以說,進(jìn)行增值稅稅收籌劃有利于促進(jìn)經(jīng)營管理活動(dòng)的平穩(wěn)進(jìn)行。2.有利于企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利益最大化。納稅人作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的參與者、體驗(yàn)者,其身份選擇的基本目的是獲得最大化的經(jīng)濟(jì)利益。也就是說,凡是增值稅納稅人身份選擇能夠取得預(yù)期收益的,這種選擇的稅收籌劃都是值得的、必要的。

二、不同納稅人身份選擇中的稅收籌劃問題分析

1.企業(yè)經(jīng)營管理水平問題?,F(xiàn)在很多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀在一定程度上還存在不規(guī)范現(xiàn)象,影響納稅人身份的選擇。對(duì)于會(huì)計(jì)核算不符合要求,不可以提交準(zhǔn)確稅務(wù)資料的企業(yè),只能選擇小規(guī)模納稅人身份,這直接致使企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)難以開展,不利于企業(yè)增值稅納稅人身份選擇的稅收籌劃。2.稅收籌劃水平不高。從目前狀況來看,我國企業(yè)稅收籌劃整體效益仍處于發(fā)展階段,對(duì)納稅人身份稅收籌劃的理解、運(yùn)用還不夠。主要表現(xiàn)在:一是當(dāng)前許多企業(yè)在選擇做小規(guī)模納稅人還是一般納稅人的稅收籌劃時(shí),總是單純的認(rèn)為一般納稅人是以增值額為計(jì)稅依據(jù),其所納增值稅肯定小于以銷售額為計(jì)稅依據(jù)的小規(guī)模納稅人,缺乏真正意義上的稅收籌劃;二是許多稅收籌劃者雖然主動(dòng)利用稅收優(yōu)惠政策,但所享受籌劃創(chuàng)造的利益卻不多。這樣片面地進(jìn)行納稅人身份稅收籌劃方法使得企業(yè)無法享受到更大的稅收利益。因此,準(zhǔn)確選擇納稅人身份必須首先提高稅收籌劃水平。

三、增值稅納稅人身份選擇時(shí)的稅收籌劃對(duì)策

在一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的選擇上,企業(yè)所承擔(dān)增值稅稅負(fù)的標(biāo)準(zhǔn)可通過無差別平衡點(diǎn)增值率以及抵扣率判別法這兩種方式予以確定,并以此來判定企業(yè)選擇何種身份最為有利,本文都是在不含稅的情況下進(jìn)行的分析。1.不含稅銷售額增值率無差別平衡點(diǎn)的計(jì)算及抉擇。無差別平衡點(diǎn)增值率是指小規(guī)模納稅人和一般納稅人交稅一樣數(shù)額時(shí)的增值率。不含稅時(shí):一般納稅人應(yīng)納增值稅額=小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額不含稅銷售額×增值率×增值稅稅率=不含稅銷售額×征收率即:增值率=征收率÷增值稅稅率當(dāng)一般納稅人的增值稅稅率為17%(或13%、11%、6%),小規(guī)模納稅人的征收率為3%時(shí),無差別平衡點(diǎn)增值率計(jì)算得出為17.65%(或23.08%、27.27%、50%)。即當(dāng)增值率高于17.65%(或23.08%、27.27%、50%)時(shí),選擇作為小規(guī)模納稅人的企業(yè)納稅少,反之,當(dāng)增值率低于17.65%(或23.08%、27.27%、50%)時(shí),企業(yè)選擇作為一般納稅人納稅更合理。2.不含稅銷售額抵扣率無差別平衡點(diǎn)的計(jì)算及選擇。抵扣率=1-增值率不含稅銷售額×增值率×增值稅稅率=不含稅銷售額×征收率不含稅銷售額×(1-抵扣率)×增值稅稅率=不含稅銷售額×征收率此時(shí)的抵扣率為無差別平衡點(diǎn)抵扣率,當(dāng)增值稅稅率為17%,征收率為3%時(shí):抵扣率=1-3%÷17%=1-17.65%=82.354%當(dāng)增值稅稅率為13%,征收率為3%時(shí):抵扣率=1-3%÷13%=1-23.08%=76.92%當(dāng)增值稅稅率為11%,征收率為3%時(shí):抵扣率=1-3%÷13%=1-27.27%=72.73%當(dāng)增值稅稅率為6%,征收率為3%時(shí):抵扣率=1-3%÷13%=1-50%=50%也可以理解為,在銷售額不含稅的情況下,當(dāng)?shù)挚勐蕿?2.35%(或76.92%、72.73%、50%)時(shí),兩種納稅人承擔(dān)的稅款是一樣的;當(dāng)?shù)挚勐实陀?2.35%(或76.92%、72.73%、50%)時(shí),則小規(guī)模納稅人稅負(fù)輕于一般納稅人,適宜選擇作小規(guī)模納稅人;反之,適宜選擇作一般納稅人??傮w來說,在增值率較低的情況下,一般納稅人比小規(guī)模納稅人有優(yōu)勢,主要原因是前者可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,而后者不能。但隨著增值率的上升,一般納稅人的優(yōu)勢越來越小。當(dāng)?shù)挚勐实陀诘挚勐薀o差別平衡點(diǎn)時(shí),適宜選擇作小規(guī)模納稅人;當(dāng)?shù)挚勐矢哂诘挚勐薀o差別平衡點(diǎn)時(shí),適宜選擇作一般納稅人。

四、研究結(jié)論

本文通過對(duì)企業(yè)增值稅納稅人身份選擇的稅收籌劃,說明企業(yè)可通過稅負(fù)平衡點(diǎn)的測算,巧妙籌劃,選擇不同的增值稅納稅人身份。并得出以下主要結(jié)論:1.當(dāng)納稅人的增值率等于增值率無差別平衡點(diǎn)時(shí),兩種納稅人稅負(fù)完全相同;當(dāng)增值率高于增值率無差別平衡點(diǎn)時(shí),應(yīng)盡量選擇作為小規(guī)模納稅人,反之,應(yīng)盡量選擇作為一般納稅人。2.當(dāng)?shù)挚勐实扔诘挚勐薀o差別平衡點(diǎn)時(shí),兩種納稅人稅負(fù)完全相同;當(dāng)?shù)挚勐实陀诘挚勐薀o差別平衡點(diǎn)時(shí),適宜選擇作小規(guī)模納稅人;反之,適宜選擇作一般納稅人。選擇納稅人身份應(yīng)與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)和客戶性質(zhì)相結(jié)合。稅收負(fù)擔(dān)只是一種重要因素,但企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)和客戶性質(zhì)是更重要的選擇因素,應(yīng)根據(jù)本企業(yè)增值率和客戶對(duì)增值稅扣稅憑證的需求情況,綜合考慮。

參考文獻(xiàn):

[1]趙文英.不同納稅人身份選擇對(duì)增值稅的影響[J].中國集體經(jīng)濟(jì),2013,(03):92~93.

[2]彭新媛.納稅人各種身份選擇的稅收籌劃[J].會(huì)計(jì)之友,2013,(18):83~85.

作者:郭瀅 單位:廣東工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院