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摘要:注冊會計師的職業(yè)道德是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。對于注冊會計師起著導(dǎo)向、約束的重要作用。提高注冊會計師的職業(yè)道德水平,有助于維護市場經(jīng)濟秩序,打擊經(jīng)濟犯罪,促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展?;诖?,本文就注冊會計師的職業(yè)道德修養(yǎng)進行了探討。
關(guān)鍵詞:注冊會計師;職業(yè)道德修養(yǎng);原因;措施
近年來,我國資本市場造假事件頻繁發(fā)生,而且規(guī)模越來越大,注冊會計師的獨立性和職業(yè)道德問題成為各界批評和關(guān)注的焦點。本文從行業(yè)環(huán)境和注冊會計師自身出發(fā),分析了注冊會計師職業(yè)道德問題產(chǎn)生的原因,并提出了相應(yīng)的解決對策。
1.注冊會計師職業(yè)道德缺失的原因
1.1利益的驅(qū)使
在利益的誘惑下,不顧注冊會計師的道德約束,唯利是圖、見利忘德是注冊會計師職業(yè)道德水平低下的根本原因。在審計活動中,某些注冊會計師禁不住利益誘惑,收受他人賄賂,與被審計的公司串通一氣,對審計結(jié)論不負責(zé)任,弄虛作假。失去了客觀、公正、公平的原則,喪失了注冊會計師職業(yè)道德。
1.2上市公司運作不規(guī)范
一些公司并不具備上市要求,為了滿足上市條件,委托人與注冊會計師合謀出具虛假的材料,而且注冊會計師缺少外在壓力讓他們恪守職業(yè)道德,律師、券商、評估師等都會為了公司上市弄虛作假,這樣一個環(huán)境,注冊會計師很難獨善其身。目前,上市公司的證券交易投機嚴重,股民并不關(guān)心真實的會計信息,更注重股價的上漲,而且容易受到虛假會計信息的誤導(dǎo),促進了股價的漲跌,注冊會計師恪守職業(yè)道德的壓力在這種環(huán)境下小了許多。
1.3立法滯后
現(xiàn)行的有關(guān)注冊會計師責(zé)任的法律有《刑法》《注冊會計師法》《證券法》和《公司法》,這些法律明確了注冊會計師的法律責(zé)任,這一系列的法律規(guī)定對市場有序運行起著非常重要的作用。但是外部環(huán)境在不斷地變化,這些法律規(guī)定出臺的先后順序也不同,在這些法律中有關(guān)注冊會計師責(zé)任的條文規(guī)定存在不少矛盾之處。
1.4注冊會計師審計制度存在缺陷
一是被審計企業(yè)和會計師事務(wù)所是雇傭和被雇傭的關(guān)系。會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)是被審計企業(yè)聘用,被審計企業(yè)是注冊會計師的經(jīng)濟來源,所以為了生存需求,會計師事務(wù)所和注冊會計師會迎合雇主,而偏離了注冊會計師執(zhí)業(yè)道德。二是會計事務(wù)所和被審計企業(yè)關(guān)系過密。一些公司企業(yè)長期和同一會計事務(wù)所長期保持業(yè)務(wù)關(guān)系,在人情來往中不利于注冊會計師恪守職業(yè)道德。三是收費方式不合理。現(xiàn)在慣用的付費方式是被審計企業(yè)向會計事務(wù)所預(yù)付費用,被審計企業(yè)完全決定了會計事務(wù)所的收入。四是會計事務(wù)所除了提供審計服務(wù)外,還提供其他服務(wù)。這樣就導(dǎo)致了被審計企業(yè)的業(yè)務(wù)活動被會計事務(wù)所過多的參與,使兩者的利益關(guān)系更加復(fù)雜,為了雙方的利益,置職業(yè)道德于不顧。
1.5注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范不完善
注冊會計師的職業(yè)道德需要制度來進行約束,但現(xiàn)狀是缺乏有效機制維持注冊會計師的職業(yè)道德水準。首先,職業(yè)道德基本準則對違法行為的監(jiān)管和處罰不力,不能有效地起到約束作用,缺少一套有效的考核評價機制和職業(yè)道德機制。其次,職業(yè)道德基本準則對實際操作缺乏指導(dǎo)性,沒有明確劃分職業(yè)道德標準的層次關(guān)系及其執(zhí)行范圍,沒有明確規(guī)定各項行為守則和涉及公眾利息原則。
2.增強注冊會計師職業(yè)道德修養(yǎng)的措施
2.1優(yōu)化注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境
社會環(huán)境對注冊會計師的職業(yè)道德有重要的影響作用,職業(yè)道德水平的高低不僅取決于個人的修養(yǎng),不良的外部環(huán)境也會影響審計人員對職業(yè)道德的堅守。優(yōu)化注冊會計師的職業(yè)環(huán)境,樹立一個良好的社會風(fēng)氣,提高注冊會計師的職業(yè)道德水平。
2.2加強執(zhí)業(yè)隊伍建設(shè)
加強對執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德教育,強化敬崗愛業(yè)、誠實守信的理念。全方面的進行注冊會計師職業(yè)道德培訓(xùn),在考試中加強職業(yè)道德方面的比重,在注冊會計師的后續(xù)培訓(xùn)中,加強職業(yè)道德方面的內(nèi)容,把職業(yè)道德要求變成內(nèi)在的信念和行為準則,抵制錯誤思想的侵襲,形成良好的職業(yè)操守。完善注冊會計師的后續(xù)教育制度。在制度上保證注冊會計師的學(xué)習(xí)時間,提高執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)能力,加強學(xué)習(xí),增長技能,更好地承擔起監(jiān)督服務(wù)的重任。強化會計事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量管控,從根本上降低審計風(fēng)險,提升注冊會計師的職業(yè)形象。
2.3完善職業(yè)道德法律規(guī)范體系
為規(guī)范注冊會計師職業(yè)道德,制定了《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》《中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范指導(dǎo)意見》等相關(guān)準則,在《公司法》《刑法》等相關(guān)法律中規(guī)定了對注冊會計師職業(yè)道德行為的法律責(zé)任,但是這些準則和法律規(guī)定還需進一步完善,進一步加強注冊會計師職業(yè)道德法律規(guī)范體系建設(shè)。
2.4加大懲罰力度
財政部依法公開查處會計行業(yè)的違反法規(guī)的案件能夠起到敲山震虎的作用,市場執(zhí)法部門認真履行職責(zé),對違法違規(guī)者發(fā)現(xiàn)一個查處一個,那么也能有效減少違法違規(guī)事件的發(fā)生。另外,要充分利用行業(yè)協(xié)會等行業(yè)自律組織在職業(yè)道德建設(shè)方面的作用,我國的行業(yè)協(xié)會為數(shù)不多,且絕大多數(shù)沒有形成有力的自律機制,難以承擔本行業(yè)的自我約束和管理責(zé)任。行業(yè)協(xié)會應(yīng)擺脫行政機關(guān)附庸的陰影,擔當起本行業(yè)職業(yè)道德建設(shè)的重任,制定適合本行業(yè)特點和一般社會公德要求的職業(yè)道德準則,維護職業(yè)道德的權(quán)威,提高整個行業(yè)的職業(yè)道德水平。
2.5加強政府和行業(yè)監(jiān)管力度
有關(guān)部門應(yīng)規(guī)范上市公司聘用會計事務(wù)所的程序,增加更換會計事務(wù)所的成本,并要向監(jiān)管部門匯報更換會計事務(wù)所的原因。這將能提高會計事務(wù)所的地位,敢于對上市不合理的要求說“不”,使會計事務(wù)所和注冊會計師能夠真正地對委托人負責(zé),并維護中小股東的利益。在政府監(jiān)管的同時,我們還要加強注冊會計師職業(yè)道德的行業(yè)監(jiān)管,將政府監(jiān)管與行業(yè)自律結(jié)合起來。
參考文獻;
[1]胡曉敏.中小會計師事務(wù)所存在的問題與對策,2010.
[2]中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見.2002.
作者:杜玉奎 單位:洛陽萬福順會計師事務(wù)所