國有農(nóng)場內(nèi)部控制制度建設(shè)探討

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摘要：國有農(nóng)場對推動我國農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展有著重要作用。但近些年來，由于市場環(huán)境的變動，國有農(nóng)場經(jīng)營管理中存在的問題逐漸暴露出來。本文從實際出發(fā)，分析了國有農(nóng)場內(nèi)部控制制度建設(shè)存在的問題，并根據(jù)這些問題進行了思考，提出了幾點加強國有農(nóng)場內(nèi)部控制制度建設(shè)的對策，最后就全文做出總結(jié)。

關(guān)鍵詞：國有農(nóng)場；內(nèi)部控制；審計；財務(wù)

隨著市場經(jīng)濟體制改革不斷深化，我國國有農(nóng)場面臨著的市場競爭日益激烈起來。在這一背景下，為了保障國有農(nóng)場穩(wěn)定經(jīng)營和發(fā)展，加強農(nóng)場內(nèi)部控制制度已成必然趨勢。我國國有農(nóng)場雖然大多數(shù)都建立了內(nèi)部控制制度，但其中依舊存在很多問題，這些問題導致內(nèi)控作用難以有效發(fā)揮。筆者針對國有農(nóng)場內(nèi)部控制現(xiàn)狀，對其中存在的問題進行了分析，并提出幾點改善意見，以供他人參考。

1、國有農(nóng)場內(nèi)部控制制度建設(shè)存在的問題

1.1內(nèi)部控制制度不適用國有農(nóng)場實情現(xiàn)階段，我國大多數(shù)國有農(nóng)場制定的內(nèi)部控制制度難以適用與其自身內(nèi)部體系、規(guī)模，各環(huán)節(jié)控制工作出現(xiàn)嚴重的脫節(jié)，無法發(fā)揮內(nèi)部控制的有用性，甚至于對國有農(nóng)場自身經(jīng)營的順利開展帶來一定阻礙。具體表現(xiàn)為以下幾點：（1）制度本身存在的缺陷。國有農(nóng)場領(lǐng)導對內(nèi)部控制的重要性認識不足，在建設(shè)內(nèi)部控制制度時，只是照搬照抄一般企業(yè)的內(nèi)控制度標準。但我國國有農(nóng)場內(nèi)部制度體系和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與一般企業(yè)有顯著的差距，這就導致照搬照抄來的制度不能有效滿足國有農(nóng)場需求。（2）執(zhí)行方面的缺陷?；谥贫热毕?，導致很多內(nèi)部控制執(zhí)行行為違背國有農(nóng)場的經(jīng)營需要，使農(nóng)場無法正常經(jīng)營，甚至會帶來一定的經(jīng)營風險。同時，多數(shù)國有農(nóng)場并未建立合理的內(nèi)控監(jiān)督制度，對各部門及崗位職員內(nèi)控執(zhí)行情況不能有效監(jiān)督，這就營造了很大的可造作空間，并且降低了部門員工對執(zhí)行內(nèi)部控制的積極性，使內(nèi)部控制流于形式。（3）國有農(nóng)場在實行內(nèi)部控制以后，領(lǐng)導會把主要注意力放在內(nèi)部控制工作中，但由于內(nèi)部控制制度和國有農(nóng)場自身情況存在偏差，這就導致內(nèi)控未涉及到和存在偏差的經(jīng)營環(huán)境的控制情況相對薄弱。而一些崗位員工或部門領(lǐng)導利用這些漏洞，從事貪污、腐敗等活動，并難以差距，長期下來，必然造成國有農(nóng)場資產(chǎn)的流失[1]。

1.2沒有發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，通過內(nèi)部審計，可有效找出企業(yè)經(jīng)營管理活動中存在的不符合相關(guān)規(guī)范的行為，分析企業(yè)存在的經(jīng)營風險及財務(wù)風險，并提出相關(guān)改善意見，以保證企業(yè)正常運作。在國有農(nóng)場開展內(nèi)部控制的過程中，內(nèi)部審計的作用沒有完全發(fā)揮。具體原因有以下幾點：（1）對內(nèi)部審計的認識不足，有些國有農(nóng)場甚至沒有建立內(nèi)部審計部門，或沒有依據(jù)國家頒布的法律法規(guī)和相關(guān)引導來建設(shè)內(nèi)部審計制度，導致建立的內(nèi)部審計制度不符合規(guī)范或存在很大的缺陷。還有一些國有農(nóng)場雖然建立了內(nèi)部審計部門，并且相關(guān)制度也較為完善，但沒有明確內(nèi)部審計部門的權(quán)責及地位，在內(nèi)部審計工作實際開展過程中受到諸多制約，是審計工作難以正常開展。同時，審計人員自身職業(yè)道德缺失，受其他人員蠱惑或某種利益驅(qū)使，導致審計工作的真實性難以保證，審計人員利用自身便利，在審計過程中對某些部門存在的問題時而不見，在匯報中刻意隱瞞審計事實，或篡改審計結(jié)果，使國有農(nóng)場領(lǐng)導無法了解內(nèi)部經(jīng)營實情[2]。（2）多數(shù)國有農(nóng)場未將內(nèi)部審計和績效考核進行相互聯(lián)系，審計結(jié)果無法被績效考核利用。這樣一來，審計結(jié)果的作用也只是為國有農(nóng)場決策提供相關(guān)依據(jù)，而其他方面的功能并未實現(xiàn)，如通過審計結(jié)果來實施獎懲措施等。

1.3財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)過低內(nèi)部控制過程中，財務(wù)工作具有十分重要的作用。它能夠從財務(wù)數(shù)據(jù)和會計報表中最直接的體現(xiàn)國有農(nóng)場經(jīng)營管理中薄弱的環(huán)節(jié)及存在的問題，并通過財務(wù)方面控制來影響其他經(jīng)營環(huán)境的控制。而財務(wù)人員素質(zhì)是決定財務(wù)信息質(zhì)量和財務(wù)管理水平的關(guān)鍵因素?，F(xiàn)階段，我國國有農(nóng)場財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)普遍較低，在內(nèi)部控制中無法發(fā)揮相關(guān)職能。具體如下：（1）國有農(nóng)場財務(wù)人員對內(nèi)部控制的重要性認識不足，沒有意識到財務(wù)工作和內(nèi)部控制之間的關(guān)系，在財務(wù)各環(huán)節(jié)工作中，未能有效貫徹、落實內(nèi)部控制理念。（2）財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不高，或是內(nèi)部控制等各方面知識及技能掌握程度不夠。導致這一問題的原因一方面在于國有農(nóng)場財務(wù)人員老齡化現(xiàn)象嚴重，這些老一輩的財務(wù)會計工作者雖然掌握較為豐富的工作經(jīng)驗，但對新鮮事物的適應(yīng)、接受能力并不是很強，傳統(tǒng)財務(wù)管理思維更深。另一方面在于國有農(nóng)場并未開展培訓工作，財務(wù)人員也并未參與到相關(guān)教育中，無法接觸該類知識，從而使其自身的知識體系構(gòu)架逐漸脫離時展的軌道，無法滿足國有農(nóng)場內(nèi)控需求[3]。

2、加強國有農(nóng)場內(nèi)部控制制度建設(shè)的對策

2.1優(yōu)化內(nèi)部控制制度國有農(nóng)場優(yōu)化內(nèi)部控制制度可以從以下幾個方面出發(fā)：（1）必須遵循國家頒布的內(nèi)部控制法律法規(guī)以及制度建設(shè)相關(guān)辦法，以國家標準作為向?qū)?，積極開展內(nèi)部控制制度優(yōu)化工作。分析國有農(nóng)場當前的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，結(jié)合各經(jīng)營環(huán)節(jié)及資本特點，融入現(xiàn)代內(nèi)部控制理念，從而制定出符合農(nóng)場需要的內(nèi)部控制制度[4]。（2）制定與內(nèi)部控制相對應(yīng)的監(jiān)督機制，明確各部門各崗位員工在內(nèi)部控制活動中的權(quán)責，并樹立統(tǒng)一管理的組織框架。在監(jiān)督時，要善于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題，并及時向相關(guān)負責人匯報，提高解決問題的效率，從而避免內(nèi)控問題帶來的風險。

2.2完善內(nèi)部審計制度國有農(nóng)場想要完善內(nèi)部審計制度，并發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，首先需要加強農(nóng)場管理者對內(nèi)部審計重要性的認識，建立相對獨立的內(nèi)部審計部門，明確內(nèi)部審計的職能和地位。以相關(guān)標準來完善內(nèi)部審計制度，從而使內(nèi)部審計工作有章可循，并保證順利開展，避免受其他部門及領(lǐng)導的制約。其次，提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德。專業(yè)素質(zhì)方面，需要改善用人機制，引入優(yōu)秀的注冊會計師，并建立激勵制度和監(jiān)督制度，從而提高審計人員工作的積極性。職業(yè)道德方面，就需要國有農(nóng)場加強對審計人員的思想教育，開展法律普及工作，讓審計人員知法、懂法并把積極貫徹落實法律。加強職員的自制力，提高對誘惑的抵制能力，從而樹立領(lǐng)好的審計風氣。最后，農(nóng)場要積極利用審計結(jié)果，把審計結(jié)果納入到績效考核依據(jù)中。并有效發(fā)揮審計工作的作用，遵循審計意見，對自身內(nèi)部經(jīng)營環(huán)節(jié)進行優(yōu)化，從而提高國有農(nóng)場的經(jīng)營效率[5]。

2.3提高財務(wù)人員素質(zhì)國有農(nóng)場想要發(fā)揮財務(wù)工作在內(nèi)部控制中的作用，就必須不斷提高財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)。具體可從以下幾個方面出發(fā)：（1）積極對財務(wù)人員的思想進行引導，加強他們對內(nèi)部控制的認知，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，建立以內(nèi)部控制為導向的財管理思維[6]。（2）積極開展相關(guān)培訓工作，建立一套完善的、系統(tǒng)的培訓機制，定期開展內(nèi)控知識技能講課。在階段性的培訓結(jié)束之后，還要對財務(wù)人員進行考核，了解財務(wù)人員對內(nèi)部控制的掌握情況，從而針對薄弱方面進行再次教育。（3）若是國有農(nóng)場財務(wù)人員及內(nèi)控人員普遍素質(zhì)不是很高的情況下，可加大對外在內(nèi)控及財務(wù)人財?shù)囊肓Χ龋⒏鶕?jù)市場標準提高財務(wù)及內(nèi)控崗位的薪資待遇，從而吸引人才并留住人才。（4）加強對財務(wù)工作的監(jiān)督，督促財務(wù)管理實現(xiàn)內(nèi)控方面的轉(zhuǎn)型。對財務(wù)管理工作積極進行評價，找出并解決存在的問題，提高財務(wù)工作質(zhì)量，從而為國有農(nóng)場實現(xiàn)內(nèi)控目標奠定良好的基礎(chǔ)。

3、總結(jié)

過去階段，國有農(nóng)場建立的內(nèi)部控制制度存在很多問題，這些問題都導致內(nèi)部控制的作用無法完全發(fā)揮，甚至影響農(nóng)場正常經(jīng)營。國有農(nóng)場想要做好內(nèi)部控制工作，首先需要建立完善的內(nèi)部控制制度，并有效發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用，不斷提高財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，把內(nèi)部控制貫徹落實到財務(wù)管理及農(nóng)場各經(jīng)營環(huán)節(jié)中，從而促進內(nèi)控目標的實現(xiàn)。

參考文獻：

[1]樊云丹.基于如何完善國有農(nóng)場內(nèi)部控制的分析[J].中國經(jīng)貿(mào),2014,(20):91-92.

[2]彭愛民.淺議如何完善國有農(nóng)場的內(nèi)部控制[J].財經(jīng)界,2013,(26):72-73.

[3]譚春艷.國有農(nóng)場加強內(nèi)部審計與內(nèi)部控制研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2012,(8):154-154.

[4]鄒玉波.國有農(nóng)場加強內(nèi)部控制建設(shè)研究[J].經(jīng)濟研究導刊,2015,(17):247-247,257.

[5]王沛寧.淺談完善國有農(nóng)場內(nèi)控制度的基本思路[J].甘肅農(nóng)業(yè),2008,(4):32-33.

[6]劉秀云.國有企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2013,(9):177-178.

作者：張斌 單位：河南省國營博愛農(nóng)場