事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)及完善

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摘要：事業(yè)單位內(nèi)部控制以預(yù)防為主，是事業(yè)單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險進(jìn)行提前防范和管控。財政部于2017年制定并印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告制度（試行）》，其主要目的是為了規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，規(guī)范和提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告的質(zhì)量。2012-2017年財政部出臺了一系列制度將事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)推上日程。但現(xiàn)階段事業(yè)單位內(nèi)部控制方面還存在一些問題，內(nèi)部控制制度本身也不盡完善。本文從事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)的重要性入手，首先分析現(xiàn)有內(nèi)控制度存在的問題，進(jìn)一步探討、完善和提升事業(yè)單位內(nèi)控措施對策，為其內(nèi)控制度建設(shè)提供一定參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)控建設(shè)一、事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)的重要性

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制是貫徹落實黨中央依法治國的重要舉措。事業(yè)單位的職責(zé)和使命是有效管理國家并提供公共服務(wù)，加強(qiáng)其內(nèi)部控制建設(shè)是依法行政的需要。黨的十八屆四中全會對我國事業(yè)單位內(nèi)部控制提出了“對權(quán)力集中的部門和崗位實行分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級授權(quán)、定期輪崗，強(qiáng)化內(nèi)部流程控制，防止權(quán)利濫用”的明確要求。強(qiáng)調(diào)，要推行權(quán)力的清單制度，公開審批的流程，強(qiáng)化內(nèi)部的流程控制，防止權(quán)力的濫用等。黨的報告在論述“新時代中國特色社會主義思想”時，已把全面推進(jìn)依法治國作為新時代堅持、發(fā)展中國特色社會主義基本方略之一。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制是預(yù)防腐敗的重要手段。內(nèi)控機(jī)制是在單位日常管理活動之中嵌入制衡等控制措施，最終實現(xiàn)“關(guān)口的前移”，從而有效預(yù)防腐敗。內(nèi)部控制在方法、內(nèi)容、思路、手段等與中央紀(jì)委倡導(dǎo)的廉政風(fēng)險防控機(jī)制建設(shè)是一致的，是基于提前管控單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險這一方向出發(fā)，最終實現(xiàn)廉政風(fēng)險防控要求。從現(xiàn)階段情況看，不敢腐的目標(biāo)初步實現(xiàn)，不能腐的籠子越扎越牢，不想腐的堤壩正在構(gòu)筑。下一步重點是，強(qiáng)化不敢腐的震懾，扎牢不能腐的籠子，增強(qiáng)不想腐的自覺性。

（三）建立內(nèi)部控制是防控各類風(fēng)險的有力工具。事業(yè)單位要通過建立健全內(nèi)控體系，全面辨識各類風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性、影響程度及持續(xù)時間評估風(fēng)險等級，制定相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對策略，實現(xiàn)對各類風(fēng)險的有效防范和應(yīng)對。黨的報告和中央經(jīng)濟(jì)工作會議提出，今后三年內(nèi)要重點抓好決勝全面建成小康社會的防范化解重大風(fēng)險、精準(zhǔn)脫貧、污染防治三大攻堅戰(zhàn)。在防范化解重大風(fēng)險專題研討班上指出，堅持底線思維、增強(qiáng)憂患意識、提高防控能力、著力防范化解重大風(fēng)險。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制是建設(shè)服務(wù)型政府的必然要求。事業(yè)單位通過建立、實施有效的內(nèi)控體系，不僅可以優(yōu)化單位業(yè)務(wù)流程，規(guī)范單位管理活動及業(yè)務(wù)操作規(guī)程，也可以提高管理水平，提升公共服務(wù)質(zhì)量和效率，進(jìn)一步推動建設(shè)服務(wù)型政府。黨的明確指出，政府需深化行政體制改革，建設(shè)職能科學(xué)、廉潔高效、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、人民滿意的服務(wù)型政府，進(jìn)一步切實轉(zhuǎn)變政府職能，建設(shè)服務(wù)型政府。

二、事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)現(xiàn)狀

（一）內(nèi)控意識淡薄，內(nèi)部控制重要性認(rèn)識不足。事業(yè)單位內(nèi)控意識起步晚，較企業(yè)薄弱，部分單位主要領(lǐng)導(dǎo)對于國家內(nèi)部控制的最新要求了解不全面，在完善內(nèi)部控制制度重要性和正面作用等方面認(rèn)識欠缺。許多單位認(rèn)為財政部下發(fā)的文件牽頭部門應(yīng)該是財務(wù)部門，沒有從整個單位統(tǒng)籌考慮;然而內(nèi)部控制不僅僅是一套業(yè)務(wù)操作手段，而是涉及單位治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)、授權(quán)體系、制度流程、信息系統(tǒng)等多個維度，僅由財務(wù)部門牽頭組織推動內(nèi)控建設(shè)力不從心。

（二）內(nèi)控制度不健全，措施不到位。內(nèi)部控制主要是健全內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化內(nèi)部流程控制。部分事業(yè)單位當(dāng)前并沒有完善制定內(nèi)控制度；還有一些事業(yè)單位盡管已經(jīng)制定內(nèi)控制度，但并沒有對照執(zhí)行。部分業(yè)務(wù)部門內(nèi)部控制業(yè)務(wù)未進(jìn)行輪崗。另外，內(nèi)部控制是一個動態(tài)的和不斷優(yōu)化完善的過程，每年都需要重新梳理和更新。有的單位雖然建立了內(nèi)部控制制度，但沒有結(jié)合自身實際情況及時更新完善，造成制度相互沖突與矛盾，或存在空白。有的單位制定內(nèi)控制度僅在職能部門體現(xiàn)，未覆蓋單位全部組織機(jī)構(gòu)。

（三）監(jiān)督管理機(jī)制缺失，執(zhí)行效果無法考量。大部分事業(yè)單位未設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，單位各部門內(nèi)部控制的執(zhí)行情況由各部門自行監(jiān)督檢查。監(jiān)督部門和牽頭部門沒辦法有效判斷和檢查相關(guān)流程和應(yīng)對策略是否有效和到位，是否真正達(dá)到了防范風(fēng)險的程度。部分單位設(shè)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)與財務(wù)部門存在平行甚至重合情況，沒有獨立性和權(quán)威性。從內(nèi)控制度的設(shè)計到內(nèi)控制度的實施沒有相應(yīng)的評價體系，沒有建立內(nèi)部控制與績效考核相掛鉤的定期考核機(jī)制，并且內(nèi)部控制執(zhí)行的效果和效率無法量化考核。

（四）內(nèi)控人員配備不足，人才嚴(yán)重匱乏。根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度（試行）》的要求，事業(yè)單位組織開展了2016年度、2017年度、2018年度行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告編報工作。要求事業(yè)單位對所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行流程梳理，風(fēng)險評估。大多數(shù)行政事業(yè)單位內(nèi)控職位由單位內(nèi)部財務(wù)人員兼任，而內(nèi)控工作涉及的部門眾多，專業(yè)性較強(qiáng)，財務(wù)人員不具備專業(yè)素質(zhì)和相關(guān)判斷力，主要是為完成工作而工作。

三、單位如何開展內(nèi)部控制建設(shè)

（一）領(lǐng)導(dǎo)重視和參與是關(guān)鍵。內(nèi)部控制是一項系統(tǒng)性和全局性非常強(qiáng)的工作，需要單位內(nèi)部全員參與和多方配合。事業(yè)單位必須從落實全面從嚴(yán)治黨和優(yōu)化國家治理能力的政治高度認(rèn)識內(nèi)部控制工作。單位負(fù)責(zé)人需要對本單位內(nèi)部控制建立健全和該制度有效實施全權(quán)負(fù)責(zé)，并對本單位內(nèi)控制度建設(shè)采取積極、支持和鼓勵的態(tài)度，直接參與內(nèi)部控制建設(shè)的全過程，為該項工作提供必要的人力、物力和財力支持。各部門要群策群力，共同為內(nèi)部控制搭好橋鋪好路，將此項工作作為一項常規(guī)工作，逐步建立長效機(jī)制。上級部門應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部控制工作的主要領(lǐng)導(dǎo)培訓(xùn)，為內(nèi)部控制工作夯實人員基礎(chǔ)，僅靠事業(yè)單位自己探索很難達(dá)到內(nèi)部控制工作的要求。

（二）完善內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)是前提。事業(yè)單位在確定內(nèi)控組織管理架構(gòu)時，建議可從以下幾方面入手：一是明確單位主要負(fù)責(zé)人對于內(nèi)部控制的相應(yīng)職責(zé)權(quán)限；二是建立事業(yè)單位內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組并下設(shè)內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室，由法人擔(dān)任組長，并由班子成員擔(dān)任小組成員；三是確定內(nèi)部控制工作牽頭部門及各部門主要職責(zé)；四是確定內(nèi)部控制工作監(jiān)督部門及相關(guān)部門職責(zé)；五是確定其他參與內(nèi)部控制工作部門相關(guān)職責(zé)；六是建立工作協(xié)調(diào)機(jī)制，如管理崗、聯(lián)絡(luò)員機(jī)制。

（三）實現(xiàn)對單位主要風(fēng)險的管控是核心。財政部內(nèi)控建設(shè)針對制定政策風(fēng)險、編制預(yù)算風(fēng)險、執(zhí)行預(yù)算等八類風(fēng)險實施了八個專項內(nèi)部控制辦法。事業(yè)單位應(yīng)堅持問題導(dǎo)向，將內(nèi)部控制建設(shè)與業(yè)務(wù)管理優(yōu)化緊密融合，全面檢查針對核心風(fēng)險點的制度設(shè)計和執(zhí)行的有效，識別業(yè)務(wù)實施、經(jīng)濟(jì)運行和權(quán)力管控的關(guān)鍵風(fēng)險點，確保所有風(fēng)險點控制措施有效到位，進(jìn)一步提升內(nèi)控制度風(fēng)險覆蓋率，增強(qiáng)風(fēng)險防控效果，將風(fēng)險的識別、分析、處理等各項工作落實到具體崗位和責(zé)任人。特別是在合同管理、基本建設(shè)項目、關(guān)鍵崗位輪換等方面應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范工作流程，加強(qiáng)管理監(jiān)督，切實提高內(nèi)部控制制度對風(fēng)險防范的保障程度。

（四）制度建設(shè)是重要環(huán)節(jié)。行政事業(yè)單位并不缺少制度，而是管理制度缺乏體系化，存在政出多門，不能及時更新，造成制度相互沖突矛盾，或存在空白。內(nèi)控制度建設(shè)不是將原有制度體系推倒重建，而是要提高內(nèi)控制度與單位財務(wù)制度、管理制度的相融性、操作性和精準(zhǔn)性，強(qiáng)化對核心業(yè)務(wù)流程的管控和對核心權(quán)力運行的制約和監(jiān)督。

（五）健全考核評價機(jī)制是保障。狠抓內(nèi)控制度執(zhí)行，關(guān)鍵要加大對內(nèi)控執(zhí)行的檢查力度，對工作不力的相關(guān)部門和責(zé)任人予以通報，對內(nèi)部控制失職失察干部違規(guī)行為嚴(yán)格追究責(zé)任，進(jìn)一步強(qiáng)化問責(zé)機(jī)制，保證內(nèi)控制度得以有效執(zhí)行。加強(qiáng)內(nèi)控考核評價和成果運用，堅持單位自評與各風(fēng)險管理牽頭部門專項考評與綜合考評相結(jié)合，將內(nèi)控考核評價結(jié)果作為單位評優(yōu)、個人評優(yōu)評先、干部提拔任用等的重要參考內(nèi)容。

（六）繼續(xù)提高內(nèi)部控制報告編報質(zhì)量。做好內(nèi)部控制報告編制工作，提高報告的完整性、準(zhǔn)確性、規(guī)范性，不斷提高內(nèi)部控制報告質(zhì)量。事業(yè)單位內(nèi)部要統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部控制報告工作，確保部門決算、政府采購、國有資產(chǎn)報告等工作口徑數(shù)據(jù)的一致性。同時事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)堅持需求導(dǎo)向和問題導(dǎo)向，引入應(yīng)用大數(shù)據(jù)等技術(shù)，充分挖掘內(nèi)部控制數(shù)據(jù)價值，積極開展內(nèi)部控制報告數(shù)據(jù)分析和評價成果的推廣應(yīng)用，推動單位進(jìn)一步完善內(nèi)部控制建設(shè)工作。

（七）提高內(nèi)控人員素質(zhì)是根本。內(nèi)部控制的根本在于單位各部門負(fù)責(zé)內(nèi)控成員素質(zhì)的高低。各單位要調(diào)動內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組成員的積極性，加強(qiáng)內(nèi)控培訓(xùn)，形成內(nèi)部控制人人參與的良好氛圍。單位主要領(lǐng)導(dǎo)要以身作則，做好表率，并抽調(diào)精干人員負(fù)責(zé)內(nèi)控，積極為內(nèi)控建設(shè)提供強(qiáng)有力的支持。另外可以積極探索第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)介入內(nèi)控建設(shè)和評價的體系模式。事業(yè)單位應(yīng)該從落實全面從嚴(yán)治黨和進(jìn)一步優(yōu)化國家治理能力的政治高度認(rèn)識內(nèi)部控制工作的重要性，通過完善內(nèi)部控制建設(shè)，不僅能夠保證單位資產(chǎn)安全和有效、確保單位內(nèi)部各項經(jīng)濟(jì)活動合規(guī)合法、實現(xiàn)單位財務(wù)信息完整真實，還能進(jìn)一步防范經(jīng)濟(jì)舞弊和腐敗，提高公共服務(wù)效率，最終實現(xiàn)其職責(zé)的有效履行。

參考文獻(xiàn)

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[2]孫昕.淺析地方高校內(nèi)部控制問題[J].財會學(xué)習(xí)，2020（09）：249-250.

作者：王益慧 單位：中國農(nóng)業(yè)科學(xué)院農(nóng)產(chǎn)品加工研究所