預算會計制度改革淺議

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［摘要］我國財政和行政、事業(yè)單位的會計核算規(guī)范是我國的預算會計制度，其主要手段是以預算管理為中心，包括了《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計制度》等與會計相關的各項制度，但是我國的預算會計制度還不夠完善，在一定程度上還存在著一些缺陷，這些缺陷很可能會使金融風險的發(fā)生率增高，因此，必須盡快對我國的預算會計制度加以完善，對會計制度中的有關內容進行改革，彌補我國預算會計中存在的缺陷。本文主要是對我國預算會計制度中存在的問題進行分析，并提出相關的一些解決措施，希望能為我國的預算會計制度的改革提供一定的參考價值。

［關鍵詞］預算會計制度；問題；措施；改革

1預算會計的特點

我國的預算會計制度是以預算管理為核心的，以社會經(jīng)濟、事業(yè)發(fā)展為目的的，其適用范圍包含有各類行政單位以及事業(yè)單位的會計，這就區(qū)別于以資金循環(huán)為目的的企業(yè)會計，由于兩者的目的不同，因此其會計核算的對象也不盡相同。此外，我國的預算會計是以宏觀性的服務對象為主，并且在全國范圍內形成了一個統(tǒng)一的預算會計信息系統(tǒng)，核算方式是收付實現(xiàn)制，由于事業(yè)單位的行業(yè)分工和類型復雜多樣，以及多元化的資金來源渠道和會計主體，因此，我國的預算會計呈現(xiàn)出了政策性和廣泛性的特點。

2我國預算會計的三大職能

我國的預算會計一般分為三大職能，分別為核算、反映和監(jiān)督。并且預算會計需要通過幾個步驟才能完成。第一，要對公司的年度財務預算進行編制，并形成年度預算報表；第二，對各個單位的各項財務預算的執(zhí)行情況以及經(jīng)營管理的各項工作進行檢查，參與企業(yè)的季度、年度的經(jīng)營預測；第三，制定各單位的各個階段的利潤指標，并下達落實到各單位，對各單位的利潤完成情況進行分析，并依此為依據(jù)來進行年度的財務決算工作。

3我國當前的預算會計中存在的問題

由于新的預算會計制度的實施，導致了我國的預算會計環(huán)境正在發(fā)生著重大的變化，目前，我國正以規(guī)范財政管理為核心，在推行國庫集中收付制度、實行政府采購制度以及編制部門預算等方面正在實行一系列的改革措施。改革的不斷推行，使我國的預算會計制度在多方面的內容上也在發(fā)生改變，其核算內容便出現(xiàn)了很多新問題新情況，這就導致我國原本的會計核算方法已經(jīng)不再適用于目前的會計核算環(huán)境，我國的預算會計制度必須要進行進一步的改革和完善。并且，由我國的會計改革中可以看出，我國的預算會計是以收付實現(xiàn)制為主，這跟國際中的做法大有不同，在很多方面也存在著較大的問題。

3.1政府的資金運行情況不能夠通過預算會計制度得到很好的反映

在計劃經(jīng)濟時期，我國初步建立了預算會計體系，在當時的社會背景下，預算資金的分配便是當時政府財政管理的主要內容，因此，在當時的情況下，我國的預算會計主要是對預算資金的收支和結余進行核算與反映，它并不能夠對預算資金以外的各項資金的運營情況進行良好的反映。其主要表現(xiàn)為：第一，對政府的固定資產(chǎn)不能進行全方面的核算，無法反映政府固定資產(chǎn)的實際情況。當前，國家只對行政、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)的核算進行了規(guī)定，但是對政府的固定資產(chǎn)的核算與反映并沒有做出明確的規(guī)定，這就導致了政府用于購買固定資產(chǎn)的資金一旦支付，就變得銷聲匿跡，失去了社會和公眾的監(jiān)督，這就不利于國家對政府固定資產(chǎn)內容的了解和掌握，不利于對政府固定資產(chǎn)的管理，更加不利于對財政的監(jiān)督和管理。第二，對于國有股權的資產(chǎn)也不能進行正常的核算與反映。對于政府的投資款項，我國的預算會計制度只是將其計入了當期的財政支出，而那些進入到國有企業(yè)的國有股權部分沒有通過預算會計進行確認，也沒有形成相應的記錄報告，由財政支出的各種投資款項，我們的政府預算就無法對其進行監(jiān)督和管理，從而就進入到了行政事業(yè)單位或者國有企業(yè)的核算反映環(huán)節(jié)，對于國有資產(chǎn)的所有權以及受益權就不能進行良好的監(jiān)督與管理，政府的實際資產(chǎn)情況也不能夠得到真實的反映。

3.2編制部門預算無法從目前的預算會計中得到相關的會計信息

編制部門預算看似與預算會計無關，但是，從本質上來看，預算會計可以為編制部門預算提供重要的會計信息作為參考依據(jù)，編制部門預算在此基礎上才能夠順利完成。目前，我國的預算編制方法也在發(fā)生著重大的變化，“零基法”正逐步代替“基數(shù)法”成為我國主要的預算編制方法。傳統(tǒng)的“基數(shù)法”是通過在基期年的支出基數(shù)上再加上一個增長比例，以此來確定各部門的支出指標，在此過程中涉及的會計信息并不多，因此，在以往的會計核算中相應的問題也沒有被體現(xiàn)出來。相對而言，在“零基法”的基礎上，等于是一切從零開始，必須要以各部門的職責，資金使用情況，人員配置等各方面的因素為依據(jù)，以此來確定各部門的資金使用額度。在運用“零基法”進行部門預算編制時，除了要按照相關的預算編制標準來進行外，還需要對各部門的相關情況進行充分了解，比如部門的人員配置、各項資源的使用及占用情況等，利用這些真實的會計信息，才能夠運用“零基法”來進行部門預算編制。財政資金的收支核算是我國預算會計核算的主要對象，對于行政、事業(yè)單位所擁有的一些固定資產(chǎn)以及一定數(shù)量的股權投資等長期資產(chǎn)的核算并不到位，并且在固定資產(chǎn)的相關管理上也表現(xiàn)得不到位。在我們的實際工作中，對于各單位因基建形成的固定資產(chǎn)，常常會存在不及時登記的現(xiàn)象或者不入賬的現(xiàn)象，還有些固定資產(chǎn)雖然已經(jīng)登記入賬但是如果沒有按照相應的規(guī)章制度予以計提折舊，那么也無法對固定資產(chǎn)的實際使用情況進行反映，還會使資產(chǎn)價值有所虛增。

3.3收付實現(xiàn)制的局限性

我國的預算會計的主要功能是為預算資金以及資金的使用提供相應的服務，但是預算資金的運動過程與企業(yè)資金的運動過程大相徑庭，預算資金在核算上不需要對成本和損益進行核算，其收支呈現(xiàn)出無償性的特點，主要是對預算收入、預算支出以及預算結余等情況進行反映，確保能夠達到收支平衡。因此，在我國計劃經(jīng)濟時期以及市場經(jīng)濟的初期，收付實現(xiàn)制對于國家預算的收支情況可以進行良好的監(jiān)督和控制，對當時社會經(jīng)濟的發(fā)展有著不可磨滅的作用。但是隨著市場經(jīng)濟的不斷推進，社會經(jīng)濟也在隨之快速發(fā)展，收付實現(xiàn)制的局限性也逐漸浮出水面，主要表現(xiàn)為：第一，不能夠對成本和費用進行準確的核算，對于效率的提高以及績效考核的作用不大。第二，對于政府的債務情況不能進行全方位的跟蹤反饋，不能夠提前做好風險防范措施。

4對我國預算會計制度改革的一些建議

隨著社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，社會主義市場經(jīng)濟的不斷推進，國家的公共財政框架以及政府采購、部門預算制度改革的不斷深入，我國目前的預算會計制度呈現(xiàn)出了越來越多的問題，不再適合于目前經(jīng)濟社會的發(fā)展，因此，必須要對目前的預算會計制度進行改革，從目前經(jīng)濟社會發(fā)展的實際出發(fā)，吸收借鑒其他國家的經(jīng)驗和成果，對我國的預算會計制度進行改革。進行預算會計制度改革，首先要建立起科學合體的政府會計體系，拓寬預算會計的各項渠道，其主要內容包含有實行國庫單一賬戶、編制部門預算以及建立政府采購制度等，要求將行政單位會計與財政總預算會計相結合。根據(jù)有關規(guī)定，預算會計必須對相應主體的所有資金運動進行反映，不能夠只反映其中一部分。目前，我國的預算會計的主要對象是以預算資金的運動為主，對政府以及各行政單位的各項預算執(zhí)行情況以及結果進行反映，但是并沒有體現(xiàn)出其他資金的運動過程，因此，這種會計核算的對象缺乏完整性和全面性。在進行預算會計制度改革的過程中，拓寬預算渠道，建立合理的政府會計體系，就必須將各種資金運動的過程作為會計核算的對象，將資金的運動拓展成為政府價值的運動。根據(jù)我國的實際情況，首先應該將我們政府的固定資產(chǎn)的運動作為會計核算與反映的對象，并且要將政府資產(chǎn)的增量以及存量進行反映，以便我們國家和社會公眾的監(jiān)督。其次就是要將國有股權的政府資產(chǎn)納入會計核算的內容，根據(jù)相關會計信息來編制部門預算。根據(jù)我國現(xiàn)行的預算會計制度的規(guī)定，我國的總預算會計與行政事業(yè)單位的會計要推行收付實現(xiàn)制，當前，我國的事業(yè)單位會計核算便是采用此種方法，而經(jīng)營性收入業(yè)務核算則應該采用的是權責發(fā)生制。

5結語

為了適應我國經(jīng)濟發(fā)展以及新業(yè)務發(fā)展的需要，就要對目前的預算會計制度進行改革。第一，要對我國目前的預算會計規(guī)范體系進行調整。重新對目前的事業(yè)單位會計的歸屬情況進行劃分，對于以營利為目的的事業(yè)單位，其會計核算制度都應該是企業(yè)會計范圍內的，對于那些非營利的事業(yè)單位，公立的非營利事業(yè)單位的會計核算制度應該是預算會計體系，私立的非營利事業(yè)單位則應該參照《民間非營利組織會計制度》來進行。第二，要對預算會計的核算內容進行更新，根據(jù)一些新業(yè)務設置一些相應的會計科目。

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作者：吳迪 單位：西安石油大學經(jīng)濟管理學院