我國國有企業(yè)全面預算管理現(xiàn)狀
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摘要：我國最早在1999年提出“推行全面預算管理”的規(guī)范意見，從此全面預算管理作為一種現(xiàn)代企業(yè)管理機制，在我國國有企業(yè)中得到了廣泛應用。全面預算管理在我國20年的發(fā)展歷程中，體系建設越來越完善，執(zhí)行控制越來越到位，發(fā)揮的作用也越來越大，但縱觀我國國有企業(yè)的全面預算管理仍存在很多問題。本文擬通過對全面預算管理概念、特征、意義的闡述，發(fā)現(xiàn)我國企業(yè)全面預算管理存在的問題，并提出改進的措施，有助于企業(yè)進一步完善全面預算管理機制，實現(xiàn)資源的合理配置，提升企業(yè)綜合競爭實力。
關鍵詞：國有企業(yè)全面預算管理
1全面預算管理的概念
全面預算是指企業(yè)圍繞戰(zhàn)略目標，采用系統(tǒng)科學的方法，對一定時期（通常為一年或者一個經(jīng)營周期）內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、投資、資本運作等活動進行預計，據(jù)此對企業(yè)的資金、資產(chǎn)和人力等資源進行合理的配置，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。
2全面預算管理的特征
2.1全面預算管理的全面性特征
全面預算管理的全面性體現(xiàn)在它是全員參與、全過程、全方位的一種管理機制。全面預算目標的實現(xiàn)不是單純財務部門或者各責任中心負責人的責任，它需要企業(yè)每一位員工的參與，明確每位員工的崗位職責；全過程是指全面預算是包含預算編制、執(zhí)行、控制、分析、調(diào)整、考核等各流程的預算管理活動；全方位是指全面預算管理將企業(yè)采購、設計、生產(chǎn)、銷售、財務、人力等各個活動全部納入了全面預算管理中，強調(diào)企業(yè)整體資源的合理配置。
2.2全面預算管理的系統(tǒng)性特征
全面預算管理涉及預算編制、執(zhí)行、控制、分析、調(diào)整及考核等多個流程，各個流程之間環(huán)環(huán)相扣，每一個流程完成的好壞都會影響下一個流程的質(zhì)量和效果，同時各責任中心任務目標的完成也需要其他部門的通力配合，因此要將全面預算管理過程看作一個系統(tǒng)性的工作，每位員工、每個流程、每個部門擰成一股繩，確保全面預算管理工作順暢進行。
2.3全面預算管理的戰(zhàn)略性特征
全面預算目標是企業(yè)戰(zhàn)略的體現(xiàn)，全面預算的實施需要在企業(yè)戰(zhàn)略的指導下開展。全面預算管理通過將企業(yè)戰(zhàn)略目標層層分解，細化到具體部門、具體崗位，將企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動與企業(yè)戰(zhàn)略銜接起來，用戰(zhàn)略指導日常生產(chǎn)經(jīng)營，從而實現(xiàn)企業(yè)順利發(fā)展。
3全面預算管理的意義
第一，有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。企業(yè)全面預算是以戰(zhàn)略目標為基礎編制的，充分發(fā)揮全面預算管理的價值引導和戰(zhàn)略保障功能，將企業(yè)戰(zhàn)略目標和生產(chǎn)計劃層層分解到各責任中心，使各責任中心的經(jīng)營目標與企業(yè)的戰(zhàn)略目標相一致，有利于推進企業(yè)戰(zhàn)略目標的落實。第二，有利于企業(yè)資源的合理配置。全面預算按照企業(yè)發(fā)展目標，將企業(yè)人力、物力、財力等資源統(tǒng)一納入規(guī)劃之中，通過業(yè)務、資金、信息的整合，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有資源開展生產(chǎn)經(jīng)營、投資等各項活動，最大限度提高資產(chǎn)利用率。第三，有利于企業(yè)績效考核評價。全面預算管理通過將企業(yè)目標層層分解，為各責任中心績效考核評價提供了依據(jù)。根據(jù)對預算目標的完成情況來考核各責任中心的業(yè)績完成情況，進而采取相應的獎懲和激勵措施。第四，有利于企業(yè)各責任中心溝通協(xié)調(diào)。全面預算管理強調(diào)全員參與，就是要將企業(yè)全部業(yè)務、所有員工、全部過程統(tǒng)籌起來，并保證行動一致性，有利于各責任中心的溝通協(xié)調(diào)，從而實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)外部資源的整體參與。
4我國企業(yè)實施全面預算管理存在的問題
4.1員工的預算意識薄弱，并未真正實現(xiàn)全員參與
全面預算管理有全面性的特征，要求企業(yè)各責任中心、各位員工全部參與到預算編制、執(zhí)行的各個流程中來，但從企業(yè)實際操作來看，員工預算意識薄弱，參與熱情不高。一般各責任中心實際參與預算的只有責任中心負責人和一、兩個編制人員，預算編制也往往是為了預算而預算，對實際工作沒有指導意義。另外，由于預算執(zhí)行起來有剛性，員工會有被約束的感覺，甚至還會有抵觸心理，并不樂意參與到預算工作中來。造成這些情況的主要原因是企業(yè)全面預算理念宣貫不到位，全面預算與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、年度工作計劃聯(lián)系不緊密，沒有進一步細化到崗位、個人，另外預算考核激勵制度也不完善，不足以激發(fā)員工的參與熱情。
4.2預算目標不合理，與實際經(jīng)營能力不匹配
很多企業(yè)預算目標不合理，表現(xiàn)在兩個方面：一是與企業(yè)戰(zhàn)略目標結合不到位，預算目標短期化，導致企業(yè)預算管理只關注短期經(jīng)營管理活動，難以適應企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略，如企業(yè)資金的使用缺乏計劃性、盲目分配資源等。二是與企業(yè)業(yè)務聯(lián)系不充分，業(yè)務部門根據(jù)多年工作經(jīng)驗及市場調(diào)研結果，掌握著最一手的市場資料，但由于信息不對稱，考慮的角度不同，業(yè)務部門的信息可能無法完全傳遞到企業(yè)管理層，這樣管理層可能會得出不合理的預算目標。
4.3預算執(zhí)行監(jiān)控不力，使預算管理流于形式
企業(yè)預算在執(zhí)行過程中要強化全面預算管理的監(jiān)督控制功能，但很多企業(yè)在執(zhí)行過程中，沒有建立完善有效的預算執(zhí)行監(jiān)督管理機制，導致預算執(zhí)行存在隨意性，項目之間隨意調(diào)節(jié)、資金互相挪用，甚至超預算執(zhí)行，監(jiān)管力度松弛，沒有真正實現(xiàn)預算剛性，使預算管理流于形式。
4.4預算分析不完善，不能為管理決策提供依據(jù)
企業(yè)一般也會建立預算分析制度，但預算分析往往由財務部門和經(jīng)營管理部門完成，但這兩個部門并不是真正的業(yè)務參與方，不能了解業(yè)務背后的原因，導致預算分析往往停留在財務數(shù)據(jù)分析上，不能深層次挖掘問題原因，業(yè)財融合的欠缺，導致預算分析不透徹，難以為生產(chǎn)經(jīng)營決策提供合理依據(jù)。
4.5預算考核效果不佳，不能有效調(diào)動員工積極性
導致企業(yè)預算考核效果不佳的原因主要有兩個：一是預算指標考核體系不完善，只選取個別指標，沒有針對整個預算管理系統(tǒng)的考核，不能將員工的業(yè)績考核與預算執(zhí)行結果很好地結合，沒有很好地發(fā)揮預算的刺激和約束功能；二是預算考核的范圍較小，只是將各責任中心責任人作為考核對象，并沒有將全部員工納入考核體系，不能體現(xiàn)全員參與的全面預算管理要求。
5全面預算管理的改進措施
5.1建立企業(yè)預算文化氛圍
預算文化需要管理層的重視，企業(yè)應建立一整套成熟的方案和流程，完善預算管理相關制度，并加大宣貫力度。在企業(yè)上下營造有利于全面預算執(zhí)行的環(huán)境，將企業(yè)全面預算管理的相關理論和價值理念適時地傳遞給全體員工，明確預算管理的意義，從而更容易得到員工的理解和支持，自覺地將自身利益與企業(yè)預算目標緊密聯(lián)系到一起，激發(fā)員工積極性，切實參與到全面預算管理過程中來。
5.2制定與企業(yè)經(jīng)營能力相匹配的預算目標
企業(yè)全面預算管理目標是跟企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略緊密相連的，企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)預算管理體系的基礎，如果企業(yè)不根據(jù)長期發(fā)展戰(zhàn)略制定預算目標，就會忽視企業(yè)長期目標和短期目標的銜接，因此企業(yè)應該在充分考慮戰(zhàn)略目標的基礎上制定企業(yè)年度發(fā)展目標。另外企業(yè)還要樹立面向市場的預算理念，將預算目標與業(yè)務充分聯(lián)系，全面預算的基礎是銷售預算，只有面向市場才能作出準確的預算目標，后續(xù)的預算工作才能順利開展。
5.3加強預算執(zhí)行過程管控
企業(yè)應加強預算執(zhí)行過程管控，實行責任落實制，按照橫向到邊、縱向到底的原則分解預算目標，落實經(jīng)營責任。建立預算預警機制，對部分重點指標設定預警紅線，及時監(jiān)控指標異動并提出應對措施。建立預算執(zhí)行結果質(zhì)詢機制，預算管理辦公室每月對各責任中心預算執(zhí)行情況進行統(tǒng)計并反饋，對于實際執(zhí)行結果與預算指標之間偏差較大的部門進行質(zhì)詢，找出差異原因，提出進一步改進措施，保障全面預算指標的完成。對于超預算項目，原則上不予辦理，確實為生產(chǎn)經(jīng)營需要的，報預算管理委員會審批后納入全面預算。
5.4完善預算分析制度
完善預算分析制度，需細化各項業(yè)務分析報告模板，將預算分析的對象，橫向分解到各業(yè)務流程，縱向深化到各預算責任中心，同時各預算責任中心對預算執(zhí)行情況進行深入分析，剖析出預算執(zhí)行偏差的原因，財務部門將各預算責任中心的分析報告進行匯總整合，做到業(yè)財融合，為管理層決策提供依據(jù)。另外，管理層應該充分重視預算執(zhí)行分析報告的原因剖析，對于經(jīng)營管理不善之處及時提出改進措施，督促業(yè)務部門進行改進，提高預算分析的針對性和實效性，保障企業(yè)運行機制日益完善。
5.5構建科學合理的考核制度
科學合理的考核制度可以確保預算管理的有效實施，企業(yè)應建立完善的預算考核指標體系，定性指標定量指標相結合，貫穿于企業(yè)全面預算管理的全過程，增強預算的事前、事中、事后控制考核；擴大預算考核范圍，將預算指標具體落實到每位員工，不同崗位員工制定不同的指標，具體指標細化到不同工種；建立公平合理的激勵機制，將考核結果作為員工年度績效考評的重要依據(jù)，從而激發(fā)每位員工的工作熱情，有效地督促各預算執(zhí)行責任主體努力完成預算指標，真正實現(xiàn)企業(yè)全面預算的閉環(huán)管理。綜上所述，全面預算管理是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的有效手段，我國企業(yè)在全面預算管理工作中仍存在一些典型的問題，企業(yè)應針對性地提出改進措施，從而更好地發(fā)揮企業(yè)全面預算管理的資源配置功能，提高企業(yè)的管理效率和效益，促進企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。
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作者：郭雅 單位：中國電子科技集團公司第二十一研究所