預(yù)算管理在企業(yè)的應(yīng)用

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摘要：現(xiàn)代企業(yè)日益強(qiáng)調(diào)內(nèi)部管理與控制的重要性，全面預(yù)算管理就是內(nèi)控控制的重要工具，它是對(duì)人才、信息以及資金等企業(yè)經(jīng)營要素進(jìn)行的有效整合，反映企業(yè)在一定經(jīng)營時(shí)期的目標(biāo)。本文從全面預(yù)算管理的內(nèi)涵作用出發(fā)，論述了全面預(yù)算管理在企業(yè)中的操作流程和這一工具在企業(yè)執(zhí)行過程中存在的問題以及解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；內(nèi)涵；流程；對(duì)策

引言

由于市場(chǎng)競爭日益激烈，外部環(huán)境日趨復(fù)雜，企業(yè)的外部管理面臨著越來越大的挑戰(zhàn)。企業(yè)的內(nèi)部管理與控制是決定企業(yè)自身競爭力的關(guān)鍵因素，全面預(yù)算管理是影響內(nèi)部管理與控制能力的重要因素。全面預(yù)算管理這一工具最早出現(xiàn)在美國制造業(yè)，包括通用在內(nèi)的美國著名企業(yè)先后引進(jìn)了這一管理法。它可以高效整合企業(yè)所擁有的人才、信息等資源和企業(yè)戰(zhàn)略，達(dá)到資源最小化浪費(fèi)、企業(yè)效益實(shí)現(xiàn)最大化、企業(yè)戰(zhàn)略妥善實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。

一、全面預(yù)算管理概述

1.全面預(yù)算管理的內(nèi)涵與特點(diǎn)

全面預(yù)算管理包含了預(yù)算編制、執(zhí)行與考核三個(gè)階段，它反映企業(yè)在未來一定時(shí)期的目標(biāo)、量化一系列經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，對(duì)經(jīng)營活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)做出了總的預(yù)算。相比傳統(tǒng)的預(yù)算管理方式，它具有以下特點(diǎn)：(1)長期性。全面預(yù)算管理能夠促進(jìn)企業(yè)總體長遠(yuǎn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。預(yù)算制定和在執(zhí)行過程中進(jìn)行的調(diào)整，都必須圍繞企業(yè)長期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，不能為了某一短期的經(jīng)濟(jì)效益而放棄了長期效益。(2)首要性。全面預(yù)算管理是決定企業(yè)管理質(zhì)量的首要因素。預(yù)算的制定過程是分解預(yù)算目標(biāo)的過程，預(yù)算的考核過程則是把執(zhí)行結(jié)果與最初目標(biāo)進(jìn)行比較，以此作為獎(jiǎng)懲依據(jù)。由此可以看出全面預(yù)算管理是企業(yè)管理的重要組成部分。(3)整體性。全面預(yù)算管理是一個(gè)系統(tǒng)，不是一個(gè)單獨(dú)的要素，它所針對(duì)的是企業(yè)總體的預(yù)算。

2.全面預(yù)算管理的作用

全面預(yù)算管理具有四大作用：(1)全面預(yù)算管理可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)人財(cái)物所有資源的高效整合，能夠進(jìn)一步提升總體經(jīng)濟(jì)效益，幫助企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。(2)全面預(yù)算管理能夠有效預(yù)測(cè)并規(guī)避未來的潛在風(fēng)險(xiǎn)，使得企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展，同時(shí)還能夠?yàn)闃I(yè)績考評(píng)提供重要的依據(jù)。(3)可以提升企業(yè)內(nèi)部管理的效率，減少企業(yè)內(nèi)部消耗，并增加企業(yè)的持續(xù)競爭力。(4)可以解決企業(yè)預(yù)算控制問題，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)算控制的目標(biāo)，是企業(yè)企業(yè)長期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。

二、全面預(yù)算管理的執(zhí)行步驟

1.建立預(yù)算管理的部門和指標(biāo)體系

為了在全面預(yù)算管理的過程中方便與其他部門進(jìn)行溝通，及時(shí)向企業(yè)決策者傳遞重要信息，建立高效的預(yù)算管理部門是非常必要的。預(yù)算管理部門中可以設(shè)立最終決策中心，用來統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)預(yù)算目標(biāo)確定、預(yù)算制定以及預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核，從而確保預(yù)算機(jī)制運(yùn)轉(zhuǎn)高效。依據(jù)全面預(yù)算的分類，預(yù)算指標(biāo)可以劃分為：財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)以及資本預(yù)算指標(biāo)。財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)，就是指全面評(píng)估企業(yè)投資方案，包括資本支出和籌集兩部分預(yù)算，詳細(xì)的指標(biāo)有成本率以及收益率等。業(yè)務(wù)預(yù)算指標(biāo)，就是指評(píng)價(jià)生產(chǎn)經(jīng)營方面的活動(dòng)，詳細(xì)指標(biāo)包括收入、利潤率等。資本預(yù)算指標(biāo)，就是指對(duì)三大表進(jìn)行預(yù)計(jì)，包括現(xiàn)金流量、資產(chǎn)負(fù)債以及損益表。

2.選擇編制的方法

預(yù)算的方法可以劃分為兩類：靜態(tài)和動(dòng)態(tài)預(yù)算。如果不去考慮整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程所發(fā)生的各要素的變化，然后制定預(yù)算，就是遵循靜態(tài)預(yù)算的方法；相反，動(dòng)態(tài)預(yù)算則將生產(chǎn)經(jīng)營過程所發(fā)生的變化因素考慮到制定預(yù)算的過程，包括彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等。每種預(yù)算編制的方法都有它的優(yōu)點(diǎn)和短處，如何去選擇預(yù)算方法需要根據(jù)企業(yè)自身的情況進(jìn)行合理有效的選擇，既可以選擇單一的方法也可以結(jié)合多種方法進(jìn)行使用。

3.預(yù)算的執(zhí)行與考評(píng)

通過預(yù)算制定的企業(yè)戰(zhàn)略，要通過科學(xué)具體的步驟才能保證預(yù)算被正確執(zhí)行。企業(yè)需要制定輔助預(yù)算方案實(shí)施的約束和激勵(lì)辦法，依據(jù)預(yù)算方案的執(zhí)行效率和結(jié)果實(shí)施獎(jiǎng)懲，從而保證預(yù)算計(jì)劃的順利推行。此外，預(yù)算方案在具體執(zhí)行的過程中，出現(xiàn)不適應(yīng)各部門的實(shí)際發(fā)展情況，需要對(duì)資源的分配進(jìn)行再次或多次協(xié)調(diào)。如果協(xié)調(diào)資源分配的操作還不能解決問題，那就針對(duì)預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整。在調(diào)整的過程中注意控制，使之有益于預(yù)算目標(biāo)的達(dá)成并且不與企業(yè)總體戰(zhàn)略脫節(jié)。預(yù)算考評(píng)就是把執(zhí)行結(jié)果和最初指標(biāo)進(jìn)行比較，得出考評(píng)結(jié)果和報(bào)告，總結(jié)哪些地方做得好，哪些地方做得不足，以備之后改進(jìn)?？荚u(píng)的結(jié)果直接部門績效和獎(jiǎng)勵(lì)掛鉤，用以激勵(lì)部門人員努力達(dá)成乃至超越期望目標(biāo)。至于考評(píng)周期，可以一年兩次再加上年終考核，當(dāng)然，這個(gè)周期不是固定的，需要根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要進(jìn)行調(diào)整。

三、企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理存在的問題及對(duì)策研究

1.實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問題

現(xiàn)代企業(yè)在應(yīng)用全面預(yù)算管理雖然已經(jīng)取得了一些成績，卻仍然暴露出來一些問題，主要包括以下問題：(1)不能夠?qū)θ骖A(yù)算管理形成正確認(rèn)識(shí)。在引入全面預(yù)算管理的現(xiàn)代企業(yè)中，有很大比例的企業(yè)沒有引入“全面”的概念，有的只重視預(yù)算的編制，有的只重視預(yù)算的執(zhí)行，還有的只重視預(yù)算的考評(píng)。很多企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)沒有中基層員工的參與，只是高層領(lǐng)導(dǎo)制定執(zhí)行的，制定預(yù)算目標(biāo)的基層員工沒有身在其中，在執(zhí)行的過程中的責(zé)任感的參與感不強(qiáng)，影響了預(yù)算的準(zhǔn)備執(zhí)行。(2)沒有以市場(chǎng)環(huán)境為導(dǎo)向進(jìn)行預(yù)算編制。不充分分析調(diào)查市場(chǎng)外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境是許多現(xiàn)代企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制的時(shí)候容易犯的錯(cuò)誤。也就是不以市場(chǎng)大環(huán)境為準(zhǔn)繩來制定預(yù)算，一味地把生產(chǎn)當(dāng)作預(yù)算的重中之重，這樣導(dǎo)致的結(jié)果就是生產(chǎn)量與市場(chǎng)需求量脫節(jié)，造成虧損。(3)在執(zhí)行預(yù)算的過程中不重視控制。全面預(yù)算管理是一個(gè)包含三個(gè)環(huán)節(jié)的過程，不是單獨(dú)一個(gè)環(huán)節(jié)，不能只重視某一環(huán)節(jié)而忽視其他的環(huán)節(jié)，但是許多企業(yè)恰恰犯了這個(gè)錯(cuò)誤，諸如不對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行控制。舉個(gè)例子，企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算的過程中不進(jìn)行差異分析和糾偏活動(dòng)，或者不能夠及時(shí)進(jìn)行這項(xiàng)活動(dòng)，從而導(dǎo)致在實(shí)際操作的過程中與預(yù)算目標(biāo)漸行漸遠(yuǎn)。(4)沒有認(rèn)清預(yù)算的巨大激勵(lì)效用。預(yù)算管理的效果與員工的積極性息息相關(guān)，企業(yè)必須認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，無論是預(yù)算目標(biāo)的確定還是執(zhí)行到最后的考核環(huán)節(jié)，都與員工密不可分。但是很多企業(yè)沒有認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，比如在預(yù)算編制的環(huán)節(jié)員工幾乎零參與，這無疑對(duì)員工積極性是個(gè)打擊，而在預(yù)算考核的環(huán)節(jié)，不論部門和員工在執(zhí)行環(huán)節(jié)做得如何，都不進(jìn)行獎(jiǎng)懲，最后必然會(huì)讓優(yōu)秀的部門和員工失去激情。(5)不能夠明晰各部門在預(yù)算管理中的權(quán)利和責(zé)任。有些企業(yè)為了所謂的方便，不愿意專門成立預(yù)算管理部門，這樣導(dǎo)致的結(jié)果就是每個(gè)部門都想在預(yù)算編制時(shí)為自己謀求最大化資源分配，甚至為了爭取更多的資源分配互不相讓，這便使得全面預(yù)算管理失去了原有的意義。

2.優(yōu)化完善全面預(yù)算管理的對(duì)策研究

盡管存在上述問題，但是解決辦法并不是沒有，現(xiàn)代企業(yè)可以從以下角度解決困難：(1)各部門必須增強(qiáng)對(duì)于全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，聚焦于“全面”，為了讓各部門的人員加強(qiáng)認(rèn)識(shí)，必須建立適合實(shí)施全面預(yù)算管理的環(huán)境，并且加強(qiáng)對(duì)于關(guān)鍵員工的培訓(xùn)工作，尤其是負(fù)責(zé)預(yù)算編制、執(zhí)行和考核的人員。只有他們的專業(yè)素養(yǎng)和水平達(dá)到更高的層次，才能夠有效推進(jìn)全面預(yù)算管理的實(shí)施。(2)必須改進(jìn)成本核算的方法。如果企業(yè)財(cái)務(wù)部門想獲得準(zhǔn)確及時(shí)的會(huì)計(jì)核算結(jié)果，就必須提升會(huì)計(jì)核算的方法，改進(jìn)會(huì)計(jì)核算有如下幾種方法：①要選擇一種合適企業(yè)自身特點(diǎn)的方法；然后組合兩種以上的會(huì)計(jì)核算方法；最后在原有的基礎(chǔ)上根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的變化再及時(shí)改進(jìn)。②關(guān)注預(yù)算的執(zhí)行過程。預(yù)算方案通過執(zhí)行才能實(shí)現(xiàn)，若想做好執(zhí)行預(yù)算工作，需要遵照以下步驟：第一，做好預(yù)算管理的準(zhǔn)備工作包括收集必要信息以及培訓(xùn)人員；第二，依據(jù)企業(yè)自身發(fā)展特點(diǎn)選擇合適有效的編制方法；第三全過程監(jiān)控預(yù)算方案的執(zhí)行進(jìn)展，一旦出現(xiàn)較大偏差，及時(shí)糾正。③專門建立負(fù)責(zé)預(yù)算管理的部門。這就類似于矩陣組織的結(jié)構(gòu)。如果缺少預(yù)算管理部門就會(huì)造成各部門之間為爭奪資源分配而互不相讓、破壞公司團(tuán)結(jié)氛圍的局面。建立專門的預(yù)算管理部門之后可以與其他部門之間形成有效的合作關(guān)系。有了專門的預(yù)算管理部門就能夠有效避免各部門之間爭奪資源分配、互補(bǔ)合作的不利局面，并且還能對(duì)其他部門和員工形成有效約束，使得每個(gè)部門和員工都能夠清楚自己身上的責(zé)任，確保了全面預(yù)算管理的有效進(jìn)展。(3)建立合理的激勵(lì)機(jī)制。合理的激勵(lì)機(jī)制有利于全面預(yù)算管理的執(zhí)行，取得預(yù)期結(jié)果，保證執(zhí)行效率。全年預(yù)算管理需要企業(yè)各個(gè)部門的協(xié)調(diào)配合，協(xié)調(diào)工作需要有一定地激勵(lì)機(jī)制才能調(diào)動(dòng)各部分的積極性。激勵(lì)機(jī)制包括物質(zhì)激勵(lì)和精神激勵(lì)。物質(zhì)激勵(lì)與物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)，包括績效、福利等方面。精神激勵(lì)是指榮譽(yù)表彰、鼓勵(lì)等方面。(4)建立完善的監(jiān)督機(jī)制。全面預(yù)算管理在執(zhí)行的過程中需要監(jiān)督，才能保證預(yù)算目標(biāo)得以按照計(jì)劃實(shí)現(xiàn)。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的變化，預(yù)算目標(biāo)需要作出相應(yīng)調(diào)整。在企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境穩(wěn)定的情況下，預(yù)算目標(biāo)需要按照計(jì)劃逐步實(shí)現(xiàn)，在計(jì)劃推進(jìn)的過程中需要排除因其他因素的干擾而導(dǎo)致的結(jié)果誤差。監(jiān)督機(jī)制不僅需要分析企業(yè)內(nèi)部和外部的環(huán)境問題，還需要糾正在計(jì)劃執(zhí)行過程中因人為因素或客觀因素造成的執(zhí)行誤差。

四、結(jié)語

綜上所述，全面預(yù)算管理是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理與控制的重要工具，這一工具可以有效地分配企業(yè)所擁有的資源，達(dá)到開源節(jié)流的目的。現(xiàn)代企業(yè)不僅需要引進(jìn)全面預(yù)算管理這一“經(jīng)濟(jì)憲法”，而且還要把它與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)有效結(jié)合起來，使得這一工具既能幫助企業(yè)控制內(nèi)部成本，還能有益于企業(yè)長遠(yuǎn)目標(biāo)的達(dá)成。此外，企業(yè)還必須在實(shí)施全面預(yù)算管理的過程中注意避免走彎路，解決本文論述的常見問題，從而發(fā)揮這一工具的最大效用。

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作者：繆文靜 單位：中國社會(huì)科學(xué)院