銀行會計風險的原因及防范對策

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一、銀行會計風險的形成原因

（一）核算程序不規(guī)范。銀行會計制度是規(guī)范銀行會計行為的準則，會計制度不健全或會計人員有章不循、執(zhí)行不力就會發(fā)生會計風險。一些銀行為了盲目的追逐利益和政績，無視《會計法》、《商業(yè)銀行法》等有關法律規(guī)章，或是對近幾年新頒布的會計結算法規(guī)不熟悉，會計科目設置與運用不合理、設帳外帳、逃避監(jiān)督、違規(guī)經(jīng)營、對于一些業(yè)務未按新規(guī)定辦理等一系列的會計核算程序不規(guī)范行為，使得銀行資產、負債及所有者權益核算不真實，引發(fā)各種經(jīng)濟大案、要案的發(fā)生。

（二）內部控制不健全。銀行人員將內部控制等同于各項規(guī)章制度的總和，并未認識到內控是現(xiàn)代銀行管理中的一個特定的概念，包括會計制度設計、會計制度的執(zhí)行、會計制度評價等多方面內容，是一個監(jiān)督和制約會計業(yè)務的動態(tài)的控制體系，是防范和化解銀行會計風險的重要手段之一。在銀行內部控制不完善，且人力資源管理上存在不足，使得防范風險的能力降低。

（三）人員管理存在風險。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，商業(yè)銀行為了跟上外界環(huán)境的變化，滿足市場經(jīng)濟的競爭需要，大量向外界招聘銀行人員，一些“新手”一時難以適應工作環(huán)境且所學理論在實際應用中有所偏差，不能很好的掌握各種規(guī)章制度和操作規(guī)范。目前銀行的會計核算方式已普遍采用會計電算化的手段進行核算，所以有的銀行將目光放在會計電算化的運用上，忽略了對會計人員的相對業(yè)務培訓，致使銀行會計人員的素質下降，繼而導致了一些經(jīng)濟要案的發(fā)生。所以商業(yè)銀行會計人員素質的提高，對防范銀行會計風險有著重要的作用，必須應該足夠的重視。

（四）管理制度建設遲緩。建國以來，我國商業(yè)銀行會計核算管理一直實行的是“集中領導，分級管理”的體制，各銀行總、分、支行對會計規(guī)章制度、操作規(guī)程的制訂，在總的章程之下又各有一套細則性管理規(guī)則，各層次對所傳達的制度內容領會不一，雖然各標準規(guī)定之間的硬性規(guī)定一致，但細節(jié)卻有矛盾之處，不僅給會計人員也出了難題，還使得規(guī)定在實施時效果上存在較大差異，甚至導致會計信息失真、缺乏可比性。且商業(yè)銀行會計電算化、自動化、網(wǎng)絡化水平低，也難以滿足商業(yè)銀行風險管理的需要。

（五）會計結算體制機制仍有待完善。主要體現(xiàn)在兩個方面，一是銀行結算內部控制管理分散，一般由會計結算內部控制、信貸內部控制、資金內部控制等部門控制體系構成，而各部門管理缺乏有機的配合聯(lián)系。二是各個主管部門之間缺乏統(tǒng)一部署，會計核算工作各行其是，更甚者相互抵觸，嚴重削弱了會計結算內部制度的力度。另外，現(xiàn)行的會計結算控制遠遠落后于計算機化的發(fā)展，信息技術人員與會計結算業(yè)務權利責任不清，交易授權密碼管理過度依賴技術人員，造成技術人員權力過大，不受約束的一系列新的問題。使商業(yè)銀行面臨著票據(jù)詐騙形式由內部勾結、內外勾結向境內外勾結升級演變的風險。

（六）監(jiān)督系統(tǒng)存在漏洞。銀行業(yè)會計業(yè)務除接受央行、財政專員監(jiān)察辦公室、稅務、審計等外部執(zhí)法部門的監(jiān)督之外，還有銀行內部審計，但上述各部門在實施監(jiān)督過程中的側重點不同，監(jiān)管內容不系統(tǒng)，特別是對市場準入、持續(xù)經(jīng)營、存款保護、或有負債、審慎收益、潛在虧損、內控體系等方面未真正引起重視，且一些會計監(jiān)督很難在會計風險處于萌芽狀態(tài)之時進行有效的防范和控制。這些監(jiān)督方面的不健全，影響了銀行內部核算的真實性，由此引發(fā)銀行會計風險問題。

（七）信息披露不完全增加商業(yè)銀行會計風險。目前，我國商業(yè)銀行信息披露與國際會計標準之間還存在差異，主要表現(xiàn)在風險披露方面。國際會計準則要求將風險具體分解成信貸風險、貨幣風險、利率風險、流動性風險和公允價值五個方面，分別用具體的數(shù)字、圖表加以說明，所涉及的內容涵蓋資產負債表內外所有重要資產和負債。而我國商業(yè)銀行的會計信息披露中缺少對表外資產、利率風險的量化分析標準，并且未全面引入“公允價值”作為計量屬性，導致報表使用者難以對銀行的交易狀況和風險進行分析。

二、銀行會計風險的防范對策

（一）建立、健全銀行會計制度管理體系。相關部門應該根據(jù)實際情況進行完善會計法規(guī)、會計準則和會計制度，加快形成一個健全的銀行會計體系。商業(yè)銀行要嚴格尊重相應的制度政策，不能置國家法律和政府法規(guī)于不顧而任意妄為。而會計業(yè)務制度體系是銀行內控機制的組成部分之一，目前我國商業(yè)銀行存在的許多風險在一定程度上暴露出銀行會計管理體系的弊端，影響到會計職能的發(fā)揮，使得會計信息難以及時獲得和公布，不僅不能及時發(fā)現(xiàn)所存在的問題，還容易掩蓋和推遲問題的暴露，從而延誤了防范和化解風險的最佳時機。所以必須盡快簡歷起集中管理與分級管理相統(tǒng)一的會計核算體系，全面整頓會計工作，加強會計基礎工作的管理，其中尤其要注意全面性、規(guī)范性、適用性和協(xié)調性，理論不能脫離實際，從而提高會計核算質量，防范和化解銀行會計風險。

（二）樹立正確的經(jīng)營理念，加強會計隊伍的建設?，F(xiàn)代商業(yè)銀行的經(jīng)營管理理論認為，任何較為先進的管理訣竅和技術優(yōu)勢都是有一定壽命的，而且具有高層次的意識、理念和行為方式才可以保持持久的競爭力。而在管理活動的運作中，我們首先應提升管理者的素質，對于要害崗位的人選應嚴格把關，經(jīng)常進行考核，構建一支政治素質好、業(yè)務素質硬、管理水平高的管理團隊。另外會計具體操作人員也是銀行活動中不可缺少的部分，在實際的銀行操作與運行中，還應正確的引導員工。一方面，要加強對會計人員會計基本理論、會計基本知識和基本技能教育，開展多層次、多形式、多渠道、針對性強的崗位培訓，提高銀行會計工作人員的工作能力、學識水平和專業(yè)技術，達到熟練地掌握各項業(yè)務技能，在處理業(yè)務時能夠做到游刃有余。另一方面，要加強人員的道德建設，提高銀行會計工作人員的職業(yè)道德，強化法律意識，不斷提高銀行會計人員的思想道德水平和業(yè)務素質銀行會計人員實際操作水平。注重了這兩方面的管理，一方面可以減少銀行內部的漏洞，另一方面可以提高銀行的效益，并提升在老百姓心中的口碑。

（三）加強銀行內部會計監(jiān)督，構建防范銀行風險的監(jiān)督保障體系。有效的會計監(jiān)督包括事前、事中、事后監(jiān)督三個部分，在銀行管理監(jiān)督中具體的又包括很多方面，例如：對銀行內部會計崗位進行科學合理的分工，對會計憑證嚴格遵守填制、復核、保管、傳遞等一系列的規(guī)章制度等。在銀行風險的事前監(jiān)督中，我們首先要根據(jù)自身情況，量身制定一套自己的銀行風險預警指標體系，并進行考核，具體的可以從以下方面入手，如：流動性風險指標、資本不足風險指標、資產風險指標等等。事中監(jiān)督需要各部門明確自身崗位所擔負的責任，把責任落實到具體部門，而會計部門則要與各個責任相關部門合作，建立起一套對銀行風險能夠進行有效監(jiān)督、及時防范、快速化解的機制。事后監(jiān)督主要是指通過對日常業(yè)務所產生的會計憑證進行周期性審查、分析，從已發(fā)生的業(yè)務當中發(fā)現(xiàn)問題并提出整改意見及相關的改進措施，以進一步防范銀行風險的發(fā)生。

（四）加強外部監(jiān)督，完善監(jiān)督制度。只有銀行的內部監(jiān)督，并不能有效的防范銀行風險的發(fā)生，必須也要加強外部監(jiān)督，內外結合完善監(jiān)管制度，強化監(jiān)管過程。

（五）加強會計電算化條件下的內部控制制度。隨著科技的發(fā)張，銀行以全部實現(xiàn)會計電算化，各種業(yè)務的發(fā)生均在網(wǎng)上有所依據(jù)，而會計電算化的真實可靠需要嚴格的內控制度做為保障，防止違法行為的發(fā)生。強化內部控制管理，進而改善和提高會計電算化環(huán)境，降低和避免銀行風險的發(fā)生。

（六）吸取他國經(jīng)驗，依據(jù)我國現(xiàn)有法律，制定相關法規(guī)、完善會計制度。時代在進步，社會在發(fā)展，隨著全球經(jīng)濟的發(fā)展，金融危機時有發(fā)生，如目前美國正發(fā)生的次貸危機，西方一過發(fā)達國家為對付日益加劇的金融風險，除了加強對金融機構的內部控制以外，還建立了金融風險保險制度，這一制度目前在國際上是比較流行的外部風險補償制度。

（七）加強銀行會計信息的披露與揭示，提高會計信息的使用價值。風險的防范與控制離不開信息的提供，所以，為了提高對銀行風險的防范與控制，我們就必須及時的獲取銀行內部所產生的可靠的、完整的、能充分披露與銀行風險有關的會計信息，如：逾期貸款平均余額及資本風險比率、貸款風險集中度等等相關會計信息。要全面推行現(xiàn)金流量表，更好的對外披露本期銀行資產流動性信息，增前銀行業(yè)務的透明度。

（八）實行重要會計崗位輪崗制度。銀行會計部門應該按照《銀行會計基本制度》的相關規(guī)定和安全防范工作的要求，制定一套會計人員崗位輪換和上崗考核制度，對于一些重要的崗位人員應進行有計劃、有條理的定期培訓和崗位輪換，并定期的對其業(yè)績進行考核；對于某些特殊崗位，因工作需要不能進行崗位輪換的，需按照相關的規(guī)定強制休假，進行離崗稽核，并將考核和稽核的最終情況記錄在該會計人員的考核檔案之中。經(jīng)濟的發(fā)展促使著會計核算制度的不斷調整，會計專業(yè)技能的培訓成為不可或缺的一道工序，銀行要做到有計劃，有目標性的培訓，每年只要應對銀行內部的所有會計人員進行一次系統(tǒng)的會計理論知識與技能的培訓，使得現(xiàn)有的會計人員能夠適應會計制度調整的發(fā)展需要。

作者：程石 單位：黑龍江財經(jīng)學院