國有銀行會計內(nèi)控分析
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一、國有商業(yè)銀行會計內(nèi)控管理現(xiàn)狀
(一)會計內(nèi)控體系欠缺,內(nèi)控機制亟待加強。建立嚴(yán)密、系統(tǒng)、規(guī)范、有效的會計內(nèi)控體系,是建設(shè)國際化、規(guī)范化國有商業(yè)銀行的必經(jīng)之路,由于我國推行會計內(nèi)控制度起步較晚,國有商業(yè)銀行對會計內(nèi)控制度建設(shè)重要性和緊迫性沒有達(dá)成共識,目前缺乏成型的會計內(nèi)控體系。雖然現(xiàn)行各種會計內(nèi)控制度整體有效,但執(zhí)行相對滯后,未針對其不適應(yīng)部分進(jìn)行修改,特別是計算機網(wǎng)絡(luò)化及管理經(jīng)營層次提升后和新業(yè)務(wù)的推出,沒有真正體現(xiàn)“內(nèi)控優(yōu)先”原則,也未及時對現(xiàn)行制度梳理細(xì)化,表現(xiàn)出業(yè)務(wù)與控制在時間上的脫節(jié)。即原有或新增業(yè)務(wù)改變做法,而會計內(nèi)控辦法及規(guī)定尚未有效跟進(jìn);少數(shù)基層管理人員認(rèn)為建立規(guī)章制度就是加強內(nèi)控建設(shè),將內(nèi)控與規(guī)章制度等同起來,或把內(nèi)控與專業(yè)部門從嚴(yán)管理混為一談,結(jié)果使真正的內(nèi)控制度建設(shè)滯后于金融創(chuàng)新和業(yè)務(wù)發(fā)展需要。
(二)內(nèi)控制度執(zhí)行不力,會計內(nèi)控作用缺失。近年來,商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)操作中都建立了會計內(nèi)控基本規(guī)章制度,但效果有限。一是內(nèi)控制度本身不夠完善,會計內(nèi)控制度與業(yè)務(wù)發(fā)展不同步,部分新業(yè)務(wù)在沒有出臺成熟、可控的制度前提下,就盲目推進(jìn)。特別是基層員工對新業(yè)務(wù)操作尚不熟悉,留下操作風(fēng)險隱患。二是未明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、層次、責(zé)任和程序,使少數(shù)會計人員未嚴(yán)格按照先審查后授權(quán)要求,形成違規(guī)授權(quán),使授權(quán)管理制度難以取到應(yīng)有的控制作用。特別是部分網(wǎng)點管理人員未認(rèn)真履行職責(zé),每日監(jiān)督檢查、授權(quán)管理和周查制度流于形式。三是銀行員工沒有充分認(rèn)識到會計內(nèi)控的重要性,未能較好行使《會計法》賦予的監(jiān)督職能,常出現(xiàn)“權(quán)大于法”現(xiàn)象。四是會計崗位制約的效力不足,會計崗位設(shè)置缺乏應(yīng)有的互相制約和牽制,造成一些人員違規(guī)、違紀(jì),甚至貪污挪用銀行資金,給銀行帶來風(fēng)險。
(三)稽核檢查力量偏弱,約束尚未有效形成。具體表現(xiàn)在:一是稽核部門力量普遍偏弱,特別是事后監(jiān)督人員素質(zhì)不高,缺乏經(jīng)常性業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),對所監(jiān)督業(yè)務(wù)只是通過數(shù)據(jù)輸入達(dá)到賬務(wù)平衡,沒有認(rèn)真對每筆業(yè)務(wù)合法合規(guī)性進(jìn)行審核,少數(shù)監(jiān)督員對臨柜業(yè)務(wù)處理程序和規(guī)章制度掌握不多,沒有有效發(fā)揮監(jiān)督作用。二是內(nèi)部監(jiān)督部門的獨立性和權(quán)威性不夠,稽核監(jiān)督部門容易受行政干預(yù),檢查人員存在檢查不深不細(xì)現(xiàn)象,對查出的違規(guī)違章行為和人員不敢管,不敢罰。三是稽核的頻率偏低,覆蓋面不廣,使得稽核部門無法從整體上把握全行業(yè)務(wù)活動和經(jīng)營狀況,無法及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的問題或苗頭,也難以提出有針對性意見建議。四是稽核監(jiān)督在履行職責(zé)中存在嚴(yán)重的滯后性,致使稽核的內(nèi)部檢查工作難以形成有效約束。
(四)電子化內(nèi)控水平較低,會計內(nèi)控制度滯后。計算機技術(shù)在商業(yè)銀行會計業(yè)務(wù)處理中的廣泛應(yīng)用,使得傳統(tǒng)銀行會計處理方式發(fā)生很大變化,會計綜合業(yè)務(wù),如匯總、報表、計息、事后復(fù)核等都放在計算機主機處理,原單獨運行的網(wǎng)點變成了遠(yuǎn)程終端。同時,計算機技術(shù)的使用突破了傳統(tǒng)會計處理模式,柜臺服務(wù)由雙人變成一人,使原有會計業(yè)務(wù)流程發(fā)生變化,原有會計人員勞動組合面臨重組?，F(xiàn)行會計內(nèi)控制度已不適用電子化技術(shù)支持下的銀行業(yè)務(wù),帶來諸如計算機管理員和會計人員權(quán)責(zé)分工等一系列矛盾。在電子化內(nèi)控水平較低的情況下,往往會導(dǎo)致銀行的會計內(nèi)控體系完全失效。
(五)內(nèi)控不力屢查屢犯,持續(xù)改進(jìn)機制失靈。從商業(yè)銀行目前情況來看,由于商業(yè)銀行在內(nèi)控監(jiān)督與評價、信息交流與反饋等環(huán)節(jié)存在很多不足之處,造成整個持續(xù)改進(jìn)機制運轉(zhuǎn)失靈,集中反映在內(nèi)控薄弱點長期得不到改善,內(nèi)控空白點不能被有效識別,大案屢屢發(fā)生,屢禁不止,形成了內(nèi)控薄弱-違規(guī)操作-例行檢查-屢查不改-違規(guī)操作-案件發(fā)生-持續(xù)改進(jìn)機制失靈-案件重復(fù)發(fā)生的內(nèi)控惡性循環(huán)。
(六)制度誤導(dǎo)逆向激勵,構(gòu)成員工道德風(fēng)險。不合理的激勵機制往往會導(dǎo)致逆向激勵和道德風(fēng)險問題,目前大部分商業(yè)銀行不同程度的存在認(rèn)識上的偏差,指導(dǎo)思想受利益驅(qū)動和金融市場、同業(yè)競爭無序等諸多因素影響,存在重業(yè)務(wù)發(fā)展輕內(nèi)部管理的思想,認(rèn)為市場營銷同本單位業(yè)務(wù)發(fā)展、個人收入等切身利益息息相關(guān),而內(nèi)控管理是次要的,甚至還會影響業(yè)務(wù)拓展,促使內(nèi)控執(zhí)行不到位,表現(xiàn)為從上至下層層實行規(guī)模指標(biāo)和速度指標(biāo)為主的考核體系。而員工為完成考核任務(wù)和追求工作業(yè)績,常常違規(guī)操作,踩“鋼絲”辦業(yè)務(wù),極易采取極端行為,走向犯罪道路。
二、完善國有商業(yè)銀行會計內(nèi)控管理的措施
(一)加強銀行治理結(jié)構(gòu),構(gòu)建銀行會計內(nèi)控體系。一是建立系統(tǒng)的會計內(nèi)控機制。將會計內(nèi)部控制制度從零散的、靜態(tài)的、被動的內(nèi)部控制規(guī)章向建立系統(tǒng)的、動態(tài)的會計內(nèi)部控制體系轉(zhuǎn)變。二是管理層應(yīng)從改進(jìn)銀行經(jīng)營方式的角度對商業(yè)銀行的內(nèi)部會計控制提出新要求,對商業(yè)銀行會計風(fēng)險進(jìn)行全面防范和控制。三是操作層次會計控制制度應(yīng)根據(jù)國有商業(yè)銀行的特點,明確涵蓋全部會計業(yè)務(wù)和各個崗位的操作流程及崗位責(zé)任制,設(shè)置相互制約的職能崗位,通過各環(huán)節(jié)確定基保關(guān)鍵控制點,實行會計控制的統(tǒng)一管理,嚴(yán)格執(zhí)行會計制度和會計業(yè)務(wù)操作規(guī)程。四是各部門各崗位之間應(yīng)具有相對的獨立性和相互的制衡性,以達(dá)到雙重控制和交叉檢查效果,及時發(fā)現(xiàn)問題糾正錯誤。五是不斷修正會計內(nèi)控制度,認(rèn)真遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的核算收支,真實反映盈虧經(jīng)營成果,以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展內(nèi)控的需要。
(二)完善銀行監(jiān)督體系,加大稽核檢查力度。商業(yè)銀行應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督稽核部門在會計內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行方面的監(jiān)督作用。一是會計稽核監(jiān)督應(yīng)當(dāng)以新會計準(zhǔn)則為準(zhǔn)繩,通過職責(zé)劃分及會計監(jiān)督方式的改進(jìn),構(gòu)筑事前防范、事中控制、事后檢查三通防線。二是充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督稽核部門在內(nèi)部控制建設(shè)作用。準(zhǔn)確定位稽核部門職能,賦予其財務(wù)稽核、業(yè)務(wù)稽核、風(fēng)險控制、內(nèi)部稽核、合規(guī)檢查職能。三是保證內(nèi)部稽核的獨立性,加強稽核部門的力量。要注意充實業(yè)務(wù)骨干,增加稽核人員,加大稽核頻率,實行“下查一級”的稽核體系,尤其是要堅持稽核的獨立性、超脫性、權(quán)威性。四是稽核監(jiān)督檢查要注重解決主要矛盾。由于稽核檢查的工作量大、人手少,稽核工作要注意抓大放小。五是建立財會、稽核、紀(jì)檢、監(jiān)察全方位、多層次的立體監(jiān)督檢查體系,嚴(yán)格按照銀監(jiān)會和上級行的相關(guān)要求,統(tǒng)一監(jiān)督評價標(biāo)準(zhǔn),積極探索會計監(jiān)督檢查的新思路、新方法,對確定的高風(fēng)險機構(gòu)和高風(fēng)險崗位,加大相應(yīng)檢查頻率,強化對業(yè)務(wù)部門和分支機構(gòu)現(xiàn)場和非現(xiàn)場監(jiān)督檢查的力度和深度,逐步形成全面、高效的會計風(fēng)險監(jiān)控模式,體現(xiàn)會計崗位之間“橫向制衡、縱向制約”的風(fēng)格,保障各項業(yè)務(wù)的健康發(fā)展。
(三)加大電算內(nèi)控力度,提升會計內(nèi)控科技含量。一是銀監(jiān)會應(yīng)制定統(tǒng)一的會計電算化內(nèi)控制度指導(dǎo)意見,各商業(yè)銀行依據(jù)指導(dǎo)意見進(jìn)行補充完善,建立一套適合自身會計電算化系統(tǒng)的管理和控制制度。二是加強電子化風(fēng)險控制,及時發(fā)現(xiàn)和控制計算機系統(tǒng)的潛在風(fēng)險,確保計算機處理或存儲的全部數(shù)據(jù)的精確性和完整性。三是嚴(yán)格實行計算機的分類授權(quán)管理。四是會計核算系統(tǒng)的流程設(shè)計科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)。各商業(yè)銀行要合并操作系統(tǒng),實現(xiàn)全國一個中心、本外幣一體化、統(tǒng)一核算制度、一套報表。五是強化會計電算化信息安全控制體系,建立起一套科學(xué)、完整的會計電算化安全制度。
(四)實行會計委派制度,建立會計內(nèi)控獨立機制。一是確立委派會計人員的相對獨立地位,明確會計人員的委派范圍和管理方式,保證委派會計人員的工作獨立性。二是賦予委派主管(總)會計人員一定權(quán)利,即會計事項管理權(quán)、重大經(jīng)營事項研究參與權(quán)、重要業(yè)務(wù)操作審核權(quán)、所轄會計人員任免的專業(yè)審批權(quán)。三是明確委派主管(總)會計人員的義務(wù)和職責(zé)。
(五)建立內(nèi)控風(fēng)險防范體系,狠抓內(nèi)控制度落實。一是嚴(yán)格銀行機構(gòu)轄內(nèi)往來、同業(yè)存款、銀企對賬、同城票據(jù)交換的賬務(wù)核對,落實責(zé)任人逐筆勾對發(fā)生額和核對余額。二是切實加強柜員權(quán)限卡管理,提高員工對權(quán)限卡重要性的認(rèn)識。三是加強庫存現(xiàn)金管理,保證各種錢箱的安全和準(zhǔn)確。采取靈活手段,盡量做好柜臺工作,合理壓縮庫存現(xiàn)金。四是加強對重空憑證領(lǐng)用、出售、使用管理,在領(lǐng)用憑證時認(rèn)真核對印鑒,網(wǎng)點做到定期核對,交接清楚,防止憑證流失。加強對印章和密押管理,切實做到“印、押、證”三分管、三分用,防止被盜或流失。五是加強重要物品、重要崗位控制。對重要物品要實行專人保管,明確責(zé)任,縮小接觸重要物品的人員范圍;重要物品、章、證、印押分開保管,相互制約;領(lǐng)用交接手續(xù)必須嚴(yán)密,防止各環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞;重點崗位人員實行崗位輪換。六是堅決糾正有章不循、違章不糾或糾不徹底、執(zhí)紀(jì)不嚴(yán)的現(xiàn)象。對發(fā)現(xiàn)的問題一查到底,分清性質(zhì),依法依規(guī)處理,真正起到“處罰一人,警醒一群”的作用。
(六)完善會計內(nèi)控評價機制,落實內(nèi)控問責(zé)制度。一是建立內(nèi)控評價機制。建立會計內(nèi)部控制有效性的動態(tài)監(jiān)督與評價體系,通過建立、完善和落實內(nèi)部控制的動態(tài)監(jiān)管評價機制,與各業(yè)務(wù)部門、各分支行考評獎懲相結(jié)合,消除可能出現(xiàn)的會計內(nèi)控盲點和漏洞;建立對外信息披露機制,提高商業(yè)銀行內(nèi)部控制有效性。同時,確保中介機構(gòu)對商業(yè)銀行內(nèi)控評審工作的獨立性。二是落實內(nèi)控問責(zé)制度。對內(nèi)控管理出現(xiàn)重大失誤的主要負(fù)責(zé)人實行嚴(yán)格問責(zé),使內(nèi)控缺陷問責(zé)制從軟約束的問責(zé)逐步過渡到硬約束的問責(zé)。建立持續(xù)的內(nèi)控評價和考核機制,將內(nèi)控評價和考核作為商業(yè)銀行綜合考評的一項重要內(nèi)容,設(shè)置權(quán)重,使考評結(jié)果與商業(yè)銀行的資源配置密切掛起鉤來。
(七)完善內(nèi)部激勵機制,營造濃厚合規(guī)文化。一是科學(xué)確立獎懲標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)各崗位所要求的業(yè)務(wù)知識水平和復(fù)雜程度,合理制定崗位工作標(biāo)準(zhǔn),確定會計人員績效工資標(biāo)準(zhǔn);根據(jù)會計基礎(chǔ)工作水平、風(fēng)險防范能力有效確定會計人員年度獎勵標(biāo)準(zhǔn);根據(jù)會計核算差錯、發(fā)生事故的原因確定處罰標(biāo)準(zhǔn)。二是濃厚合規(guī)文化氛圍。要培育會計人員主動合規(guī)思想習(xí)慣,自覺遵守和執(zhí)行有關(guān)規(guī)章制度,讓合規(guī)意識深入人心,形成指示服從制度、信任不忘制度、習(xí)慣讓位制度的工作氛圍,切實規(guī)范會計操作行為,從而保證業(yè)務(wù)發(fā)展、風(fēng)險防控戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實現(xiàn)。三是關(guān)注員工切實利益。調(diào)動員工積極性,激發(fā)員工遵章守紀(jì)的熱情和創(chuàng)造力,彌補會計內(nèi)控的缺陷,真心實意關(guān)心和愛護員工,關(guān)注切身利益,增強凝聚力和向心力。