內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包管理與質(zhì)量控制

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摘要:在審計(jì)全覆蓋的要求下，外部中介機(jī)構(gòu)已成為高校內(nèi)部審計(jì)的有效補(bǔ)充力量，本文旨在通過(guò)提出有效的管理和質(zhì)量控制措施，解決內(nèi)部審計(jì)外包存在的問(wèn)題，規(guī)避內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包的風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞:高校內(nèi)部審計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)外包管理質(zhì)量控制

一、前言

高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包是指高校內(nèi)部審計(jì)部門在現(xiàn)有資源無(wú)法滿足工作目標(biāo)或者內(nèi)部審計(jì)人員缺乏特定的專業(yè)知識(shí)或技能等情況下，考慮符合成本效益的原則，將審計(jì)業(yè)務(wù)委托給高校外部具有一定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)的一種審計(jì)方式。近年來(lái)，在國(guó)家和教育部對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)全覆蓋的要求下，高校內(nèi)部審計(jì)面臨的任務(wù)量日益繁重，大數(shù)據(jù)審計(jì)的興起對(duì)審計(jì)人員的數(shù)據(jù)處理能力要求逐步增強(qiáng)，審計(jì)部門人力資源短缺的矛盾凸顯，為解決這些問(wèn)題，滿足審計(jì)目標(biāo)，國(guó)家和行業(yè)協(xié)會(huì)出臺(tái)了相關(guān)政策和審計(jì)準(zhǔn)則，鼓勵(lì)中介機(jī)構(gòu)參與內(nèi)部審計(jì)，規(guī)范外包審計(jì)管理，如：2014年《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》第十八條推動(dòng)審計(jì)方式創(chuàng)新中規(guī)定根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施需要，探索向社會(huì)購(gòu)買審計(jì)服務(wù)。2019年頒布了《第2309號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包管理》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包管理進(jìn)行了規(guī)定。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)憑借其外部獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等優(yōu)勢(shì)成為了高校內(nèi)部審計(jì)部門強(qiáng)大的補(bǔ)充力量，在推進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)全覆蓋中發(fā)揮了重要的作用。但在實(shí)際工作中，高校內(nèi)部審計(jì)外包仍存在著諸如審計(jì)報(bào)告質(zhì)量參差不齊、窩工返工等問(wèn)題，影響了審計(jì)效率，影響了內(nèi)部審計(jì)在高校治理中發(fā)揮有效作用，這些問(wèn)題亟待解決。

二、高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包存在的問(wèn)題

(1)中介機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員質(zhì)量不一。高校內(nèi)部審計(jì)部門未提前建立中介機(jī)構(gòu)備選庫(kù)，在對(duì)中介機(jī)構(gòu)的采購(gòu)過(guò)程中，因時(shí)間緊任務(wù)急等原因未根據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)公開(kāi)招標(biāo)，存在中介機(jī)構(gòu)質(zhì)量不符合高校審計(jì)要求的風(fēng)險(xiǎn)。中介機(jī)構(gòu)派出的不同審計(jì)師經(jīng)驗(yàn)和能力不同，派出前內(nèi)部審計(jì)部門未對(duì)其進(jìn)行測(cè)評(píng)，部分審計(jì)師缺乏勝任能力，熟悉財(cái)務(wù)收支審計(jì)，不熟悉內(nèi)部控制審計(jì)和政策執(zhí)行審計(jì)等，對(duì)高校治理的理念理解不深，對(duì)高校戰(zhàn)略目標(biāo)和運(yùn)行機(jī)制了解不透，容易影響審計(jì)效果，可能無(wú)法保證審計(jì)質(zhì)量。(2)不能嚴(yán)格履行業(yè)務(wù)外包合同。內(nèi)部審計(jì)部門通常按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的模板制定不同的審計(jì)業(yè)務(wù)外包合同，只改變審計(jì)項(xiàng)目名稱、審計(jì)范圍、審計(jì)完成時(shí)間和審計(jì)金額等信息，并未因項(xiàng)目的不同而對(duì)合同進(jìn)行詳細(xì)約定，導(dǎo)致中介機(jī)構(gòu)對(duì)合同約定模糊的部分不愿開(kāi)展延伸審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包還存在不遵守合同關(guān)于保密事項(xiàng)的約定、泄漏高校秘密的風(fēng)險(xiǎn)。為提高審計(jì)效率，外部審計(jì)師在抽查財(cái)務(wù)憑證過(guò)程中通常采取拍照方式留存，后續(xù)再篩選制作審計(jì)工作底稿，加之網(wǎng)絡(luò)信息傳播的便捷，如果外部審計(jì)師不遵守保密約定，高校的業(yè)務(wù)信息很容易被有意或無(wú)意的泄漏。(3)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制不善。一是中介機(jī)構(gòu)對(duì)高校內(nèi)部情況不熟悉，對(duì)高校的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域把握不到位，易造成漏審風(fēng)險(xiǎn)。二是中介機(jī)構(gòu)責(zé)任心不如內(nèi)部審計(jì)人員，對(duì)高校治理和管理水平的提升關(guān)注度不大，為提高經(jīng)濟(jì)效益，壓縮審計(jì)時(shí)間，審計(jì)不深入，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不全面不徹底。三是中介機(jī)構(gòu)安排其審計(jì)師身兼多份審計(jì)項(xiàng)目，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后，即開(kāi)展其他單位的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)報(bào)告出具和修改緩慢。四是審計(jì)工作底稿通常由中介機(jī)構(gòu)留存，審計(jì)結(jié)束后，并未按照內(nèi)部審計(jì)部門的歸檔要求及時(shí)存檔，造成審計(jì)過(guò)程資料缺失。(4)未對(duì)中介機(jī)構(gòu)的工作質(zhì)量進(jìn)行有效評(píng)價(jià)。未制定高校內(nèi)部的審計(jì)委托中介機(jī)構(gòu)工作質(zhì)量評(píng)價(jià)辦法，未建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。在審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，未開(kāi)展中介機(jī)構(gòu)的工作質(zhì)量評(píng)價(jià)，未將評(píng)價(jià)結(jié)果作為支付審計(jì)費(fèi)用的重要依據(jù)，未針對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果建立準(zhǔn)入退出機(jī)制。

三、高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包管理與質(zhì)量控制手段

(1)建立中介機(jī)構(gòu)選擇的管理與質(zhì)量控制。一是建立中介機(jī)構(gòu)備選庫(kù)。高校內(nèi)部審計(jì)部門每3年通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)等形式確定一定數(shù)量的中介機(jī)構(gòu)入圍，建立財(cái)務(wù)類項(xiàng)目和工程類項(xiàng)目的兩個(gè)中介機(jī)構(gòu)備選庫(kù)。二是確定招標(biāo)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。招標(biāo)過(guò)程中，應(yīng)按照是否依法設(shè)立、有無(wú)違法違規(guī)記錄、是否合法經(jīng)營(yíng)，是否具備國(guó)家認(rèn)可的專業(yè)資質(zhì)，是否擁有豐富的高校內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，兄弟院校對(duì)中介機(jī)構(gòu)的口碑，以往審計(jì)服務(wù)的評(píng)價(jià)結(jié)果等指標(biāo)進(jìn)行打分，謹(jǐn)慎選擇合適的中介機(jī)構(gòu)。三是規(guī)定委托項(xiàng)目前二次報(bào)價(jià)。當(dāng)需要委托外部中介機(jī)構(gòu)審計(jì)時(shí)，讓中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行二次報(bào)價(jià)，并列示擬派出審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的勝任能力情況，包括其曾經(jīng)審計(jì)過(guò)的類似項(xiàng)目，高校內(nèi)部審計(jì)部門綜合考慮入圍事務(wù)所擅長(zhǎng)的審計(jì)類型、價(jià)格、審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的情況進(jìn)行委托，降低選擇風(fēng)險(xiǎn)。(2)建立業(yè)務(wù)外包合同的管理與質(zhì)量控制。一是合同簽訂管理與控制。高校內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)起草審計(jì)業(yè)務(wù)外包合同，正式簽訂前將合同提交到高校的合同管理系統(tǒng)，經(jīng)合同管理部門審核同意后方可簽訂，規(guī)避合同的法律風(fēng)險(xiǎn)。二是合同內(nèi)容管理與控制。合同應(yīng)當(dāng)包括審計(jì)目的和范圍、高校和中介機(jī)構(gòu)的權(quán)力和義務(wù)、審計(jì)質(zhì)量要求、審計(jì)報(bào)告提交時(shí)間、審計(jì)費(fèi)用金額及支付時(shí)間、違約責(zé)任、解決爭(zhēng)議的方式、保密約定、補(bǔ)充協(xié)議、高校和中介機(jī)構(gòu)的簽字蓋章及日期等。(3)建立審計(jì)過(guò)程的管理與質(zhì)量控制。一是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)各項(xiàng)審計(jì)流程的監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)派出內(nèi)部審計(jì)人員作為審計(jì)項(xiàng)目的組長(zhǎng)，全程參與審計(jì)項(xiàng)目。審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)始前，與中介機(jī)構(gòu)充分溝通，明確審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍，向中介機(jī)構(gòu)告知被審計(jì)單位的基本情況，與中介機(jī)構(gòu)共同編制審計(jì)方案，把控審計(jì)程序和審計(jì)方法。審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)需配合中介機(jī)構(gòu)加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通，及時(shí)提供各類審計(jì)所需材料，確保審計(jì)順利進(jìn)行。審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)了解項(xiàng)目進(jìn)展情況，對(duì)中介機(jī)構(gòu)遇到的問(wèn)題及時(shí)提供幫助解決，對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)溝通。二是內(nèi)部審計(jì)部門制定統(tǒng)一模板。利用審計(jì)軟件，對(duì)各類審計(jì)文書制定統(tǒng)一模板，要求中介機(jī)構(gòu)按照內(nèi)部審計(jì)部門提供的模板提交審計(jì)工作底稿和審計(jì)報(bào)告，便于質(zhì)量控制和存檔管理。三是把控審計(jì)報(bào)告的效率和質(zhì)量。在中介機(jī)構(gòu)出具審計(jì)報(bào)告初稿后，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)及時(shí)對(duì)其內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核，提出意見(jiàn)，并督促中介機(jī)構(gòu)根據(jù)需要及時(shí)采取進(jìn)一步審計(jì)措施，及時(shí)修改審計(jì)報(bào)告，確保審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。(4)建立中介機(jī)構(gòu)工作質(zhì)量評(píng)價(jià)的管理與控制。一是制定高校內(nèi)部審計(jì)委托中介機(jī)構(gòu)的工作質(zhì)量評(píng)價(jià)辦法，建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，根據(jù)中介機(jī)構(gòu)派出審計(jì)人員的專業(yè)性程度和勝任能力以及遵守職業(yè)道德并對(duì)知悉的被審計(jì)單位情況是否保密，審計(jì)方法和程序是否適當(dāng)、審計(jì)內(nèi)容是否完整、審計(jì)過(guò)程溝通反饋是否及時(shí)、審計(jì)報(bào)告提交和修改效率，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題是否準(zhǔn)確、審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)，審計(jì)建議被管理層采納程度、對(duì)于審計(jì)部門提出的問(wèn)題是否及時(shí)更正重新審計(jì)、提交的審計(jì)工作底稿是否及時(shí)完整等指標(biāo)，在審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后或定期對(duì)中介機(jī)構(gòu)的工作質(zhì)量進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。二是積極運(yùn)用評(píng)價(jià)結(jié)果，將其作為支付審計(jì)費(fèi)用的依據(jù)，并將其作為后續(xù)招標(biāo)的參考依據(jù)，對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果好的中介機(jī)構(gòu)優(yōu)先考慮，對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果不好的中介機(jī)構(gòu)不再入選備選庫(kù)。

四、結(jié)束語(yǔ)

審計(jì)業(yè)務(wù)外包在助力高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)監(jiān)督和增值職能上發(fā)揮了重要作用，高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)外包的管理和質(zhì)量控制，加強(qiáng)內(nèi)外部審計(jì)合作，推動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)全覆蓋，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在高校治理中的作用。

作者：管穎妍 單位：北京化工大學(xué)