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企業(yè)稅務(wù)管理控制分析

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企業(yè)稅務(wù)管理控制分析

一、企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制的主要內(nèi)容分析

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在總則中明確指出:企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制應(yīng)包括五大要素,即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。具體到企業(yè)會(huì)計(jì)體系中的稅務(wù)管理內(nèi)容時(shí),企業(yè)就應(yīng)嚴(yán)格遵守國家有關(guān)政策規(guī)定,根據(jù)這五大要素去建立完善的內(nèi)部控制制度并在實(shí)務(wù)工作中采取有效措施予以貫徹落實(shí)。

(一)企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制的政策依據(jù)

國家明確要求上市公司執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,同時(shí)鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)也來執(zhí)行。這些企業(yè)建立和實(shí)施有效的企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制時(shí)依據(jù)的政策主要包括:財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》(財(cái)會(huì)[2010]11號)、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(財(cái)會(huì)[2008]7號)、國務(wù)院頒布的《稅收征收管理法》(2001年主席令第49號)、《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》(國務(wù)院令[2002]362號)等國家各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)。

(二)企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)(提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果)、原則(全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益)和五大要素(內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督)要求,企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制的主要內(nèi)容至少應(yīng)包括:稅務(wù)管理崗位設(shè)置及崗位職責(zé)、稅務(wù)登記、賬證管理、發(fā)票管理、納稅申報(bào)、稅務(wù)檢查、納稅籌劃和境外項(xiàng)目稅收管理等。

二、企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制制度建立與實(shí)施的難點(diǎn)探討

企業(yè)內(nèi)部控制措施是否能真正達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的目的,筆者認(rèn)為關(guān)鍵因素取決于企業(yè)內(nèi)部控制措施能否及時(shí)適應(yīng)外部環(huán)境變化的要求。在此,結(jié)合實(shí)務(wù)工作重點(diǎn)探討企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制如何更好適應(yīng)外部環(huán)境變化的要求,主要涉及三大難點(diǎn)。

(一)稅務(wù)部門征管要求提高帶來的難點(diǎn)

稅務(wù)部門近年來對企業(yè)尤其是大中型國有企業(yè)的征收管理越來越專業(yè)化、規(guī)范化和團(tuán)隊(duì)化,對企業(yè)的稅務(wù)管理工作提出了越來越高的要求,特別是對企業(yè)具體從事稅務(wù)管理工作財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及責(zé)任心、涉稅日常工作(稅務(wù)登記、賬證管理、發(fā)票管理、納稅申報(bào))的規(guī)范化管理等細(xì)節(jié)方面要求更加完善。例如,每年上繳稅收超過千萬的企業(yè)基本都會(huì)被其當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)部門作為重點(diǎn)稅源戶進(jìn)行重點(diǎn)征收管理,經(jīng)常會(huì)接受稅源調(diào)查、專項(xiàng)稅種調(diào)查等各種稅務(wù)方面的調(diào)查,在調(diào)查過程中會(huì)被要求填寫重點(diǎn)稅源調(diào)查表格,上報(bào)企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、財(cái)務(wù)指標(biāo)和稅收指標(biāo)等;同時(shí)還要配合提供稅源分析相關(guān)資料,包括企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營狀況說明、當(dāng)期稅收結(jié)構(gòu)說明及同期對比說明、預(yù)測下期稅源總量及結(jié)構(gòu)說明、企業(yè)完成下期或全年稅收擬采取管控措施等。僅這項(xiàng)工作就對企業(yè)稅務(wù)管理人員提出了很高的要求,也增加了不小的工作量,如果沒有及時(shí)了解企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略、生產(chǎn)經(jīng)營狀況、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況,沒有良好的專業(yè)知識(shí)、強(qiáng)烈的責(zé)任心和認(rèn)真的工作態(tài)度,稅務(wù)管理人員是很難順利完成這項(xiàng)工作的,也很難向當(dāng)?shù)囟愂照鞴懿块T上交可順利過關(guān)的答卷。

(二)稅務(wù)部門稽查要求提高帶來的難點(diǎn)

隨著國家近年來宏觀形勢的需要,稅收規(guī)模一直以超越GDP增速的漲勢迅猛發(fā)展,各級稅務(wù)部門在規(guī)范征管環(huán)節(jié)爭取對稅款做到應(yīng)收盡收的同時(shí),也對可能存在應(yīng)收未收的納稅人加大了稅務(wù)稽查的力度,尤其對與國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展聯(lián)系緊密的房地產(chǎn)、電力、電信、鐵路、金融等重點(diǎn)行業(yè)更是給予了重點(diǎn)關(guān)注。在這種很可能持續(xù)相當(dāng)長時(shí)間的財(cái)稅背景下,企業(yè)的稅務(wù)管理尤其需要重視稅務(wù)檢查、稅務(wù)籌劃等方面的工作,在爭取企業(yè)稅收利益的同時(shí)也要對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)采取必要的預(yù)警和防范措施。例如,近年國家對高新技術(shù)企業(yè)的各種檢查較為頻繁,財(cái)政部也通過檢查發(fā)現(xiàn)了部分企業(yè)的資格認(rèn)定存在瑕疵并撤銷了一批企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格,而且上市公司中也有企業(yè)被檢查出高新技術(shù)有關(guān)問題并被稅務(wù)部門予以處罰。這些企業(yè)出現(xiàn)的主要問題之一就是在研發(fā)費(fèi)用方面歸集不準(zhǔn)確,達(dá)不到高新技術(shù)企業(yè)的真實(shí)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)關(guān)于研發(fā)費(fèi)用歸集的政策依據(jù)可參見《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》(國科發(fā)火[2008]362號)第四條第二款“研究開發(fā)費(fèi)用的歸集”,該條款限定了人員人工、直接投入、折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用和其他費(fèi)用(此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的10%)等八項(xiàng)內(nèi)容;與此同時(shí),很多企業(yè)為了享受國家研究開發(fā)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策,在匯算清繳時(shí)也會(huì)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門提交相關(guān)鑒證報(bào)告及材料申請加計(jì)扣除,這其中也涉及到了研發(fā)費(fèi)用的歸集問題,其政策依據(jù)可參見《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》(國稅發(fā)[2008]116號)第四條:“企業(yè)從事《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2007年度)》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng),其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出,允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除?!?,該條款還限定了“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi);從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用;在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼;專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi);專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用;專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi);勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi);研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收費(fèi)用等”八個(gè)方面。通過簡單列舉以上兩個(gè)文件關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用的不同表述,我們可以發(fā)現(xiàn)口徑差異十分明顯,比如研發(fā)人員的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)支出可以作為高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用統(tǒng)計(jì),但不能作為享受加計(jì)扣除優(yōu)惠研究開發(fā)費(fèi)用的組成部分,在實(shí)務(wù)中這些差異還有很多,限于篇幅本文不能全部說明,這種口徑差異應(yīng)引起企業(yè)稅務(wù)管理人員的高度重視,仔細(xì)甄別基礎(chǔ)資料,避免在編制稅務(wù)申報(bào)材料時(shí)發(fā)生混淆,減少企業(yè)在應(yīng)對稅務(wù)檢查和稅務(wù)籌劃時(shí)可能會(huì)產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營外部環(huán)境帶來的難點(diǎn)

企業(yè)在競爭激烈的市場環(huán)境中總會(huì)遇到各種意想不到的困難,其中也會(huì)包括一些來自稅務(wù)方面的問題。有些地區(qū)為了本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收增長的需要,還制定了各種稅收以外的政策,通過向業(yè)主、稅務(wù)、銀行等部門和機(jī)構(gòu)授意或施壓來要求企業(yè)在當(dāng)?shù)氐姆种C(jī)構(gòu)把稅源留在當(dāng)?shù)?,這種直接或間接地來自地方政府層面的壓力往往會(huì)令企業(yè)左右為難,會(huì)給企業(yè)在當(dāng)?shù)氐纳a(chǎn)經(jīng)營帶來很大的困難;有的地區(qū)為了保護(hù)地方企業(yè)的發(fā)展,會(huì)給外來企業(yè)設(shè)置種種門檻,其中,包括稅務(wù)方面的門檻,如強(qiáng)令企業(yè)在法定期限之前必須開具或更換外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明,要求企業(yè)在極短時(shí)間內(nèi)提供稅務(wù)部門的完稅證明相關(guān)材料等。

三、完善企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制的若干建議

為解決企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制中因外部環(huán)境變化帶來的難點(diǎn)問題,企業(yè)必須采取針對性的措施實(shí)施有效控制,將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)。下面從進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境、最大限度爭取企業(yè)稅收利益和有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)角度提出完善企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制措施的建議。

(一)通過加強(qiáng)崗位設(shè)置及明確職責(zé)來進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部環(huán)境

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第二章第十四條要求,在內(nèi)部控制內(nèi)部環(huán)境要素中,“企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu),明確職責(zé)權(quán)限,將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位”。按這一規(guī)范提出的要求,企業(yè)在建立稅務(wù)管理內(nèi)部控制時(shí),應(yīng)設(shè)置專門崗位,配備專職稅務(wù)管理人員,同時(shí),還要落實(shí)責(zé)任,明確崗位職責(zé)權(quán)限,要求專職稅務(wù)管理人員及時(shí)收集、分析、掌握國家稅收政策信息,制定本單位納稅籌劃計(jì)劃和工作方案,并注意加強(qiáng)同各級稅務(wù)部門的業(yè)務(wù)聯(lián)系,積極爭取稅務(wù)部門能在稅務(wù)政策輔導(dǎo)和納稅服務(wù)上給企業(yè)更多的支持和幫助,進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)部環(huán)境。

(二)通過加強(qiáng)稅務(wù)籌劃工作達(dá)到最大限度爭取企業(yè)稅收利益目的

每個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的千差萬別導(dǎo)致了企業(yè)應(yīng)稅行為的多樣性,其對應(yīng)的稅種自然也是各不相同的,再加上我國財(cái)稅方面的政策制度自1994年實(shí)行的分稅制以來也是與時(shí)俱進(jìn),這就要求企業(yè)稅務(wù)管理人員必須注意加強(qiáng)學(xué)習(xí)和交流,努力提高稅務(wù)籌劃能力以最大限度爭取企業(yè)稅收利益。具體包括加強(qiáng)對稅務(wù)政策制度的學(xué)習(xí)、掌握,參加各種稅務(wù)培訓(xùn)、講座、追蹤各種媒體信息來關(guān)注稅務(wù)政策制定的背景、目的、效果等最新業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài);企業(yè)上級主管部門應(yīng)定期或?qū)n}組織各相關(guān)行業(yè)企業(yè),就共同關(guān)心的稅務(wù)政策議題進(jìn)行交流與溝通,集中集體智慧去解決單個(gè)企業(yè)難以獨(dú)自面對的稅務(wù)困局。我國企業(yè)目前可以關(guān)注的一般性納稅籌劃專題除了上面提到的研究開發(fā)費(fèi)用企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除、高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠以外,還有很多可以重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容,例如:安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員工資支出可在企業(yè)所得稅前按100%加計(jì)扣除、設(shè)立在西部地區(qū)的各級單位可積極爭取西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠以及企業(yè)所在地稅收激勵(lì)政策(代征代扣手續(xù)費(fèi)、財(cái)政返還和政府獎(jiǎng)勵(lì)等)。

(三)通過加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外信息溝通為防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)造條件

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第五章第一條明確要求:“建立信息與溝通制度,明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序,確保信息及時(shí)溝通,促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行”。而企業(yè)的稅務(wù)管理內(nèi)部控制是整個(gè)內(nèi)部控制的重要組成部分,貫穿和覆蓋了企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng),其信息的及時(shí)溝通是至關(guān)重要的。稅務(wù)管理的信息觸覺伸展到了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的很多方面和層次,反饋以及收集稅務(wù)管理相關(guān)信息無疑是很繁雜的,如果不注意加強(qiáng)信息的溝通,許多重要、最新的稅務(wù)信息流失肯定會(huì)給企業(yè)的稅務(wù)管理內(nèi)部控制帶來不必要或者難以彌補(bǔ)的損失,也會(huì)給企業(yè)內(nèi)部控制的有效施行帶來困難。因此,企業(yè)有必要建立相應(yīng)的信息與溝通制度,對通過財(cái)務(wù)資料、辦公網(wǎng)絡(luò)等獲取的內(nèi)部信息和通過業(yè)務(wù)往來單位、中介機(jī)構(gòu)、各種媒介獲取的外部信息進(jìn)行合理篩選、核對、整合、溝通和反饋,發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時(shí)報(bào)告并結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果,采取有效措施防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。