海外EPC的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理分析

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摘要：在經(jīng)濟(jì)全球化背景以及國(guó)家“一帶一路”的政策的推動(dòng)下，越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)走出國(guó)門去海外承包項(xiàng)目。在項(xiàng)目的執(zhí)行過(guò)程中，由于經(jīng)驗(yàn)不足和對(duì)所在國(guó)稅制法律的了解不夠深入，可能會(huì)增大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，從而對(duì)企業(yè)和項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)造成重大影響。本文通過(guò)對(duì)海外epc項(xiàng)目的投標(biāo)環(huán)節(jié)，執(zhí)行環(huán)節(jié)和關(guān)閉環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析，幫助企業(yè)合理規(guī)避或減少海外EPC項(xiàng)目存在或者潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并增加企業(yè)收益、減少損失。

關(guān)鍵詞：EPC項(xiàng)目；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；管理

一、海外EPC項(xiàng)目介紹

EPC項(xiàng)目中的EPC英文分別為Engineering、Procurement和Constriction，在EPC模式中，Engineering是指對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)工作，包括工程施工的圖紙?jiān)O(shè)計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)施工的組織安排和工程計(jì)劃等；Procurement是指整個(gè)項(xiàng)目的設(shè)備采購(gòu)，尤其是指項(xiàng)目專用設(shè)備的采購(gòu)；Construction指的是施工服務(wù)，不是單純的土建和安裝，還應(yīng)包括試運(yùn)營(yíng)和調(diào)試工作等。EPC項(xiàng)目就是總承包商從項(xiàng)目開始直到項(xiàng)目結(jié)束對(duì)項(xiàng)目的質(zhì)量、安全和進(jìn)度等負(fù)責(zé)，待項(xiàng)目完工后把項(xiàng)目移交給業(yè)主，也就是我們常說(shuō)的交鑰匙工程項(xiàng)目。

二、海外EPC項(xiàng)目投標(biāo)階段的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

（一）研究項(xiàng)目所在地稅收政策

在進(jìn)行項(xiàng)目投標(biāo)所在稅收政策的研究時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)把握以下幾個(gè)方面：首先，應(yīng)當(dāng)研究從事的項(xiàng)目所涉及的所有稅種，在研究這些稅種時(shí)應(yīng)該掌握該稅種的稅率、繳納期限和征稅范圍；其次，再把項(xiàng)目所涉及的稅種進(jìn)行細(xì)致的分類，根據(jù)稅款向地方稅務(wù)局繳納還是向國(guó)家稅務(wù)繳納，可以把稅種分為中央稅和地方稅；根據(jù)所繳納的稅款是否直接由項(xiàng)目部承擔(dān)，可以把稅種分為直接稅和間接稅；由于作為外國(guó)企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)了解哪些稅種是由業(yè)主代扣代繳，哪些稅種由企業(yè)自行繳納等；再次，了解在當(dāng)?shù)貜氖马?xiàng)目是否要辦理分公司注冊(cè)或者項(xiàng)目辦公室注冊(cè)，如果需要，辦理注冊(cè)需要多長(zhǎng)時(shí)間，執(zhí)行項(xiàng)目需要辦理哪幾種稅務(wù)證書，申請(qǐng)稅務(wù)證書時(shí)需要提交什么資料清單和取得證書需要的時(shí)間等；最后，還要了解在當(dāng)?shù)貜氖马?xiàng)目有無(wú)稅收優(yōu)惠政策，當(dāng)?shù)刎泿藕兔涝膮R率政策以及項(xiàng)目所在國(guó)的外匯管制情況。

（二）分析招標(biāo)文件稅務(wù)條款

1.招標(biāo)文件中對(duì)“稅款”的表述是否準(zhǔn)確。在EPC的合同中，“稅款”的定義是十分廣泛的，一般指由任何國(guó)家或其政府分支機(jī)構(gòu)或任何稅務(wù)機(jī)構(gòu)征收、扣除或評(píng)估的所有稅種。在對(duì)“稅款”的定義進(jìn)行分析時(shí)，應(yīng)主要分析其包含的稅種是否全面，因?yàn)橛械膰?guó)外項(xiàng)目業(yè)主利用中國(guó)企業(yè)對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)的稅制的不了解而在“稅款”的定義中含糊其辭，在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中卻利用這一條款要求承包商承擔(dān)不必要的稅費(fèi)。2.合同價(jià)格中包含的稅款分析。從經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，EPC合同作為交鑰匙項(xiàng)目合同，合同價(jià)款一般都是含稅價(jià)，在進(jìn)行招標(biāo)文件評(píng)審時(shí)，企業(yè)一定要把合同中包含的稅種分析清楚，對(duì)于這些合同價(jià)款中包含的稅種，還要進(jìn)一步明確是由總承包商自行繳納還是由業(yè)主代扣代繳，如果由業(yè)主代扣代繳，還要說(shuō)明多扣繳的部分通過(guò)什么方式得到返還。對(duì)于合同價(jià)款中不包含的稅款，如果是先由總承包商繳納然后業(yè)主進(jìn)行返還的，合同中必須要說(shuō)明返還的期限，返還時(shí)所需要提交的資料證明等。

（三）合理拆分項(xiàng)目合同

在拆分EPC項(xiàng)目合同金額時(shí)一般考慮下面四個(gè)因素：（1）項(xiàng)目所在國(guó)所得稅稅率。通過(guò)合理的增大境外供貨合同金額，盡量把利潤(rùn)留在中國(guó)境內(nèi)，就可以取得所得稅納稅籌劃收益；（2）出口退稅和項(xiàng)目所在國(guó)稅率。由于目前中國(guó)實(shí)行出口退稅政策，項(xiàng)目建設(shè)所需的設(shè)備如果從中國(guó)采購(gòu)的話基本上都可以取得返還增值稅的優(yōu)惠，同時(shí)，還要考慮進(jìn)口設(shè)備的項(xiàng)目所在國(guó)的關(guān)稅政策，因?yàn)樵O(shè)備的出口退稅所得的增值稅返還可能要小于在項(xiàng)目所在國(guó)所要繳納的關(guān)稅；（3）現(xiàn)場(chǎng)合同的間接稅稅負(fù)的高低；（4）混合銷售合同稅負(fù)的高低。在有的國(guó)家，如果不能合理的拆分采購(gòu)合同和服務(wù)合同，當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)部門就會(huì)按照稅率比較高的稅種對(duì)整個(gè)混合銷售合同征收高額稅款。

三、海外EPC項(xiàng)目執(zhí)行階段稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

（一）中國(guó)設(shè)備出口退稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

在企業(yè)進(jìn)行海外EPC項(xiàng)目設(shè)備出口退稅業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該主要注意兩點(diǎn)，首先，企業(yè)必須要有出口退稅的資質(zhì)，如果沒(méi)有此資質(zhì)的話，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)局的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)是不能辦理出口退稅的；其次，企業(yè)辦理出口退稅所取得購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備的發(fā)票必須是增值稅專用發(fā)票，普通增值稅發(fā)票不符合出口退稅資料的要求，不能辦理退稅。海外EPC項(xiàng)目設(shè)備的出口退稅業(yè)務(wù)一般都是在中國(guó)境內(nèi)辦理的，相比較國(guó)外業(yè)務(wù)來(lái)講稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較小，容易控制。

（二）項(xiàng)目所在國(guó)日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

1.分包商和供貨商稅務(wù)管理。在海外EPC項(xiàng)目合同簽訂以后，總承包商應(yīng)盡快確定項(xiàng)目的主要分包商和供貨商，在簽訂分包合同時(shí)應(yīng)盡量把合同中稅務(wù)條款的規(guī)定傾向于總承包商，這也是總承包商作為雇傭方的優(yōu)勢(shì)。企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中要根據(jù)實(shí)際情況設(shè)定好項(xiàng)目部標(biāo)準(zhǔn)的供貨商和分包商發(fā)票格式，特別是相關(guān)稅款的計(jì)算和扣繳，以便于總承包商審核。同時(shí)，由于過(guò)程中還有可能對(duì)供貨商或者分包商補(bǔ)償稅款，應(yīng)該提前對(duì)補(bǔ)償稅款的稅種、金額和資料的要求等做出明確的說(shuō)明。2.稅款的繳納及報(bào)表的申報(bào)。在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中，總承包商應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)?shù)氐囊?guī)定及時(shí)足額的上交應(yīng)繳稅款和申報(bào)稅務(wù)報(bào)表。否則，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局可能會(huì)以各種理由對(duì)項(xiàng)目部進(jìn)行處罰。在繳納稅款時(shí)，總承包商還需要注意的是有些國(guó)家某些稅種的繳納必須要通過(guò)網(wǎng)上轉(zhuǎn)賬的方式，否則稅務(wù)局不予以認(rèn)可。在國(guó)外還有些稅種不是按月來(lái)繳納，而是按天，超過(guò)納稅期限就要面臨繳納滯納金和罰款的風(fēng)險(xiǎn)。3.特殊稅務(wù)業(yè)務(wù)的處理。由于國(guó)別的不同，有些國(guó)家稅法的規(guī)定和中國(guó)還是存在比較大的差異，這就要求企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)應(yīng)該按照項(xiàng)目所在地稅法的規(guī)定，或者采取一些措施來(lái)盡量減小損失。總承包商的相關(guān)人員應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況靈活的處理特殊業(yè)務(wù)。

（三）項(xiàng)目境外所得稅的境內(nèi)抵免

根據(jù)中國(guó)所得稅法規(guī)定，從海外取的應(yīng)稅所得按照“分國(guó)不分項(xiàng)”的原則合并計(jì)算在中國(guó)應(yīng)該繳納的所得稅金額。如果在國(guó)外繳納的所得稅超過(guò)按中國(guó)稅法繳納的所得稅金額，企業(yè)就不需要再繳納所得稅，超出部分可以抵免以后在該國(guó)取得應(yīng)稅所得在中國(guó)應(yīng)該繳納的所得稅，期限不超過(guò)5年。如果在該國(guó)繳納的所得稅小于按中國(guó)稅法計(jì)算應(yīng)該繳納的稅款，企業(yè)應(yīng)該補(bǔ)交差額。四、海外EPC項(xiàng)目關(guān)閉階段的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理在海外EPC項(xiàng)目完工以后，總承包商要及時(shí)關(guān)閉為執(zhí)行項(xiàng)目而設(shè)立的項(xiàng)目辦公室或者分公司（如果沒(méi)有與其他項(xiàng)目共用一個(gè)項(xiàng)目辦公室或者分公司）。盡早的注銷當(dāng)?shù)劂y行賬戶和稅號(hào)，給海外EPC項(xiàng)目的順利執(zhí)行畫上一個(gè)完美的句號(hào)。注銷稅號(hào)的目的主要是為了避免以后當(dāng)?shù)囟悇?wù)局在進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)再次把項(xiàng)目部作為檢查對(duì)象而產(chǎn)生不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。有的海外EPC項(xiàng)目部的業(yè)主執(zhí)行當(dāng)?shù)囟惪畹拇鄞U，在關(guān)閉項(xiàng)目部之前，總承包商還應(yīng)當(dāng)明確業(yè)主多代扣代繳的稅款是否都得到了稅務(wù)部門的返還，有的國(guó)家在稅務(wù)返還上的程序還比較復(fù)雜，需要的時(shí)間也比較長(zhǎng)。關(guān)閉項(xiàng)目部看似簡(jiǎn)單，實(shí)則是一個(gè)復(fù)雜和漫長(zhǎng)的過(guò)程。在成功關(guān)閉項(xiàng)目辦公室以后，可以說(shuō)海外EPC項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和防范就基本上完成了。

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作者:何曉偉 單位:中國(guó)電建集團(tuán)核電工程公司財(cái)務(wù)資金部