高等院校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與防范研究

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1.我國(guó)高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因

(1)高校稅收制度的系統(tǒng)化有待進(jìn)一步完善。

目前，高校收入呈多元化渠道，既有財(cái)政撥款和免稅的事業(yè)性收費(fèi)，又有科研、培訓(xùn)、社會(huì)服務(wù)等應(yīng)稅收入，涉稅情況日趨復(fù)雜。高校作為稅收主體，相配套的法律法規(guī)制度尚未系統(tǒng)化，相關(guān)的稅收政策有待進(jìn)一步完善。例如，“營(yíng)改增”以后，大多數(shù)研究型高等院校的增值稅應(yīng)稅收入均達(dá)到了一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但是對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)而言，政策規(guī)定的開支渠道主要是調(diào)研經(jīng)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、資料費(fèi)、小型辦公設(shè)備等，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額微乎其微，無(wú)形增加了稅收負(fù)擔(dān)。另外，當(dāng)前有的省份將高校確定為小規(guī)模納稅人，也有的省份按收入規(guī)模將高校確定為一般納稅人，這種差異體現(xiàn)了當(dāng)前高校稅收政策系統(tǒng)性欠缺，也造成了稅收負(fù)擔(dān)的不公平。

(2)財(cái)務(wù)人員稅務(wù)能力偏弱。

長(zhǎng)久以來(lái)，我國(guó)高校享受眾多的稅收優(yōu)惠，大多數(shù)業(yè)務(wù)屬于免征范圍，財(cái)務(wù)人員納稅意識(shí)普遍薄弱。同時(shí)，涉及高校的相關(guān)政策多以部門規(guī)章加以規(guī)定的，如教育部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部等部門規(guī)章加以規(guī)定;而面對(duì)高等院校教育改革的新動(dòng)向，稅收政策的出臺(tái)又顯倉(cāng)促，多以通知或補(bǔ)充通知的形式出現(xiàn)，難以與高校的財(cái)務(wù)核算體制相匹配，提高了高校涉稅處理的難度。

(3)會(huì)計(jì)核算制度的銜接問題。

伴隨著(財(cái)會(huì)〔2013〕30號(hào))《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》頒布后，在高校會(huì)計(jì)核算上引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制理念，但是高校會(huì)計(jì)核算仍以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的狀況并未改變。無(wú)法核算收入與成本費(fèi)用的配比情況，高校在收付實(shí)現(xiàn)制下提供的財(cái)務(wù)信息同以權(quán)責(zé)發(fā)生為主的稅收體制無(wú)法很好銜接。按照現(xiàn)行規(guī)定，高校科研收入屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目。但實(shí)務(wù)工作中，高校的科研經(jīng)費(fèi)到賬時(shí)，通常按收付實(shí)現(xiàn)制全額計(jì)入科研事業(yè)收入?？蒲许?xiàng)目的研究周期少則1年，多至3～5年，科研經(jīng)費(fèi)的開支也發(fā)生在多年內(nèi)，而且當(dāng)前高校的科研項(xiàng)目成本核算未實(shí)現(xiàn)全成本核算，諸如與日常業(yè)務(wù)共用的固定資產(chǎn)折舊等項(xiàng)目難以計(jì)入，由此造成對(duì)科研收入計(jì)稅的困惑。

(4)稅收征管部門對(duì)高校認(rèn)知有待加強(qiáng)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于高等學(xué)校作為一個(gè)納稅主體的重視程度不夠，稅務(wù)人員高校會(huì)計(jì)核算制度了解不足，對(duì)高校納稅人的涉稅培訓(xùn)工作有待加強(qiáng)。

2.降低高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的建議

降低高校的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，需要內(nèi)外兩方面共同努力，一方面盡快完善外部的稅收征管政策，創(chuàng)造明晰的稅收環(huán)境，另一方面要注重挖掘高校內(nèi)部的潛力，強(qiáng)化制度建設(shè)，提高高校自身的涉稅處理能力。

(1)完善稅收征管政策，解決稅收與會(huì)計(jì)制度的銜接問題。

針對(duì)當(dāng)前高校稅收征管中存在的問題，稅務(wù)部門應(yīng)盡快形成切實(shí)可行的方案，并形成具體規(guī)定。目前急需解決的問題主要有:“營(yíng)改增”后高校納稅人的身份認(rèn)定問題;高校所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的規(guī)范問題等。

(2)挖掘自身潛力，健全相關(guān)工作規(guī)范。

高校財(cái)務(wù)人員要關(guān)注財(cái)稅政策，提高納稅意識(shí)。積極參加稅務(wù)部門和會(huì)計(jì)主管部門對(duì)高校財(cái)務(wù)人員開展稅收法規(guī)培訓(xùn)，建立好稅收知識(shí)后續(xù)教育機(jī)制。同時(shí)，高校應(yīng)加強(qiáng)日常納稅管理工作，規(guī)范會(huì)計(jì)基本工作:做好各種票證管理，從源頭區(qū)分應(yīng)稅和非應(yīng)稅收入;設(shè)置納稅備查簿，對(duì)一些小稅種做好登記備查;做好免稅備案工作;加強(qiáng)收入管理，區(qū)分應(yīng)稅收入和非應(yīng)稅收入，分別核算。在日常核算中盡量完善會(huì)計(jì)核算體系，避免涉稅違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

(3)積極推行高?？倳?huì)計(jì)師制度

2007年的《關(guān)于“十一五”期間進(jìn)一步加強(qiáng)高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作的若干意見》中，明確提出“積極推行直屬高校總會(huì)計(jì)師制度”。2010年6月21日頒布的《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》規(guī)定:“公辦高等學(xué)?？倳?huì)計(jì)師由政府委派?！?011年、2013年，國(guó)家頒布《高等學(xué)?？倳?huì)計(jì)師管理辦法》、《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》，明確提出高校要設(shè)置總會(huì)計(jì)師崗位，以加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，負(fù)責(zé)或參與高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。另外，高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)注重與稅務(wù)管理部門的溝通，對(duì)一些涉稅事項(xiàng)要先取得稅務(wù)管理部門的支持，促進(jìn)稅務(wù)部門對(duì)高校業(yè)務(wù)和高校實(shí)際情況的了解，共同做好高校納稅管理工作。

作者：張敏 單位：大連職業(yè)技術(shù)學(xué)院工商管理學(xué)院