企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)論文

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1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

1.1企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容按照不同的影響可以區(qū)分為:資金風(fēng)險(xiǎn):這類(lèi)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)直接影響著企業(yè)的現(xiàn)金流，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)需要補(bǔ)繳稅款;但是，大多數(shù)情況下，企業(yè)在補(bǔ)繳稅款以后，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，如果納稅人沒(méi)有按期繳稅，就會(huì)從滯稅之日起，每天以滯納稅款的萬(wàn)分之五加收，如果未繳納或漏繳納稅者稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)處以百分之五十以上、五倍以下的罰款。這樣一來(lái)，企業(yè)還需要繳納相應(yīng)的罰款，有可能因?yàn)檫^(guò)多的現(xiàn)金流而導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)危機(jī)或破產(chǎn)。違法風(fēng)險(xiǎn):在現(xiàn)今的企業(yè)中，業(yè)務(wù)繁多，一些業(yè)務(wù)素質(zhì)低的工作人員，有意或無(wú)意在工作中產(chǎn)生的違法稅務(wù)問(wèn)題，如果情形嚴(yán)重，就會(huì)構(gòu)成犯罪，受到法律制裁。有關(guān)法律規(guī)定，如果納稅人采取欺騙、隱瞞等手段不申報(bào)或虛假納稅，如果稅額占總額的10%以上，就要處三年以下的有期徒刑，并處罰金;如果超過(guò)30%，就要處三年以下、七年以上有期徒刑，并處罰金。另外，如果涉及了發(fā)票管理方面的相關(guān)規(guī)定，尤其是增值稅專(zhuān)用發(fā)票，那么后果將十分嚴(yán)重。信譽(yù)損失風(fēng)險(xiǎn):又叫名譽(yù)損失、商譽(yù)損失風(fēng)險(xiǎn)，這類(lèi)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是因?yàn)槠髽I(yè)在進(jìn)行了某些違法行為以后，產(chǎn)生了不良后果，導(dǎo)致信譽(yù)受到了損失，導(dǎo)致其他企業(yè)不愿意與其合作，聲譽(yù)受到了損失，對(duì)企業(yè)的影響巨大。稅務(wù)政策風(fēng)險(xiǎn):這類(lèi)損失的發(fā)生是因?yàn)槠髽I(yè)沒(méi)有遵守相關(guān)的稅收法律規(guī)定，進(jìn)而造成了無(wú)形的風(fēng)險(xiǎn)。此外，按照對(duì)企業(yè)的影響程度分為:致命稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);嚴(yán)重稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);一般稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源劃分，還可以分為:內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀實(shí)例

每個(gè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，都會(huì)涉及稅務(wù)行為與稅務(wù)問(wèn)題，以至于涉及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題這個(gè)現(xiàn)象并不少見(jiàn)，它存在與國(guó)際社會(huì)的各個(gè)企業(yè)中。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的就是為了贏(yíng)得經(jīng)濟(jì)利益，因而可以形象的將企業(yè)比作“經(jīng)紀(jì)人”，導(dǎo)致機(jī)會(huì)主義誕生，這種傾向會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)偷稅、漏稅、緩繳稅等一些投機(jī)性的行為，這種情況的發(fā)生往往是為了獲得更大的利益。當(dāng)避稅成本低于納稅成本的時(shí)候，企業(yè)逃稅避稅的動(dòng)機(jī)就顯得比較強(qiáng)烈，這就為企業(yè)埋下了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。例如，一個(gè)小型服務(wù)型企業(yè)某年度企業(yè)所得稅實(shí)現(xiàn)需納稅所得額20萬(wàn)元，并在納稅申報(bào)表中填報(bào)共有從業(yè)人數(shù)70人，資產(chǎn)總額500萬(wàn)元，并按照20%的優(yōu)惠稅率繳納所得稅4萬(wàn)元，而稅務(wù)管理員在年度減免稅審核清算時(shí)發(fā)現(xiàn)，與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同的正式員工有70人，另外還有與其他企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同的退休返聘人員15人，兩者共計(jì)85人，根據(jù)國(guó)家為扶持小型企業(yè)發(fā)展的計(jì)劃，該企業(yè)關(guān)于從業(yè)人數(shù)的限制條件沒(méi)有符合規(guī)劃要求，不應(yīng)享受20%的稅率，同時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳稅款1萬(wàn)元。

2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

從本質(zhì)上講，由于納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)信息不對(duì)稱(chēng)，以及“經(jīng)紀(jì)人”傾向于自身假設(shè)的機(jī)會(huì)主義，進(jìn)而才會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。鑒于我國(guó)特殊的文化與經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，來(lái)具體分析我國(guó)企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因，力求能夠構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。目前，我國(guó)的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下兩個(gè)方面:

2.1客觀(guān)原因

（一）不健全的稅收法律制度

第一，由于我國(guó)處于一個(gè)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的階段，稅制也在不斷地轉(zhuǎn)型，有很多復(fù)雜的政策，稅收法律法規(guī)也經(jīng)常發(fā)生變化，企業(yè)難以在最短的時(shí)間內(nèi)更新與掌握新稅收法，進(jìn)而就產(chǎn)生了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第二，我國(guó)稅收立法法律少、層次低、大部分頒布的都是法律規(guī)章形式。國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)政部每年都會(huì)頒布上千條的稅收法律，各省頒布的數(shù)量就更加難以數(shù)算了。企業(yè)根本無(wú)法針對(duì)這么大數(shù)量的稅收政策專(zhuān)門(mén)進(jìn)行分析、整理與學(xué)習(xí)，這樣一來(lái)，企業(yè)根本無(wú)法對(duì)稅收法律正確的理解和把握，所以導(dǎo)致企業(yè)有很大幾率會(huì)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）不夠規(guī)范的行政執(zhí)法

現(xiàn)今執(zhí)行的稅收法規(guī)沒(méi)有正確的對(duì)企業(yè)某些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)加以表述，有時(shí)，僅僅規(guī)定一些原則，需要下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)充和細(xì)化具體的執(zhí)行辦法，并賦予其自由解釋權(quán)、裁量權(quán)。這樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法時(shí)就存在了很廣闊的空間，客觀(guān)的提高了企業(yè)在稅務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)。目前，我國(guó)稅務(wù)執(zhí)法人員的素質(zhì)良莠不齊，經(jīng)常發(fā)生執(zhí)法程序不規(guī)范、依據(jù)不充足就進(jìn)行執(zhí)法工作的現(xiàn)象，不僅對(duì)稅務(wù)執(zhí)法的公正、嚴(yán)肅、規(guī)范性造成了影響，還對(duì)企業(yè)的納稅造成了偏差，引起企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）宏觀(guān)與微觀(guān)環(huán)境影響

第一，目前頻繁的外部經(jīng)濟(jì)變化，調(diào)節(jié)稅收杠桿是政府對(duì)宏觀(guān)的經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控的重要手段，所以就導(dǎo)致了稅收政策時(shí)常改變。企業(yè)往往會(huì)因?yàn)檎倪@種宏觀(guān)調(diào)控的不確定性而造成嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第二，由于日常經(jīng)營(yíng)環(huán)境繁雜，企業(yè)在正常的經(jīng)營(yíng)條件下經(jīng)常會(huì)收到虛假發(fā)票。即使我國(guó)加大了稅收征管力度，但永遠(yuǎn)改變不了企業(yè)與稅收機(jī)關(guān)之間的博弈狀態(tài)，企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中的違法稅收行為總是客觀(guān)存在的，如若不能加強(qiáng)識(shí)別、提高警惕，就會(huì)給自身企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2主觀(guān)原因

（一）納稅意識(shí)淡薄，重視程度不夠

下至企業(yè)員工，上至管理層，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理不夠重視。多年來(lái)，一些誤區(qū)都存在于企業(yè)中，主要表現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)涉稅方面的事宜上，所以應(yīng)該加以防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但是實(shí)際上，對(duì)于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理來(lái)說(shuō)，這是一項(xiàng)系統(tǒng)的工程，必須給予相應(yīng)的重視，更多的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并不是來(lái)源于財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)稅收問(wèn)題的處理，而是來(lái)源于業(yè)務(wù)部門(mén)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根本原因就是企業(yè)對(duì)于這一方面的忽視。有些企業(yè)懷有僥幸心理，被利益機(jī)制所驅(qū)動(dòng)，從而對(duì)納稅義務(wù)不予以履行，想要逃避稅收法律的管理與監(jiān)控，導(dǎo)致違法行為的發(fā)生，也導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生了稅收風(fēng)險(xiǎn)。也有部分企業(yè)存在著利用自身稅務(wù)資源和社會(huì)關(guān)系，為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)“找路子”、“托關(guān)系”的行為，想要把問(wèn)題從大化小。這種解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的行為僅僅是暫時(shí)的，同時(shí)也是不可取的，看似風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)平息，實(shí)則不然，反而會(huì)為企業(yè)造成新的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（二）不健全的組織機(jī)構(gòu)

目前，我國(guó)設(shè)置的稅收機(jī)構(gòu)不夠合理化，很多企業(yè)也沒(méi)有設(shè)置相應(yīng)的稅務(wù)部門(mén)和稅務(wù)崗位，更有甚者，直接讓出納員或會(huì)計(jì)兼任辦稅人員，這樣就對(duì)企業(yè)有效的、獨(dú)立地進(jìn)行稅務(wù)管理造成了影響。很多企業(yè)不能很好地管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就是因?yàn)闆](méi)有設(shè)立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，這樣一來(lái)，就根本無(wú)法對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，無(wú)法適應(yīng)當(dāng)前在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的需求，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的滋生便無(wú)可避免。

（三）沒(méi)有完善的內(nèi)部控制制度

如果把企業(yè)比作是一臺(tái)復(fù)雜的機(jī)器，那么內(nèi)部控制就是機(jī)器正常運(yùn)行的根基，只有內(nèi)部管理控制制度趨于完善，才能使企業(yè)經(jīng)濟(jì)正常的運(yùn)行，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)就能夠有效的加以控制，企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的程度與企業(yè)控制制度的合理化與健全化程度有直接關(guān)系。目前，我國(guó)有很多企業(yè)在內(nèi)部控制制度方面的管理不夠完善，沒(méi)有對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)在全方位的流程控制加以覆蓋，尤其沒(méi)有針對(duì)重大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在業(yè)務(wù)流程和管理職責(zé)方面進(jìn)行合理的設(shè)計(jì)。

（四）專(zhuān)業(yè)人員水平不達(dá)標(biāo)

當(dāng)下的企業(yè)稅務(wù)人員沒(méi)有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，也沒(méi)有正確的依法納稅意識(shí)。還有部分專(zhuān)業(yè)人員并沒(méi)有達(dá)到專(zhuān)業(yè)水平標(biāo)準(zhǔn)，文化素質(zhì)低，在平時(shí)沒(méi)有學(xué)習(xí)過(guò)稅法知識(shí)，對(duì)稅收法的精神把握不準(zhǔn)，不能在日常活動(dòng)中正確運(yùn)用，雖然并非主觀(guān)刻意為之，卻為企業(yè)帶來(lái)了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于這些客觀(guān)原因，企業(yè)束手無(wú)策、無(wú)法避免，但又必須被動(dòng)接受因此而對(duì)企業(yè)造成的風(fēng)險(xiǎn)。這就需要企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)人員加以培訓(xùn)，使他們能夠加強(qiáng)對(duì)政策的理解，并及時(shí)的關(guān)注政策變化，因此才能化被動(dòng)為主動(dòng)，降低風(fēng)險(xiǎn)造成的影響。企業(yè)主觀(guān)原因比客觀(guān)原因?qū)ζ髽I(yè)造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響要大得多，這些影響可以通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)的自身管理而消除，擁有更高的可控性。

3．如何構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，遇到的主、客觀(guān)原因都是無(wú)法避免的。而主觀(guān)原因的影響是十分深刻的，客觀(guān)原因是可以通過(guò)對(duì)政策支持力度和外部環(huán)境的改變而改善和消除的。但只要有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，不管什么原因?qū)е碌模覀兌急仨毑扇〈胧?，盡快地予以解決。雖然我國(guó)在企業(yè)稅收方面的評(píng)估力度一直在加強(qiáng)，但是社會(huì)經(jīng)濟(jì)仍然面臨著一個(gè)巨大的問(wèn)題，就是企業(yè)不按規(guī)范操作進(jìn)行納稅。如果不能正確的處理，不僅企業(yè)會(huì)面臨著巨大的經(jīng)濟(jì)損失，還會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)聲譽(yù)受到打擊、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到限制。對(duì)此，我們應(yīng)當(dāng)了解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理可以分為兩個(gè)部分:企業(yè)納稅沒(méi)有遵守相應(yīng)稅收政策而形成的風(fēng)險(xiǎn);盲目節(jié)稅進(jìn)而被放大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)說(shuō)這些風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性、客觀(guān)性、可控性、損失性、隱蔽性、潛伏性等特征。此外，還有營(yíng)業(yè)稅、增值稅、和其他稅務(wù)處理不當(dāng)而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，稅款繳納、納稅申報(bào)引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)等。在對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型進(jìn)行了解之后，可以從以下幾個(gè)方面著手構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系:

（一）對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的理論基礎(chǔ)一定要把握牢固

這樣企業(yè)才能在遇到各種類(lèi)型的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，都能夠找到正確的應(yīng)對(duì)辦法。全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論通過(guò)全方位的角度對(duì)企業(yè)進(jìn)行考察，使風(fēng)險(xiǎn)管理變得整體化，是風(fēng)險(xiǎn)管理最新的發(fā)展趨勢(shì)。我們可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全方位的管理就是該理論的核心，因?yàn)楹芏喾矫娴膯?wèn)題都會(huì)造成企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。那么，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理也是如此，依然可以應(yīng)用全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論的管理辦法。

（二）我們要對(duì)該理論的法律基礎(chǔ)予以高度的重視

針對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)下發(fā)了相應(yīng)的文件，這些文件提供了健全的政策依據(jù)幫助企業(yè)構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，只有使全面風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，才能使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的法律依據(jù)更加完善。但是，約束性較弱、內(nèi)容抽象、范圍窄也是文件的一些不足之處，需要我們積極地去完善。

（三）要做好模塊設(shè)計(jì)，積極構(gòu)建體系框架

以可操作性和實(shí)用性為根本，對(duì)體系框架進(jìn)行搭建，提升目標(biāo)設(shè)定要素的地位，其中設(shè)定的目標(biāo)主要指戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、報(bào)告、合規(guī)目標(biāo)。然后根據(jù)目標(biāo)導(dǎo)向的指引，對(duì)模塊進(jìn)行設(shè)計(jì)，根據(jù)事態(tài)進(jìn)行的順序制定事先預(yù)防模塊;事中識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)模塊;事后支持與改進(jìn)模塊。

作者：黃麗青 單位：廣東省輕工職業(yè)技術(shù)學(xué)校