企業(yè)清算退出稅務(wù)處理分析

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摘要：企業(yè)清算是通過相關(guān)法律以及合同，對企業(yè)股東財產(chǎn)進(jìn)行分配，同時明確相關(guān)的法律關(guān)系，其目的是為了消除其企業(yè)法人資格，屬于一種法律行為。企業(yè)清算中涉及一定的稅務(wù)處理問題，相關(guān)工作人員要明確自身責(zé)任，要嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，開展相關(guān)工作，以確保各方權(quán)益。

關(guān)鍵詞：企業(yè)清算；稅務(wù)處理；法律程序

我國經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，市場競爭也日漸激烈，企業(yè)要通過不斷提高自身綜合實力，才能夠避免被市場淘汰。但是，由于各方面因素的影響，企業(yè)可能會出現(xiàn)資金鏈斷裂以及無法持續(xù)經(jīng)營等情況，這些情況會導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)倒閉，此時，企業(yè)清算稅務(wù)處理就顯得非常重要，本文對此進(jìn)行幾點具體分析。

一、企業(yè)清算程序

（一）清算程序《公司法》中對企業(yè)的清算程序有著明確的規(guī)定，企業(yè)在清算期間內(nèi)，公司處于存續(xù)狀態(tài)，但是公司不能開展其他和清算無關(guān)的經(jīng)營活動。企業(yè)在進(jìn)行清算時，應(yīng)該嚴(yán)格遵循清算程序的七個步驟。

（二）清算所得的計算從清算程序的角度來分析，清算過程就是企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)配置和結(jié)清債權(quán)債務(wù)的過程，而清算之前，企業(yè)必須要先明確解散事由，之后才能進(jìn)行清算。清算過程中，計算所得時，應(yīng)該將全部資產(chǎn)的處置所得都計算其中，并且將這部分所得用于清算債務(wù)。［1］

（三）計算清算的注意事項企業(yè)在清算所得計算時，應(yīng)該重點注意下面三個問題：第一個是企業(yè)需要終止經(jīng)營，并且將清算期間視為一個獨立納稅年度；第二個是計算所得時，需要將資產(chǎn)隱含的所得及損失視為已實現(xiàn)；第三個是清算所得可以用來彌補之前的虧損。

二、企業(yè)清算退出

如何進(jìn)行稅務(wù)處理結(jié)合上文企業(yè)清算程序的相關(guān)討論，下面對其稅務(wù)處理的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行具體分析：

（一）集體企業(yè)清算中涉及的稅務(wù)處理1.清算時稅收債權(quán)的申報和處理企業(yè)在做破產(chǎn)清算處理過程中，不僅要對企業(yè)涉及的經(jīng)營業(yè)務(wù)做稅務(wù)相關(guān)處理，還需要對企業(yè)在正常經(jīng)營期間，產(chǎn)生的稅務(wù)相關(guān)事宜做善后處理。一般情況下，企業(yè)在進(jìn)行稅款清算處理時，內(nèi)容主要有三項，未及時繳納的稅款、未及時繳納稅款產(chǎn)生的滯納金、相關(guān)罰款，在進(jìn)行稅款債權(quán)申報處理時，第二項和第三項可以算作普通債權(quán)，所以在清算償還時，這兩種債權(quán)不能享受優(yōu)先清償。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在清算稅款滯納金時，需要明確劃分稅收滯納金的發(fā)生時間，因為在不同時間內(nèi)產(chǎn)生的滯納金，企業(yè)在劃分時，是有區(qū)別的。如果稅收滯納金是在企業(yè)破產(chǎn)清算之前產(chǎn)生的，那么就需要將其劃分為普通債權(quán)，在進(jìn)行清算時需要單獨申報。而如果滯納金是在破產(chǎn)案件之后產(chǎn)生的，則不屬于破產(chǎn)債權(quán)。［2］（見表1）2.集體企業(yè)清算中涉及的稅收事項企業(yè)在清算期間，進(jìn)行資產(chǎn)、存貨出售轉(zhuǎn)讓等經(jīng)營活動，應(yīng)該視為企業(yè)的銷售行為，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生銷售行為，需要向稅務(wù)機關(guān)，繳納相關(guān)的稅費，而企業(yè)如果是出售折舊資產(chǎn)，那么在計算稅率時，需要結(jié)合具體銷售行為確定增值稅稅率。另外，在銷售活動過程中，還有涉及其他的稅種。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者是出售不動產(chǎn)時，如房產(chǎn)，需要向稅務(wù)機關(guān)繳納土地增值稅。而在破產(chǎn)清算時，需要按照實際情況，確定繳納的稅費。清算企業(yè)所得稅的處理。企業(yè)在清算時，涉及的所得稅在處理時，應(yīng)該注意下面幾項內(nèi)容：（1）資產(chǎn)處置時，應(yīng)該根據(jù)不同的形式，確定資產(chǎn)處置的所得和損失。（2）對企業(yè)的債權(quán)進(jìn)行清算，明確金額。（3）對原本進(jìn)行分?jǐn)偟氖杖胭M用進(jìn)行調(diào)整。（4）清算以前年度的盈虧，如有虧損進(jìn)行彌補。（5）在清算期間產(chǎn)生的各項稅費和費用，需要在清算完成后，進(jìn)行繳納和處理，剩余所得可以向企業(yè)股份者分配。個人所得稅的處理。企業(yè)破產(chǎn)清算過程中，需要給予員工發(fā)放安置費，這部分安置費按照相關(guān)法律規(guī)定，不需要征收個人所得稅，所以企業(yè)不需要為員工代扣代繳。如果企業(yè)在清算時，有個人作為債權(quán)人，如企業(yè)和個人產(chǎn)生融資行為，并給予個人一些錢款報酬，針對這類事項，并沒有相關(guān)法律法規(guī)記載，需要扣稅，所以企業(yè)在清算時，需要和相關(guān)稅務(wù)部門做好溝通，確保整個清算過程合規(guī)，沒有風(fēng)險。3.集體企業(yè)清算稅務(wù)處理中涉及的重點問題第一，企業(yè)賬實不符問題對于稅務(wù)處理的影響。企業(yè)開展清算活動時，要嚴(yán)格審核記錄企業(yè)的資產(chǎn)、以及企業(yè)的債權(quán)，在發(fā)現(xiàn)有不符的地方，一定要謹(jǐn)慎處理，及時找到不符之處，并采取措施進(jìn)行處理，進(jìn)而確保各項事項都能相符，對于需要繳納稅款的事項，及時繳納，明確資產(chǎn)的形態(tài)，對每項事項處理都要做好記錄，再加上賬務(wù)處理方式不同，所以一定要做好區(qū)分。［3］第二，清算過程中處置企業(yè)資產(chǎn)時的涉稅處理。企業(yè)清算時，需要對資產(chǎn)做變現(xiàn)處理，基本采取的方式就是拍賣的方式，企業(yè)需要做好后續(xù)拍賣款項的稅收處理。根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，明確對應(yīng)的稅收承擔(dān)主體，按照相關(guān)的要求做好賬務(wù)記錄和稅費繳納。第三，繼續(xù)履行合同的稅務(wù)事項。企業(yè)在進(jìn)行破產(chǎn)清算時，對于沒有到期的合同，需要繼續(xù)履行繳納合同產(chǎn)生的稅款，這屬于企業(yè)的共益?zhèn)鶆?wù)，可以不進(jìn)行清算申報。針對共益?zhèn)鶆?wù)，需要由債務(wù)人進(jìn)行清償，如果清算所得不足以償還所有破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)，應(yīng)該先償還破產(chǎn)費用，企業(yè)要做好稅收的共益?zhèn)鶆?wù)處理。

（二）做好集體企業(yè)清算稅務(wù)處理需要加強的工作1.規(guī)范清算流程，保障清算稅務(wù)處理的規(guī)范和完善企業(yè)破產(chǎn)清算過程中，花費的時間、賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性等事項，都和企業(yè)破產(chǎn)清算之前的管理有著直接的關(guān)系，原本做好精細(xì)化管理，那么在清算時，就對相對輕松。所以，在企業(yè)進(jìn)行清算時，一定要規(guī)范清算流程，保障清算稅務(wù)處理的規(guī)范和完善，確保企業(yè)清算的時效和效果。企業(yè)清算過程中，要針對企業(yè)各項資產(chǎn)和負(fù)債做好核對，保證沒有任何事項遺漏，以這些數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，開展清算核查，才能保證清算結(jié)果的準(zhǔn)確性，涉及的相關(guān)稅款要及時繳納；清算期間所有的資產(chǎn)處理都要建立臺賬，根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，足額繳納稅款；企業(yè)在發(fā)生債權(quán)賬務(wù)活動時，需要規(guī)范操作流程，做好賬務(wù)處理，保證整個流程的合法合規(guī)。2.特別關(guān)注企業(yè)所得稅的處理第一，應(yīng)明確掌握集體企業(yè)清算所得稅包括的具體內(nèi)容。企業(yè)破產(chǎn)清算時，除了要注意以上稅款，還需要對企業(yè)的資產(chǎn)處置收入做好記錄，如果資產(chǎn)沒有做變現(xiàn)處理，或者因為客觀原因，不能做變現(xiàn)處理，那么在計算時，應(yīng)該按照市值估算出可變現(xiàn)凈值，以此計算所得或損失，如果是已經(jīng)出售的資產(chǎn)，按照處置的交易價格，確定所得或者損失。第二，注意清算所得的納稅時間。企業(yè)在破產(chǎn)清算時，有時候會因為一些客觀因素影響，不能準(zhǔn)確計算出所得，所以，需要在所有債權(quán)債務(wù)全部清償完畢之后，確定出最終的所得。在清算企業(yè)需要繳納的所得稅時，需要在完成清算之后，在進(jìn)行計算，保證計算所得稅的準(zhǔn)確性。［4］第三，集體企業(yè)要區(qū)分清算種類來進(jìn)行清算所得的計算。企業(yè)在進(jìn)行清算時，破產(chǎn)清算只是一方面，還有一些其他事項的清算，如轉(zhuǎn)型等，清算小組在開展清算工作時，應(yīng)該結(jié)合實際情況，針對性的計算所得，通常情況下，企業(yè)都是資不抵債，才會申請破產(chǎn)清算，所以，在進(jìn)行破產(chǎn)清算時，針對不能償還被豁免的債務(wù)，不能計入清算所得，企業(yè)相應(yīng)的所得稅也就不需要繳納。第四，重視清算工作，確保人員的專業(yè)性。企業(yè)清算工作十分復(fù)雜煩瑣，涉及的內(nèi)容和事項也比較多，所以，企業(yè)在進(jìn)行清算時，一定要十分重視此項工作，做到全面清查和盤點，做好賬務(wù)處理，保證稅款繳納的準(zhǔn)確和及時。企業(yè)應(yīng)該聘用或者是選拔一批專業(yè)性強的人員，既包括財務(wù)人員，還包括稅務(wù)人員，形成一個清算小組，開展專項清算工作，確保整個清算過程的準(zhǔn)確和完整，專業(yè)人員在進(jìn)行清算時，賬務(wù)處理更專業(yè)，能夠有效幫助企業(yè)提高清算工作的效率，減少清算的費用，降低稅務(wù)成本，提高企業(yè)清算成功的概率。

三、結(jié)語

企業(yè)清算與稅務(wù)清算之間有著不可分割的聯(lián)系，在進(jìn)行企業(yè)清算稅務(wù)處理時，相關(guān)工作人員必須要具備良好的職業(yè)素養(yǎng)，并能夠嚴(yán)格根據(jù)法律程序以及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計核算與稅務(wù)清算，從而保障工作實效。

參考文獻(xiàn)

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［4］湯銀愛.關(guān)于企業(yè)注銷清算的涉稅問題研究［J］.商訊，2019（35）.

作者：楊海燕 單位：佛山市鴻田企業(yè)服務(wù)有限公司