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摘要:隨著社會和經(jīng)濟的發(fā)展,中國的稅收政策不斷得到改善,企業(yè)逐漸認識到稅務(wù)風(fēng)險控制在財務(wù)管理中的重要性。降低稅務(wù)風(fēng)險成了每家企業(yè)業(yè)務(wù)管理的重點。本文通過介紹稅務(wù)風(fēng)險指標(biāo)配比分析,提醒企業(yè)進行自查,并針對企業(yè)財務(wù)管理中的稅務(wù)風(fēng)險提出一些規(guī)避措施。
關(guān)鍵詞:稅務(wù)風(fēng)險;指標(biāo)配比分析;措施
稅務(wù)風(fēng)險不僅會影響企業(yè)的經(jīng)營效益,還會影響企業(yè)的納稅等級。納稅等級低的企業(yè)會收到稅務(wù)局的重視,不定時地接到稅務(wù)局檢查的通知,這就會打亂企業(yè)的經(jīng)營秩序,在一定程度上影響企業(yè)的正常經(jīng)營,給企業(yè)造成損失,由此可見稅務(wù)風(fēng)險的重要性。因此,降低稅務(wù)風(fēng)險,能給企業(yè)帶來利益,從而促進社會經(jīng)濟和企業(yè)自身的發(fā)展,其必然成為財務(wù)管理中的重中之重。
一、稅務(wù)風(fēng)險的含義
稅收風(fēng)險是指在征稅過程中,由于制度方面的缺陷,政策、管理方面的失誤,以及種種不可預(yù)知和控制的因素所引起的稅源狀況惡化、稅收調(diào)節(jié)功能減弱、稅收增長乏力、最終導(dǎo)致稅收收入不能滿足政府實現(xiàn)職能需要的一種可能性。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險主要包括兩方面:一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定,應(yīng)納稅而未納稅、少納稅,從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風(fēng)險;另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確,沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策,多繳納了稅款,承擔(dān)了不必要稅收負擔(dān)。
二、稅務(wù)風(fēng)險指標(biāo)配比分析
稅務(wù)風(fēng)險檢測時,需要用到很多指標(biāo)進行分析,這些指標(biāo)可以分為通用指標(biāo)和特殊指標(biāo)。通用指標(biāo)是指各個稅種都可以用的指標(biāo),利用通用指標(biāo)進行配比分析是最常用的方法,也是最能直接反映問題的方法;特殊指標(biāo)是指在特定稅種或規(guī)定行業(yè)里才會用到的指標(biāo)。這里主要介紹指標(biāo)配比分析法。1.主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析。一般情況下,主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率同步增減,兩者比值為1。如果兩者之間的比值小于1且差異較大且均小于零,則該企業(yè)可能會有多列成本、擴大稅前扣除的情況;如果該比值大于1且差異較大且均大于零,則該企業(yè)可能存在多列成本、擴大稅前扣除的情況;若比值小于0且差異較大,而前者大于0且后者小于0,則該企業(yè)可能存在多列成本、擴大稅前扣除的情況。2.主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)成本變動率配比分析。一般情況下,主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)成本變動率同步增減,兩者比值接近于1。如果兩者之間的比值小于1且差異較大且均小于零,則該企業(yè)可能會有多列成本、擴大稅前扣除的情況;如果該比值大于1且差異較大且均大于零,則該企業(yè)可能存在多列成本、擴大稅前扣除的情況;若比值小于0且差異較大,而前者大于0且后者小于0,則該企業(yè)可能存在多列成本、擴大稅前扣除的情況。出現(xiàn)上述情況時,就需要特別關(guān)注營業(yè)收入和負債里的貨幣情況。3.主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)費用變動率配比分析。一般情況下,主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)費用變動率同步增減,兩者比值為1。如果兩者之間的比值小于1且差異較大且均小于零,則該企業(yè)可能會有多列成本、擴大稅前扣除的情況;如果該比值大于1且差異較大且均大于零,則該企業(yè)可能存在多列成本、擴大稅前扣除的情況;若比值小于0且差異較大,而前者大于0且后者小于0,則該企業(yè)可能存在多列成本、擴大稅前扣除的情況。4.主營業(yè)務(wù)成本變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析。一般情況下,主營業(yè)務(wù)成本變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率變化一致,如果兩者比值大于1且都為正,則企業(yè)可能存在多列成本的情況;如果前者大于0而后者小于0,則企業(yè)可能存在多列成本、擴大稅前扣除的情況。5.資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率配比分析。若資產(chǎn)利潤率和銷售利潤率當(dāng)期數(shù)額小于上一期,而總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的當(dāng)期數(shù)額大于上一期,則說明該企業(yè)資產(chǎn)使用效率高,可能存在隱匿銷售收入、多列成本費用的情況;若資產(chǎn)利潤率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率當(dāng)期數(shù)額小于上一期,而銷售利潤率的當(dāng)期數(shù)額大于上一期,則說明企業(yè)資產(chǎn)的使用率低,導(dǎo)致資產(chǎn)利潤率降低,并且可能存在隱匿銷售收入的情況。根據(jù)上述各指標(biāo)的配比分析,企業(yè)可以在納稅申報前進行自查,以降低稅務(wù)風(fēng)險。
三、企業(yè)管理中的稅務(wù)風(fēng)險
1.財務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)和技能水平不高。稅務(wù)在企業(yè)中一直是一項比較復(fù)雜的工作,由于稅法和會計的處理方式不一致,導(dǎo)致財務(wù)人員在申報納稅時工作量很大,因此,如果財務(wù)人員的知識水平不高、知識結(jié)構(gòu)不完善,在稅務(wù)處理中就會出現(xiàn)差錯,使企業(yè)遭受稅務(wù)上的損失。2.企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險控制的重視程度不夠。企業(yè)會制定稅務(wù)風(fēng)險控制體制,但有時不能與時俱進地完善控制體系,造成在納稅方面出現(xiàn)失誤,給企業(yè)造成金錢和名譽上的較大損失,由此可見,企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險控制的重視在很大程度上決定了企業(yè)的生存狀態(tài)。3.內(nèi)部管理體系不健全。規(guī)則能夠幫助人們檢驗行為是否合理,一家優(yōu)秀的企業(yè)必然擁有健全的制度。假設(shè)一家企業(yè)連自己內(nèi)部工作都管理不好,員工只顧忌自己的利益,那這家企業(yè)肯定會出現(xiàn)許多財務(wù)問題,稅務(wù)風(fēng)險也必然存在。稅務(wù)風(fēng)險是財務(wù)管理中的一部分,如果連基礎(chǔ)都不堅固,那各個部分也肯定會出現(xiàn)問題。所以,內(nèi)部管理體系一定要完善。4.政策信息不能及時更新。近年來,稅法一直在推行立法制度,稅收相關(guān)政策頻繁變動,如果企業(yè)不能及時更新這些政策信息,那在納稅時就會出現(xiàn)紕漏,導(dǎo)致多繳或少繳稅款,影響企業(yè)的效益。還有一些稅收優(yōu)惠政策,利用稅收優(yōu)惠政策能夠降低企業(yè)的納稅成本,若財務(wù)人員不了解與該企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策,則企業(yè)會遭受較大損失。
四、降低稅務(wù)風(fēng)險的措施
1.定期對財務(wù)人員進行培訓(xùn)。會計和稅法都是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展不斷改變的,尤其是近年來稅法變動頻繁,因此為了企業(yè)的利益,定期進行培訓(xùn)是十分必要的。培訓(xùn)要求財務(wù)人員熟練掌握當(dāng)前最新政策和稅收優(yōu)惠政策,對申報程序和會計制度要熟記于心,減少程序失誤和信息不對稱造成的損失。2.完善企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。職工不僅要對業(yè)務(wù)熟練掌握,還要有道德素養(yǎng),不能做損害公司利益的事;企業(yè)依法合理分配工作任務(wù),財務(wù)人員之間互相監(jiān)督,定期輪換工作;企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)互相監(jiān)督,形成權(quán)利制約,定期或不定期核查賬務(wù),加強企業(yè)對于發(fā)票、賬簿等資料的審核與管理。3.提高管理層的重視程度。管理層應(yīng)當(dāng)提前了解稅務(wù)風(fēng)險的后果,根據(jù)企業(yè)自身情況制定稅收管理體制并不斷完善,還要對管理層進行培訓(xùn),提高對稅務(wù)風(fēng)險的認知程度,加強管理層的稅收風(fēng)險意識,使稅務(wù)風(fēng)險控制能夠順利實施。4.合理申報納稅。尋求專業(yè)技術(shù)完善的稅務(wù),避免因為稅務(wù)方的失誤給自己帶來的損失;自行申報納稅,提高企業(yè)職工的納稅意識和水平,熟悉稅收征管條例,完善企業(yè)自行申報納稅體系,積極與稅務(wù)機關(guān)溝通,查找企業(yè)納稅申報的不足。5.定期進行稅務(wù)檢查。企業(yè)自身進行稅務(wù)檢查能夠在一定程度上降低稅務(wù)風(fēng)險,而要想做好自查工作,就要加強對財務(wù)人員的監(jiān)管力度,管理層要不定時查看工作情況,減少人為因素造成的損失;企業(yè)可以設(shè)置專門的稅務(wù)檢查崗位,安排專業(yè)人員對企業(yè)的納稅狀況進行檢查,還可以尋求稅務(wù)師事務(wù)所的幫助,讓他們幫忙檢查。雖然定期進行稅務(wù)檢查會增加企業(yè)的成本,但這些相對于出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險后要負擔(dān)的損失小得多,企業(yè)應(yīng)當(dāng)有長遠目標(biāo),不能因小失大。
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作者:王孟英 單位:安徽財經(jīng)大學(xué)財政與公共管理學(xué)院