稅收政策對農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的影響

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摘要：稅收政策是政府干預(yù)、調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要工具，對經(jīng)濟(jì)增長過程產(chǎn)生約束作用與激勵作用，推動經(jīng)濟(jì)合理增長。為推動農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展，應(yīng)利用涉農(nóng)稅收政策，如退稅政策、延期納稅和稅收抵免等，轉(zhuǎn)變農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方式。農(nóng)產(chǎn)品加工產(chǎn)業(yè)是農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)中的重要構(gòu)成部分，本文分析最新的稅收政策對加工業(yè)產(chǎn)生的影響，同時探討稅收政策的完善對策。

關(guān)鍵詞：農(nóng)產(chǎn)品；稅收政策；增值稅政策

農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)是跨越城鄉(xiāng)、連接工農(nóng)的創(chuàng)新型民生產(chǎn)業(yè)，包括初加工業(yè)與深加工業(yè)兩種形式。利用產(chǎn)業(yè)化的生產(chǎn)模式對農(nóng)產(chǎn)品原料進(jìn)行初加工及深加工，能夠促進(jìn)農(nóng)民增收、農(nóng)業(yè)增效及農(nóng)村繁榮，還可以全面統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展，拓寬三農(nóng)問題解決途徑及增加就業(yè)[1]。因此，要重視研發(fā)加工技術(shù)，嚴(yán)格管理加工過程，全面提升附加值和延伸產(chǎn)業(yè)鏈。還應(yīng)采取財(cái)政稅收政策控制與協(xié)調(diào)加工產(chǎn)業(yè)中的技術(shù)要素、信息要素和物資要素，促使加工產(chǎn)業(yè)走上有規(guī)模、有規(guī)劃、有組織的優(yōu)質(zhì)化、全面化發(fā)展道路，以提升整個產(chǎn)業(yè)的競爭實(shí)力。

一、稅收政策對農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的影響

稅收政策屬于國民經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的宏觀性調(diào)控手段，我國針對農(nóng)產(chǎn)品加工產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)與發(fā)展現(xiàn)狀制定了一系列財(cái)政稅收政策，主要包括支持政策與優(yōu)惠政策，實(shí)施支持性稅收政策與優(yōu)惠性稅收政策，能夠有效提升加工產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)能力與增值能力，同時能優(yōu)化加工產(chǎn)業(yè)的區(qū)域布局、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。以財(cái)政部最新頒布的增值稅稅額扣除政策為例，在實(shí)施后產(chǎn)生了廣泛性的積極影響與效應(yīng)。首先，稅收政策可以減輕稅收負(fù)擔(dān)[2]。在農(nóng)產(chǎn)品加工領(lǐng)域，我國現(xiàn)行增值稅的進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅率分別為13%、17%，高征低扣可導(dǎo)致增值稅的稅負(fù)明顯高于其他行業(yè)，而扣除部分進(jìn)項(xiàng)稅額，能有效減輕稅收負(fù)擔(dān)。其次，稅收政策可對加工業(yè)的現(xiàn)金流量與經(jīng)營成果產(chǎn)生影響，有助于淘汰產(chǎn)能落后的企業(yè)，并提高加工行業(yè)的集中程度，進(jìn)而有效優(yōu)化產(chǎn)業(yè)布局與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。新政將深加工產(chǎn)業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除率調(diào)整為17%，初加工產(chǎn)業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除率仍保持13%，如農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)單耗超出標(biāo)準(zhǔn)，將減少扣除率。為了能夠減少應(yīng)納稅額與增加經(jīng)營成果，企業(yè)需要采用集中化、多元化的加工方式，并努力降低單耗與提高產(chǎn)能，迅速淘汰產(chǎn)能較低、加工方式單一或不合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。此外，稅收政策還能穩(wěn)定加工行業(yè)的市場秩序。實(shí)施新稅額扣除政策的主要目的在于維護(hù)誠信企業(yè)的利益，減少囤積居奇和市場價格紊亂等問題。在最新的稅收政策中，規(guī)定以當(dāng)期銷售數(shù)量作為抵扣依據(jù)，在無銷售的情況下不得進(jìn)行抵扣，這就可以減少當(dāng)期的現(xiàn)金流量，并抑制投機(jī)性采購，減少成品庫存，避免市場價格出現(xiàn)超出預(yù)期的異常擾動問題，同時能促使企業(yè)連續(xù)經(jīng)營，進(jìn)而提高生產(chǎn)能力與增值能力。

二、稅收政策對農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)影響的完善對策

1.增值稅政策的完善對策

現(xiàn)行的增值稅納稅政策還存在以下問題：收購憑證抵扣稅款過多或存在虛開問題，致使稅款抵扣不真實(shí)、稅負(fù)不公；加工產(chǎn)品類型界定不明，優(yōu)惠政策難以推行；出口退稅政策不完善，不利于提升國際競爭力。針對上述問題，可采用以下對策進(jìn)行完善。首先，應(yīng)避免將收購憑證作為增值稅的抵扣憑證，盡量采用專用的增值稅發(fā)票抵扣相應(yīng)的免稅產(chǎn)品，并由提供農(nóng)產(chǎn)品的銷售商開具發(fā)票，以避免因抵扣稅額過大而造成稅收流失，同時防止加工企業(yè)通過更改收購憑證中的資金減少應(yīng)納稅款。如加工企業(yè)偶爾向個別免稅產(chǎn)品生產(chǎn)者購買加工原料，應(yīng)及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)索取免費(fèi)專用發(fā)票，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票。其次，應(yīng)在稅費(fèi)政策中明確界定初加工產(chǎn)品、深加工產(chǎn)品，以擴(kuò)大征稅及低稅率的適用范圍，并準(zhǔn)確扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，使企業(yè)能夠享受對應(yīng)的優(yōu)惠政策，從而減輕稅負(fù)[3]。在劃分初加工產(chǎn)品與深加工產(chǎn)品時，應(yīng)以WTO制定的協(xié)議作為征稅范圍劃分標(biāo)準(zhǔn)和稅費(fèi)征繳依據(jù)，同時根據(jù)我國的農(nóng)產(chǎn)品種類特點(diǎn)與結(jié)構(gòu)特點(diǎn)補(bǔ)充部分劃分標(biāo)準(zhǔn)，對于不明晰或容易產(chǎn)生歧義的劃分標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)增加注釋，依據(jù)明確的界定標(biāo)準(zhǔn)完成稅收征繳工作。此外，對于出口到國外的農(nóng)產(chǎn)品，可實(shí)行差別化稅收政策，對于國家不鼓勵或限制出口的加工產(chǎn)品，可取消退稅；對于加工工藝較為簡單的農(nóng)產(chǎn)品，可實(shí)行免稅政策；對于深加工及加工工藝較為復(fù)雜的農(nóng)產(chǎn)品，可實(shí)行免抵扣政策，同時實(shí)行退稅。

2.所得稅政策的完善對策

現(xiàn)行所得稅政策還存在以下不足之處：減免政策的適用主體與適用范圍較小，不利于加工產(chǎn)業(yè)的全面發(fā)展；部分企業(yè)的所得稅稅率偏高，造成整個加工行業(yè)出現(xiàn)不均衡發(fā)展問題；稅前扣除與虧損彌補(bǔ)方面的優(yōu)惠政策較少，導(dǎo)致稅負(fù)總體水平偏高。在完善所得稅政策時，可以采用以下對策。首先，應(yīng)拓寬稅收減免政策的受益范圍，使初加工行業(yè)與深加工行業(yè)能同時享受減免政策，使加工行業(yè)內(nèi)部的稅負(fù)處于相對均衡狀態(tài)。其次，應(yīng)統(tǒng)一外資企業(yè)、內(nèi)資企業(yè)的所得稅稅率，鼓勵與支持加工企業(yè)朝產(chǎn)業(yè)化與規(guī)?；姆较虬l(fā)展，并不斷延伸高附加值加工和深加工產(chǎn)業(yè)鏈，以降低所得稅的征收稅率，減輕稅負(fù)，促使各類加工企業(yè)均衡發(fā)展。最后，可適當(dāng)延長彌補(bǔ)虧損的期限或增加稅前的扣除額?？鄢~可直接影響所得稅的稅負(fù)水平，扣除額越小，稅負(fù)越重，扣除額越大，稅負(fù)越輕。因此，增加稅前的扣除額有助于減輕稅負(fù)。在計(jì)算所得稅應(yīng)繳金額時，不但要扣除企業(yè)在研發(fā)新工藝、新技術(shù)和新產(chǎn)品時產(chǎn)生的費(fèi)用，同時也要扣除與技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的部分費(fèi)用，如管理費(fèi)用、物資費(fèi)用等。我國現(xiàn)行的所得稅政策規(guī)定，如企業(yè)在本納稅年度出現(xiàn)虧損，可利用以后年度所得稅進(jìn)行彌補(bǔ)，完成虧損年度結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)年限應(yīng)低于5年[4]。對于農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)，可將結(jié)轉(zhuǎn)期限適當(dāng)延長，必要時可采用無限期結(jié)轉(zhuǎn)政策，以促進(jìn)加工產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)長期發(fā)展。

3.消費(fèi)稅政策的完善對策

征收消費(fèi)稅的目的在于抑制少數(shù)商品消費(fèi)，優(yōu)化調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)，農(nóng)產(chǎn)品加工領(lǐng)域中的消費(fèi)稅征收項(xiàng)目包括實(shí)木地板、一次性木筷、酒類和香煙等。目前，我國的消費(fèi)稅政策還存在過于籠統(tǒng)的問題。例如，對于酒精類產(chǎn)品的消費(fèi)稅征收率均為5%，部分企業(yè)在響應(yīng)環(huán)保政策加工紅薯提煉乙醇、生產(chǎn)汽油時，同樣要上繳5%的消費(fèi)稅，這就會增加企業(yè)的經(jīng)營成本，也不利于發(fā)展綠色加工業(yè)。為了完善涉及農(nóng)產(chǎn)品加工領(lǐng)域的消費(fèi)稅政策，應(yīng)適當(dāng)推行免征制度，避免盲目征收農(nóng)產(chǎn)品的消費(fèi)稅。例如，對于加工紅薯生產(chǎn)乙醇或汽油的相關(guān)企業(yè)，可實(shí)行消費(fèi)稅抵扣政策，可讓納稅人扣除汽油成本中的乙醇成本，將扣除后的汽油成本作為稅款計(jì)算依據(jù)，以避免征收乙醇的消費(fèi)稅，從而降低經(jīng)營成本，確保相關(guān)企業(yè)能積極響應(yīng)節(jié)能環(huán)保的政策號召，并加快農(nóng)產(chǎn)品流通速度，促進(jìn)企業(yè)得到更好的發(fā)展。

三、結(jié)語

農(nóng)業(yè)產(chǎn)品加工產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展極大促進(jìn)了我國的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)規(guī)模，同時增強(qiáng)了農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力。為提升加工產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營效益，確保加工產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展，不但要發(fā)展規(guī)?；募庸そ?jīng)營方式，完善加工產(chǎn)業(yè)的供應(yīng)鏈，嚴(yán)格執(zhí)行ISO14000、ISO900等管理標(biāo)準(zhǔn)，防止惡性競爭。同時，要明確相關(guān)稅收政策產(chǎn)生的主要影響，針對性完善加工領(lǐng)域的稅收政策。完善稅收政策時應(yīng)注意減輕加工產(chǎn)業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，并積極落實(shí)相應(yīng)的優(yōu)惠政策，增強(qiáng)稅收政策對農(nóng)產(chǎn)品加工產(chǎn)業(yè)的扶持力度，確保加工產(chǎn)業(yè)能在相對寬松的財(cái)稅政策環(huán)境中實(shí)現(xiàn)良性發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]葉金育.稅收優(yōu)惠統(tǒng)一立法的證成與展開——以稅收優(yōu)惠生成模式為分析起點(diǎn)[J].江西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報,2016(2):114-128.

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[4]王鳳榮,苗妙.稅收競爭、區(qū)域環(huán)境與資本跨區(qū)流動——基于企業(yè)異地并購視角的實(shí)證研究[J].經(jīng)濟(jì)研究,2015(2):16-30.

作者：王帥 單位：好想你棗業(yè)股份有限公司