企業(yè)稅收政策論文(3篇)

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第一篇：小微企業(yè)稅收政策成本優(yōu)化措施

衡量一項(xiàng)政策的優(yōu)劣，既要注重其對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用，也要分析實(shí)施政策所付出的成本，后者直接影響到政策的效率和效果。近幾年，在經(jīng)濟(jì)下行壓力不斷增大的情況下，為鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)，國(guó)家密集出臺(tái)扶持小微企業(yè)的稅收政策。從社會(huì)各界對(duì)政策的評(píng)價(jià)看，社會(huì)關(guān)注點(diǎn)主要放在政策對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用上，而對(duì)政策成本關(guān)注不多。從當(dāng)前小微企業(yè)稅收政策實(shí)施情況看，盡管缺乏稅收政策成本的統(tǒng)計(jì)資料，通過相關(guān)資料分析可以推斷小微企業(yè)稅收政策成本過高，應(yīng)采取措施降低，以營(yíng)造良好的大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新稅收環(huán)境。

（一）小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)特征導(dǎo)致其稅收政策成本高于大中型企業(yè)。小微企業(yè)具有面廣、量大、規(guī)模小的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，其特點(diǎn)使得小微企業(yè)的政策成本遠(yuǎn)高于大中型企業(yè)。從稅務(wù)部門看，將稅收優(yōu)惠政策宣傳到位、執(zhí)行到位、檢查到位，需要稅務(wù)部門付出極大的人力、物力、財(cái)力。從納稅人看，多數(shù)優(yōu)惠政策按產(chǎn)業(yè)進(jìn)行優(yōu)惠，享受優(yōu)惠的政策程序及需要準(zhǔn)備的相關(guān)資料小微企業(yè)與大中型企業(yè)基本一致，所投入的人力、物力、財(cái)力及耗費(fèi)的時(shí)間成本差別不大。但小微企業(yè)規(guī)模小，單個(gè)小微企業(yè)獲得的稅收優(yōu)惠有限，獲得的稅收效益遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于大中型企業(yè)，小微企業(yè)稅收優(yōu)惠沒有規(guī)模效益。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2014年全國(guó)享受所得稅優(yōu)惠的小微企業(yè)246萬戶，減免稅101億元，戶均僅為4106元。不少地方出現(xiàn)由于小微企業(yè)獲得的稅收優(yōu)惠小于其付出的政策成本而放棄優(yōu)惠的情況。

（二）小微企業(yè)稅收政策復(fù)雜多變加大其政策成本。稅收政策是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要手段，為鼓勵(lì)企業(yè)加快轉(zhuǎn)型升級(jí)，對(duì)稅收政策的運(yùn)用更為頻繁。以企業(yè)所得稅為例，2014年財(cái)稅部門新頒布的稅收政策和涉稅文件中涉及企業(yè)所得稅的政策有57個(gè)，減免稅政策39個(gè)。政策越復(fù)雜，征納雙方需要耗費(fèi)在學(xué)習(xí)培訓(xùn)、準(zhǔn)備材料、政策實(shí)施等環(huán)節(jié)上人力、物力、財(cái)力及時(shí)間成本越高，適用政策的準(zhǔn)確率越低。政策越多、越復(fù)雜，稅收公平性越難以維持，對(duì)納稅主體決策產(chǎn)生的扭曲越大。如按照現(xiàn)行增值稅起征點(diǎn)政策，小微企業(yè)月銷售額3萬元免交增值稅，一旦超過3萬元?jiǎng)t需全額繳納增值稅。為了規(guī)避納稅，納稅人通過使用家庭成員或其他人員的名義分別向工商部門申請(qǐng)辦理多個(gè)個(gè)人經(jīng)營(yíng)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、分散收入規(guī)模、分解代開發(fā)票收入等手段達(dá)到目的。這些行為屬于稅收政策對(duì)納稅主體決策產(chǎn)生的扭曲，政策越多，扭曲越大。此外，小微企業(yè)稅收政策缺乏穩(wěn)定性也是導(dǎo)致政策成本過高的重要原因。不少政策有效期短、調(diào)整頻繁。在眾多的稅收政策中，小微企業(yè)享受最多的小型微利企業(yè)所得稅政策、增值稅及營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)政策變動(dòng)最為頻繁。2008年至今，增值稅及營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)進(jìn)行了4次調(diào)整，小型微利企業(yè)所得稅政策進(jìn)行了6次調(diào)整。特別是2011年和2014年，小型微利企業(yè)所得稅政策進(jìn)行了4次調(diào)整。經(jīng)過多次調(diào)整后，小微企業(yè)稅收政策惠及面大幅提高，有效扶持了小微企業(yè)的發(fā)展。由于小微企業(yè)數(shù)量龐大，頻繁調(diào)整稅收政策也大大提高了政策成本。

（三）稅收征管不合理增加小微企業(yè)稅收政策成本。由于小微企業(yè)數(shù)量龐大，同時(shí)設(shè)立兩個(gè)機(jī)構(gòu)，首先增加國(guó)稅和地稅的溝通協(xié)調(diào)成本，其次對(duì)納稅人重復(fù)管理，再次容易出現(xiàn)管理真空。此外，大中型企業(yè)和小微企業(yè)具有完全不同的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，當(dāng)前按征管職能和稅種設(shè)立管理機(jī)構(gòu)不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)小微企業(yè)進(jìn)行專業(yè)化、精細(xì)化管理。

在影響小微企業(yè)稅收政策成本因素中，小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)特征造成的政策成本過高具有客觀必然性，優(yōu)化政策成本的措施關(guān)鍵在完善小微企業(yè)稅收政策和征收管理制度。

（一）扶持小微企業(yè)應(yīng)避免過度使用稅收政策，重在構(gòu)建簡(jiǎn)單、低稅負(fù)的稅收制度可以考慮對(duì)小微企業(yè)實(shí)行低稅率及簡(jiǎn)單稅制。首先稅收主要來源于大中型企業(yè)，對(duì)小微企業(yè)實(shí)行簡(jiǎn)單、低稅負(fù)的稅收制度對(duì)整體稅收收入影響有限。其次，對(duì)小微企業(yè)實(shí)行簡(jiǎn)單、低稅負(fù)的稅收制度可以為小微企業(yè)提供公平、透明、穩(wěn)定的稅收環(huán)境，沒有必要通過頻繁調(diào)整稅收政策扶持小微企業(yè)，從而大幅度降低小微企業(yè)稅收政策成本。構(gòu)建小微企業(yè)簡(jiǎn)單、低稅負(fù)的稅收制度，可以結(jié)合當(dāng)前稅制改革進(jìn)程，在“營(yíng)改增”全面完成后，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人實(shí)行低稅率的“統(tǒng)一稅”。小微企業(yè)包括增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人增值稅有完整的抵扣鏈條，對(duì)屬于一般納稅人的小微企業(yè)實(shí)行合并征收將打斷增值稅抵扣鏈條，所以一般納稅人不宜實(shí)行“統(tǒng)一稅”。“統(tǒng)一稅”以收入或利潤(rùn)為計(jì)稅依據(jù)，稅率需要深入研究。

（二）按“簡(jiǎn)化、普惠、長(zhǎng)期化”原則逐步完善當(dāng)前小微企業(yè)稅收政策逐步整合優(yōu)化小微企業(yè)的各類稅收政策，減少差異性政策，增加普惠性政策。全面分析針對(duì)不同產(chǎn)業(yè)、不同群體、不同區(qū)域的稅收政策，政策有交叉重合的考慮合并，政策效果好的考慮擴(kuò)大優(yōu)惠面。比如對(duì)職工教育經(jīng)費(fèi)支出扣除標(biāo)準(zhǔn)問題，基本規(guī)定是不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除。同時(shí)根據(jù)產(chǎn)業(yè)不同，出臺(tái)不同的優(yōu)惠政策。從提升職工職業(yè)素質(zhì)和能力角度考慮，按不同行業(yè)確立不同扣除標(biāo)準(zhǔn)不僅有失公平，而且增加政策的復(fù)雜性，對(duì)該項(xiàng)政策就可以考慮成為普惠性政策擴(kuò)大到各類產(chǎn)業(yè)。諸如此類的稅收政策還有不少，有必要全面分析各類稅收政策后進(jìn)行優(yōu)化整合。減少政策的限制條件，簡(jiǎn)化政策程序。對(duì)各類政策優(yōu)化整合可以減少政策的類型，減少政策限制條件則可以簡(jiǎn)化政策程序。當(dāng)前不少優(yōu)惠政策限制條件過多，導(dǎo)致享受政策程序過于復(fù)雜?？梢钥紤]以年度收入為標(biāo)準(zhǔn)，低于一定收入的按低稅率征收，超過一定收入水平的按正常稅率征收。相對(duì)于從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額，收入指標(biāo)更容易確定，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)也需要提供該指標(biāo)，不需另行提供相關(guān)材料。逐步清理臨時(shí)性稅收政策，需要保留的予以長(zhǎng)期化。為避免頻繁調(diào)整稅收政策，未來盡量減少臨時(shí)性政策的出臺(tái)，對(duì)當(dāng)前短期性稅收政策進(jìn)行深入研究，政策效果不佳的到期后不再延續(xù)，效果好的予以長(zhǎng)期化。

作者：唐婧妮 單位：廣西經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院

第二篇：企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)稅收政策思考

摘要:隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)技術(shù)不斷進(jìn)步，為了加快發(fā)展步伐，國(guó)家大力支持企業(yè)的建設(shè)，許多大規(guī)模企業(yè)都擁有了自己的子公司，而且還在進(jìn)一步的發(fā)展壯大中，所以就出現(xiàn)了某些企業(yè)為了項(xiàng)目建設(shè)或擴(kuò)大生產(chǎn)，需要大量的資金支持，而存在向銀行貸款的現(xiàn)象，但這些貸款并不是為了集團(tuán)企業(yè)所貸，而是為下面的子公司的資金周轉(zhuǎn)，也就是說這些集團(tuán)企業(yè)從銀行貸款后再通過財(cái)務(wù)公司或銀行將這些錢再轉(zhuǎn)貸給其下屬的子公司，這種業(yè)務(wù)就是統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，它需要下屬子公司按期償還貸款本金及利息，但集團(tuán)公司卻要承擔(dān)繳納貸款利息收入流轉(zhuǎn)稅的任務(wù)。

關(guān)鍵詞:貸款業(yè)務(wù)；涵義；政策；分析；操作

一、統(tǒng)借統(tǒng)還的涵義

統(tǒng)借統(tǒng)還是指：金融機(jī)構(gòu)把統(tǒng)借統(tǒng)還貸款貸給一些企業(yè)集團(tuán)后，企業(yè)集團(tuán)要想把這筆貸款轉(zhuǎn)貸給其下屬企業(yè)就必須要通過它所屬的財(cái)務(wù)公司與集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同，并且要按照支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率向企業(yè)集團(tuán)下屬的企業(yè)收取需要償還給金融機(jī)構(gòu)借款的利息，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還給金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)，這也是國(guó)稅發(fā)[2002]13號(hào)文件所提出的。從以上文件所做的統(tǒng)借統(tǒng)還的涵義我們可以得到以下啟示，統(tǒng)借統(tǒng)還的貸款是由以企業(yè)集團(tuán)的名譽(yù)向銀行或者金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行的貸款，所以所得貸款的用處完全由企業(yè)集團(tuán)所支配，它可以按需求大小，把這些資金轉(zhuǎn)貸給下屬子公司，但這些貸款的本金利息及所產(chǎn)生的稅收等，銀行或金融機(jī)構(gòu)都只會(huì)針對(duì)企業(yè)集團(tuán)，不會(huì)找到其下屬公司去償還貸款的。

二、統(tǒng)借統(tǒng)還貸款受國(guó)家政策的保護(hù)

(一)國(guó)家大力支持中小型企業(yè)的發(fā)展

我國(guó)從六、七十年代的一窮二白，發(fā)展到今天繁榮昌盛的景象，離不開國(guó)家對(duì)中小型企業(yè)發(fā)展的大力支持，但中小型企業(yè)如果因?yàn)橘Y金周圍不靈而要進(jìn)行融資時(shí)，其優(yōu)越性就比不上大型的集團(tuán)企業(yè)，所以這就產(chǎn)生了由大型企業(yè)集團(tuán)向銀行進(jìn)行統(tǒng)借統(tǒng)還貸款的現(xiàn)象，國(guó)家政策也支持這樣的發(fā)展，因?yàn)檫@樣可以有效的緩解中小型企業(yè)的臨時(shí)困難，為其更長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展打下基礎(chǔ)。

(二)銀行貸款風(fēng)險(xiǎn)較低

向銀行貸款的企業(yè)一般都是具有較好信譽(yù)度的企業(yè)，而且所貸資金的數(shù)量也會(huì)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小，及還款能力而定，所以銀行把錢貸給大型的集團(tuán)企業(yè)比貸給中小型企業(yè)，或集團(tuán)下屬的子公司的安全系數(shù)要大的多。而且人民銀行于1998年發(fā)過一個(gè)通知，就是說如果屬于總公司下屬的分公司的話，它就不具備貸款的條件，如果要想融資貸款的話，必須要由其總公司進(jìn)行申請(qǐng)辦理。

(三)符合我國(guó)稅法制度

我國(guó)稅法財(cái)稅字〔2000〕7號(hào)文件中所說，集團(tuán)公司可以把所得貸款分貸給其下屬子公司，也可以分貸給其他中小型企業(yè)，從目前企業(yè)的實(shí)際情況來看，這些集團(tuán)公司所貸款項(xiàng)基本上都是用于其成員單位的建設(shè)及資金流動(dòng)，它們都屬于統(tǒng)借統(tǒng)還的范疇。

三、統(tǒng)借統(tǒng)還實(shí)施中的主要要求及具體分析

以集團(tuán)為運(yùn)營(yíng)模式的公司不可以將銀行的貸款再次分發(fā)下去，如果有的公司出現(xiàn)了這種問題，我們就會(huì)依照直接的貸款看待，收取應(yīng)交的流轉(zhuǎn)稅。具體分析：分發(fā)貸款的相關(guān)分析。中國(guó)人民銀行曾在1996年制定了《貸款通則》，其中包含一條規(guī)定為：“相關(guān)企業(yè)不可以違反規(guī)定相互之間以借貸或者變相借貸的方法進(jìn)行融資事務(wù)?！?000年的7號(hào)批文雖然提出了可以將貸款分發(fā)其下屬單位，但是并沒有指出具體以何種方式開展。那些內(nèi)部以非獨(dú)立方式計(jì)算的企業(yè)，可以利用之前進(jìn)款的方式將貸款直接分發(fā)下去；如果企業(yè)是以獨(dú)立法人的形式運(yùn)營(yíng)的化，就不能違反相關(guān)規(guī)定以同種方法進(jìn)行。根據(jù)上文就可以得出，7號(hào)批文之中提出的分發(fā)貸款一定是具有委托貸款的。要不然的話，對(duì)于那些以獨(dú)立法人的形式運(yùn)營(yíng)的單位，統(tǒng)借統(tǒng)還無法實(shí)施，最終影響了7號(hào)批文的落實(shí)效果，違反了當(dāng)初設(shè)立批文的宗旨和期望。按照以其他方式進(jìn)行貸款不但要繳納定量的利息，還要再額外的繳納一定的融資服務(wù)費(fèi)，而且還不能受用統(tǒng)借統(tǒng)還的福利機(jī)制。就算是價(jià)外收費(fèi)和合同不在一個(gè)具體的文件中體現(xiàn)，但是只要是其和貸款的金額有聯(lián)系，就會(huì)被當(dāng)作為具體的貸款業(yè)務(wù)，一起計(jì)算利率。這樣造成的結(jié)果就是，下屬單位對(duì)應(yīng)的利率就會(huì)高于從外界機(jī)構(gòu)貸款的利率，所以就需要繳納全部的流轉(zhuǎn)稅。具體分析：利率要求分析，如果從外界相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行貸款所產(chǎn)生的利率要求來收取下級(jí)單位的利息，而且還簽訂不用的合同，收取一定的融資費(fèi)用，還能夠按照統(tǒng)借統(tǒng)還的要求去執(zhí)行嗎？作者認(rèn)為是行的通的。主要是因?yàn)樯霞?jí)企業(yè)為了給自己的下屬單位融資，需要進(jìn)行勞動(dòng)、服務(wù)、信用等的支出，按照常理來看就需要收取一定的費(fèi)用回報(bào)。再就是因?yàn)橄录?jí)單位繳納的這部分費(fèi)用和具體的利息是兩種不同的支出，利息的增長(zhǎng)是按照時(shí)間的長(zhǎng)短來計(jì)算的，但是這部分費(fèi)用是用來支出的上級(jí)單位付出的勞務(wù)以及信用與服務(wù)的，不具有相同的概念。兩級(jí)以上發(fā)放貸款，不能按照統(tǒng)借統(tǒng)還政策執(zhí)行。具體分析：為了預(yù)防反復(fù)收稅的問題發(fā)生，就應(yīng)該規(guī)定在中間傳遞階段不能再次收取流轉(zhuǎn)稅。不僅由于稅法具有強(qiáng)制性，還是提倡企業(yè)能夠把貸款直接發(fā)放給資金需求方，從而減少稅收的負(fù)擔(dān)以及政策方面的危險(xiǎn)。

四、結(jié)束語

總而言之，企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)是國(guó)家對(duì)企業(yè)建設(shè)的一個(gè)支持性的政策，作為企業(yè)的財(cái)務(wù)部門，就應(yīng)該抓住時(shí)機(jī)，充分利用國(guó)家的有利政策，把融資稅收成本降到最低，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造更好的條件，為國(guó)家的發(fā)展創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn):

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作者：嚴(yán)夢(mèng)甜 單位：中國(guó)交通建設(shè)股份有限公司

第三篇：科技型小微企業(yè)稅收政策研究

摘要：科技型小微企業(yè)以其科技先進(jìn)性在推動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)升級(jí)方面發(fā)揮了巨大的促進(jìn)作用，也更需要政府對(duì)其進(jìn)行扶持和幫助?，F(xiàn)就目前科技型小微企業(yè)面臨的稅收優(yōu)惠政策方面的現(xiàn)狀，分析科技型小微企業(yè)面臨的生存問題和納稅困惑，并提出完善針對(duì)科技型小微企業(yè)的稅收政策，以促進(jìn)其更好地發(fā)展。

關(guān)鍵詞：科技型小微企業(yè)；企業(yè)發(fā)展；稅收政策

一、目前針對(duì)科技型小微企業(yè)的稅收政策

1.增值稅和營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠扶持政策

科技型小微企業(yè)更多地是從事科技產(chǎn)品開發(fā)與銷售，增值稅與營(yíng)業(yè)稅是科技型小微企業(yè)涉及的主要稅種。目前存在的針對(duì)科技型小微企業(yè)的增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，針對(duì)小微企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，制定出了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠扶持政策。具體指《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào)），其中規(guī)定小微企業(yè)，即小規(guī)模納稅人的月銷售額或者營(yíng)業(yè)額不超過3萬元（含3萬元），免征增值稅或者營(yíng)業(yè)稅。按照1個(gè)季度為納稅期限的應(yīng)納稅額不超過9萬元的，也享受相應(yīng)的免稅政策。銷售額或者營(yíng)業(yè)額每月3萬元是一個(gè)重要的節(jié)點(diǎn)，只要科技型小微企業(yè)的月銷售額或者營(yíng)業(yè)額控制在3萬以下，就可以按照稅收優(yōu)惠扶持政策的規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠。

2.所得稅稅收優(yōu)惠政策

所得稅也是科技型小微企業(yè)重要的納稅內(nèi)容，就目前普通企業(yè)25%的應(yīng)納稅稅率來分析，對(duì)于利潤(rùn)還不是很高的科技型小微企業(yè)就顯得有些吃不消了。因此，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕34號(hào)）規(guī)定，至2015年1月1日到2017年12月31日止，對(duì)年應(yīng)納稅所得額小于20萬元的小型微利企業(yè)，對(duì)應(yīng)稅額減按50%計(jì)算，同時(shí)按照20%的所得稅稅率應(yīng)用。而根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅[2015]99號(hào)）的規(guī)定，從2015年10月1日起至2017年12月31日止，擴(kuò)大到對(duì)年收入20萬到30萬的小型微利企業(yè)，同樣執(zhí)行對(duì)應(yīng)稅額的50%計(jì)入應(yīng)稅收入，同時(shí)按照20%的所得稅稅率計(jì)算企業(yè)所得稅。這樣科技型小微企業(yè)可以在年收入30萬以下享受優(yōu)惠政策。從兩個(gè)文件的對(duì)比來看，國(guó)家對(duì)小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠的重視程度可見一斑。

3.其他稅種的優(yōu)惠政策

其他稅種對(duì)科技型小微企業(yè)的的優(yōu)惠政策不多，筆者僅查到印花稅相關(guān)優(yōu)惠政策。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財(cái)稅〔2014〕78號(hào)）至2014年11月1日到2017年12月31日止，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。這也是對(duì)促進(jìn)科技型小微企業(yè)貸款融資的支持，助力科技型小微企業(yè)發(fā)展的政策。

二、科技型小微企業(yè)面臨的納稅困境

1.納稅優(yōu)惠政策運(yùn)用的困境

無論是增值稅、營(yíng)業(yè)稅，還是所得稅的優(yōu)惠政策，在應(yīng)用的范圍和期限上都有嚴(yán)格的規(guī)定，這樣科技型小微企業(yè)要想獲得稅收優(yōu)惠，必須要滿足其規(guī)定的條件。增值稅、營(yíng)業(yè)稅納稅額要每個(gè)月小于9萬元，所得稅優(yōu)惠范圍經(jīng)過15年10月份的調(diào)整，擴(kuò)大到30萬元以下。這樣的納稅優(yōu)惠范圍是不能完全覆蓋所有的科技型小微企業(yè)的，另外，如果某一個(gè)月的科技成果轉(zhuǎn)讓額或者科技產(chǎn)品銷售量較大，突破了這樣的限額，科技型小微企業(yè)將不能享受稅收優(yōu)惠政策。另外，稅收優(yōu)惠也都存在期限問題，所得稅優(yōu)惠期到2017年底結(jié)束，也就意味著2018年可能繼續(xù)執(zhí)行優(yōu)惠政策，也可能優(yōu)惠政策被取消，這樣的問題多少讓科技型小微企業(yè)投資者心存疑慮，無法確定優(yōu)惠政策的期限將影響投資者的投資決策和信心，不利于民間資本投入到科技型小微企業(yè)中，對(duì)小微企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了不利的影響。

2.優(yōu)惠幅度與申請(qǐng)積極性的困境

從以上稅收優(yōu)惠的規(guī)定來看，科技型小微企業(yè)可以享受的稅收優(yōu)惠幅度還不算大。例如，按照所得稅稅收優(yōu)惠政策來計(jì)算科技型小微企業(yè)可以享受的優(yōu)惠額，如果按照納稅優(yōu)惠的最上限額度的30萬元應(yīng)納稅收入計(jì)算所得稅（假設(shè)企業(yè)的產(chǎn)品利潤(rùn)率為20%），可以節(jié)約的所得稅支出為30*0.2*0.25-30*0.2*0.5*0.2=0.9萬元（綜合所得稅的稅率是15%）。另外，考慮科技型小微企業(yè)在研發(fā)投入方面可以加計(jì)扣除，可能還有0.3萬元左右的優(yōu)惠，這樣1萬元左右的稅收優(yōu)惠對(duì)于科技型小微企業(yè)的作用并不大。對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除規(guī)則應(yīng)用，每個(gè)科技型小微企業(yè)的財(cái)務(wù)人員理解方式和角度會(huì)有一定的差異，而財(cái)務(wù)核算的方式方法與所計(jì)入的會(huì)計(jì)科目也不同，造成了享受納稅優(yōu)惠的加計(jì)扣除計(jì)算基礎(chǔ)可能會(huì)存在一定的差異。同時(shí)財(cái)務(wù)人員在申報(bào)所得稅過程中，對(duì)是否可以加計(jì)扣除，哪些可以加計(jì)扣除的理解，可能與稅務(wù)部門的要求不一致，這樣容易給企業(yè)帶來少繳稅的違法風(fēng)險(xiǎn)。從實(shí)際操作來看，稅務(wù)部門對(duì)科技研發(fā)投入加計(jì)扣除費(fèi)用部分的認(rèn)定，是持比較謹(jǐn)慎的工作態(tài)度的。因此，科技型小微企業(yè)在利用這一稅收優(yōu)惠政策時(shí)，要持更加嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度才能獲得稅收優(yōu)惠政策。而申請(qǐng)稅收優(yōu)惠還要提交相關(guān)的材料，在財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)賬簿管理等方面也要提高到一定的水平，這樣科技型小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)者因?yàn)橐恍╊檻]，可能放棄享受稅收優(yōu)惠政策，也就很難發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策帶來的促進(jìn)科技型小微企業(yè)發(fā)展的作用。

3.優(yōu)秀納稅會(huì)計(jì)人才的缺失困境

科技型小微企業(yè)規(guī)模較小，企業(yè)管理結(jié)構(gòu)和層級(jí)也不復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)者大都是技術(shù)人員出身，對(duì)于稅收管理了解的較少。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)單且業(yè)務(wù)量不大，會(huì)計(jì)核算工作多采用兼職或者聘用素質(zhì)相對(duì)較低的專職會(huì)計(jì)人員擔(dān)任。因此總體上，科技型小微企業(yè)沒有優(yōu)秀的納稅會(huì)計(jì)人才，對(duì)稅收優(yōu)惠政策變化掌握的不及時(shí)，在稅務(wù)管理、稅收籌劃方面效果差，在政策宣傳和業(yè)務(wù)實(shí)際操作層面顯得略有不足。而科技型小微企業(yè)的財(cái)務(wù)管理面臨著財(cái)務(wù)人員流動(dòng)性大，財(cái)務(wù)人員銜接問題較多的現(xiàn)狀，在利用各種稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)節(jié)稅、避稅方面就更加力不從心，往往是顧此失彼，使得科技型小微企業(yè)受到一定的稅收優(yōu)惠經(jīng)濟(jì)損失，甚至是帶來不必要的麻煩。所以，科技型小微企業(yè)需要解決目前面臨的優(yōu)秀納稅會(huì)計(jì)人才缺失的困境，才能夠有效利用稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。現(xiàn)今，面對(duì)繁多的稅目，一個(gè)高素質(zhì)的納稅會(huì)計(jì)人員會(huì)給企業(yè)帶來合理的利潤(rùn)。

三、促進(jìn)科技型小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策優(yōu)化

1.形成穩(wěn)定常態(tài)化的稅收優(yōu)惠政策體系

鑒于目前稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀，國(guó)家應(yīng)該完善對(duì)科技型小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的體系，不斷擴(kuò)大享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)范圍和優(yōu)惠的期限，讓小微企業(yè)，特別是科技型小微企業(yè)投資者增強(qiáng)投資信心，加大對(duì)小微企業(yè)的投入力度，獲得更多民間資本的支持。在納稅優(yōu)惠范圍上，放寬享受優(yōu)惠的納稅額條件，將更多的科技型小微企業(yè)納入到稅收扶持范圍內(nèi)。而像針對(duì)科研費(fèi)用的加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠內(nèi)容，要擴(kuò)大優(yōu)惠的力度，同時(shí)，對(duì)當(dāng)年未能抵扣的費(fèi)用部分能夠保留到來年繼續(xù)進(jìn)行抵扣，發(fā)揮最大的節(jié)稅效應(yīng)。在稅收優(yōu)惠稅種方面，適當(dāng)擴(kuò)大優(yōu)惠稅種，形成一個(gè)多角度的稅收優(yōu)惠新格局，減少企業(yè)的稅負(fù)壓力，使得科技型小微企業(yè)能夠享受深度的稅收優(yōu)惠政策。在稅收優(yōu)惠期限方面，在國(guó)家立法層面確立長(zhǎng)期促進(jìn)科技型小微企業(yè)成長(zhǎng)的法律，并且在具體不同稅種方面，落實(shí)準(zhǔn)確的稅收優(yōu)惠期限。這樣從稅收優(yōu)惠范圍、優(yōu)惠稅種和優(yōu)惠期限等多方面，形成促進(jìn)科技型小微企業(yè)發(fā)展穩(wěn)定化、常態(tài)化的稅收優(yōu)惠政策，增強(qiáng)行業(yè)的發(fā)展信心。

2.運(yùn)用綜合性的財(cái)稅扶持政策

從目前對(duì)科技型小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀來看，還不能實(shí)現(xiàn)根本性地解決他們生存發(fā)展的問題，需要綜合性地利用財(cái)稅扶持政策，多方位、多角度地對(duì)科技型小微企業(yè)進(jìn)行扶持，才能促進(jìn)其發(fā)展。主要是一方面繼續(xù)加大在稅收優(yōu)惠方面的實(shí)施力度，引導(dǎo)和鼓勵(lì)科技型小微企業(yè)申請(qǐng)納稅優(yōu)惠，減輕科技型小微企業(yè)的納稅壓力。同時(shí)，在稅收優(yōu)惠政策的推廣方面，積極做好宣傳工作，讓更多的科技型小微企業(yè)了解稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容和應(yīng)用條件，并且在實(shí)際操作過程中，幫助科技型小微企業(yè)進(jìn)行稅收優(yōu)惠籌劃，促進(jìn)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用。另一方面，發(fā)揮財(cái)政資金的宏觀調(diào)控作用，利用針對(duì)小微企業(yè)的專項(xiàng)資金和發(fā)展基金進(jìn)行補(bǔ)貼，解決科技型小微企業(yè)資金短缺的矛盾。通過科技專項(xiàng)，高新區(qū)落戶優(yōu)惠政策等途徑，引導(dǎo)科技型小微企業(yè)向“高、精、尖”等經(jīng)濟(jì)附加值高的領(lǐng)域發(fā)展，同時(shí)形成具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品。稅收與財(cái)政手段兩者結(jié)合使用，共同形成我國(guó)綜合立體性的財(cái)稅扶持政策體系。

3.培養(yǎng)企業(yè)優(yōu)秀的納稅人才

優(yōu)秀的企業(yè)納稅會(huì)計(jì)能為科技型小微企業(yè)有效運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策提供必要的智力保證，創(chuàng)收更多合理利潤(rùn)?？萍夹托∥⑵髽I(yè)管理者應(yīng)該重視對(duì)優(yōu)秀會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，相信納稅會(huì)計(jì)能夠更好地幫助企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠政策紅利，幫助解決科技型小微企業(yè)目前面臨的資金短缺問題。有意識(shí)、有計(jì)劃地培養(yǎng)專職會(huì)計(jì)人才，將目標(biāo)人才建設(shè)納入到企業(yè)成長(zhǎng)計(jì)劃中，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人才的集體意識(shí)，激發(fā)為企業(yè)做貢獻(xiàn)的工作熱情。而從事科技型小微企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員，也要不斷更新自身的專業(yè)知識(shí)，并能夠從本企業(yè)實(shí)際出發(fā)，利用科學(xué)守法的手段進(jìn)行有效的稅收籌劃，為企業(yè)利用納稅優(yōu)惠政策提供專業(yè)意見。通過穩(wěn)定的、有一定專業(yè)素養(yǎng)的會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)，以及會(huì)計(jì)人員自身的不斷努力，使得科技型小微企業(yè)逐漸形成有一定的納稅會(huì)計(jì)管理實(shí)戰(zhàn)能力，從而可以有計(jì)劃地、科學(xué)地進(jìn)行納稅籌劃，給企業(yè)帶來節(jié)稅、避稅的好處，使企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益。

四、結(jié)語

小微企業(yè)占我國(guó)企業(yè)總額的比例較高，具有數(shù)量多、規(guī)模小、分布廣泛等特點(diǎn)，在納稅貢獻(xiàn)與解決就業(yè)等方面也有突出表現(xiàn)，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)做出很多貢獻(xiàn)。而其中科技型小微企業(yè)在目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革和產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)的過程中，發(fā)揮了重要的助推作用，這是科技型小微企業(yè)先天的技術(shù)先進(jìn)性與經(jīng)營(yíng)靈活性的優(yōu)勢(shì)所決定的。因此，推動(dòng)科技型小微企業(yè)發(fā)展，符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的戰(zhàn)略發(fā)展方向。從目前稅收扶持政策的現(xiàn)狀來看，還不能發(fā)揮出較大的扶持作用，應(yīng)該針對(duì)科技型小微企業(yè)是生產(chǎn)實(shí)際，制定出更加科學(xué)的稅收優(yōu)惠政策，并且配合有力的財(cái)政補(bǔ)貼政策，這樣才能使科技型小微企業(yè)發(fā)展獲得較大的動(dòng)力與幫助，從而支持科技型小微企業(yè)健康發(fā)展，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。

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作者：任璐 李凱旭 單位：佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院