稅收逃逸制度化的產(chǎn)物探究
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逃稅是指納稅人用非法手段逃避稅收負(fù)擔(dān)，屬于稅收欺詐行為1。逃稅是國(guó)際上廣泛使用的一個(gè)概念，但在我國(guó)現(xiàn)行的法律法規(guī)中，并沒(méi)有直接使用逃稅這一概念，我國(guó)財(cái)稅理論界和經(jīng)濟(jì)部門(mén)卻都經(jīng)常使用這個(gè)概念?？偟膩?lái)看，學(xué)術(shù)界和實(shí)際工作部門(mén)基本上是將逃稅和偷稅作為同義詞在使用，或者說(shuō)兩者是經(jīng)常被混用，往往合起來(lái)被稱為偷逃稅。避稅一般是指在遵守稅法的前提下利用稅法的偏差以合法方式降低或遞延納稅義務(wù)、減少稅收負(fù)擔(dān)的行為2。實(shí)際上，避稅是對(duì)現(xiàn)有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說(shuō)明，其存在可以促使稅務(wù)當(dāng)局對(duì)稅法缺陷采取相應(yīng)措施進(jìn)行修改和糾正。從二者概念的定義中可看出政府對(duì)兩者截然不同的態(tài)度。對(duì)逃稅——堅(jiān)決打擊，絕不含糊；對(duì)于避稅——合情合理。但是當(dāng)避稅作為一種手段衍化，變成了一種制度，這就會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行以及社會(huì)發(fā)展產(chǎn)生不可估計(jì)的負(fù)面影響。避稅制度化的行為與抗稅、逃稅、漏稅并無(wú)本質(zhì)區(qū)別，去掉了本身的“合法”色彩，都是一種違背稅法的行為。制度化誘因存在于政府對(duì)稅收的強(qiáng)大欲望和納稅人義務(wù)觀念的形成缺乏有效機(jī)制的雙重作用。這就要求我們以企業(yè)社會(huì)責(zé)任的角度從內(nèi)外兩方面探討如何避免“避稅天堂”這種避稅制度化產(chǎn)物的產(chǎn)生，并對(duì)政府的稅收籌劃做出建議。
企業(yè)納稅可以看作是對(duì)產(chǎn)權(quán)的部分轉(zhuǎn)讓以更富有效率地使用產(chǎn)權(quán)。但是，稅收制度產(chǎn)生后，稅收的非規(guī)范性和隨意性開(kāi)始減退，強(qiáng)制性開(kāi)始出現(xiàn)，違背了稅制存續(xù)的內(nèi)在動(dòng)因規(guī)則，從而提高稅制運(yùn)行成本。在比較自身的投入和產(chǎn)出的過(guò)程中，如果個(gè)體做出稅收對(duì)產(chǎn)權(quán)剝奪過(guò)多的反應(yīng)，則會(huì)逃避納稅義務(wù)。在對(duì)外部制度申訴以期達(dá)到稅負(fù)合理的目的——其可能性達(dá)到微乎其微的時(shí)候，便會(huì)認(rèn)同逃稅，并且在受迫于外部制度的強(qiáng)制性和暴力的情況下，在體制內(nèi)部尋找相對(duì)妥協(xié)的解決方法——即稅收逃逸制度化行為。在外部環(huán)境不夠嚴(yán)苛和縝密與內(nèi)部個(gè)體逃稅欲望強(qiáng)烈的雙重作用下，稅制就會(huì)滑落向這種壞的制度，避稅天堂就此就應(yīng)運(yùn)而生。
1避稅天堂的概況
半個(gè)世紀(jì)的歷程已經(jīng)讓避稅天堂——這一特殊的經(jīng)濟(jì)“怪胎”發(fā)育得相當(dāng)成熟和完善。并且形成了一套十分健全的法規(guī)制度支持機(jī)制和運(yùn)作機(jī)制。直接導(dǎo)致了大量國(guó)家的正常稅收的巨額流失，并成為了非法洗錢的重要場(chǎng)所，助長(zhǎng)資本非合理性外逃并瘋狂吸納全球資產(chǎn)，從而加劇了全球金融市場(chǎng)的不均衡，破壞市場(chǎng)公平并極容易形成財(cái)務(wù)欺詐。當(dāng)合法合理的避稅行為作為一種制度存在，其產(chǎn)生的負(fù)面影響令人發(fā)指。
2避稅天堂的成因
避稅天堂在全球范圍內(nèi)的快速繁衍及其張揚(yáng)與猖獗，既有合理性成分，也有非理性因素的作用。從合理角度看，一方面，國(guó)際離岸地皆為主權(quán)獨(dú)立國(guó)家，其相關(guān)稅收及金融法律的制定具有自主性，同時(shí)他們都與許多國(guó)家簽署了避免雙重賦稅的協(xié)定；另一方面，離岸國(guó)都是資源稀缺、人口稀少、經(jīng)濟(jì)薄弱的小型國(guó)家，他們?yōu)榱税l(fā)展經(jīng)濟(jì)，就只能創(chuàng)造寬松的政策環(huán)境和提供增強(qiáng)配套的金融服務(wù)，以吸引更多的外來(lái)的資本。而非理性因素在于，寬松的法律制度令投資者對(duì)避稅天堂趨之若鶩，低矮的進(jìn)入門(mén)檻使避稅天堂炙手可熱，低廉的稅收成本讓避稅天堂人心所向，企業(yè)薄弱的社會(huì)責(zé)任使避稅天堂理所當(dāng)然，而監(jiān)管的極度松軟更是增添了避稅天堂的吸引籌碼。
3避稅天堂的危害
（1）稅收及銀行賬戶缺少透明度與正常國(guó)家和地區(qū)在信息公開(kāi)的基礎(chǔ)上進(jìn)行經(jīng)濟(jì)社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)不同，避稅天堂將稅收、銀行賬戶信息的保護(hù)視為其核心競(jìng)爭(zhēng)力。它的信息披露規(guī)則比正常國(guó)家或地區(qū)的規(guī)則都要寬松。通常“避稅天堂”不要求離岸公司公開(kāi)公司股東或者董事的詳細(xì)資料，離岸公司的注冊(cè)機(jī)構(gòu)將保存這些資料和公司章程的復(fù)印件，這意味著企業(yè)或個(gè)人的本國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)無(wú)從掌握它們的財(cái)富的確切保存地點(diǎn)和準(zhǔn)確的數(shù)量，直到這些資金被匯回國(guó)內(nèi)時(shí)才會(huì)被公開(kāi)。（2）避稅與逃稅。一般來(lái)說(shuō)，在外國(guó)企業(yè)或者個(gè)人把資金轉(zhuǎn)移到避稅天堂以后，只要不把資金再轉(zhuǎn)移出去，就無(wú)需納稅。在美國(guó)參議院的一份報(bào)告中估計(jì)美國(guó)稅收當(dāng)局由于避稅天堂的存在每年損失稅收收入為1000億美元3。（3）延遲納稅預(yù)扣所得稅是當(dāng)前跨國(guó)企業(yè)和投資者實(shí)現(xiàn)延遲繳稅的主要工具之一。通常情況下，在許多非避稅天堂的國(guó)家，當(dāng)國(guó)內(nèi)企業(yè)向外國(guó)股東派發(fā)股息時(shí)，須按稅法規(guī)定將直接從源頭扣除部分股息作為所得稅收，這類稅就是預(yù)扣所得稅。但是大部分避稅天堂的稅收體系并沒(méi)有公司支付利息或股息時(shí)的預(yù)扣所得稅制度，因此離岸公司通過(guò)派發(fā)股息方式將利潤(rùn)或收益轉(zhuǎn)移給公司所有者時(shí)無(wú)需預(yù)繳所得稅。如果一個(gè)國(guó)家與相關(guān)避稅天堂已經(jīng)簽訂雙邊稅收協(xié)定，這就使該國(guó)公司或投資者可以在適當(dāng)時(shí)間向所在國(guó)繳納股息所得稅，非常容易地實(shí)現(xiàn)了延遲繳稅。作為避稅天堂的最大優(yōu)勢(shì)之一，延遲納稅使外國(guó)企業(yè)或個(gè)人管理稅務(wù)的能力得到了加強(qiáng)，并且在納稅支付問(wèn)題上有了更多的選擇余地。其次，由于稅款還沒(méi)有被支付給本國(guó)稅務(wù)當(dāng)局，企業(yè)和個(gè)人就可以先用這些資金進(jìn)行投資，賺取額外的利潤(rùn)。
基于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的解決策略
上文中我們可以看到避稅天堂的存在的巨大危害，但我們也要清晰地看到，避稅天堂的存在有其合理性。如果國(guó)家通過(guò)行政力量和國(guó)際合作對(duì)避稅天堂進(jìn)行取締，其所耗費(fèi)的人力、物力、財(cái)力將是巨大的，會(huì)導(dǎo)致一部分的資源浪費(fèi)和人員冗余，并且制度并總是存在漏洞，很可能治標(biāo)不治本。所以，本文基于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的理念，結(jié)合稅收逃逸行為產(chǎn)生原因的內(nèi)在和外在兩個(gè)方面，強(qiáng)調(diào)稅收之中的政府和企業(yè)兩個(gè)個(gè)體，本文做出了如下解決策略。（1）政策體制環(huán)境的優(yōu)化稅收逃逸行為根植于企業(yè)對(duì)于讓渡的產(chǎn)權(quán)沒(méi)有充分發(fā)揮效率感覺(jué)，即對(duì)公信力政府提供的公共服務(wù)的不認(rèn)同。這就要求政府一方面要加強(qiáng)讓渡的產(chǎn)權(quán)的使用，即提高稅收的使用效率，充分利用現(xiàn)有的稅收資金，建設(shè)更加適合企業(yè)發(fā)展的公共服務(wù)平臺(tái)，另一方面要建立更加疏通的信息渠道，便捷地將納稅人所上繳的稅款的使用狀況給予詳細(xì)準(zhǔn)確快速的反應(yīng)。（2）稅收文化環(huán)境的優(yōu)化首先，通過(guò)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的方法，從根本上根除稅收逃逸行為的心理動(dòng)因，改進(jìn)政府在稅收文化環(huán)境中的地位，約束政府在稅制變遷中的隨意性和過(guò)分權(quán)力，使得稅收向制度化更進(jìn)一步?？梢岳枚愂眨嫫髽I(yè)行使一部分企業(yè)社會(huì)責(zé)任，從而形成良好的互利局面。此外，還要與國(guó)際稅收文化環(huán)境接軌，和國(guó)際其他國(guó)家形成共同的反避稅聯(lián)盟，避免國(guó)際避稅天堂的進(jìn)一步惡化。（3）稅收法制意識(shí)的優(yōu)化將稅收與企業(yè)形象牢牢掛鉤，強(qiáng)化個(gè)體的稅收法治意識(shí)，即強(qiáng)化企業(yè)和個(gè)體的社會(huì)責(zé)任意識(shí)。繳稅大戶不但代表了企業(yè)強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，同時(shí)也代表了企業(yè)對(duì)于政府工作的認(rèn)同，有利于在市場(chǎng)中塑造遵紀(jì)守法、健康的品牌形象。企業(yè)及個(gè)人法制意識(shí)的樹(shù)立，是企業(yè)邁向長(zhǎng)遠(yuǎn)生存的必經(jīng)之路。
總之，良好的稅收行為來(lái)自于企業(yè)對(duì)于自身的嚴(yán)格要求和對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的正確定位。在對(duì)內(nèi)部資源和外部機(jī)遇的良好判斷上，企業(yè)社會(huì)責(zé)任的優(yōu)化促成的稅收行為的改進(jìn)，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有著極為重要的意義。（本文作者：孫銳、馬路遙 單位：吉林大學(xué)商學(xué)院）
