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摘要:企業(yè)會(huì)計(jì)核算在收入結(jié)算方面、費(fèi)用列支方面、投資核算方面,折舊方面以及存貨計(jì)價(jià)方面等運(yùn)用到了稅收籌劃。企業(yè)如果能夠?qū)Χ愂栈I劃進(jìn)行合理的應(yīng)用,不僅能夠使企業(yè)的經(jīng)營成本得到降低,還能夠提高企業(yè)的競爭能力。
關(guān)鍵詞:稅收籌劃 會(huì)計(jì)核算 應(yīng)用探析
稅收籌劃就是納稅人在稅法所規(guī)定的范圍之內(nèi),從眾多納稅策略或者是稅法中的優(yōu)惠政策里,選擇出較為適合的稅收籌劃方法,進(jìn)而減輕以及延緩自身稅負(fù)的一種行為方式。稅收籌劃身為管理活動(dòng)的當(dāng)中的一種,幾乎在企業(yè)整個(gè)經(jīng)營過程都有所滲透。本論文針對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行分析,闡述如何對(duì)稅收籌劃加以合理應(yīng)用才能夠使企業(yè)的稅負(fù)降低,使企業(yè)的整體利益實(shí)現(xiàn)最大化,具體表現(xiàn)如下。
一、會(huì)計(jì)核算所受稅收籌劃的影響
1.促使企業(yè)的會(huì)計(jì)水平得到以提高。
企業(yè)能夠應(yīng)用稅收籌劃來提高會(huì)計(jì)水平。通常情況下,人們都認(rèn)為稅收籌劃與企業(yè)之中的專業(yè)人才是分不開的,這就需要從事會(huì)計(jì)工作的人員必須具備更全面的知識(shí),其中包含了會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、現(xiàn)行的稅法以及與稅法有關(guān)的政策等,只有這樣才能夠規(guī)劃稅收,才會(huì)在不違法的情況下獲得到最大的利潤。如此一來,企業(yè)就可以利用稅收籌劃使會(huì)計(jì)人員可以具備更高的工作水平以及專業(yè)素質(zhì)。
2.使企業(yè)的納稅意識(shí)得以提高。
企業(yè)可以利用稅收來增加納稅意識(shí)。針對(duì)納稅意識(shí)來看,我們可以認(rèn)為納稅籌劃具有較強(qiáng)的說服力,如果企業(yè)當(dāng)中沒有較強(qiáng)的納稅意識(shí),企業(yè)就不可能籌劃稅收,而當(dāng)企業(yè)到了納稅的時(shí)候,通常都會(huì)應(yīng)用一些非法方式以減少稅收。因此,當(dāng)企業(yè)開展稅收籌劃這一項(xiàng)工作的時(shí)候,這就表明企業(yè)已經(jīng)具備了較高的納稅觀念,可以按照稅法規(guī)定來對(duì)會(huì)計(jì)賬表進(jìn)行完善。
3.促使企業(yè)獲得到最大的收益。
企業(yè)可以利用稅收籌劃來獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)在籌劃稅收的時(shí)候,可以控制現(xiàn)金流出,這樣現(xiàn)金的流量就會(huì)增加。除此之外,現(xiàn)金的流出時(shí)間還會(huì)延長,促使此部分資金可以在時(shí)間價(jià)值之上產(chǎn)生增值。這樣,企業(yè)就會(huì)實(shí)現(xiàn)最大化的經(jīng)濟(jì)利益。
二、企業(yè)當(dāng)中應(yīng)用的稅收籌劃方法
1.對(duì)不予征稅的方法進(jìn)行介紹。
此方法就是對(duì)我國所制定的稅收法律和制度等進(jìn)行選擇來規(guī)定不予征稅的投資、理財(cái)或管理活動(dòng),應(yīng)用此種方式使稅收的負(fù)擔(dān)得以減輕。任何一種稅收都用相應(yīng)的征稅范圍,從具體稅種來看,這對(duì)那些在征稅范圍之內(nèi)的經(jīng)營行為進(jìn)行征稅,而不在征稅范圍內(nèi)的行為就不予征稅,這時(shí)就需要企業(yè)當(dāng)中的納稅人員根據(jù)稅收政策,事前安排企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)以及理財(cái)活動(dòng)等,從中多方案之中選擇出不予征稅的活動(dòng)方案。
2.對(duì)稅率差異的方法進(jìn)行介紹。
此種方法就是按照我國稅收法律和政策當(dāng)中所規(guī)定的稅率差異,對(duì)那些稅率比較低的投資活動(dòng)方案、理財(cái)活動(dòng)方案和經(jīng)營活動(dòng)方案進(jìn)行選擇,應(yīng)用這種方法來減少稅收。譬如:企業(yè)針對(duì)所生產(chǎn)的產(chǎn)品選擇成本核算方案時(shí),根據(jù)綜合成本方法核算出來的消費(fèi)稅額要比根據(jù)產(chǎn)品分類所核算出來的消費(fèi)稅額要高。
3.對(duì)扣除方法進(jìn)行介紹。
此種方法就是按照我國稅收政策以及法律中設(shè)置的規(guī)定,使投資活動(dòng)、理財(cái)活動(dòng)以及經(jīng)營活動(dòng)等計(jì)稅依據(jù)當(dāng)中盡可能將能夠扣除的金額和項(xiàng)目進(jìn)行增加,以使稅收的負(fù)擔(dān)得到相應(yīng)的減輕;納稅人在要支出費(fèi)用的時(shí)候,應(yīng)該事前安排費(fèi)用的性質(zhì)以及項(xiàng)目和支付方式,以希望可以達(dá)到政策所規(guī)定的要求,在計(jì)稅之前進(jìn)行扣除。
三、會(huì)計(jì)核算對(duì)稅收籌劃的應(yīng)用
1.對(duì)收入結(jié)算的方式進(jìn)行選擇。
企業(yè)的財(cái)務(wù)制度在處理成本費(fèi)用、資金收入以及資產(chǎn)計(jì)價(jià)等方面有著多種方法。選擇不同會(huì)計(jì)處理方法會(huì)對(duì)成本費(fèi)用收入和支出產(chǎn)生不同的影響,進(jìn)而使應(yīng)交所得稅也會(huì)受到影響,并且此種選擇是被稅法所認(rèn)可的,這就使企業(yè)利用稅收籌劃來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算能夠得以實(shí)現(xiàn)。企業(yè)在銷售貨物方面有著很多種結(jié)算方式。每種結(jié)算方式都有與其相對(duì)應(yīng)的確認(rèn)收入時(shí)間以及納稅月份。稅收法中明確規(guī)定:對(duì)于直接收款銷售而言,確認(rèn)收獲的時(shí)間為賣方收到貨款,并把提貨單交到買方手中的時(shí)間;針對(duì)托收承付而言,確認(rèn)收入的時(shí)間后就發(fā)出貸物,也就是托收手續(xù)辦好的時(shí)間;針對(duì)訂貨銷售而言,確認(rèn)收入的時(shí)間就是貨物被交付的時(shí)間。這樣我們就可以選擇不同的銷售方式以控制收入時(shí)間進(jìn)行籌劃,進(jìn)而延緩納稅以獲得稅收利益。
2.使用成本費(fèi)用的模式來完成稅收籌劃。
2.1應(yīng)用折舊方式來完成稅收籌劃。折舊能夠起到抵稅的作用,企業(yè)在進(jìn)行計(jì)提折舊的時(shí)候,通常會(huì)遇到選擇折舊方式這樣方面的問題。其中固定資產(chǎn)的折舊有兩種,分別為:加速折舊、直線折舊。這兩種折舊方式在固定資產(chǎn)使用有效期間內(nèi)有著相同的折舊總額,可是使用期間內(nèi)各年度卻有著不一樣的折舊額,這對(duì)企業(yè)計(jì)算年度凈力有著嚴(yán)重的影響,進(jìn)而影響到應(yīng)交所得稅總額。從獲得財(cái)務(wù)利益角度分析,企業(yè)應(yīng)該根據(jù)不同情況選擇與之對(duì)應(yīng)的計(jì)價(jià)方式進(jìn)行籌劃。其一,在比例稅率之下,假如每年所得稅率保持不變或是表現(xiàn)出下降的趨勢,應(yīng)該使用加速方式。而此種方式可以將前期的利潤延遲到后期,也就是將納稅的時(shí)間延遲了。其二,稅率累計(jì)超額的情況下,應(yīng)該運(yùn)用直線折舊法,使用此種方法的原因是通過直線法所計(jì)算出年折舊費(fèi)幾乎相同,當(dāng)其余條件沒有多大出入的情況下,能夠計(jì)算出較為均衡的年利,這樣有效地防止了利潤波動(dòng)過大而多交稅款的情況發(fā)生。
2.2應(yīng)用存貨計(jì)價(jià)來完成稅收籌劃。期末所表現(xiàn)出的存貨計(jì)價(jià)情況會(huì)影響到當(dāng)期利潤,應(yīng)用的存貨計(jì)價(jià)方法不同,所得出的期末存貨成本也就不同,從而產(chǎn)生不一致的企業(yè)利潤,對(duì)所得稅額產(chǎn)生影響。根據(jù)目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言,針對(duì)存貨發(fā)出可以應(yīng)用先進(jìn)先出計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均計(jì)價(jià)法、移動(dòng)平均計(jì)價(jià)法、毛利率計(jì)價(jià)法、個(gè)別計(jì)價(jià)法進(jìn)行應(yīng)用,具有應(yīng)用那一種計(jì)價(jià)方法才能夠促進(jìn)企業(yè)發(fā)展,企業(yè)一定要認(rèn)真的進(jìn)行籌劃。通常情況下,當(dāng)物價(jià)一致處于上漲趨勢時(shí),要使用后進(jìn)先出計(jì)價(jià)法來處理發(fā)出的存貨,此種方法與穩(wěn)健性的原則需求較為符合,因?yàn)樗軌蚨嘤?jì)存貨的發(fā)出成本,而少計(jì)庫存成本,這樣期末存貨就相對(duì)較低,使稅前減少收益,進(jìn)而當(dāng)期就會(huì)少交一些所得稅;假如物價(jià)一直較低的時(shí)候,得出的結(jié)論就是相反的。假如遇到通貨較為緊縮的時(shí)期,物價(jià)開始下降,在此種狀況下,對(duì)先進(jìn)先出計(jì)價(jià)法進(jìn)行應(yīng)用,這樣得出的期末存貨非常的低,進(jìn)而當(dāng)期的成本就會(huì)加大,所得稅額就相對(duì)減少。目前企業(yè)都感覺到在流動(dòng)資金方面較為緊張,延緩納稅就可以從國家獲得到無息貸款,讓企業(yè)有更多的可利用資金,從而獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益,這可以促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。
3、應(yīng)用股權(quán)投資方法來完成稅收籌劃。
通過《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》內(nèi)的有關(guān)規(guī)定可知,一般情況下企業(yè)對(duì)于部分長線投資進(jìn)行核算的模式有兩種,即:權(quán)益法核算方式以及成本法核算方式。其中權(quán)益法指的就是企業(yè)賬面的實(shí)際價(jià)值會(huì)隨著企業(yè)投資所有人員自身權(quán)益變化而進(jìn)行調(diào)整;而成本法就是企業(yè)自身如果不進(jìn)行項(xiàng)目的資金追加,或者是對(duì)相應(yīng)的資金不進(jìn)行收回,其投資價(jià)值就不發(fā)生改變?;诖耍髽I(yè)就可以在進(jìn)行投資的過程中,使用這兩種核算方法來保證企業(yè)賬面價(jià)值更加有利于企業(yè)今后的發(fā)展以及綜合水平的提升。通常情況下,假如被投資的企業(yè)表現(xiàn)出來的現(xiàn)象為:起初盈利而后來是虧損的則應(yīng)該應(yīng)用成本法方式,而針對(duì)先虧損后盈利的企業(yè),應(yīng)用對(duì)權(quán)益法方式加以有效應(yīng)用。這主要就是因?yàn)榧偃绫煌顿Y的企業(yè)在經(jīng)營方面出現(xiàn)了虧損,針對(duì)投資企業(yè)而言,假如應(yīng)用成本法方式進(jìn)行核算,就不能減少自己企業(yè)的利潤虧損,而如果應(yīng)用權(quán)益法方法進(jìn)行核算,會(huì)在投資企業(yè)出現(xiàn)虧損的同時(shí)減小利潤,進(jìn)而使所得稅得到了相應(yīng)的遞延。雖然這兩種方法有著相同的納稅數(shù)額,但是因?yàn)橛兄煌募{稅時(shí)間可以使企業(yè)獲得更多貨幣以創(chuàng)造出時(shí)間價(jià)值。
4.應(yīng)用費(fèi)用列支來完成稅收籌劃。
從費(fèi)用列支來看,稅收籌劃就是在稅法的規(guī)定下,盡可能的對(duì)當(dāng)前費(fèi)用進(jìn)行列支,并對(duì)可能會(huì)發(fā)生的損失進(jìn)行預(yù)計(jì),在法律范圍內(nèi)延緩應(yīng)交所得稅的時(shí)間,進(jìn)而獲得更多的稅收利益。一般情況下,其做法如下:其一,及時(shí)的將已產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行核銷入賬處理。譬如:存貨盤虧損或是已經(jīng)產(chǎn)生的壞賬等,將其中合理部分列作為費(fèi)用;其二,對(duì)預(yù)計(jì)發(fā)生額的損失以及費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)計(jì),然后應(yīng)用預(yù)提方式將這些費(fèi)用進(jìn)行入賬處理;其三,要將成本費(fèi)用所產(chǎn)生的攤銷期盡可能的縮短。
四、在稅收籌劃的時(shí)候我們應(yīng)該對(duì)以下問題加強(qiáng)注意
其一,在稅收籌劃過程中應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)原則加以堅(jiān)持。稅收籌劃主要的目的就是企業(yè)能夠進(jìn)行合法收入,并獲得到最大化的收益??善髽I(yè)在稅收籌劃的過程當(dāng)中,又會(huì)有各種籌劃成本發(fā)生,所以,企業(yè)在稅收籌劃的時(shí)候,一定要將預(yù)期收入和成本放在一起進(jìn)行比較。當(dāng)稅收籌劃產(chǎn)生的收益比成本大的時(shí)候,方可進(jìn)行稅收籌劃,反之,則放棄。其二,稅收籌劃的時(shí)候一定要具備全局觀念,應(yīng)該從整體利益的角度對(duì)各種稅收籌劃策略進(jìn)行評(píng)估,然后制定合理的經(jīng)濟(jì)決策。因?yàn)槠髽I(yè)實(shí)施稅收籌劃的主要目的就是使企業(yè)的整體利益實(shí)現(xiàn)最大化,所以企業(yè)在稅收籌劃過程中,一定要統(tǒng)籌考慮,不但要對(duì)國家制定的經(jīng)濟(jì)政策進(jìn)行考慮,還要對(duì)企業(yè)所經(jīng)營的項(xiàng)目進(jìn)行分析,然后在選擇籌劃方案,不能被某一特殊納稅環(huán)節(jié)所影響。即正確的稅收籌劃態(tài)度就是從企業(yè)整體利益出發(fā),對(duì)影響以及制約企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的因素進(jìn)行細(xì)致分析,選擇能夠使企業(yè)減輕稅負(fù),但卻可以獲得最大經(jīng)濟(jì)利益的方案。其三,稅收籌劃為一種理財(cái)活動(dòng),此活動(dòng)的綜合性以及政策性都非常的強(qiáng),它需要籌劃人員要了解所有的財(cái)務(wù)活動(dòng),還能夠熟悉稅法和與稅法有關(guān)的一些法律法規(guī)。所以,企業(yè)一定要招聘以及培養(yǎng)一些高素質(zhì)的、高技能的稅收籌劃人才。
五、結(jié)語
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,企業(yè)想要獲得更多的經(jīng)濟(jì)收益,必須對(duì)稅收籌劃進(jìn)行合理的應(yīng)用,這樣才能夠促使企業(yè)在激烈的市場競爭當(dāng)中占據(jù)有利位置??墒?,針對(duì)企業(yè)目前的運(yùn)轉(zhuǎn)情況來看,企業(yè)在會(huì)計(jì)核算方面所應(yīng)用的稅收籌劃方法,還有很多的缺陷存在,這就需要我們繼續(xù)研究稅收籌劃在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用,進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)得以穩(wěn)定向前發(fā)展。
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作者:張旻 單位:長春富維-江森自控汽車飾件系統(tǒng)有限公司財(cái)務(wù)&運(yùn)營控制部