企業(yè)集團稅收籌劃現(xiàn)狀及對策研究
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（一）有利于降低企業(yè)集團稅收成本
企業(yè)集團繳納的稅收構成了企業(yè)集團很大一部分成本，稅收的高低直接關系到企業(yè)集團的成本戰(zhàn)略。通過稅收籌劃減少企業(yè)繳納的稅款或者延遲稅款繳納時間，為企業(yè)集團減少成本或節(jié)約資金成本。
（二）提高企業(yè)集團管理水平
稅收籌劃是企業(yè)集團財務管理的重要組成部分，要做好稅收籌劃工作，企業(yè)集團就需要對生產經營活動有較為全面的分析和評估，需要對企業(yè)集團管理制度進行全面梳理和完善，從一定程度上推動了企業(yè)集團的管理水平的提升。
（三）提高貨幣資金的時間價值
稅收籌劃的另外一個功能就是推遲納稅時間，企業(yè)集團通過稅收籌劃使某一筆或幾筆稅款延遲，這就相當于企業(yè)集團從銀行免息獲得貸款，稅款金額越大，時間越久，企業(yè)集團獲得的資金時間價值就越大。
（四）有利于完善企業(yè)集團稅收管理制度，防范稅收風險
企業(yè)集團要進行稅收籌劃，首先必須建立完善的稅收管理制度。企業(yè)集團要根據(jù)國家有關稅收政策，結合實際情況，制定出適合企業(yè)集團的最新稅收管理制度，這些稅收管理制度對國家最新出臺的稅收政策的詳細解讀，并將其流程化，有利于實際操作。這些新的稅收管理制度是企業(yè)原有的稅收管理制度的補充和完善，從而有效防范稅收風險。
（五）產生財務協(xié)同效應
企業(yè)集團稅收籌劃以集團為主體，具有全局性和整體性，比一般企業(yè)更具優(yōu)勢，還能夠發(fā)揮財務協(xié)同效應，獲得額外的經濟利益。
二、目前企業(yè)集團稅收籌劃存在的問題與不足
（一）企業(yè)管理層沒有足夠重視
當前許多企業(yè)集團特別是民營企業(yè)，對稅收籌劃沒有引起足夠的重視。管理層對企業(yè)的決策直接關系到企業(yè)集團的效益。由于管理層對稅收籌劃重視程度不夠，沒能多傾聽財務部門關于稅收籌劃方面的意見，與財務部門無法達成共識，導致企業(yè)稅收成本上升，喪失了一定的經濟利益。
（二）企業(yè)集團稅收籌劃水平較低
許多企業(yè)集團稅收籌劃，沒有系統(tǒng)性，沒有將稅收籌劃意識融入到整個企業(yè)集團的生產經營活動中去，缺少前瞻性，屬于被動性的稅收籌劃。這種稅收籌劃停留在較低層次，由于缺少統(tǒng)籌考慮，無法實現(xiàn)最大化的籌劃效益。
（三）對稅收風險不夠重視
企業(yè)集團管理層對稅收風險的認識不夠，對進行稅收籌劃的機構設置、人員配備不到位，對于重大的涉稅事項很少在管理層會議中進行討論，導致企業(yè)集團對稅收風險的整體把握不足。由于人員配備不到位，籌劃的人員不具備相應的能力和專業(yè)技能，對稅收風險把握能力較弱，無法對稅收風險進行有效防范，從而加大了企業(yè)的稅收風險。
（四）稅收籌劃相關制度不健全
目前我國在稅收籌劃上的相關制度并不健全，稅收制度的不完善，導致許多企業(yè)集團曲解有關稅收籌劃的涵義，對稅收籌劃的“度”不易把握。一方面，如果稅收籌劃的自由裁量權過大，就會損害稅收法律的嚴肅性和統(tǒng)一性，可能會被定義為“偷稅”；另一方面，如果對稅收籌劃的理解過于狹隘，就會造成企業(yè)集團稅收成本的不合理，加重企業(yè)的稅收負擔。
三、完善企業(yè)集團稅收籌劃的措施建議
（一）提高企業(yè)集團的稅收籌劃意識
企業(yè)集團進行稅收籌劃，首要的是管理層要高度重視，切實提高稅收籌劃的意識，將稅收籌劃作為一項系統(tǒng)工程來抓。只有管理層對稅收籌劃足夠的重視，才能真正做好此項工作。由于稅收籌劃涉及眾多的部門和環(huán)節(jié)，為了各部門能夠更好地溝通協(xié)作，更加充分地調動企業(yè)的資源，企業(yè)集團還需將稅收籌劃的意識至上而下地傳遞到各級管理層及相關的崗位，以確保稅收籌劃工作貫徹執(zhí)行到位。
（二）提高企業(yè)集團的稅收風險防范意識，構建有效的風險防范體系
企業(yè)集團要重視客觀存在的稅收風險，對涉稅事項要保持高度警惕。一份稅收籌劃方案如果存在稅收風險，而管理層又覺察不到風險及其嚴重的后果，就會給企業(yè)集團帶來重大的經濟利益的損失，嚴重的可能會使企業(yè)破產倒閉。例如，企業(yè)對相關稅收法規(guī)政策的理解出現(xiàn)偏差，使企業(yè)出現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象，一旦被稅務局查出，一定會給企業(yè)帶來嚴重的后果。企業(yè)集團的管理層要高度重視稅收風險，在成員企業(yè)間利用現(xiàn)代化網絡技術，構建有效的風險防范體系，建立快速的稅收預警系統(tǒng)，對籌劃過程中存在的風險進行實時跟蹤和監(jiān)控，做到事前有分析、事中有落實，事后有反饋。另外，上一輪的稅收籌劃的分析總結還可以為下一輪的稅收籌劃提供寶貴的經驗借鑒。
（三）通過業(yè)務培訓，培養(yǎng)稅收籌劃專業(yè)人才
財務部門作為稅收籌劃的主導部門，提高財務人員的素質，是進行稅收籌劃的關鍵。財務人員對稅法的理解以及應對稅務檢查的能力，都會影響企業(yè)的稅收籌劃工作。通過業(yè)務培訓，使財務人員熟練掌握稅收相關法律法規(guī)，增強洞察稅法動向的能力，制定出符合集團戰(zhàn)略的稅收籌劃方案。另外，對各業(yè)務部門的骨干也要加強相關培訓，提高他們對稅法的理解能力，落實稅收籌劃的執(zhí)行力。由于稅收政策變化極快，每年都會有新的稅收政策出臺，要想理解并吃透這些新的稅收政策，光靠自學是不夠的，還要通過請進來與送出去相結合的方式，對財務人員及相關業(yè)務部門骨干人員進行專門的培訓，提高他們對政策的理解，避免由于信息不對稱對企業(yè)的稅收籌劃帶來一定的風險。
（四）對風險無法把控的稅收籌劃，實行業(yè)務外包
稅收籌劃對籌劃人員的要求是非常高的，不僅要求他們懂得財會和稅法知識，還要精通企業(yè)的生產經營活動流程。由于企業(yè)集團并沒有配備專門的稅收籌劃人員，一般是兼職的，時間與精力不夠，加之人的能力是有限的，不一定能對稅收籌劃的風險進行有效把握。此時，就需要借助于外部中介機構的力量，由中介機構對稅收籌劃方案進行風險評估，進而將稅收風險轉移到中介機構，規(guī)避企業(yè)的稅收風險。另外，中介機構作為旁觀者，加上他的專業(yè)知識，可能還會為企業(yè)制定更為合理的稅收籌劃方案，從而為企業(yè)帶來經濟利益。
（五）選用合適的方法進行稅收籌劃，實現(xiàn)稅收效益最大化
企業(yè)集團的經營活動非常復雜，涉及的環(huán)節(jié)非常多，如何根據(jù)自身的生產經營活動的實際情況，選用行之有效的稅收籌劃方法，使企業(yè)集團降低稅收成本，提高經濟效益。
1.分環(huán)節(jié)進行稅收籌劃
企業(yè)集團作為一個龐大的系統(tǒng)，涉及采購、倉儲、生產和銷售等諸多環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)都會牽涉到稅收問題，因此企業(yè)集團應該分步驟地對每個涉稅環(huán)節(jié)進行稅收籌劃。比如，采購環(huán)節(jié)是企業(yè)生產經營活動中的一個重要環(huán)節(jié)，不同的采購政策直接影響到企業(yè)的稅收成本，企業(yè)集團應該對各成員企業(yè)的采購活動進行系統(tǒng)籌劃，不僅要考慮采購價格還要考慮供應商的資質信譽等，對于采購合同實行企業(yè)集團統(tǒng)一模板，對發(fā)票類型、稅率及提供時間進行周全的計劃，確保實現(xiàn)最大化稅收效益。
2.降低企業(yè)集團的計稅基礎或延遲納稅期限
通過選用不同的會計核算方法，在滿足稅務認可的收入與成本費用確認的條件下，通過增加成本費用，減少營業(yè)收入，從而降低納稅所得。實務中，對收入的確定，選用分期收款銷售商品、按完工百分比等方法來推遲收入確認的時間，進而降低當期營業(yè)收入。對成本費用，一般通過選用存貨計價方法、費用分攤方法等加大當前稅前列支的費用額度。通過收入的降低與費用的提高，降低企業(yè)集團的計稅基礎，進而減少應納所得稅的目的。收入推遲確認和前期多列支成本費用，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達到合理調整企業(yè)利潤實現(xiàn)的時間，從另一方面也相當于推遲了納稅期限。另外，收入的延遲確認，使流轉稅當期少交或不交，從而延遲流轉稅的繳納時間，這就無疑為企業(yè)集團爭取了一筆免息貸款，稅款的金額越大，時間越久，為企業(yè)獲得的貨幣資金的時間價值就越大。
3.制定企業(yè)集團的合理轉讓定價機制，實現(xiàn)稅負轉嫁
企業(yè)集團應該根據(jù)實際情況制定合理的轉讓定價機制，實現(xiàn)集團內部利潤的轉移，從而達到節(jié)稅的目的。通常來講，集團的轉讓定價，不受市場供求關系的影響，通過轉讓定價，可以把集團內部的利潤轉移到稅率較低的成員企業(yè)，達到高稅區(qū)成員企業(yè)利潤降低，進而減少繳納所得稅，低稅區(qū)企業(yè)雖然利潤增加，由于稅率低，增加所得稅肯定小于高稅區(qū)減少的所得稅，進而達到企業(yè)集團整體稅負的降低。另外，集團也可以將利潤從盈利的成員企業(yè)轉移到虧損的成員企業(yè)，進而減少盈利企業(yè)的所得稅，虧損企業(yè)只需就補虧后的所得繳納所得稅，降低整個集團的稅收負擔。
4.充分利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃
我國的稅法中有許多的稅收優(yōu)惠政策和特殊的稅收規(guī)定，比如高新技術企業(yè)可以享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，又如高新技術企業(yè)可以享受研發(fā)費加計扣除的規(guī)定等。當前，我國的稅收優(yōu)惠政策已經從區(qū)域優(yōu)惠向行業(yè)優(yōu)惠轉變，企業(yè)集團如何利用自身行業(yè)優(yōu)勢，充分利用這些稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃，實現(xiàn)企業(yè)集團整體稅負的降低。例如，《財政部、國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）第三條規(guī)定，我國境內新辦的集成電路設計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經認定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。因此，企業(yè)集團可以通過新設軟件企業(yè)，來轉移企業(yè)集團的利潤，讓新成立的軟件企業(yè)充分享受第一、二年免稅，第三至五年減半征收的所得稅稅收優(yōu)惠，進而達到降低集團整體的稅負的目的。
四、總結
總之，稅收籌劃作為企業(yè)集團財務管理的一項重要內容，已經被列入了企業(yè)集團的戰(zhàn)略的組成部分，受到了越來越多的青睞。稅收籌劃的終極目標是合理避稅，以最小的投入獲取企業(yè)利益最大化。但是稅收籌劃必須在合理合法的前提下進行，任何一個稅收籌劃方案必須符合相關的稅收法規(guī)，而稅收籌劃的方法也必須合理，不可隨意濫用，對稅收風險要進行有效的防范。企業(yè)集團作為一個整體，稅收籌劃必須對各項經營活動進行籌劃，不能只孤立地考慮稅收問題。稅收籌劃作為集團公司戰(zhàn)略的一部分，必須與集團的總體戰(zhàn)略保持一致，通過傳遞稅收籌劃的意識理念，對集團的經營活動進行通盤考慮，進行事先的籌劃，實現(xiàn)稅收籌劃效益的最大化。
作者：朱華芳 單位：中國石油化工股份有限公司鎮(zhèn)海煉化分公司