建筑行業(yè)稅收籌劃及納稅風險淺析
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近年來，市場競爭激烈，建筑施工企業(yè)大部分都存在著債務高，利潤低等問題，合理有效的稅收籌劃可以減少不必要的稅收支出，提高企業(yè)利潤，為企業(yè)贏得更大的生存空間。且稅制改革后，企業(yè)的稅務管理難度增大，成本提高，對財務人員的綜合素質要求也進一步增強，不僅局限于簡單的會計核算，更要具有統(tǒng)籌規(guī)劃的思維，及時掌握最新稅收政策，并站在企業(yè)整體的角度上設計稅收籌劃方案及風險防范措施，以確保企業(yè)長期健康的發(fā)展，同時金稅三期的上線使得企業(yè)經(jīng)營活動更加透明，及時防范稅務風險更是成為企業(yè)的重中之重。
1建筑行業(yè)稅收現(xiàn)狀及籌劃方案
根據(jù)本人的實地調查與研究發(fā)現(xiàn)，“營改增”后大部分建筑公司都存在著以下幾個問題。EPC合同簽訂中稅率選擇不當。建筑公司在簽訂合同時通常都會涉及到EPC總承包合同，其中，材料采購部分應按13%的稅率（2019年4月1日后）繳納增值稅，EPC工程項目部分應按建筑服務9%的稅率（2019年4月1日后）繳納增值稅，設計部分應按設計服務6%的稅率繳納增值稅，但由于大多數(shù)企業(yè)在EPC總承包合同中只列出總承包款項而未分別將施工、設計等的款項分別列出，無法進行分別核算，只能一律按照最高稅率征收，增加了企業(yè)稅負。解決此類情況最簡單直接的方法就是將EPC總承包合同拆分，再分別按照其各自的適用稅率簽訂合同。籌劃一：X建筑公司具有總承包資質，于2019年5月1日與某集團簽訂了EPC合同，合同約定總價款為1300萬元，其中，材料采購費470萬元，建筑施工費630萬元，勘察設計費200萬元。（見表1）由表1可知，對EPC總承包合同進行拆分籌劃后的節(jié)稅效果十分明顯，因此，建筑公司對于此類情況應采取拆分的方法分別簽訂合同，以根據(jù)其各自適用的稅率分別計算應繳納的增值稅等，幫助企業(yè)節(jié)約稅金。增值稅進項稅額抵扣存在問題。
一是勞務用工模式選擇不合理。建筑企業(yè)與其他企業(yè)不同，工作地點變化大，經(jīng)常會就近招聘大量短期臨時工，聘期結束后由公司統(tǒng)一支付工資薪金給臨時工人，由于無法從工人處取得增值稅專用發(fā)票，這部分工資無法進行進項抵扣，間接造成企業(yè)稅負增加。解決此類問題可以將臨時工聘用模式轉變?yōu)閯趧张汕病趧辗职Ｊ?，企業(yè)與勞務公司簽訂合同，向勞務公司支付工資與管理費用，這樣既可以取得增值稅專用發(fā)票用于抵扣，還可以節(jié)約直接支付給工人的福利及保險費用，大大減輕了公司的人工成本。籌劃二：X建筑公司于2019年5月2日為完成某項目支付勞務成本150萬元，勞務用工以臨時工和勞務隊為主，該項目合同金額為910萬元，其他綜合稅率為12%，企業(yè)所得稅稅率為25%，具體數(shù)據(jù)如表2：
（1）通過將臨時工轉換為勞務派遣用工來對該項目進行籌劃，該形式可幫助企業(yè)從合作公司取得6%或5%的增值稅專用發(fā)票，以降低企業(yè)稅負。X公司與合作的勞務派遣公司均為一般納稅人。（見表3、表4）
（2）通過將勞務隊和臨時工轉換為與專業(yè)勞務公司合作來對該項目進行籌劃，該形式可獲得9%或3%的進項抵扣，也可以降低企業(yè)稅負。X公司與合作的勞務公司均為一般納稅人。（見表5、表6）由上表可知，將不能進項抵扣的臨時工和勞務隊更換為可以取得增值稅專用發(fā)票的勞務公司可以大大降低企業(yè)應繳納的稅金，因此，企業(yè)應盡量減少雇傭臨時工，必要的人工、勞務可以向專業(yè)的勞務公司購買，以此來緩解企業(yè)的勞務成本壓力。
二是機械設備取得不合理。建筑公司在施工過程中常常會使用到發(fā)電機、攪拌機和挖掘機等大型的機械設備，由于其購買價格較高，進項抵扣金額較大，很難在當期全部抵扣，因此，大部分建筑公司都會選擇用租賃來代替購買，但大部分建筑公司在向不同租賃公司租賃設備時一般只考慮成本因素，簡單的選擇報價最低的公司合作，忽略了其是否能夠提供增值稅發(fā)票等隱性因素，容易造成很多不必要的支出。對此，我們可以通過計算，比較不同租賃公司的報價對企業(yè)的凈現(xiàn)金流量帶來的影響來解決這類問題?；I劃三：X建筑公司于2019年5月3日中標某項改造工程，合同注明工程總價款為1800萬元，開工前，X公司計劃租賃起重機等大型設備，現(xiàn)有三家租賃商可供選擇，均提供有形動產(chǎn)租賃。其他綜合稅率為12%，企業(yè)所得稅稅率為25%。（見表7、表8）綜上，建筑公司在選擇租賃商、供應商時不應該單單從成本方面考慮，若只關注報價，不考慮供應商身份，則極有可能因無法取得增值稅專用發(fā)票等因素造成非必要的現(xiàn)金流出，而從對公司凈現(xiàn)金流量的影響方面考慮即可以避免多繳稅款。
三是運輸費用籌劃不合理。運輸服務是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要環(huán)節(jié)，運輸費用在公司成本中的占比也較大，因此，合理的籌劃十分必要，但有些建筑公司仍然沒有意識到其重要性，并不注重對運費的籌劃，這無形中又加重了企業(yè)的稅收負擔。對此，我們可以通過下述比較來幫助企業(yè)選擇合適的方案來減少稅款?；I劃四：X建筑公司于2019年5月4日為完成某項目需采購一批500萬元的物資，運費需50萬元。X公司與供應商均為一般納稅人。（見表10）因此，當材料供應商為一般納稅人時，簽訂一份采購合同比簽訂兩份合同更有利于企業(yè)，而當材料供應商為小規(guī)模納稅人時，由于其無法提供13%的增值稅專用發(fā)票，簽訂一份合同將不再有利，因此可以選擇與一般納稅人運輸公司再單獨簽訂一份運輸合同來抵扣進項稅額，其可抵扣的金額為50÷（1+9%）×9%≈4.13萬元。綜上，運輸費用的籌劃不能一概而論，而應根據(jù)供應商的身份進行選擇。忽略混合銷售的籌劃?；I劃五：X建筑公司于2019年5月5日銷售某建材并提供安裝服務，總價款為600萬元，其中：安裝費180萬元，建材價款420萬元，當月采購建材從一般納稅人供應商處取得增值稅專用發(fā)票，價款150萬元。（見表11）由表11可知，對于建筑行業(yè)的混合銷售行為，通過企業(yè)分立進行業(yè)務分離可以有效降低企業(yè)稅負，但實際生活中還應該注意考慮成立公司所需的成本等，應斟酌比較后再確定真正可以幫企業(yè)減輕稅負的稅收籌劃方案。在本案中，我們還可以利用稅率的差異來達到減稅的效果，由于X公司適用稅率高而Y公司適用稅率低，保持總價款不變，我們可以適當調整X、Y公司的價格，使得建材價格降低而安裝費用提高，以此來進一步降低稅負，籌劃效果如表12：表12就是利用轉移定價進行的稅收籌劃，轉移定價是指相互之間具有直接或間接關系的企業(yè)，在業(yè)務往來中，既不遵從市場公平成交價格，也不按營業(yè)常規(guī)進行，最終通過轉移利潤或者保留利潤等方式減少稅負。但要注意的是在價格制定時應該符合實際，而不能太離譜，否則容易引起稅務局稽查，必須是在正常交易條件下，通過適當?shù)膬r格調整來減少企業(yè)稅負。其他。
（1）適當推遲納稅期限以緩解公司現(xiàn)金流壓力。由于項目建設周期長，回款較慢，且有時會出現(xiàn)不能按時完工的情況，因此，我們可以使合同中規(guī)定的付款日期盡可能靠后或不標明付款日期，并盡量推遲發(fā)票開具日期。此外，還可以爭取與客戶簽訂分銷合同，通過分期付款的形式適當推遲繳納稅款的時間，最大程度的防止還未收到工程項目款項卻要先繳納稅款的情況，幫助企業(yè)爭取更多可利用的流動資金，便于在日常經(jīng)營、投資活動中為企業(yè)創(chuàng)造更多利潤。
（2）降低當月計稅基數(shù)來減少當期應繳稅款。月末，企業(yè)可盡快與上游企業(yè)聯(lián)系以取得更多進項發(fā)票進行抵扣，也可向下游企業(yè)爭取適當延后開票時間，盡量將本月月末的銷售業(yè)務放到下月月初，從而達到降低當月的計稅基數(shù)，減少當期稅款繳納的目的。
（3）提升員工整體素質，鼓勵全員參與籌劃。近期，隨著我國稅收改革的推進，建筑行業(yè)所受的影響較大，不僅企業(yè)財務人員應該提升自身實力，企業(yè)全體員工都應該增強稅收意識，因為稅收籌劃并不單單是財務部門的事情，例如材料的采購、款項的收取等許多程序都涉及到稅收，都是稅收籌劃應該考慮的范圍，只有企業(yè)整體提高對稅收籌劃的認知才能夠幫助企業(yè)長久健康的發(fā)展。
（4）充分利用優(yōu)惠政策，避免多繳稅款。例如，財稅【2018】54號文中明確指出“在2018年1月1日至2020年12月31日期間，企業(yè)新購進500萬元以下的固定資產(chǎn)可以進行稅前一次性扣除”，這對于企業(yè)來說又是一大利好消息，建筑行業(yè)的發(fā)展在新時期下本就面臨著巨大的挑戰(zhàn)和威脅，及時學習和掌握最新的稅收政策并巧妙的運用其進行稅收籌劃可以幫助企業(yè)節(jié)約一大筆稅款資金，幫助增強企業(yè)活力。
2風險預警及優(yōu)化建議
設立稅收政策信息庫，定期進行員工培訓。稅收籌劃要求相關財務人員具有豐富的稅收經(jīng)驗和高水平的企業(yè)管理技能，否則一旦籌劃方案實施過程中出現(xiàn)紕漏是很難進行補救的，因此，由公司資深員工或外聘專業(yè)人員進行定期培訓既可以幫助企業(yè)節(jié)稅，也可以避免由于信息更新不及時和對政策的錯誤理解所造成的稅收籌劃方案的無效與漏洞。加強增值稅發(fā)票的管理，建立供應商管理系統(tǒng)。企業(yè)內部可以通過建立完善的增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)，更有效的從上游企業(yè)取得增值稅發(fā)票，并分別歸納和處理獲得的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票，確保發(fā)票能夠在法律規(guī)定期限內及時認證抵扣，同時還要重點關注發(fā)票的真實性，謹防虛開發(fā)票，確保發(fā)票來源合法合規(guī)。還可以通過對供應商的篩選做好企業(yè)資質及企業(yè)類型的等級，并根據(jù)所收集到的相關信息建立完整的供應商信息管理系統(tǒng)[9]，對其材料的各項信息進行整理與分類，并配備專門的工作人員負責該系統(tǒng)的日常維護與管理，確保信息的及時更新和完善，這直接關系到企業(yè)是否能夠取得有效的可抵扣的進項發(fā)票，也直接左右了企業(yè)實際應繳納稅金的多少。加快企業(yè)由勞動密集型向技術密集型轉型。大多數(shù)建筑公司人工成本在公司總成本中占比較高，且通常都很難取得增值稅專用發(fā)票進行抵扣，間接增加了企業(yè)的稅負壓力，建筑公司為了進行進項抵扣通常會選擇與專業(yè)的勞務公司合作，但按照合同法規(guī)定勞務派遣所雇傭的人數(shù)必須低于企業(yè)全體員工的百分之十，因此仍然有大量的人工成本難以抵扣，這就要求企業(yè)調整自身結構，減少勞務成本的支出，加大對技術的投入，很多依靠勞動力來完成的工種可以逐漸由工業(yè)機器人等自動化設備替代，在不犧牲產(chǎn)品質量的前提下爭取達到成本領先，提升企業(yè)核心競爭力。維持良好的稅企關系，降低信息不維持良好的稅企關系，降低信息不對稱帶來的風險。為了確保企業(yè)及時的了解當?shù)刈钚碌亩愂照呒岸悇諜C關對新政策的解讀，幫助企業(yè)有效的規(guī)范自身經(jīng)營行為，并提前預防風險，企業(yè)應該建立并維持和諧的稅企關系，常與稅務部門進行溝通交流，盡可能的減少由于信息不對稱等原因造成的不必要的損失，確保順利推進建筑企業(yè)的稅收籌劃工作。同時，財務人員還要盡可能的熟知稅務部門工作人員的工作流程及相關權限，方便在其亂執(zhí)法時及時指出，確保企業(yè)自身權益不受威脅。
作者:牛怡卓 單位:中國二十二冶集團有限公司機電公司