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企業(yè)財務(wù)管理稅收籌劃運用分析

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企業(yè)財務(wù)管理稅收籌劃運用分析

摘要:稅收籌劃是財務(wù)管理的組成部分,而財務(wù)管理水平的高低直接影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。文章從企業(yè)稅收籌劃的特點和重要意義出發(fā),闡述了財務(wù)管理中稅收籌劃的具體運用,并指出稅收籌劃工作存在的不足和改進措施,以供同行參考。

關(guān)鍵詞:企業(yè);財務(wù)管理;稅收籌劃;風險;改進措施

引言

稅收籌劃也稱為合理避稅,是以現(xiàn)行的法律規(guī)定為準,企業(yè)對自身的經(jīng)營活動、投資行為、資金管理進行合理安排和調(diào)整,以降低納稅數(shù)額,提高經(jīng)濟利益[1]。隨著我國稅法制度不斷完善,稅收問題成為企業(yè)發(fā)展中的一個關(guān)注要點,做好稅收籌劃工作,能提升財務(wù)管理水平,對資金、成本、利潤三個要素進行協(xié)調(diào),確保運營活動有序進行,最終推動企業(yè)健康長遠發(fā)展。以下結(jié)合實踐,探討了稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用情況和改進方向。

一、企業(yè)稅收籌劃的特點和重要意義

稅收籌劃包括避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)嫁、涉稅零風險等內(nèi)容,既可以采用低稅負方案,也可以滯延納稅時間,最終獲得稅收利益的最大化。稅收籌劃過程中,其一具有合法性,和籌劃有關(guān)的計劃、方法、措施,以現(xiàn)行的律法規(guī)定為準,不會出現(xiàn)越界行為,符合國家稅法的立法意圖;其二具有前瞻性,需采用技術(shù)性較強的策劃方案,在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生前明確涉稅種類、法律法規(guī)、優(yōu)惠政策等,增大節(jié)稅空間;其三具有目的性,以財務(wù)管理目標為核心,為企業(yè)爭取最大利潤。對企業(yè)而言,稅收籌劃有利于調(diào)整經(jīng)濟行為,增強自身競爭力,體現(xiàn)在以下幾點:①增加可支配收入;②從延期納稅中獲得好處;③做出正確的投資、生產(chǎn)經(jīng)營決策;④減少或避免稅務(wù)處罰[2]。站在國家的角度來看,稅收籌劃能增加國家收入,體現(xiàn)在以下幾點:①和稅收相關(guān)的政策法規(guī),有利于各個企業(yè)落到實處;②在籌劃過程中,能發(fā)揮出稅收的杠桿作用;③增強企業(yè)法人的納稅意識,提高財政收入;④為稅收業(yè)務(wù)的發(fā)展提供良好條件。

二、企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的具體運用

(一)融資環(huán)節(jié)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中,對資金需求比較大,只有及時籌措資金,才能滿足經(jīng)營需要。在融資環(huán)節(jié)進行稅收籌劃的主要途徑如下:第一,企業(yè)經(jīng)營活動需要的資金,主要從內(nèi)部和外部獲取,內(nèi)部如利用企業(yè)的歷年盈余資金;外部如發(fā)行股票或債券、向金融機構(gòu)貸款等。在這個過程中,企業(yè)可以對留存收益、股票或債券、貸款等融資方式的成本進行分析和比較,從中選擇成本較小的一種方式,從側(cè)面降低了納稅成本。以發(fā)行股票或債券為例,發(fā)行債券更有利,因為債券發(fā)行產(chǎn)生的手續(xù)費、利息支出,均可以計入企業(yè)的在建工程或財務(wù)費用,財務(wù)費用在稅前列支,就能減少企業(yè)的應(yīng)繳所得稅。第二,確定最佳籌資結(jié)構(gòu),也就是在一定規(guī)模的籌資下,在不同方案中選擇稅后資金加權(quán)成本最小的方案。在這個過程中,重點是對不同的資金結(jié)構(gòu)進行分析,掌握個別資金成本的比重和作用,從而確定最大的稅后利益[3]。其中,企業(yè)負債率這一指標,不僅決定了企業(yè)經(jīng)營成本,還會影響稅負大小和權(quán)益資本的收益。因此,融資環(huán)節(jié)的稅收籌劃,是在合理負債的前提下,對不同籌資方案、稅后資金成本進行比較,確定最佳籌資結(jié)構(gòu),實現(xiàn)財務(wù)管理目標。

(二)投資環(huán)節(jié)稅負輕重會影響企業(yè)的經(jīng)營成本,繼而影響投資決策。在投資環(huán)節(jié)進行稅收籌劃,主要從投資方向、投資形式、投資伙伴三個方面考慮。第一,在投資方向上,可分為直接投資、間接投資兩種類型。其中,間接投資的對象是債券和股票。稅法中有規(guī)定:企業(yè)購買國庫券時,產(chǎn)生的利息收入,可免交企業(yè)所得稅;購買企業(yè)債券時,產(chǎn)生的收入要繳納所得稅;購買股票時,產(chǎn)生的股利屬于稅后收入,也不用交稅。因此,企業(yè)應(yīng)權(quán)衡后確定投資對象。而直接投資涉稅種類更多,常見如流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)稅、收益稅。第二,在投資形式上,使用固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進行投資。要進行資產(chǎn)評估,將評估確認的價值,作為計稅成本。如果資產(chǎn)增值,企業(yè)要確認非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,并計入應(yīng)納稅所得額;如果資產(chǎn)減值,企業(yè)要確認為非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失,減少應(yīng)稅所得額。第三,在投資伙伴的選擇上,以子公司和分公司為例,兩者都會對企業(yè)稅負產(chǎn)生影響。其中,建立分公司,因不具有法人資格,盈利還是虧損和企業(yè)直接相關(guān),所得稅稅負要和企業(yè)合并在一起計算。建立子公司,具有獨立法人資格,納稅工作和企業(yè)相互獨立開展,子公司的利潤分配時,還要按照份額進行股利分配??偨Y(jié)起來,如果新建公司預計可盈利,就設(shè)置為子公司,盈利享受優(yōu)惠政策,從而降低納稅額;如果新建公司預計虧損,就設(shè)置為分公司,也能降低總體稅負。

(三)經(jīng)營環(huán)節(jié)企業(yè)在經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅收籌劃,主要包括三個方面:第一,存貨計價。采用不同的存貨計價方法,營業(yè)成本不同,應(yīng)稅利潤也不同,繼而影響所得稅。如果物價不斷升高,可采用后進先出法,能降低期末存貨成本,提高銷貨成本,增大稅后利潤空間。如果物價不斷下降,可采用先進先出法,降低期末存貨價值,提高銷貨成本,實現(xiàn)節(jié)稅效果。如果物價不斷波動,可采用加權(quán)平均法、移動平均法,保證各期應(yīng)稅所得的穩(wěn)定性,方便企業(yè)安排資金。第二,費用列支。在費用列支時進行稅收籌劃,應(yīng)列出當期所有的費用;如果預計有損失,還要預估損失數(shù)額,來減少應(yīng)交所得稅,或?qū)⒓{稅時間適當延后。①已經(jīng)發(fā)生的費用,要及時核銷入賬;②對可以預計的費用和損失,通過預提及時入賬;③對于成本費用,盡量縮短攤銷時間。第三,固定資產(chǎn)折舊。選擇哪種折舊方法,進行折舊計算,也會影響應(yīng)納所得稅。以加速折舊法為例,固定資產(chǎn)在使用前期的折舊多,可少納所得稅,產(chǎn)生類似于減稅、推遲納稅時間的效果。折舊計算時,企業(yè)可根據(jù)自身情況計提折舊,對正常經(jīng)營、享受稅收優(yōu)惠的企業(yè),可采取措施縮短折舊年限,促使成本盡快回收,也能達到延期納稅的效果[4]。

三、企業(yè)稅收籌劃工作存在的不足和改進措施

企業(yè)稅收籌劃工作中,存在的不足主要有:稅收籌劃意識薄弱,不重視稅收籌劃,或盲目追求最大化的利益;稅收籌劃和企業(yè)的財務(wù)狀況不匹配,籌劃方案不靈活;財務(wù)人員的專業(yè)技能有待提升,沒有積極防范稅收籌劃風險等。對于這些問題,可采取的改進措施有:

(一)增強稅收籌劃意識意識觀念能指導實際行動,企業(yè)進行稅收籌劃時,首先要有較強的稅收籌劃意識。第一,財務(wù)管理期間,認識到稅收籌劃和成本、利潤等要素的關(guān)系,認識到和企業(yè)發(fā)展的關(guān)系,從而更新傳統(tǒng)的觀念,創(chuàng)新稅收籌劃方法,完善相關(guān)制度,提高規(guī)范性和合理性[5]。第二,企業(yè)重視成本控制是好事,但也不能忽視稅收籌劃工作,兩者并不是對立的關(guān)系。為創(chuàng)造出良好的稅收籌劃氛圍,企業(yè)可以在內(nèi)部宣傳欄、官方網(wǎng)站上和稅收籌劃相關(guān)的政策、法規(guī)、知識,讓員工學習了解,從而積極配合工作開展,提高稅收籌劃效率。

(二)培養(yǎng)稅收籌劃人才企業(yè)要想合法、合理避稅,必須有一支專業(yè)性強的稅收籌劃人才,具體操作如下:第一,對財務(wù)人員進行知識培訓,可以邀請專家進行專項培訓,從理論知識、政策法規(guī)、操作技巧、注意事項等方面入手,將稅收籌劃方法和企業(yè)的實際財務(wù)狀況相結(jié)合,提高籌劃方案的可行性。第二,專業(yè)技能水平的提升,是一個連續(xù)性的過程,企業(yè)應(yīng)該定期組織考核活動,形成崗位競爭機制,激發(fā)財務(wù)人員的積極性,促進自身不斷學習。第三,加強人力資源管理工作,尤其是完善人才選拔機制,適當提高人才準入門檻;優(yōu)先選擇有學歷、有知識、有經(jīng)驗的復合型人才,滿足新形勢下的稅收籌劃工作要求。

(三)提高風險防范能力企業(yè)稅收籌劃工作中,風險主要來源于四個方面:一是財會基礎(chǔ)不穩(wěn),二是稅收政策改變,三是操作方法不規(guī)范,四是籌劃目的不明確。針對這些風險,要求企業(yè)提高防范能力,避免引起經(jīng)濟損失。例如:在企業(yè)內(nèi)成立稅收籌劃風險防控小組,該小組的任務(wù)是:收集市場信息,了解最新的稅收政策;對企業(yè)財務(wù)運行狀況進行分析,制定科學的稅收籌劃目標;動態(tài)調(diào)整稅收籌劃方案,及時發(fā)現(xiàn)風險要素并積極應(yīng)對。利用該小組,對稅收籌劃工作進行監(jiān)督和控制,確保方向正確,提高籌劃效率,增強企業(yè)的風險防范能力。

(四)拓寬稅收籌劃途徑企業(yè)在稅收籌劃時,除了在融資、投資、經(jīng)營環(huán)節(jié)進行操作,還應(yīng)該拓寬其他途徑,嘗試更多的籌劃方法。例如:充分利用稅收優(yōu)惠政策,定價轉(zhuǎn)移,分攤費用,資產(chǎn)租賃,通過名義籌資避稅等。以定價轉(zhuǎn)移為例,指的是關(guān)聯(lián)企業(yè)雙方在產(chǎn)品交換和交易過程中,按照企業(yè)之間的共同利益對產(chǎn)品進行定價,這一價格可能高于市場價格,也可能低于市場價格,從而實現(xiàn)少納稅、不納稅的效果。定價轉(zhuǎn)移常用于稅率有差異的關(guān)聯(lián)企業(yè)中,稅率較高的企業(yè),將部分利潤轉(zhuǎn)移給稅率比較低的企業(yè),兩者的納稅總額降低,也是納稅籌劃的一種途徑。

結(jié)語

綜上所述,稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理工作的組成部分,能提高企業(yè)的競爭力。文章從融資、投資和經(jīng)營三個環(huán)節(jié),詳細闡述了稅收籌劃方法;對于籌劃工作中的不足之處,應(yīng)增強稅收籌劃意識,培養(yǎng)稅收籌劃人才,提高風險防范能力,拓寬稅收籌劃途徑。新形勢下,企業(yè)的競爭壓力增加,對財務(wù)管理工作提出更多要求,用好稅收籌劃這一武器,才能促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

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[5]朱丹華.企業(yè)稅收籌劃中涉稅風險防范對策分析[J].財會學習,2020(3):161+163.

作者:潘文娟 單位:麗水國立稅務(wù)師事務(wù)所有限公司