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企業(yè)所得稅稅收籌劃下的實(shí)踐策略

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企業(yè)所得稅稅收籌劃下的實(shí)踐策略

摘要:“營(yíng)改增”全面實(shí)施以后,企業(yè)應(yīng)依照實(shí)際情況進(jìn)行稅收籌劃,充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠的作用。為了提升企業(yè)稅收籌劃的水平,有必要總結(jié)稅收籌劃中存在的問(wèn)題并提出解決方法,從而為企業(yè)的快速發(fā)展奠定基礎(chǔ)?;诖耍U述了企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)意義,分析了當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題,提出了企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體解決方案以供參考。

關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅;稅收籌劃;實(shí)踐策略

近年來(lái),中國(guó)企業(yè)所得稅的制度發(fā)生了變化。在這方面,企業(yè)需要及時(shí)調(diào)整自己的計(jì)劃和安排。所得稅的規(guī)章制度的變化在給企業(yè)帶來(lái)一定的效益的同時(shí),也可能給企業(yè)帶來(lái)一些風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō),所得稅占應(yīng)納稅額的很大一部分,因此,在這種情況下,如何在國(guó)家有關(guān)法律政策允許的范圍內(nèi)合理避稅、降低稅收風(fēng)險(xiǎn),已經(jīng)成為眾多企業(yè)所重視的研究?jī)?nèi)容。

一、稅收籌劃的內(nèi)涵

一般來(lái)說(shuō),稅收籌劃是納稅人在國(guó)家有關(guān)法律政策的條件下,適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行財(cái)務(wù)管理及投資等行為,目的是減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)[1]。需要強(qiáng)調(diào)的是,稅收籌劃最突出的特點(diǎn)是籌劃的科學(xué)性,減少稅負(fù)應(yīng)以法律為依據(jù)。

二、企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)意義

企業(yè)的稅收籌劃是在深入分析市場(chǎng)和企業(yè)實(shí)際的基礎(chǔ)上施行的。企業(yè)可以在各種籌劃方案中選擇最合適的方案,科學(xué)地優(yōu)化和減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。隨著法律的逐步完善和企業(yè)管理水平的提升,有許多可行的稅收籌劃方案。這些稅收籌劃方案可以幫助企業(yè)最大程度地降低稅收,避免稅收損失,優(yōu)化資源配置,提升企業(yè)資金使用效率[2]。稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)意義在于:實(shí)踐中通過(guò)運(yùn)用一些手段措施,減少企業(yè)的稅負(fù),使企業(yè)將更多的資金投入發(fā)展,促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng),實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。

三、當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題

(一)稅收籌劃的環(huán)境有待完善隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,稅法的許多部分已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律,但目前國(guó)內(nèi)的相關(guān)稅收法律是定期補(bǔ)充稅法的不足之處(即補(bǔ)充條例),以達(dá)到適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的目的。這在基于企業(yè)所得稅稅收籌劃的實(shí)踐中,造成了嚴(yán)重的阻礙。正是由于中國(guó)稅收發(fā)展環(huán)境的不完善和不健全,企業(yè)納稅人很難充分把握稅法的內(nèi)涵、擴(kuò)大稅收籌劃的適用范圍、實(shí)現(xiàn)有針對(duì)性的稅收籌劃。

(二)對(duì)稅收政策掌握不全面影響企業(yè)最終稅收籌劃結(jié)果的一個(gè)關(guān)鍵因素,是對(duì)有關(guān)政策了解不透徹。在規(guī)劃過(guò)程里,僅以現(xiàn)行政策作為指導(dǎo)和參考,忽視了其他稅法的雙重影響。與此同時(shí),各級(jí)政府新出臺(tái)的涉稅制度也沒(méi)有得到考量,影響了稅收籌劃的科學(xué)性。此外,必須提到的是,如今一些企業(yè)缺乏高素質(zhì)的綜合性稅務(wù)規(guī)劃師,因?yàn)橐?guī)劃需要較高的專業(yè)能力,單純靠了解政策,很難幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)“合理避稅”。為了有效地減少信息不對(duì)稱,必須了解稅收的相關(guān)內(nèi)容。

(三)整體籌劃方案效率較低雖然許多企業(yè)已經(jīng)施行稅收籌劃,然而,實(shí)際上大多數(shù)企業(yè)的稅務(wù)規(guī)劃方案并不科學(xué),缺乏最優(yōu)方案,從而使企業(yè)的稅收籌劃很難取得實(shí)際的成果,造成企業(yè)所得稅稅收籌劃存在阻礙。這種情況下,中國(guó)企業(yè)稅收籌劃方案的整體效率仍然較低。對(duì)許多企業(yè)來(lái)說(shuō),稅收籌劃也不能降低稅收成本。而且,由于稅收籌劃方案的使用不當(dāng),企業(yè)也面對(duì)著較高的稅收風(fēng)險(xiǎn)。這些稅收籌劃方案的效率,顯然不理想。

四、企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體實(shí)踐策略

(一)利用外國(guó)貨幣的匯率變化進(jìn)行稅收籌劃依照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度,企業(yè)在辦理外匯業(yè)務(wù)時(shí),可以選擇在外匯業(yè)務(wù)當(dāng)日或外匯業(yè)務(wù)開始時(shí)按市場(chǎng)匯率入賬。一般每月第一天選擇市場(chǎng)匯率。月末,季末,年末,各外幣賬戶期末余額按市場(chǎng)收盤價(jià)折算申報(bào)貨幣金額。各外幣賬戶期末余額與相應(yīng)報(bào)告貨幣期末余額之間的差額確認(rèn)為匯兌損益。利用外幣業(yè)務(wù)市場(chǎng)匯率變化進(jìn)行稅收籌劃是一項(xiàng)高效的節(jié)稅方法。例如:當(dāng)1號(hào)的市場(chǎng)匯率為1美元=7.1元,月底的市場(chǎng)匯率為1美元=7.25美元。某企業(yè)銷售10萬(wàn)美元的零件,貨款尚未收到,交易當(dāng)天市場(chǎng)匯率1美元=7.2元人民幣。若運(yùn)用當(dāng)日匯率,則應(yīng)收賬款期末的匯兌收益調(diào)整為5000元。若運(yùn)用當(dāng)月首日匯率,期末調(diào)整應(yīng)收賬款時(shí)的匯率收入為15000元??梢钥闯?,本期發(fā)生的外幣債務(wù)金額大于本期發(fā)生的外幣債務(wù)金額,選擇當(dāng)天匯率對(duì)企業(yè)有利;在外幣匯率下降時(shí)期,選擇本月1日的匯率對(duì)企業(yè)有利。

(二)利用企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)活動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃公司對(duì)外捐贈(zèng)是企業(yè)資產(chǎn)處置或資金流出的一種形式。依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第九條,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)費(fèi)用,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),允許在年度利潤(rùn)總額的12%以內(nèi)扣除。且必須同時(shí)滿足三個(gè)條件:一是公益性;二是企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn);三是在規(guī)定比例之內(nèi)。經(jīng)營(yíng)損失、捐贈(zèng)不得扣除。企業(yè)在稅收籌劃中適當(dāng)采取捐贈(zèng)方式,既可以實(shí)現(xiàn)減稅的目的,又能提升企業(yè)社會(huì)形象和信譽(yù)。不論實(shí)物捐贈(zèng)還是現(xiàn)金捐贈(zèng),對(duì)所有者來(lái)說(shuō),可以看作在社會(huì)形象營(yíng)造、企業(yè)文化建設(shè)上花費(fèi)的一筆廣告費(fèi),這種公益性廣告的效果和帶給公眾的好感度,往往高于普通廣告。對(duì)企業(yè)建立自己的品牌和聲譽(yù)特別有效。同時(shí),捐贈(zèng)也能夠在一定程度上減少盈利年度的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。這對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō),是一舉兩得的事情。但是,在處理外部捐贈(zèng)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題時(shí),捐贈(zèng)財(cái)務(wù)部門必須注意,資產(chǎn)應(yīng)分為兩項(xiàng),一個(gè)是公平銷售,另一個(gè)是公允價(jià)值捐贈(zèng)的所得稅處理,即稅法要求企業(yè)出售和支付捐贈(zèng)的資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅和所得稅。

(三)利用核實(shí)清算內(nèi)容進(jìn)行稅收籌劃企業(yè)注銷登記前,應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)清算所得,依法繳納企業(yè)所得稅。清算收入是指企業(yè)全部資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)在扣除清算費(fèi)用、虧損、負(fù)債、未分配利潤(rùn)、公益金和公積金后,超過(guò)實(shí)收資本后的余額。在資本公積金中,除企業(yè)合法資產(chǎn)重估,增值和捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值外,其他項(xiàng)目均可從清算收入中扣除。捐贈(zèng)發(fā)生時(shí)的重新估價(jià)和增值計(jì)入資本公積,清算期間的稅款計(jì)入清算收入。在其他條件不變的條件下,企業(yè)可以創(chuàng)造資產(chǎn)評(píng)估的條件,以增值資產(chǎn)的價(jià)值作為折舊的依據(jù)。這可以比以前增加折舊和減少所得稅,從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。稅收籌劃適當(dāng)延長(zhǎng)清算期,減少清算收入。稅法規(guī)定,清算期間為單獨(dú)納稅年度,期間發(fā)生的費(fèi)用為清算期間發(fā)生的費(fèi)用。公司仍有較大利潤(rùn)需要清算的,可以考量適當(dāng)推遲清算日,并以本期費(fèi)用沖抵利潤(rùn),以減少清算收入,實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)所得稅的目的。

(四)利用具有居民身份和非居民身份進(jìn)行稅收策劃依照《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二條規(guī)定,在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人,是指因戶籍、家庭和經(jīng)濟(jì)利益等原因習(xí)慣在中國(guó)境內(nèi)居住的個(gè)人。因?yàn)槲覈?guó)稅法規(guī)定了居民納稅人和非居民納稅人,兩種納稅人的納稅義務(wù)有很大的不同。簡(jiǎn)單地說(shuō),非居民納稅人的納稅義務(wù)比居民納稅人要輕得多。因此,在稅收籌劃中,個(gè)人往往愿意將居民納稅人的身份改變?yōu)榉蔷用窦{稅人,以減輕其稅收負(fù)擔(dān)。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述,企業(yè)所得稅稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵構(gòu)成部分,也關(guān)系到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。然而,企業(yè)所得稅稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,需要企業(yè)重視稅收籌劃的管理和稅收籌劃人才的培養(yǎng)。稅收籌劃對(duì)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)要求較高,財(cái)務(wù)人員只有具有豐富的稅收籌劃知識(shí)才能支持稅收籌劃管理的發(fā)展。希望本文能對(duì)有關(guān)企業(yè)的稅收籌劃和管理帶來(lái)一些啟示。

參考文獻(xiàn)

[1]李艷,趙燕.無(wú)形資產(chǎn)跨國(guó)布局的企業(yè)所得稅稅收籌劃[J].財(cái)會(huì)月刊,2017(16).

[2]吳麗芳.“營(yíng)改增”后企業(yè)稅收籌劃研究[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,2017(3).

作者:劉媧 單位:廣州環(huán)投環(huán)衛(wèi)有限公司