酒類企業(yè)的消費稅稅收籌劃
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摘要：目前我國的酒行業(yè)較為繁榮，出現(xiàn)了許多諸如貴州茅臺、宜賓五糧液等具有競爭力的優(yōu)質(zhì)上市酒類企業(yè)。但在酒類企業(yè)賺取高額收入的同時，也承擔著較高的稅收負擔，尤其是消費稅。因此開展有效的消費稅稅收籌劃能夠幫助企業(yè)減少開支，實現(xiàn)更高的利潤。本文通過對最新消費稅稅法的分析，分析了五種酒類企業(yè)稅收籌劃的方法，以幫助酒類企業(yè)規(guī)劃生產(chǎn)銷售，提高企業(yè)價值。
關(guān)鍵詞：酒類企業(yè)；稅收籌劃；消費稅
一、消費稅簡介
消費稅是對應稅消費品征收的一種價內(nèi)稅，除卷煙、金銀首飾外，其他商品都在生產(chǎn)、委托加工以及進口環(huán)節(jié)完成征稅工作。消費稅最早于1994年稅制改革后開始起征，隨后在2006年、2009年和2015年對部分稅目和規(guī)定做出了調(diào)整。應稅消費品大多為高價非必需品、不可再生和替代的能源以及過度消費可能有損人的身體健康、對社會秩序、生態(tài)環(huán)境造成影響等的商品，體現(xiàn)了消費稅“寓禁于征”、引導消費的作用。
二、酒類商品消費稅政策
根據(jù)規(guī)定，酒精含量超過1度的酒精飲料需繳納消費稅。酒稅目下設五個子稅目：白酒、黃酒、啤酒、其他酒和酒精，每類子稅目適用不同的稅率和計稅方法。財政部在2014年下達的《財政部國家稅務總局關(guān)于調(diào)整消費稅政策的通知》取消了酒精這一子稅目?，F(xiàn)存的子稅目及征收辦法如下：1.白酒。具體指糧食類和薯類白酒。白酒是酒稅目下唯一采用復合計稅方法（即同時從量征收和從價征收）的子稅目，其比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/500克（500毫升）。2.黃酒。黃酒采用從量征收的方法，對每噸黃酒征收240元的消費稅。3.啤酒。啤酒同樣采用從量征收的方法，對于甲類啤酒（即出廠價高于3000元/噸），每噸征收250元的消費稅；對于乙類啤酒（即出廠價低于3000元/噸），每噸征收220元的消費稅。4.其他酒。其他酒包括紅酒、香檳等其他酒精度高于1度的酒類，采用從價征收的方法，比例稅率為10%。由此可知，酒類企業(yè)所承擔的稅負較重，尤其是消費稅。如企業(yè)能采用合法有效的稅收籌劃，就可以在不違背稅法的前提下，節(jié)約稅費開支，給企業(yè)帶來納稅收益。古井貢酒和瀘州老窖兩家上市公司的主營產(chǎn)品均為濃香型白酒，根據(jù)兩家公司2017年年報顯示，古井貢酒和瀘州老窖繳納的稅費稅額相近，但古井貢酒的營收額卻遠低于瀘州老窖的營收額，正是因為瀘州老窖公司的稅收籌劃更加有效。
三、稅收籌劃途徑
1.下設獨立核算的銷售公司
酒類消費品只對生產(chǎn)、委托加工以及進口環(huán)節(jié)征消費稅，不對后續(xù)零售、批發(fā)等環(huán)節(jié)征收。所以酒類企業(yè)可以通過改變組織結(jié)構(gòu)，將酒的生產(chǎn)和銷售分離、進行獨立核算來降低酒類商品的計稅價格，從而達到節(jié)約稅額的目的。如果負責生產(chǎn)酒的企業(yè)以低于對外銷售價格的價格將應稅消費品出售給銷售企業(yè)，那么消費稅計稅價格就會低于直接面向消費者出售的計稅價格，企業(yè)得以有效減少消費稅開支。只要計稅價格不低于對外銷售價格的70%，稅務機關(guān)就不會進行消費稅最低價格核定。規(guī)模較大的酒類企業(yè)可以增加銷售過程中的流通環(huán)節(jié)，即設立多級銷售公司，每層環(huán)節(jié)進行加價，在減輕企業(yè)稅負的同時，將生產(chǎn)過程中的利潤盡可能地轉(zhuǎn)移到銷售環(huán)節(jié)。需要說明的是，生產(chǎn)企業(yè)與各銷售企業(yè)必須保證獨立核算和獨立納稅，且生產(chǎn)企業(yè)沒有對外銷售業(yè)務。在實際中，幾乎所有的大型酒類企業(yè)都采取這種方法籌劃稅務。根據(jù)各大上市酒類企業(yè)2017年的年報顯示，包括貴州茅臺、宜賓五糧液、山西杏花村汾酒等在內(nèi)的許多家酒類企業(yè)都設有一個或多個獨立的銷售子公司。
2.選擇包裝物的銷售與核算方式
有些酒類企業(yè)為了增加產(chǎn)品的附加價值、吸引消費者購買，往往會使用精美的包裝品包裝產(chǎn)品。按照稅法規(guī)定，如果應稅消費品連同包裝物一同出售，那么計稅價格應該是商品的銷售價格與包裝物價格之和。故在包裝物價值較高的情況下，直接連同包裝物出售產(chǎn)品顯然是不劃算的。作為解決途徑，企業(yè)可以將應稅消費品和包裝物分兩批銷售給銷售公司，由銷售公司進行下一步包裝，再面向市場進行銷售，即可免交包裝物部分的消費稅。銷售給銷售公司時還可以結(jié)合第一種稅收籌劃，適當降低銷售價格。此外，稅法還規(guī)定，對白酒和其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金也要一并計入消費稅計稅價格中。因此，企業(yè)在銷售白酒和其他酒類產(chǎn)品時，可以將包裝物押金作為抵押借款核算，使交易的消費稅計稅價格不包含包裝物押金。
3.采用委托加工代替自產(chǎn)
企業(yè)如果從原材料到產(chǎn)成品，全程都采用自營的方式生產(chǎn)應稅消費品，銷售時應以產(chǎn)品的銷售價格作為消費稅的稅基；而采用委托其他方代加工的方式進行產(chǎn)品生產(chǎn)的酒類企業(yè)，在加工完畢后，由受托方代繳消費稅，計稅價格為受托方本期同類產(chǎn)品的平均售價或組成計稅價格。第二種方式的消費稅稅基普遍要低于第一種，因此采用委托加工可以達到降低計稅價格的目的。受托方完成加工后，委托方應將加工好的應稅消費品平價銷售給銷售公司，由銷售公司進行進一步加價銷售，以避免繳納委托加工后直接出售，溢價部分所要補繳的消費稅。但在財政部、國家稅務總局財稅字[2001]84號文明確規(guī)定酒類商品不可通過委托加工進行消費稅抵扣后，該稅收籌劃對于酒類企業(yè)就不再可行。
4.對稅率不同的產(chǎn)品分離核算
稅法中說明，幾種稅率不同的商品組合出售，適用稅率應該從高計量。如某酒類企業(yè)生產(chǎn)出售一酒類套盒，其中包含一瓶白酒，兩瓶啤酒和一瓶香檳，按稅法規(guī)定該套盒中所有酒類都要采用20%的定額稅率，無疑大大增加了企業(yè)的應繳消費稅。因此酒類企業(yè)應該盡量避免直接出售包含多種不同稅率的商品的套盒，而是應該將每類商品先獨立銷售給銷售公司，再由銷售公司將其組裝成套盒，銷售給消費者。另外，依照《消費稅暫行條例》，如某一企業(yè)同時生產(chǎn)經(jīng)營多種應稅消費品，且各產(chǎn)品之間適用的稅率不同，企業(yè)應該對各個產(chǎn)品的銷售額和銷售量進行獨立核算。如未分別核算，則一律采取這些產(chǎn)品中最高的消費稅稅率進行核算。所以兼營不同應稅消費品的企業(yè)要按產(chǎn)品種類獨立核算，以減少繳納不必要的消費稅。
5.減少價外費用
消費稅條例指出，銷售白酒等應稅消費品時，計稅依據(jù)包括商品價款和所有價外費用，價外費用具體包括運費、包裝費、違約金等。在實際操作中，酒類企業(yè)要采取措施，減少銷售過程中發(fā)生的價外費用，能夠有效減少消費稅稅額。舉個例子，酒廠A向銷售企業(yè)B銷售一批白酒，發(fā)生運費8000元，從價稅率為20%，如該筆運費發(fā)票開給銷售公司，款項由銷售公司支付，則這筆業(yè)務的應納稅額僅包括白酒的銷售價格；如運費發(fā)票開給酒廠，款項由酒廠支付，應納稅額就為白酒銷售價格加運費，相比前一種方法多交了1600元的消費稅。所以企業(yè)可以采取將價外費用轉(zhuǎn)移到流通過程中的前一環(huán)節(jié)或后一環(huán)節(jié)的方式來節(jié)稅?？偟膩碚f，稅收籌劃對酒類企業(yè)來說十分重要。如何在實際經(jīng)營中在稅法允許的范圍內(nèi)節(jié)稅仍是酒類企業(yè)的一個重點考慮問題，各大酒類企業(yè)應結(jié)合本企業(yè)的產(chǎn)品與組織結(jié)構(gòu)，選擇更加適合本公司的方法，且不斷依據(jù)最新的稅法進行調(diào)整和變更。
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作者：李雨澤 單位：上海大學