企業(yè)稅收籌劃探索

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【內(nèi)容摘要】隨著人們生活水平的提高，越來越多的人對(duì)健康的需求也越來越高，同時(shí)醫(yī)藥業(yè)的地位在國民經(jīng)濟(jì)中也越來越高。企業(yè)的發(fā)展也越來越遇到更多的挑戰(zhàn)和困難，為了擴(kuò)大盈利能力，企業(yè)所得稅的籌劃方案會(huì)成為一個(gè)不錯(cuò)的辦法。本文以貴州百靈企業(yè)集團(tuán)制藥股份有限公司為例，從企業(yè)所得稅可扣除項(xiàng)目出發(fā)，進(jìn)行企業(yè)所得稅的稅收籌劃，有助于合理合法減輕稅負(fù)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)，具體方法可以通過對(duì)無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除來合理地進(jìn)行稅收籌劃。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)稅所得稅;研發(fā)費(fèi)用;稅收優(yōu)惠政策;加計(jì)扣除

一、貴州百靈基本情況

貴州百靈在2017年公司盈利保持穩(wěn)定上升，目前，已經(jīng)共有56項(xiàng)授權(quán)的發(fā)明專利、30項(xiàng)實(shí)用的新型專利、48項(xiàng)的外觀專利。就科技投入方面而言，持續(xù)地加大投入是為了進(jìn)一步提高在行業(yè)的競爭力和增加企業(yè)盈利的能力。在這個(gè)行業(yè)競爭愈發(fā)激烈的時(shí)代，為了實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略的需要，在科技研發(fā)投入方面，實(shí)施技術(shù)改造升級(jí)和項(xiàng)目的擴(kuò)建。通過這些舉措，肯定會(huì)有助于企業(yè)擴(kuò)大制藥的生產(chǎn)規(guī)模，優(yōu)化企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，最終實(shí)現(xiàn)提高公司核心競爭力的目標(biāo)和提高利潤水平。根據(jù)國家主管部門的《關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》，企業(yè)可以按照規(guī)定以15%為企業(yè)所得稅的稅率，按此繳納企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。對(duì)于企業(yè)目前的所得稅稅負(fù)來看，年度所得稅費(fèi)用為1個(gè)億左右，其中很重部分就是納稅前研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除的影響為268萬，占比為2.68%左右，這還是可以看出在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除上有籌劃的空間。

二、稅收籌劃的空間

為了保持企業(yè)在行業(yè)中的競爭力，研究開發(fā)的經(jīng)費(fèi)投入成為必不可少的一部分，既可以降低稅負(fù)的同時(shí)進(jìn)一步提高生產(chǎn)開發(fā)技術(shù)水平。從此基本點(diǎn)出發(fā)，找到合規(guī)合理的研發(fā)費(fèi)用扣除方法是降低企業(yè)稅負(fù)的有效途徑。

(一)研發(fā)費(fèi)用的稅收籌劃。2017年公司在全年研發(fā)支出資本化所占比較去年有了更大的減少。目前公司的研發(fā)方向主要有兩個(gè)方面:一是對(duì)生產(chǎn)技術(shù)和藥品進(jìn)行改進(jìn)、升級(jí)和創(chuàng)新。二是行業(yè)的關(guān)鍵和共性的技術(shù)是一個(gè)非常值得研究的問題，這具有不錯(cuò)的應(yīng)用性和實(shí)踐性。未來的主題是掌握和運(yùn)用技術(shù)和理論相結(jié)合的方法進(jìn)行開發(fā)和研究，研發(fā)出更多高質(zhì)量的新產(chǎn)品，公司可以保持強(qiáng)勁的市場競爭力，同時(shí)為公司的未來發(fā)展奠定領(lǐng)先地位的基礎(chǔ)。

(二)對(duì)研發(fā)費(fèi)用扣除政策分析。企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用大致可分為兩個(gè)方面。從財(cái)務(wù)角度而言，按照規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行專項(xiàng)核算，以保證發(fā)生的活動(dòng)是用于研發(fā)支出。從稅法角度而言，從具備符合條件的優(yōu)惠政策中深度把握研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的具體規(guī)定。兩個(gè)方面間存在一定差異，會(huì)計(jì)核算的費(fèi)用在稅法口徑上不一定是允許扣除的費(fèi)用，進(jìn)行費(fèi)用調(diào)整是必須符合法律法規(guī)。在符合國家規(guī)定框架下的企業(yè)研發(fā)支出，能夠進(jìn)行合規(guī)扣除。稅法新規(guī)定實(shí)施后，按稅法要求企業(yè)可自行到稅務(wù)局申報(bào)享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。因此企業(yè)深刻把握稅法規(guī)定，明確允許準(zhǔn)予扣除的研發(fā)費(fèi)用具體操作要求。1．應(yīng)注意關(guān)于確認(rèn)研發(fā)費(fèi)用的問題。健全企業(yè)內(nèi)部立項(xiàng)審批。對(duì)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)需按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供明確詳細(xì)的資料。首先對(duì)稅務(wù)局提供完整真是的立項(xiàng)審批資料。企業(yè)自主開發(fā)或者合作研究開發(fā)的項(xiàng)目，需要提供與之對(duì)應(yīng)的合同協(xié)議和項(xiàng)目計(jì)劃書以及預(yù)算審批表等相關(guān)書面資料。主導(dǎo)科技部門的項(xiàng)目鑒定工作。為防止研究開發(fā)項(xiàng)目有異議，企業(yè)應(yīng)提前向稅務(wù)局申報(bào)享受優(yōu)惠，同時(shí)向政府科技部門進(jìn)行項(xiàng)目鑒定以及報(bào)備，以確保在納稅申報(bào)過程中得以順利扣除應(yīng)納稅所得額。研發(fā)費(fèi)用要按項(xiàng)目歸集，進(jìn)行專項(xiàng)設(shè)立的會(huì)計(jì)核算。根據(jù)稅法優(yōu)惠政策規(guī)定，企業(yè)的研發(fā)機(jī)構(gòu)必須精準(zhǔn)明確地研發(fā)支出和日常管理支出區(qū)分開，會(huì)計(jì)核算工作明確區(qū)分是費(fèi)用化還是資本化。尤其研發(fā)設(shè)備的折舊攤銷等問題在區(qū)分上按稅法規(guī)定進(jìn)行合理的分配。2．研發(fā)費(fèi)用解決方案。為了對(duì)研發(fā)費(fèi)用的區(qū)分核算，在日常工作中應(yīng)該根據(jù)稅法可加計(jì)扣除的要求框架下進(jìn)行具體科目的設(shè)計(jì)。在總賬系統(tǒng)中設(shè)立一級(jí)科目為“研發(fā)支出”，在二級(jí)科目下，分別設(shè)置兩類記為“研發(fā)支出—資本化”和“研發(fā)支出—費(fèi)用化”當(dāng)企業(yè)需要進(jìn)行加計(jì)扣除申報(bào)的時(shí)候，稅務(wù)局所認(rèn)定的加計(jì)扣除備案需要企業(yè)進(jìn)行項(xiàng)目輔助核算的，研發(fā)費(fèi)用核算應(yīng)設(shè)置輔助核算會(huì)計(jì)科目明細(xì)。這是為了稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查時(shí)能有具體明細(xì)流程可以核查，確認(rèn)扣除項(xiàng)目是有理有據(jù)。

三、稅收籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

(一)企業(yè)稅收籌劃的方案風(fēng)險(xiǎn)。制定稅收籌劃方案需要耗費(fèi)大量精力和人力。為公司進(jìn)行稅收籌劃人員不僅需要精通財(cái)務(wù)和稅法，而且對(duì)公司業(yè)務(wù)很熟悉了解。如果沒有具備這些能力，那么會(huì)面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)，最壞結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)面臨惡意逃稅的處罰。所以企業(yè)多花一些教育經(jīng)費(fèi)在對(duì)財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)上，是不是可以有效降低籌劃方案所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，想必明智的企業(yè)都會(huì)做出如此的選擇。使得企業(yè)可以健康積極地發(fā)展壯大，是各位股東最希望看到的結(jié)果。

(二)企業(yè)內(nèi)控有缺陷的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制對(duì)于稅收籌劃工作十分重要，研究的公司是醫(yī)藥開發(fā)企業(yè)，對(duì)于新產(chǎn)品的需求是非常旺盛的，所以每年對(duì)研發(fā)工作和技術(shù)創(chuàng)新的投入巨大。想要享受更多的稅前扣除，那么做好內(nèi)部控制，加強(qiáng)提高研發(fā)費(fèi)用的核算就必須依托于企業(yè)健全的內(nèi)部控制。如果公司內(nèi)部的管控制度不科學(xué)和財(cái)務(wù)稅務(wù)上管理不規(guī)范。內(nèi)控制度缺陷會(huì)導(dǎo)致增加企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

(三)對(duì)政策理解不充分帶來的法律風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，會(huì)存在一種沖突，因?yàn)榛I劃人員拿出的方案存在最新的稅法政策下的不合法行為，使得企業(yè)利益遭受損失或者承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。主要表現(xiàn)為在稅收籌劃過程之中，企業(yè)對(duì)稅收政策理解存在偏差而引出的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還有稅收政策的調(diào)整之后所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。合法合規(guī)是在稅收籌劃工作中最重要的原則，企業(yè)自身明晰稅法的基礎(chǔ)上并得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。有必要時(shí)邀請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)人員提前進(jìn)行政策上的溝通，減少相關(guān)人員對(duì)稅收政策理解上的差異風(fēng)險(xiǎn)。

(四)企業(yè)過度追求籌劃形成的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃也是與企業(yè)管理一樣重要的管理活動(dòng)，各方面投入的籌劃成本必然要考慮企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。稅收籌劃的成本既有顯性成本還有隱性成本。兩類成本都要納入考慮之中，權(quán)衡在顯性成本中人、財(cái)、物的耗費(fèi)以及一些隱性的機(jī)會(huì)成本。有諸多的方案只有理論上可行，回到實(shí)踐中，存在諸多外在因素的影響方案的實(shí)現(xiàn)程度，這便使得籌劃的收益是負(fù)數(shù)。

(五)進(jìn)行整體的稅收籌劃戰(zhàn)略制定。合法合規(guī)降低稅法是有效地降低企業(yè)負(fù)擔(dān)的方法，同時(shí)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展和未來的盈利能力是最重要的因素，合理考慮在主要目標(biāo)方向的權(quán)衡關(guān)系，應(yīng)該保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益為首要目標(biāo)，不可盲目進(jìn)行為降低稅負(fù)而降低稅法，審時(shí)度勢(shì)優(yōu)先保證企業(yè)未來戰(zhàn)略發(fā)展以及長期持續(xù)盈利能力之下，這時(shí)企業(yè)稅收籌劃才是有意義。針對(duì)稅收籌劃的工作，成立一個(gè)由專業(yè)人員構(gòu)成的小組，主動(dòng)向稅務(wù)局人員溝通了解最新的稅法政策，根據(jù)公司的戰(zhàn)略量身制定最周全籌劃方案。

(六)充分理解最新稅收政策。對(duì)稅收政策充分的理解是進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)，合理、合法地進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃具體工作。財(cái)務(wù)部所有人員都要學(xué)習(xí)稅法和最新稅收政策法規(guī)。我國目前的稅收政策處于改革的深水區(qū)，每年都會(huì)有不同程度的政策變動(dòng)。這更是要求企業(yè)相關(guān)人員第一時(shí)間學(xué)習(xí)和充分理解最新的稅收政策，把握稅收改革的動(dòng)向。對(duì)于稅收優(yōu)惠政策要正確運(yùn)用，以科學(xué)合理合法的方法來制定籌劃稅收方案，兼顧企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。稅收籌劃人員要經(jīng)常與稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通學(xué)習(xí)，盡量保證稅務(wù)局的要求和企業(yè)之前對(duì)稅收政策的理解做到一致，最大程度地保障集團(tuán)公司稅收籌劃的利益，避免毫無必要的逃稅的行為，有時(shí)候反而會(huì)給企業(yè)帶來負(fù)面的社會(huì)效果，這就是典型的得不償失。

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作者：劉和苗 單位：貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)