淺談企業(yè)稅收籌劃
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摘要：企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，企業(yè)為了增加收益，擴(kuò)大利潤(rùn)，進(jìn)行稅收籌劃是很有必要的，它是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，高效的稅收籌劃可以增強(qiáng)企業(yè)的利潤(rùn)率以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。為了使得稅收籌劃在企業(yè)有更好地應(yīng)用，本文通過對(duì)稅收籌劃進(jìn)行必要性、可行性分析，以及簡(jiǎn)要的應(yīng)用描述，增強(qiáng)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；經(jīng)濟(jì)；經(jīng)營(yíng)發(fā)展
現(xiàn)代企業(yè)制度在不斷完善中，財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)候不再單一重視利潤(rùn)最大化，而是對(duì)企業(yè)價(jià)值有了更深刻的認(rèn)識(shí)。企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的過程中，稅收籌劃可以說是必不可少的環(huán)節(jié)，合理安排稅收籌劃體現(xiàn)了企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行效率，同時(shí)保證了國(guó)家的稅款征收。稅收籌劃它是指在國(guó)家法規(guī)政策的范圍內(nèi)，企業(yè)利用合理的手段和方式節(jié)約稅款，提高自身經(jīng)濟(jì)效益的合法手段。
一、稅收籌劃的必要性
為了能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，企業(yè)必須比別人多一份優(yōu)勢(shì)，這一份優(yōu)勢(shì)進(jìn)而體現(xiàn)在稅收籌劃之上。在企業(yè)的產(chǎn)品差距不大的情況下，企業(yè)在籌資、投資、資金運(yùn)營(yíng)的過程中選擇適當(dāng)?shù)姆绞綄?duì)稅收予以控制，可以規(guī)避高稅率的項(xiàng)目，降低企業(yè)的稅賦，使得企業(yè)的運(yùn)營(yíng)更加有效。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)必須對(duì)應(yīng)稅所得進(jìn)行納稅，按期進(jìn)行匯算清繳，因而，稅收籌劃是必要的。
二、稅收籌劃的可行性
目前法律制度正在逐漸健全之中，為稅收籌劃提供了一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和配套措施，因而現(xiàn)階段企業(yè)的稅收籌劃有一定的可行性。主要表現(xiàn)在以下方面：1.稅收法律法規(guī)雖然在不斷完善，但是仍可能存在著覆蓋面上的空白區(qū)域。其銜接上的空隙和標(biāo)桿尺度的模糊邊界，為稅收籌劃提供了可能。2.現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度有些規(guī)定具有彈性。這些彈性體現(xiàn)在固定資產(chǎn)計(jì)提折舊上，可以選擇直線法，也可以選擇加速折舊法，取決于本企業(yè)會(huì)計(jì)政策；期末存貨的計(jì)量方法可以選用先進(jìn)先出法這樣易于理解的，或者可以選用加權(quán)平均法以及移動(dòng)加權(quán)平均法等計(jì)算量大同時(shí)又稍微精確的。這些會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)的變更為企業(yè)降低稅賦提供了可能，企業(yè)可以根據(jù)環(huán)境和自身的認(rèn)識(shí)選擇有益于發(fā)展的處理方法。3.短期看來，稅收籌劃導(dǎo)致了國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益的減少，這種減少是國(guó)家通過犧牲稅收收入來取得財(cái)經(jīng)政策的落實(shí)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。長(zhǎng)期看來，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有助于涵養(yǎng)國(guó)家的稅源，實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入的長(zhǎng)期增長(zhǎng)。對(duì)于正當(dāng)?shù)亩愂栈I劃國(guó)家的支持和肯定態(tài)度，是其能夠順利展開的保證。其實(shí)稅收籌劃本身就是企業(yè)的一項(xiàng)權(quán)利，企業(yè)依法納稅又可以促進(jìn)依法治稅的實(shí)施。
三、稅收籌劃的應(yīng)用
1.增值稅稅負(fù)的控制
根據(jù)增值稅納稅人的劃分，稅法同時(shí)規(guī)定小規(guī)模的納稅人會(huì)計(jì)資料健全的可以申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。對(duì)于小規(guī)模納稅人是否應(yīng)該申請(qǐng)資格認(rèn)定，這是稅務(wù)籌劃的一個(gè)應(yīng)用。例如:某新辦公司預(yù)計(jì)2019年的不含稅銷售額為450萬(wàn)元，預(yù)測(cè)其當(dāng)年購(gòu)進(jìn)的可抵扣增值稅原材料價(jià)格為280萬(wàn)元（不含稅），其會(huì)計(jì)制度核算健全，可以申請(qǐng)為一般納稅人，增值稅適用稅率為17%。此時(shí)是否應(yīng)該申請(qǐng)為一般納稅人，若購(gòu)進(jìn)可抵扣增值稅原材料價(jià)格為380萬(wàn)元，又該如何選擇?當(dāng)購(gòu)進(jìn)的可抵扣增值稅原材料價(jià)格為280萬(wàn)元，一般納稅人繳納增值稅稅額為（450-280）*17%=28.9（萬(wàn)元），小規(guī)模納稅人繳納增值稅稅額為450*3%=13.5（萬(wàn)元）。由于28.9萬(wàn)元>13.5萬(wàn)元，此時(shí)該公司應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人。當(dāng)購(gòu)進(jìn)的可抵扣增值稅原材料價(jià)格為380萬(wàn)元時(shí)，一般納稅人繳納增值稅稅額為（450-380）*17%=11.9（萬(wàn)元），小規(guī)模納稅人繳納增值稅稅額為450*3%=13.5（萬(wàn)元）。由于11.9萬(wàn)元<13.5萬(wàn)元，此時(shí)該公司應(yīng)該選擇一般納稅人。
2.子公司與分公司的選擇
子公司的一定股份被另一家公司持有，其雖然受到母公司的控制，但是仍具有獨(dú)立的法人資格，能夠以自己的名義對(duì)自身的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，母公司和子公司財(cái)產(chǎn)獨(dú)立。分公司是指在業(yè)務(wù)方面需要向本公司匯報(bào)而不具有法人資格的結(jié)構(gòu)，是在本公司住所地以外設(shè)立的辦事處。因而，當(dāng)公司需要開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，在外設(shè)立機(jī)構(gòu)時(shí)是設(shè)立子公司還是分公司，是稅收籌劃的一個(gè)內(nèi)容。子公司以自己的名義從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，依法承擔(dān)民事責(zé)任，能夠自負(fù)盈虧獨(dú)立核算，承擔(dān)全面的納稅義務(wù)，可享受稅收優(yōu)惠政策；分公司經(jīng)營(yíng)過程中的虧損由總公司負(fù)擔(dān)，在經(jīng)濟(jì)上也是一起核算的，沒有自己的財(cái)產(chǎn)，承擔(dān)的成本費(fèi)用比子公司要少，其與總公司的資本轉(zhuǎn)移不需要繳納稅費(fèi)。當(dāng)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大需要設(shè)置分機(jī)構(gòu)時(shí)候，期初生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)剛起步，可以設(shè)立分公司，虧損由母公司承擔(dān)，可以沖減母公司的盈利，減少稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)走向繁榮階段時(shí)候，可以轉(zhuǎn)向設(shè)立子公司，子公司還可以享受稅收優(yōu)惠，使得總體稅收負(fù)擔(dān)降低。
3.消費(fèi)稅稅負(fù)的控制
消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)乘以消費(fèi)稅稅率，因而可以有三種稅收籌劃方式。分別為：稅基式、稅率式和稅額式。其中稅基式對(duì)企業(yè)來說操縱性很強(qiáng)，具體又包括收款方式籌劃、核算方式籌劃、包裝物處理方式籌劃。對(duì)于收款方式稅法的相關(guān)規(guī)定是采用賒銷或者分期收款進(jìn)行結(jié)算，可以以書面合同規(guī)定的收款日期作為納稅義務(wù)發(fā)生的日期，或者是以應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)出的當(dāng)日計(jì)算。例如：某化妝品公司2016年有一筆大額訂單，與2016年7月5日和山東某商場(chǎng)簽訂了化妝品銷售合同。規(guī)定銷售額為300萬(wàn)元，與7月15日將貨物發(fā)給商場(chǎng)，貨款與2016年7月15日以及半年后的2017年1月15日和最后的2017年7月15日收取。本公司會(huì)計(jì)在2016年7月底將300萬(wàn)元的銷貨款計(jì)算繳納了消費(fèi)稅90萬(wàn)元。（化妝品稅率30%）分析該案例由于簽訂合同時(shí)沒有約定明確的銷售方式，導(dǎo)致化妝品公司會(huì)計(jì)采用直銷方式來處理，如果采用分期收款方式進(jìn)行結(jié)算，可以使得化妝品公司2/3的貨款可以延時(shí)納稅。對(duì)于核算方式稅法的相關(guān)規(guī)定是指非獨(dú)立核算的門市部銷售自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立核算的門市部門征收消費(fèi)稅。由于消費(fèi)稅是單環(huán)節(jié)納稅，只對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅，不對(duì)流通環(huán)節(jié)和最終消費(fèi)環(huán)節(jié)納稅，因而企業(yè)可以將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品以較低但是合理的價(jià)格銷售給獨(dú)立核算的門市部，再以較高的價(jià)格賣給消費(fèi)者等。此過程由于以低的價(jià)格賣給門市部，所以以此計(jì)算的消費(fèi)稅也比較低，獨(dú)立核算的門市部處于經(jīng)銷環(huán)節(jié)，不需要繳納消費(fèi)稅。例如：某縣造酒企業(yè)，客戶主要是全國(guó)各地的批發(fā)商，也有本市的零售商和消費(fèi)者，企業(yè)有銷售部負(fù)責(zé)本市的銷售但是財(cái)務(wù)核算執(zhí)行統(tǒng)一的管理。經(jīng)過計(jì)算企業(yè)2017年總共銷售薯類白酒有2200箱，每箱重12市斤。企業(yè)按照360元/箱的批發(fā)價(jià)與銷售部核算，銷售部對(duì)外銷售按照480元/箱銷售。本企業(yè)會(huì)計(jì)按2200*12*0.5+360*2200*20%=171600（元）繳納消費(fèi)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其稅款進(jìn)行了審核，發(fā)現(xiàn)核算的應(yīng)納稅額錯(cuò)誤，需要補(bǔ)交2200*12*0.5+480*2200*20%-171600=52800（元）分析該案例，如果銷售部采取獨(dú)立核算方式核算，就不用補(bǔ)交稅款，同時(shí)為企業(yè)節(jié)約了52800元的消費(fèi)稅款。因而調(diào)整會(huì)計(jì)核算方法也是一種稅收籌劃。關(guān)于包裝物的相關(guān)規(guī)定是包裝物與應(yīng)稅消費(fèi)品一起出售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)將包裝物價(jià)值合并到應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中一起征收消費(fèi)稅。此過程中的價(jià)外費(fèi)用也不能逃脫。因此企業(yè)可以采取收取包裝物的押金的方式減輕企業(yè)的稅負(fù)。對(duì)于包裝物逾期未收回，再按原稅率計(jì)算消費(fèi)稅。例如：華泰公司是一家生產(chǎn)高爾夫球和球具的企業(yè)，打算銷售700盒高爾夫球給A公司，銷售額為280000元，每個(gè)球盒價(jià)值100元。有兩種銷售方案：1.球盒和球一起銷售，則應(yīng)納消費(fèi)稅為:(280000+100*700)*10%=35000(元)2.采取收取押金的方式，同時(shí)將押金單獨(dú)入賬，則應(yīng)納消費(fèi)稅為：280000*10%=28000（元）最終包裝物按期退回，則企業(yè)對(duì)包裝物不需要繳納消費(fèi)稅和增值稅，對(duì)于逾期的球盒押金才需要繳納消費(fèi)稅，此時(shí)企業(yè)已經(jīng)獲得了一定時(shí)間的稅款免費(fèi)使用權(quán)。通過對(duì)稅收籌劃的應(yīng)用探析，企業(yè)越來越重視稅收籌劃，是其能夠穩(wěn)步發(fā)展的有力支撐，通過研究稅收籌劃可以有效降低稅負(fù)水平，進(jìn)而提升企業(yè)整體盈利水平。
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作者：任二芬 單位：西藏民族大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院