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摘要:伴隨著企業(yè)改革的深化,企業(yè)資產(chǎn)重組、產(chǎn)權(quán)多樣化受到了重視。但是,在實(shí)際執(zhí)行中普遍缺乏對(duì)資產(chǎn)重組中稅收因素的考量,不利于企業(yè)稅收效益提升。因此,企業(yè)在資產(chǎn)重組中如何構(gòu)建新的稅收籌劃思路成為當(dāng)務(wù)之急,關(guān)乎著企業(yè)稅收效益發(fā)展。鑒于此,文章就企業(yè)資產(chǎn)重組的稅收籌劃思路進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。
關(guān)鍵詞:企業(yè)資產(chǎn)重組;稅收籌劃;創(chuàng)新思路
1引言
企業(yè)資產(chǎn)重組需要在交易發(fā)生時(shí)確定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得,有關(guān)資產(chǎn)根據(jù)交易價(jià)值制定計(jì)稅基礎(chǔ)。通常狀態(tài)下,企業(yè)資產(chǎn)重組隸屬于應(yīng)稅重組,在達(dá)到要求后才能獲得免稅待遇。由此,我國(guó)出臺(tái)了一系列資產(chǎn)重組相關(guān)條例,對(duì)企業(yè)所得稅法下資產(chǎn)重組稅收籌劃提供法律借鑒。
2資產(chǎn)重組方式多元化下的稅收待遇
現(xiàn)如今,企業(yè)資產(chǎn)重組分為授權(quán)經(jīng)營(yíng)、增資擴(kuò)股、資產(chǎn)置換、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等多種,而在法律制度中僅對(duì)企業(yè)改組改制、股權(quán)投資、合并分立進(jìn)行了規(guī)定。資產(chǎn)重組過(guò)程中能夠依靠法律依據(jù),對(duì)企業(yè)而言是十分有力的。對(duì)此,文章通過(guò)對(duì)當(dāng)前不同資產(chǎn)重組形式的稅收待遇展開(kāi)對(duì)比,結(jié)果顯示有一定通性,也就是由于交易形式的不同造成重組時(shí)是否納稅,把資產(chǎn)重組分為應(yīng)稅重組與免稅重組。兩種方式對(duì)企業(yè)的影響也有著明顯差異,通常應(yīng)稅重組較為常見(jiàn),免稅重組屬于一種特殊形態(tài)。在達(dá)到利益持續(xù)性需求后,企業(yè)才可以獲得免稅待遇。第一,企業(yè)多數(shù)股權(quán)是利用股票調(diào)換為收購(gòu)企業(yè)的股票展開(kāi)收購(gòu)的。第二,資產(chǎn)重組基于符合法律要求下的。若無(wú)法證明合理性、所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)的連接性,盡管滿足兩條要求也依然為應(yīng)稅重組?;诙愂沾錾戏治觯M管應(yīng)稅重組在重組過(guò)程中應(yīng)納所得稅,但并非表示不及免稅重組。應(yīng)稅重組將公允價(jià)值作為交易額衡量。結(jié)合會(huì)計(jì)制度,企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表能夠看出企業(yè)資產(chǎn)狀態(tài),雖然能夠提供成本重整的信息,不過(guò)折舊計(jì)提仍然將資產(chǎn)狀態(tài)作為參照。若資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值超出歷史成本,經(jīng)過(guò)資產(chǎn)重組交易把資產(chǎn)重新估算即可有更大的折舊避稅額。想要獲得真實(shí)的購(gòu)買單價(jià),重組的資產(chǎn)會(huì)進(jìn)一步提高進(jìn)而折舊避稅額也更大。企業(yè)原所有人也能夠在收購(gòu)人支付的兼并單價(jià)中得到一些效益。
3企業(yè)資產(chǎn)重組稅收籌劃分析
現(xiàn)階段,國(guó)內(nèi)還未開(kāi)設(shè)專門的資本利得稅,資本利得和常規(guī)效益待遇相同。因此,資產(chǎn)重組對(duì)于稅收方面的考量較少,影響因素較多。不過(guò),從上述內(nèi)容中不難看出,重組交易時(shí)因?yàn)榻灰仔问讲灰皇沟枚愂沾霾灰?,需要企業(yè)展開(kāi)稅收籌劃從而獲得重組的納稅待遇。第一,應(yīng)稅交易中的重組企業(yè)能夠獲得折舊計(jì)提基礎(chǔ)的提高,不過(guò)要求股東企業(yè)應(yīng)在售賣企業(yè)的當(dāng)年確定得到了資本效益。若企業(yè)資產(chǎn)升值較大建議重組企業(yè)選擇應(yīng)稅重組。因?yàn)椴①?gòu)企業(yè)可以按照評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù),可以獲得較大的折舊抵稅利益。第二,企業(yè)通過(guò)總體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、合并、分立、出售、置換,將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給收購(gòu)企業(yè)和合并企業(yè),達(dá)到免稅重組要求,降低稅負(fù)。舉例:振邦集團(tuán)是一家生產(chǎn)型的企業(yè)集團(tuán),由于近期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益不錯(cuò),集團(tuán)預(yù)測(cè)今后幾年的市場(chǎng)需求還有進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢(shì),于是準(zhǔn)備擴(kuò)展生產(chǎn)能力。離振邦集團(tuán)不遠(yuǎn)的A公司生產(chǎn)的產(chǎn)品正好是其生產(chǎn)所需的原料之一,A公司由于經(jīng)營(yíng)管理不善正處于嚴(yán)重的資不抵債狀態(tài)。經(jīng)評(píng)估確認(rèn)資產(chǎn)總額為4000萬(wàn)元,負(fù)債總額為6000萬(wàn)元,但A公司的一條生產(chǎn)線性能良好,正是振邦集團(tuán)生產(chǎn)原料所需的生產(chǎn)線,其原值為1400萬(wàn)元(不動(dòng)產(chǎn)800萬(wàn)元、生產(chǎn)線600萬(wàn)元),評(píng)估值為2000萬(wàn)元(不動(dòng)產(chǎn)作價(jià)1200萬(wàn)元,生產(chǎn)線作價(jià)800萬(wàn)元)。方案一,如果振邦集團(tuán)拿現(xiàn)金2000萬(wàn)元直接購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn)及生產(chǎn)線,按照有關(guān)稅收政策規(guī)定,A公司銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納5.5%的營(yíng)業(yè)稅及附加,生產(chǎn)線轉(zhuǎn)讓按4%的稅率減半繳納增值稅,并計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納25%的企業(yè)所得稅。稅負(fù)總額=1200*5.5%+800/(1+4%)*4%/2+[1200+800/(1+4%)-800-600-1200*5.5%]*25%+800/(1+4%)*4%/2*25%=211.04(萬(wàn)元)。該方案對(duì)于振邦集團(tuán)來(lái)說(shuō),在較短的時(shí)間內(nèi)要籌措到2000萬(wàn)元的現(xiàn)金,負(fù)擔(dān)較大。方案二,進(jìn)行承債式整體并購(gòu)。企業(yè)的產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。A公司資產(chǎn)已嚴(yán)重資不抵債,通過(guò)清算程序雖不繳納企業(yè)所得稅,但是需要購(gòu)買A公司的全部資產(chǎn),從經(jīng)濟(jì)核算的角度講,是沒(méi)有必要的,同時(shí)振邦集團(tuán)還要承擔(dān)大量的不必要的債務(wù),這對(duì)以后的集團(tuán)運(yùn)作不利。方案三,A公司先將原料生產(chǎn)線重新包裝成一個(gè)全資子公司,資產(chǎn)為生產(chǎn)線,負(fù)債為2000萬(wàn)元,凈資產(chǎn)為0,即先分設(shè)出一個(gè)獨(dú)立的B公司,然后再實(shí)現(xiàn)振邦集團(tuán)對(duì)B公司的并購(gòu)。同方案二,A公司產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。當(dāng)從A公司分設(shè)出B公司時(shí),被分設(shè)企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn),計(jì)算被分設(shè)資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,依法繳納企業(yè)所得稅:(2000-1400)*25%=150萬(wàn)元。由于B公司轉(zhuǎn)讓所得為0,所以不繳納企業(yè)所得稅。這樣,振邦集團(tuán)既購(gòu)買了自己需要的生產(chǎn)線,又不支付大額現(xiàn)金,把資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為轉(zhuǎn)化成為產(chǎn)權(quán)交易行為,巧妙地降低了企業(yè)稅負(fù)。
4結(jié)語(yǔ)
綜上所述,企業(yè)做好資產(chǎn)重組的稅收籌劃思路有著重要作用。由此不難看出,企業(yè)在資產(chǎn)重組過(guò)程中應(yīng)依靠法律展開(kāi)稅收籌劃,從而享受國(guó)家稅收待遇。
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作者:杜運(yùn)霞 單位:貴州開(kāi)陽(yáng)化工有限公司
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