制造企業(yè)的稅收籌劃

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摘要：稅務(wù)籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)管理工作重要內(nèi)容之一，在降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本、實(shí)現(xiàn)健康持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮推動作用。營改增政策推廣實(shí)施后，制造企業(yè)納稅環(huán)境及條件發(fā)生相應(yīng)變化，積極適應(yīng)營改增政策對納稅工作新要求而進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作勢在必行。本文基于分析營改增政策推廣對制造企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生影響，從科學(xué)確定納稅人身份，合理利用稅收優(yōu)惠政策、運(yùn)輸費(fèi)用方面稅收籌劃、銷項(xiàng)稅納稅籌劃優(yōu)化、進(jìn)項(xiàng)稅籌劃優(yōu)化工作等四方面提出加強(qiáng)制造企業(yè)稅收籌劃對策建議，旨在創(chuàng)新制造企業(yè)稅務(wù)籌劃方法與思路，最大限度降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本，提升利潤空間，促進(jìn)制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè)；稅收籌劃

一、引言

營改增政策推廣實(shí)施是國家稅制深化改革必然結(jié)果，借助國家宏觀調(diào)控措施，旨在降低所有行業(yè)稅負(fù)承擔(dān)壓力，消除重復(fù)征稅。在全球經(jīng)濟(jì)低迷市場不景氣大環(huán)境下，營改增政策出臺為制造企業(yè)帶來新機(jī)遇。但是，實(shí)踐證明營改增政策實(shí)施以后，并非所有行業(yè)稅收承擔(dān)壓力都得以緩和，受客觀因素及行業(yè)自身發(fā)展特點(diǎn)影響，很多行業(yè)稅負(fù)沒有下降甚至呈現(xiàn)增長趨勢。究其根本，是企業(yè)沒有重視稅收籌劃工作，尚未根據(jù)新稅收政策變動及要求去探索納稅工作新思路與新方法，最終導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)加重。制造企業(yè)作為服務(wù)銷售、無形資產(chǎn)主要買方，營改增政策改革與其發(fā)展緊密相關(guān)。原材料采購運(yùn)費(fèi)因可以實(shí)施進(jìn)項(xiàng)抵扣而降低采購總成本，擴(kuò)大企業(yè)利潤空間。納稅籌劃貫穿于制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理工作方方面面，推動企業(yè)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌發(fā)展，提升企業(yè)管理水準(zhǔn)，提高經(jīng)營效果與效率。所以，在營改增政策不斷強(qiáng)化背景下，琢磨新政策對企業(yè)納稅工作影響，采取科學(xué)稅收籌劃措施，維護(hù)企業(yè)合理利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展具備很強(qiáng)現(xiàn)實(shí)意義。

二、營改增對制造企業(yè)的影響

（一）指導(dǎo)生產(chǎn)型制造企業(yè)向服務(wù)型制造企業(yè)轉(zhuǎn)變

營改增政策出臺之前，營業(yè)稅征收工作主要是以制造企業(yè)銷售總額為征稅對象，制造企業(yè)負(fù)責(zé)繳納所有購買技術(shù)在流通環(huán)節(jié)需繳納營業(yè)稅，制造企業(yè)提供產(chǎn)品及服務(wù)均需繳納對應(yīng)稅額，重復(fù)征稅現(xiàn)象給制造企業(yè)帶來巨大經(jīng)濟(jì)壓力。營改增政策推廣以后，重復(fù)征稅問題得到有效解決，服務(wù)型制造業(yè)銷售總額既包括產(chǎn)品銷售所得也包括服務(wù)銷售所得，服務(wù)型制造業(yè)稅收承擔(dān)壓力得到有效緩解，降低其經(jīng)營成本費(fèi)用，提升企業(yè)利潤空間，進(jìn)而增強(qiáng)制造企業(yè)市場競爭優(yōu)勢及企業(yè)價值。營改增政策推廣指導(dǎo)生產(chǎn)型制造企業(yè)向服務(wù)型制造企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展，促使制造企業(yè)自覺開拓服務(wù)項(xiàng)目與范疇，實(shí)現(xiàn)節(jié)約生產(chǎn)經(jīng)營成本與拓寬業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍雙重目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

（二）促使制造企業(yè)加大研發(fā)投入，提升制造企業(yè)科技創(chuàng)新能力

制造企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)往往并非獨(dú)立存在，通常可以分為主營業(yè)務(wù)及輔助主營業(yè)務(wù)，副業(yè)往往會從主營業(yè)務(wù)中分離，導(dǎo)致前后發(fā)生稅款難以進(jìn)行相互抵扣，既導(dǎo)致企業(yè)重復(fù)繳稅又加劇企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。營改增政策推廣實(shí)施以后，制造企業(yè)可以從經(jīng)營業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)出發(fā)，將副業(yè)徹底獨(dú)立，實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)與輔助業(yè)務(wù)相互獨(dú)立，促使業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)更科學(xué)化、業(yè)務(wù)管理活動更高效化，同時可以解決重復(fù)征稅及稅負(fù)增加難題，有助于制造企業(yè)將充足資金、先進(jìn)技術(shù)、管理等資源集中投入在主業(yè)經(jīng)營方面，逐步培養(yǎng)形成獨(dú)特競爭優(yōu)勢與核心競爭力。營改增政策推廣以后，制造企業(yè)在技術(shù)開發(fā)與產(chǎn)品創(chuàng)新等方面工作條件及整體外部環(huán)境更為理想，營改增政策出臺推廣鞭策著制造企業(yè)逐步加強(qiáng)自主創(chuàng)新能力。

（三）對納稅工作方面影響分析

營改增政策大力推廣實(shí)施，是我國財稅體制改革關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，徹底解決以往對制造業(yè)征收營業(yè)稅時重復(fù)征稅難題，同時營改增政策確實(shí)降低增值稅稅率，通過減輕制造企業(yè)稅收繳納負(fù)擔(dān)降低制造企業(yè)經(jīng)營成本，利于制造企業(yè)提升獲利空間。營改增政策出臺后，制造企業(yè)獲得服務(wù)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，這在一定程度上緩解制造企業(yè)稅負(fù)壓力，推動企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展。營改增政策頒布初衷旨在減輕所有企業(yè)稅負(fù)，通過降稅激活制造企業(yè)發(fā)展活力。制造企業(yè)應(yīng)該及時了解最新納稅政策對企業(yè)納稅工作影響，進(jìn)行內(nèi)部實(shí)時改革，優(yōu)化內(nèi)部組織與管理，節(jié)約生產(chǎn)經(jīng)營成本，擴(kuò)大企業(yè)利潤空間，增強(qiáng)企業(yè)市場競爭優(yōu)勢。營改增政策推行以來，制造企業(yè)稅負(fù)總體呈現(xiàn)下降態(tài)勢，在采購生產(chǎn)原材料成本方面，由于進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，大大降低企業(yè)材料采購成本，擴(kuò)大企業(yè)利潤空間?？傮w上看，營改增對推動制造企業(yè)健康發(fā)展、增強(qiáng)企業(yè)競爭力方面發(fā)揮積極作用。

三、制造業(yè)納稅籌劃建議

（一）科學(xué)確定納稅人身份，合理利用稅收優(yōu)惠政策

營改增政策全面推廣之后，企業(yè)納稅人身份直接影響著其需繳納稅額總量。目前稅收政策將納稅對象主要分為兩類：會計年度銷售額不到五百萬是小規(guī)模納稅人，會計年度銷售額超過500萬是一般納稅人。一般納稅人可以實(shí)施增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，小規(guī)模納稅人沒有資格實(shí)施增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，但小規(guī)模納稅人在經(jīng)營過程中不必開具增值稅專票。企業(yè)在進(jìn)行納稅工作籌劃時需結(jié)合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展實(shí)際情況，綜合考量選擇納稅人身份?？梢酝ㄟ^計算兩種納稅人身份臨界值，預(yù)測企業(yè)經(jīng)營業(yè)績趨勢，科學(xué)選擇納稅人身份達(dá)到減輕稅負(fù)承擔(dān)壓力目標(biāo)。在確定納稅人身份后要及時掌握關(guān)于稅收政策變動具體情況，結(jié)合政策變動情況整改納稅籌劃工作計劃。恰當(dāng)確定稅收項(xiàng)目，提升納稅工作操作流程規(guī)范性。熟悉并快速掌握與稅收最新政策法規(guī)相關(guān)具體細(xì)節(jié)內(nèi)容，重點(diǎn)把握發(fā)生變動內(nèi)容，適應(yīng)并融合到新稅收政策中去，在遵守稅法規(guī)定、維護(hù)企業(yè)合法利益前提下，科學(xué)有效開展稅收籌劃工作，通過稅收籌劃有效規(guī)避潛在稅收風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)企業(yè)綜合利益最大化。

（二）運(yùn)輸費(fèi)用方面稅收籌劃

營改增政策全面推廣以后，交通運(yùn)輸行業(yè)由曾經(jīng)繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，稅率為11%。依據(jù)稅收政策變化，制造企業(yè)應(yīng)該從自身實(shí)際情況出發(fā)，分析自己在交易鏈條中擔(dān)任的角色，科學(xué)制定稅收籌劃。如果制造企業(yè)是銷售方，可以考慮將運(yùn)輸服務(wù)提供部門單獨(dú)成立為一個運(yùn)輸公司，因?yàn)樵跔I改增政策全面推廣以后，對提供運(yùn)輸服務(wù)企業(yè)，按照增值稅征稅要求繳納11%增值稅，符合稅收政策要求進(jìn)項(xiàng)同時可以進(jìn)行相關(guān)抵扣。如果制造企業(yè)不把運(yùn)輸業(yè)務(wù)獨(dú)立出去經(jīng)營，那么企業(yè)提供運(yùn)輸服務(wù)同產(chǎn)品銷售一樣，均屬于主營業(yè)務(wù)范疇，按照增值稅繳納政策規(guī)定，需繳納17%增值稅。相反，如果將運(yùn)輸業(yè)務(wù)獨(dú)立經(jīng)營，產(chǎn)生運(yùn)輸服務(wù)費(fèi)用可以參考兼營業(yè)務(wù)政策規(guī)定交稅，即按照11%稅率上繳增值稅，并且符合運(yùn)輸過程中產(chǎn)生承付項(xiàng)目可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。如果制造企業(yè)自身難以提供運(yùn)輸服務(wù)，在選擇運(yùn)輸方式時需要綜合衡量是由銷售方聯(lián)系三方物流還是由采購方聯(lián)系第三方物流，通過衡量這兩種方式需要承擔(dān)稅負(fù)大小，選擇合理運(yùn)輸方式。制造企業(yè)如果選擇自己聯(lián)系三方物流，可以取得進(jìn)項(xiàng)抵扣專票，縮減增值稅總額。在簽訂采購合同時，當(dāng)制造企業(yè)不具備自行運(yùn)輸條件時，要爭取自己聯(lián)系三方物流承擔(dān)運(yùn)輸工作。

（三）積極開展銷項(xiàng)稅納稅籌劃優(yōu)化工作

營改增政策全面實(shí)施后，制造企業(yè)繳納增值稅時遵循差額繳稅策略，達(dá)到緩解企業(yè)稅負(fù)承擔(dān)壓力目標(biāo)。制造業(yè)稅率承擔(dān)由營業(yè)稅5%上升到增值稅17%，雖然是價內(nèi)稅向價外稅納稅計算方法轉(zhuǎn)變，但行業(yè)總體上應(yīng)繳稅稅率漲幅較大是事實(shí)情況。更好緩解制造企業(yè)稅收承擔(dān)壓力，不僅要從增加進(jìn)項(xiàng)抵扣額工作層面下功夫，還需要考慮在計算銷項(xiàng)稅過程中采取差額方式計算應(yīng)繳稅費(fèi)，有效縮小應(yīng)繳銷項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)既能降低稅收承擔(dān)壓力，又能減輕潛在稅收風(fēng)險雙重目標(biāo)。比如，當(dāng)制造企業(yè)是一般納稅人身份時，其含稅月銷售總額為200萬，其中運(yùn)費(fèi)為120萬，此時，若依據(jù)運(yùn)費(fèi)總金額及7%稅率計算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，那么制造企業(yè)共需繳納稅額是200/1.11*11%-7%*120=11.42萬元，共繳納11.42萬元稅款。但是，同樣情況銷售額下，如果采取按照銷售差額方式計算應(yīng)繳銷售額，那么制造企業(yè)共需繳納稅額是（200-120）/1.11*11%=7.93萬元，兩種繳稅計算方式導(dǎo)致繳稅總額出現(xiàn)接近3.5萬差別。所以制造企業(yè)要積極采取差額計稅方式計算銷項(xiàng)稅額，利于企業(yè)整體稅負(fù)下降，緩解企業(yè)資金壓力。制造企業(yè)采購交通運(yùn)輸服務(wù)時，在獲取增值稅專用發(fā)票基礎(chǔ)上，在結(jié)算單據(jù)上同樣可以標(biāo)注按照運(yùn)輸總費(fèi)用額7%計稅扣除率計算進(jìn)項(xiàng)額。

（四）優(yōu)化進(jìn)項(xiàng)稅籌劃工作

營改增出臺后，制造企業(yè)由營業(yè)稅繳納工作轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惱U納工作，計稅方式轉(zhuǎn)變可能會給制造企業(yè)財務(wù)人員帶來一定沖擊，混淆可抵扣項(xiàng)目與無法進(jìn)行抵扣項(xiàng)目，在稅額抵扣工作過程中出現(xiàn)一定困難，導(dǎo)致整體稅收承擔(dān)壓力增加。制造企業(yè)財務(wù)工作者應(yīng)該清楚可進(jìn)行抵扣項(xiàng)目與不可進(jìn)行抵扣項(xiàng)目具體內(nèi)容，全面掌握稅收優(yōu)惠規(guī)定，把握可進(jìn)行抵扣項(xiàng)目機(jī)會，對企業(yè)稅收工作進(jìn)行科學(xué)籌劃，減輕企業(yè)稅收承擔(dān)壓力。營改增政策實(shí)施以后，擴(kuò)大制造企業(yè)可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目范疇，給制造企業(yè)稅收籌劃工作提供更大余地，企業(yè)財務(wù)工作者要積極學(xué)習(xí)并利用稅收優(yōu)惠政策，盡可能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大限度進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本，擴(kuò)大企業(yè)獲利空間。通過積極開展稅收籌劃，促進(jìn)制造企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，在營改增大背景下實(shí)現(xiàn)健康持續(xù)發(fā)展。

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作者:黃映琴 單位:東莞匯美模具制造股份有限公司