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[摘要]隨著國(guó)家對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的逐步關(guān)注和不斷強(qiáng)化,企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)社會(huì)責(zé)任關(guān)系日益密切,公司治理不斷完善的內(nèi)部控制與企業(yè)社會(huì)責(zé)任雙向互動(dòng)。本文基于企業(yè)社會(huì)責(zé)任,分析社會(huì)責(zé)任對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的影響,提出完善企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的合理化建議。
[關(guān)鍵詞]社會(huì)責(zé)任;內(nèi)部控制審計(jì);公司治理
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,企業(yè)追求高利潤(rùn)的同時(shí)也面臨著很多隨之而來(lái)的社會(huì)影響,一方面企業(yè)的高速發(fā)展帶動(dòng)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,另一方面企業(yè)的負(fù)面影響也接踵而至。報(bào)告中,更加強(qiáng)調(diào)完善我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)秩序的同時(shí),鼓勵(lì)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。因此,增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制體系的整體有效性,是對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作提出的新要求。
一、社會(huì)責(zé)任對(duì)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)的影響
(一)控制環(huán)境方面
企業(yè)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分,不僅為社會(huì)創(chuàng)造了經(jīng)濟(jì)價(jià)值,也為人們帶來(lái)了生活滿(mǎn)意度以及榮譽(yù)感等。雖然利益相關(guān)者的目標(biāo)和價(jià)值取向不盡相同,但企業(yè)需要社會(huì)為其提供所需的經(jīng)營(yíng)環(huán)境,同時(shí)企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中也對(duì)社會(huì)帶來(lái)了諸多影響。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,生態(tài)環(huán)境問(wèn)題、企業(yè)誠(chéng)信的缺失和網(wǎng)絡(luò)安全等問(wèn)題層出不窮,企業(yè)取得經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)也需要關(guān)注社會(huì)責(zé)任的履行。內(nèi)部控制審計(jì)為企業(yè)管理提供了良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境,更是公司治理的關(guān)鍵之所在。只有建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境,企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)才能發(fā)揮作用。只有完善的內(nèi)部控制審計(jì),才能促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展,促進(jìn)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任。隨著對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任越來(lái)越多的關(guān)注,政府和公眾對(duì)社會(huì)責(zé)任的呼吁,企業(yè)需要?jiǎng)?chuàng)造更加良好的內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行審計(jì)并監(jiān)督企業(yè)社會(huì)責(zé)任的運(yùn)行。
(二)控制活動(dòng)方面
企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)是創(chuàng)造利益最大化,企業(yè)社會(huì)責(zé)任一方面有助于企業(yè)的公眾形象,另一方面也會(huì)影響企業(yè)的當(dāng)期損益。公眾形象作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)從長(zhǎng)期來(lái)看會(huì)對(duì)企業(yè)帶來(lái)深遠(yuǎn)影響,從短期來(lái)看公司形象也會(huì)為企業(yè)帶來(lái)更多財(cái)富。因此,在企業(yè)完善管理追求利益的同時(shí),更應(yīng)注重企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行。企業(yè)在內(nèi)部控制制度的構(gòu)建上,要將企業(yè)的長(zhǎng)期利益和短期利益相結(jié)合,貫徹履行我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指南》對(duì)社會(huì)責(zé)任的要求,促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)和良性發(fā)展。企業(yè)在進(jìn)行控制活動(dòng)的同時(shí),既要追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展也要重視社會(huì)責(zé)任的履行,在促進(jìn)就業(yè)、環(huán)境保護(hù)及誠(chéng)信安全等問(wèn)題上,更需要審計(jì)工作的監(jiān)督和引導(dǎo)。這不僅維護(hù)股東和所有者的權(quán)益,同時(shí)更加能夠促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展及適應(yīng)時(shí)代的需要。
(三)信息與溝通方面
作為企業(yè)內(nèi)部管理需求,內(nèi)部控制審計(jì)是以對(duì)企業(yè)的合規(guī)及增值作為目標(biāo)。企業(yè)是否遵守國(guó)家的法律法規(guī)、是否按照相關(guān)的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求編制財(cái)務(wù)報(bào)表、企業(yè)對(duì)員工的契約履行情況以及企業(yè)社會(huì)的需求滿(mǎn)足情況,都是內(nèi)控審計(jì)人員需要進(jìn)行監(jiān)督管理的內(nèi)容。對(duì)其監(jiān)管情況要及時(shí)地傳遞給企業(yè)的所有者及股東,同時(shí)企業(yè)的消費(fèi)者、員工及社會(huì)公眾也需要內(nèi)控審計(jì)的結(jié)果。企業(yè)對(duì)于自身的管理,會(huì)促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),保證企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。企業(yè)對(duì)外部的信息反饋,也會(huì)促進(jìn)企業(yè)在社會(huì)的公眾形象及長(zhǎng)期發(fā)展。社會(huì)責(zé)任意識(shí)的逐步重視,企業(yè)內(nèi)外部和外部的股東及社會(huì)公眾都需要及時(shí)的信息溝通。作為內(nèi)控審計(jì)人員,在進(jìn)行審計(jì)工作的同時(shí)應(yīng)重視信息溝通及反饋,促進(jìn)企業(yè)管理的合規(guī)性。社會(huì)責(zé)任的融合,將企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)用在社會(huì)責(zé)任履行的監(jiān)督方面,促使企業(yè)認(rèn)真履行社會(huì)責(zé)任,將企業(yè)的發(fā)展與社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展相結(jié)合,制定與企業(yè)自身發(fā)展相結(jié)合的內(nèi)控機(jī)制,建立良好的信息與溝通渠道也有助于信息的回饋及評(píng)價(jià)工作。通過(guò)社會(huì)公眾的監(jiān)督和評(píng)價(jià),提高企業(yè)在履行社會(huì)責(zé)任中的積極性,減少企業(yè)的負(fù)面影響,使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理與社會(huì)責(zé)任上同時(shí)實(shí)現(xiàn)合規(guī)性和增值性。
(四)監(jiān)督制度方面
社會(huì)責(zé)任的履行對(duì)于加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制有著積極的作用,在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)控審計(jì)的同時(shí),不僅是企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督,同時(shí)也是社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)進(jìn)行督促。從內(nèi)部來(lái)看,內(nèi)控作為企業(yè)內(nèi)部管理的需要,對(duì)內(nèi)控進(jìn)行審計(jì)可以幫助審計(jì)人員在控制測(cè)試中取得審計(jì)證據(jù),從而對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)作出評(píng)價(jià);從外部來(lái)看,企業(yè)內(nèi)部控制的效果如何,在企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任上可以反映出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念及管理情況,政府及社會(huì)公眾從審計(jì)結(jié)果的利用上,可以促使企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行。企業(yè)有效利用外部社會(huì)責(zé)任監(jiān)督,推動(dòng)內(nèi)部監(jiān)督的效率,保證企業(yè)內(nèi)控審計(jì)的順利進(jìn)行。
二、完善企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)控審計(jì)的思路
1.內(nèi)部控制環(huán)境以社會(huì)責(zé)任為起點(diǎn)
企業(yè)應(yīng)樹(shù)立履行社會(huì)責(zé)任的意識(shí),在企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中體現(xiàn)社會(huì)責(zé)任的履行,以社會(huì)責(zé)任為起點(diǎn)建立內(nèi)部控制制度。內(nèi)控審計(jì)人員在利用內(nèi)部控制要素進(jìn)行審計(jì)時(shí),不僅要依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范要求》,同時(shí)也要結(jié)合社會(huì)責(zé)任對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境作出必要的監(jiān)督及評(píng)價(jià)。首先,結(jié)合社會(huì)責(zé)任的履行情況來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)是否建立了完善的內(nèi)部控制制度,通過(guò)檢查、觀察、詢(xún)問(wèn)等審計(jì)程序,了解企業(yè)內(nèi)部控制的情況。其次,企業(yè)的管理人員是否有足夠的社會(huì)責(zé)任意識(shí),是否在制定企業(yè)發(fā)展要求時(shí),既滿(mǎn)足企業(yè)所有者的經(jīng)濟(jì)利益又對(duì)其員工及社會(huì)公眾履行社會(huì)責(zé)任。企業(yè)員工及社會(huì)公眾作為企業(yè)管理的重要組成部分,即人力資源,企業(yè)在滿(mǎn)足員工需求及鼓勵(lì)員工積極性的同時(shí),也會(huì)促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。社會(huì)公眾作為企業(yè)消費(fèi)者的主體,除了企業(yè)提供良好的產(chǎn)品及服務(wù)外,履行社會(huì)責(zé)任也是企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的增值,將為企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展提供有力保證。最后,在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí),要關(guān)注企業(yè)文化的建立,即是否企業(yè)重視社會(huì)責(zé)任的履行,是否建立良好的企業(yè)文化,在此基礎(chǔ)上鼓勵(lì)并督促企業(yè)的全體工作人員在環(huán)境保護(hù)、誠(chéng)實(shí)守信及勤政廉潔上,樹(shù)立團(tuán)隊(duì)意識(shí)及合作精神,在合法合規(guī)的基礎(chǔ)上開(kāi)拓創(chuàng)新。
2.控制活動(dòng)關(guān)注社會(huì)責(zé)任
內(nèi)部控制活動(dòng)應(yīng)關(guān)注社會(huì)責(zé)任的履行情況,對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行審計(jì)時(shí),審計(jì)人員在對(duì)控制活動(dòng)合規(guī)評(píng)價(jià)時(shí),也要關(guān)注社會(huì)責(zé)任是否履行。內(nèi)部控制制度將社會(huì)責(zé)任作為重要組成部分,社會(huì)責(zé)任的履行情況也必然是企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)評(píng)價(jià)之一,也是審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注的重要部分。審計(jì)人員從企業(yè)的控制活動(dòng)中,評(píng)價(jià)企業(yè)是否按照相關(guān)規(guī)定履行社會(huì)責(zé)任。首先,從內(nèi)部控制活動(dòng)的實(shí)施上,相關(guān)機(jī)構(gòu)部門(mén)崗位職責(zé)是否明確,涉及到的審計(jì)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)是否制度完善,是否能有效防范重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。各部門(mén)之間的相互合作,是否有效合理是否存在舞弊等情況。其次,在企業(yè)人員的安排上,各崗位人員是否遵紀(jì)守法,是否按照企業(yè)的規(guī)章制度進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng),是否符合企業(yè)文化的要求促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),同時(shí)是否在履行社會(huì)責(zé)任上有相關(guān)的內(nèi)部控制活動(dòng)。最后,在企業(yè)內(nèi)部是否有內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制,企業(yè)在追求利益的同時(shí)是否進(jìn)行常規(guī)的監(jiān)督活動(dòng),企業(yè)按照相關(guān)的控制活動(dòng)要求履行社會(huì)責(zé)任,是否在財(cái)務(wù)報(bào)表的披露上不存在重大錯(cuò)報(bào),是否違背社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)在內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中,加強(qiáng)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行的相關(guān)審計(jì)工作。結(jié)合社會(huì)責(zé)任的內(nèi)部控制,審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)的同時(shí)應(yīng)關(guān)注社會(huì)責(zé)任,不僅要評(píng)價(jià)企業(yè)在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)上的合理性及有效性,也需要在社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)中,考慮企業(yè)所存在的控制風(fēng)險(xiǎn)及可能存在的重要錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)企業(yè)的有效治理及可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)社會(huì)責(zé)任的目標(biāo)是企業(yè)是否履行相關(guān)的社會(huì)責(zé)任,審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)的審計(jì)目標(biāo)分為總目標(biāo)和具體目標(biāo),在總目標(biāo)上結(jié)合社會(huì)責(zé)任就需要考慮企業(yè)的控制活動(dòng)是否反映企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行情況,是否在財(cái)務(wù)報(bào)表整體上存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),在審計(jì)報(bào)告中不僅要反映財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性和真實(shí)性,也要對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的具體活動(dòng)進(jìn)行披露。將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)轉(zhuǎn)向?qū)ι鐣?huì)責(zé)任履行情況的評(píng)價(jià)上,側(cè)重分析社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的偏離情況,綜合分析企業(yè)的價(jià)值及內(nèi)部控制有效性。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言,重視社會(huì)責(zé)任的履行情況可以幫助企業(yè)健康發(fā)展,規(guī)避社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn),提高企業(yè)價(jià)值;對(duì)于外部審計(jì)來(lái)說(shuō),企業(yè)社會(huì)責(zé)任的結(jié)合更重視企業(yè)的合法合規(guī)性。
3.信息溝通落實(shí)社會(huì)責(zé)任
在信息溝通上,審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)要結(jié)合并重視社會(huì)責(zé)任的履行情況。這既能滿(mǎn)足社會(huì)公眾的需求,縮減社會(huì)公眾的期望差,也是滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的需要,督促企業(yè)重視社會(huì)責(zé)任的履行?,F(xiàn)如今,我國(guó)證券市場(chǎng)的《上市公司社會(huì)責(zé)任指引》已將社會(huì)責(zé)任披露格式進(jìn)行規(guī)范,企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行情況需要合理合規(guī)地進(jìn)行披露。社會(huì)責(zé)任的范圍,包括股東、債權(quán)人、職工、消費(fèi)者、供應(yīng)商等利益相關(guān)者的權(quán)益保護(hù),以及環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展、社會(huì)公益事業(yè)、制度建設(shè)和信息披露等內(nèi)容。由此可見(jiàn),對(duì)于社會(huì)責(zé)任的信息反饋,內(nèi)部控制制度的完善勢(shì)在必行。審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià),發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是審計(jì)人員的職業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定,其內(nèi)容也要順應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要,完善信息溝通的良好橋梁,能夠有效地促使企業(yè)自身評(píng)價(jià)及良性發(fā)展。在內(nèi)部控制審計(jì)中,關(guān)注企業(yè)是否按照企業(yè)利益相關(guān)的要求對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任情況進(jìn)行信息披露,是否制定了信息披露事務(wù)相關(guān)的管理制度,規(guī)范企業(yè)與投資者和潛在投資者之間信息溝通的事項(xiàng),按照法律法規(guī)與企業(yè)制度的規(guī)定完整地披露企業(yè)信息。
4.完善內(nèi)部監(jiān)督制度重視社會(huì)責(zé)任
企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時(shí),內(nèi)部監(jiān)督作為重要組成部分,也需要重視企業(yè)社會(huì)責(zé)任的執(zhí)行情況。內(nèi)部控制審計(jì)時(shí),企業(yè)是否完善其監(jiān)督環(huán)節(jié),也應(yīng)參考社會(huì)責(zé)任履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制的監(jiān)督活動(dòng),對(duì)內(nèi)部控制的有效進(jìn)行有良好的助力作用。首先,企業(yè)需要加強(qiáng)和完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu),確保企業(yè)的相關(guān)利益者行使其監(jiān)督權(quán)及管理權(quán)。內(nèi)部審計(jì)在治理層的管理下,從是否遵守法律法規(guī)開(kāi)始,對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)工作。其次,企業(yè)的治理層與管理層在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程中,重視社會(huì)責(zé)任的履行,確保員工及社會(huì)公眾的利益,審計(jì)人員在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制活動(dòng)時(shí),在管理層與治理層的協(xié)助下,對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)開(kāi)展各項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。從中有效地評(píng)價(jià)內(nèi)部控制情況,防止內(nèi)部控制制度中的監(jiān)督疏漏,保證各項(xiàng)職責(zé)的明確情況,避免出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。最后,內(nèi)部控制審計(jì)人員要保持獨(dú)立性,履行審計(jì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的基本職能,并重視社會(huì)責(zé)任工作以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部工作的完善和健康發(fā)展。
三、結(jié)語(yǔ)
通過(guò)討論社會(huì)責(zé)任對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)工作的影響,從內(nèi)部控制的要素來(lái)分析企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的情況,提出完善內(nèi)部控制審計(jì)工作的建議,不僅可以幫助企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展,同時(shí)也有助于企業(yè)治理及審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),促使企業(yè)在重視社會(huì)責(zé)任履行的同時(shí),得到持續(xù)健康的發(fā)展,對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量及內(nèi)部控制制度的完善將起到積極的作用和影響。
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作者:韓楊 單位:長(zhǎng)春財(cái)經(jīng)學(xué)院