人力資源會(huì)計(jì)理論與方法探究
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人力資源會(huì)計(jì)相關(guān)理論與方法的研究，對提高社會(huì)、企業(yè)以及家庭對人力資源的配置與管理具有重要的作用與意義。而現(xiàn)實(shí)卻是眾多組織在人力資源管理與配置上的混亂，沒有對人力資源進(jìn)行切實(shí)有效地會(huì)計(jì)與價(jià)值計(jì)量，進(jìn)而造成成本的增加等情況的發(fā)生。因此對展開對人力資源會(huì)計(jì)相關(guān)理論與方法的研究與探討是非常有必要的。
一、人力資源會(huì)計(jì)理論的概念分析
（一）人力資源會(huì)計(jì)的基本概念
人力資源會(huì)計(jì)主要包括人力資本、人力資產(chǎn)與人力資源三方面。
1、人力資源。人力資源的相關(guān)資料是進(jìn)行人力資源會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)與前提。因此要明確掌握人力資源的具體含義。對人力資源所下的定義可以分成兩類：其一，從人力資源的載體層面看，人力資源被定義為一定社會(huì)范圍內(nèi)具備勞動(dòng)能力人口的總和；其二。從人力（包括知識、技能與體力）的層面看，人力資源被定義為一定社會(huì)范圍內(nèi)具備勞動(dòng)能力的人口創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富能力（包括尚未投入和已經(jīng)投入的創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富的能力）的總和。
2、人力資產(chǎn)。資產(chǎn)的定義：某一行為主體由于曾經(jīng)的事項(xiàng)或者交易從而控制或者獲得的未來可預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益。根據(jù)這一定義，可以總結(jié)出資產(chǎn)所應(yīng)具備的條件：它是因?yàn)橹斑M(jìn)行的交易形成的，必須有企業(yè)控制或者擁有，可以用硬通貨（如貨幣等）進(jìn)行計(jì)量，能夠在未來為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。是否可以把人力資源劃入到資產(chǎn)的范疇以進(jìn)行核算，是爭議最多且需要明確的一個(gè)相當(dāng)重要的問題。雖然關(guān)于該問題已經(jīng)有相當(dāng)多的論述，但各自表達(dá)的側(cè)重點(diǎn)卻不同，進(jìn)而并沒有形成共識。在宏觀層面上看，一個(gè)社會(huì)所控制或者擁有的人力資源是否可以作為資產(chǎn)進(jìn)行記錄、計(jì)量、報(bào)告與確認(rèn)，仍然是有待商榷的。
3、人力資本。人力資本指的是在人力資源方面投入一定的資本，并使其所形成的價(jià)值凝固在人們的身上，主要通過資本投放使勞動(dòng)者獲得新的技能與知識，進(jìn)而提高勞動(dòng)力的綜合素質(zhì)。
（二）人力資源會(huì)計(jì)系統(tǒng)的框架
1、人力資源會(huì)計(jì)系統(tǒng)的主體。人力資源會(huì)計(jì)指的是記錄、計(jì)量、報(bào)告、確認(rèn)人力資源的數(shù)據(jù)。那么，所有需要對人力資源進(jìn)行核算的組織、團(tuán)體都可以作為人力資源會(huì)計(jì)系統(tǒng)的主體。因此這些主體可以是家庭、企事業(yè)單位、國家。社會(huì)范疇下人力資源的會(huì)計(jì)是把人力資源看作社會(huì)總體經(jīng)濟(jì)資源的一部分，以社會(huì)的層面作為出發(fā)點(diǎn)，將社會(huì)作為主體以處理人力資源的相關(guān)數(shù)據(jù)，核算社會(huì)范疇下人力資源的總產(chǎn)出與總投入，進(jìn)而以宏觀的視野對人力資源進(jìn)行調(diào)控與管理。企業(yè)范疇下人力資源的會(huì)計(jì)是指將事業(yè)單位或者企業(yè)看作主體，進(jìn)而統(tǒng)計(jì)并處理這一主體控制或擁有的人力資源的相關(guān)數(shù)據(jù)、核算人力資源的總產(chǎn)出與總投入并且明確這一資源的權(quán)益歸屬，最終在微觀層面實(shí)現(xiàn)對企業(yè)范疇下人力資源的有效管理。家庭范疇下人力資源的會(huì)計(jì)是將家庭看作主體，對其人力資源的投資效益與投資活動(dòng)進(jìn)行報(bào)告、記錄、計(jì)量、分析、確認(rèn)和評價(jià)。由此可以看出，人力資源的會(huì)計(jì)主體相比傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體變得更為豐富多樣了。但是控制或者擁有人力資源的團(tuán)體或組織并不都是人力資源的會(huì)計(jì)主體，進(jìn)而不一定要對其人力資源進(jìn)行核算。
2、人力資源會(huì)計(jì)系統(tǒng)的目的。人力資源會(huì)計(jì)所追求的普遍性目標(biāo)是提供有關(guān)人力資源配置的信息以滿足信息使用者的需求。對于社會(huì)范疇下人力資源的會(huì)計(jì)而言，其具體的目標(biāo)是通過給相關(guān)部門提供有關(guān)人力資源的社會(huì)需求信息，使這些部門能夠在人力資源的投資方面做出更為合理、正確的決策，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)整體人力資源方面總供給與總需求的平衡。對于企業(yè)范疇下人力資源的會(huì)計(jì)而言，其目的主要包括以下幾方面：滿足企業(yè)決策管理部門對于人力資源相關(guān)數(shù)據(jù)的需求，以做出更為正確、合理的決策；滿足企業(yè)相關(guān)各方對于人力資源數(shù)據(jù)的需求；調(diào)動(dòng)企業(yè)員工的能動(dòng)性與積極性等。
3、人力資源會(huì)計(jì)系統(tǒng)的對象。人力資源會(huì)計(jì)系統(tǒng)的對象是人力資源價(jià)值的運(yùn)動(dòng)。對于企業(yè)而言，人力資源價(jià)值的運(yùn)動(dòng)包括價(jià)值運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)在人力資源方面的投入（如離職成本、使用成本、開發(fā)成本、獲得成本等）以及價(jià)值運(yùn)動(dòng)的終點(diǎn)同這些投入相應(yīng)的產(chǎn)出（如人力資源的價(jià)值增量、相關(guān)企業(yè)的盈余價(jià)值以及使用過程中所創(chuàng)造的新價(jià)值等）兩方面。
二、人力資源成本會(huì)計(jì)的分析
（一）人力資源成本的闡述
人力資源的成本是以一般成本概念為基礎(chǔ)與起點(diǎn)而推演形成的。人力資源的成本指的是重置或者獲得人員而形成的費(fèi)用支出，其包括獲得人力資源的成本以及重置人力資源的成本。其中獲得人力資源的成本指的是為開發(fā)、取得人力資源所耗費(fèi)的成本，一般包括招聘、選拔、錄用、在職培訓(xùn)與定向培訓(xùn)所形成的成本；而重置人力資源的成本指的是重新設(shè)置人力資源分配所形成的成本。
（二）人力資源成本的構(gòu)建
1、獲得人力資源的成本。獲得人力資源的成本指的是企業(yè)在招錄新員工的階段所生成的各種成本。包括招聘成本、選擇成本、錄用成本以及安置成本。招聘成本是由于企業(yè)為了確定其所需人力資源的具體來源、為招募人才通過各種渠道所的招聘信息、為吸引人才在軟、硬件打造上所所花費(fèi)的資金等成本。這些成本、費(fèi)用的主要支出包括企業(yè)負(fù)責(zé)招聘人員的薪酬，招聘階段所形成的招待費(fèi)、差旅費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、會(huì)議洽談費(fèi)等其他形式的管理費(fèi)用支出。選擇成本是由于企業(yè)要對應(yīng)聘人員展開挑選、考核、評價(jià)等活動(dòng)所生成的成本。其主要包括處理應(yīng)聘者相關(guān)材料和初步面談等所耗費(fèi)的費(fèi)用，對初選通過者進(jìn)行更為深入地測試與面談所支出的費(fèi)用，對條件達(dá)標(biāo)者展開調(diào)查、組織答辯所形成的費(fèi)用以及后期的體檢費(fèi)用支出等成本。錄用成本指的是企業(yè)在所有應(yīng)聘的人員中選擇出條件達(dá)標(biāo)者，繼而將其錄用為正式的企業(yè)員工的過程所生成的成本。包括錄用手續(xù)、前期新員工的食宿安排等費(fèi)用支出。安置成本指的是企業(yè)將新員工安排到某一確定崗位的過程中所形成的成本。其主要包括為安置新員工企業(yè)所支出的臨時(shí)性生活補(bǔ)助、行政管理費(fèi)、交通費(fèi)以及向特地引進(jìn)人才所發(fā)放的補(bǔ)助、補(bǔ)貼等。
2、開發(fā)人力資源的成本。開發(fā)人力資源成本的形成是因?yàn)槠髽I(yè)要對新錄用的員工展開業(yè)務(wù)培訓(xùn)與指導(dǎo)，已達(dá)到企業(yè)與崗位對員工的相應(yīng)要求而支出的費(fèi)用成本。對人力資源進(jìn)行開發(fā)，有利于提高企業(yè)員工的技能與知識水平，故在開發(fā)人力資源過程中所形成的成本實(shí)際是對人力資源所進(jìn)行的投資。開發(fā)人力資源過程中所形成的成本主要包括脫產(chǎn)培訓(xùn)的成本、在職培訓(xùn)的成本以及定向成本等。
3、使用人力資源的成本。使用人力資源的成本指的是在使用企業(yè)的人力資源進(jìn)行生產(chǎn)的過程中，為恢復(fù)或補(bǔ)償人員腦力與體力而形成的間接或者直接的成本。使用人力資源的成本的實(shí)質(zhì)是人力資源的權(quán)益主體因被企業(yè)運(yùn)用這一權(quán)益而從企業(yè)獲得的回報(bào)補(bǔ)償，這是人力資源在價(jià)值互換中的體現(xiàn)。主要包括調(diào)劑成本、獎(jiǎng)勵(lì)成本與維持成本。
4、企業(yè)員工離職所形成的成本。企業(yè)員工離職所形成的成本指的是由于員工從企業(yè)主動(dòng)離職或者被辭退而是企業(yè)所付出的代價(jià)或蒙受的損失，如空職成本、安置費(fèi)等。
（三）人力資源成本的會(huì)計(jì)核算
1、歷史成本法。歷史成本法即實(shí)際成本法或者原始成本法。其是以企業(yè)使用、獲得以及開發(fā)人力資源過程中實(shí)際的支出來對人力資源的成本進(jìn)行計(jì)量的核算方法，反映了企業(yè)在人力資源方面實(shí)際的成本。這一方法因易于理解而被人們廣泛使用。
2、重置成本法。重置成本法是在即時(shí)的物價(jià)水平下企業(yè)為重新獲得當(dāng)下所控制或者擁有的已經(jīng)具有一定水平員工所必須支出的所有費(fèi)用作為企業(yè)當(dāng)下人力資源成本的一種核算的方法。其反映了企業(yè)為開發(fā)和獲得當(dāng)下所控制或者擁有的人力資源而耗費(fèi)成本的實(shí)際價(jià)值。
三、人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)分析
（一）人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的概念
我國的相關(guān)研究人員給人力資源的價(jià)值會(huì)計(jì)所下的定義為：人力資源的價(jià)值會(huì)計(jì)是指將人看成具有一定價(jià)值的組織資源，進(jìn)而對其價(jià)值開展報(bào)告與計(jì)量的程序。其目標(biāo)是借助人力資源能夠創(chuàng)造利益的能力以反映組織內(nèi)人力資源的現(xiàn)狀與質(zhì)量，為企業(yè)管理者與外部利益關(guān)聯(lián)集團(tuán)提供較為完整全面的決策信息。從這一概念去認(rèn)識、理解人力資源的價(jià)值以及人力資源的價(jià)值會(huì)計(jì)的時(shí)候，應(yīng)注意到下列幾點(diǎn)：這里所說的通過對人力資源的價(jià)值進(jìn)行報(bào)告與計(jì)量，能夠以人力資源所具備的創(chuàng)造能力反映出人力資源的整體素質(zhì)，向各決策者提供有關(guān)人力資源價(jià)值更為全面的信息。在統(tǒng)計(jì)人力資源的價(jià)值的過程中應(yīng)對其未來能夠創(chuàng)造多大新價(jià)值量的能力進(jìn)行預(yù)估、計(jì)量。所以在提起人力資源的價(jià)值會(huì)計(jì)時(shí)，應(yīng)明確指出需要計(jì)量的價(jià)值應(yīng)是人力資源在未來能夠創(chuàng)造更多價(jià)值的能力。
（二）人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)核算
計(jì)量人力資源的價(jià)值的方法主要包括非貨幣計(jì)量法與貨幣計(jì)量法連中方法。以貨幣計(jì)量法計(jì)量人力資源的價(jià)值是指以貨幣為單位對人力資源的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。以非貨幣計(jì)量法計(jì)量人力資源的價(jià)值是指以非貨幣的形式對人力資源的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，這一方法主要應(yīng)用于那些不能直接用貨幣單位進(jìn)行計(jì)量的人力資源的價(jià)值計(jì)量。
結(jié)語
人力資源在現(xiàn)在及未來將是一個(gè)企業(yè)甚至一個(gè)國家的的戰(zhàn)略性資源,人力資源的充分開發(fā)及利用將會(huì)成為爭奪市場、科教興國的戰(zhàn)略研究任務(wù)，讓人力資源在企業(yè)發(fā)展與國家興旺的過程中發(fā)展更大的作用，推動(dòng)社會(huì)的良性發(fā)展。
作者：王婉鑫 王晶淼 單位：大連財(cái)經(jīng)學(xué)院
