人力資源成本會計與價值會計結(jié)合

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人力資源成本計量以人力資源取得及其開發(fā)成本為計量基礎(chǔ)，人力資源價值內(nèi)涵可解讀為：蘊藏于個體內(nèi)，可以產(chǎn)生經(jīng)濟效益的內(nèi)在勞動能力，而個體在使用這一勞動能力的進程中能夠為企業(yè)創(chuàng)造新的價值。為高質(zhì)高效地發(fā)揮兩者作用，實現(xiàn)優(yōu)勢互補，更好地為企業(yè)發(fā)展獻力，對兩者的結(jié)合進行探究是人力資源會計研究中必然的發(fā)展趨勢。

一、人力資源成本會計分析

人力資源成本在計量上有多種方法，主要有標(biāo)準(zhǔn)成本計量方法（招聘、雇用及培訓(xùn)的標(biāo)準(zhǔn)成本以雇員類別、級別不同分別累計，適用于分析差異，缺點為：分期攤銷處理麻煩）、機會成本計量方法（各部門雇員機會成本的基礎(chǔ)為其他部門提出的標(biāo)價，適用于雇員流動頻繁但素質(zhì)高、機會成本獲取渠道簡易的企業(yè)，缺點為：未將并不稀缺但作為一項資產(chǎn)存在的雇員納入考慮范疇，進而造成搜集的總體信息出現(xiàn)偏差）、歷史成本計量方法（將人力資源在各會計期間的投資支出分成資本性、收益性支出，并把資本性支出確定為人力資源價值的一種計量方法，缺點為：沒有對服務(wù)中人力資源的整體價值進行闡述）、重置成本計量方法（以現(xiàn)今物價水平為依據(jù)，對重新獲取企業(yè)現(xiàn)有人員、并開展培訓(xùn)等所需耗費的全部支出進行資本化處理的一種方法，缺點為：與傳統(tǒng)會計模式有所脫離、估價難度高且工作量大、主觀性較強、應(yīng)用范圍有限）。設(shè)置的會計賬戶主要有：人力資產(chǎn)、人力資源—取得成本（開發(fā)成本、保障成本、離職成本等）、人力資源攤銷等。

二、人力資源價值會計剖析

在對人力資源價值計量基礎(chǔ)的選擇上，可以選用以往創(chuàng)造的價值，也可選用未來能創(chuàng)造的價值，但無論使用哪種方法，都不能保證計量的絕對準(zhǔn)確，只可進行推算。人力資源價值在計量上的主要方法有：經(jīng)濟價值法（這一計量方法下，人力資源價值是：企業(yè)未來收益中被當(dāng)成人力資源投資創(chuàng)造的那部分折現(xiàn)價值，優(yōu)點為：與勞動者權(quán)益定義相契合、正確估計了企業(yè)價值，缺點為：這一方法預(yù)測成分較大，人力資源計量可靠性會受到質(zhì)疑、操作難度高）、非購入商譽法（作為一種依據(jù)資本化程序把企業(yè)實現(xiàn)的超額利潤確認成人力資源價值的方法，缺點為：未計算人力資源的交換價值、剩余價值計算不完整、在一定程度上與人力資源作為一種關(guān)鍵經(jīng)濟資源的原理相違背）、未來收益折現(xiàn)法（優(yōu)點為：能讓企業(yè)在運用有限資金的前提下實現(xiàn)決策的最優(yōu)化，缺點為：對未來凈收益只能進行估計、忽略了人力資源交換價值的反映，導(dǎo)致人力資源價值的低估）、未來工資報酬折現(xiàn)法（計量基礎(chǔ)只有職工工資，缺點為：精確度不高、在貼現(xiàn)率的選取上主觀性較強，讓人力資源賬面價值的任意調(diào)整有了可乘之機）、調(diào)整的未來工資報酬折現(xiàn)法（使用經(jīng)過調(diào)整的未來工資報酬折現(xiàn)值進行人力資源價值的計量，缺點主要體現(xiàn)在剩余價值計量不完整、未包含交換價值從而使人力資源價值被低估）。

三、人力資源成本會計與價值會計的結(jié)合探析

人力資源成本會計的研究出發(fā)點為人力資源所有投入（企業(yè)對人力資源的投入）產(chǎn)生的一切成本費用，人力資源的價值為企業(yè)投入的成本及相關(guān)費用，這使得人力資源的價值可以用貨幣進行計量。人力資源成本會計能方便地獲取數(shù)據(jù)、能保證獲取數(shù)據(jù)的客觀真實性，另一方面，人力資源成本會計由于其自身特點，會存在缺陷，例如：人力資源變動價值難以用人力資源成本會計計量方式進行衡量，而這一衡量上的缺失又導(dǎo)致了人力資源價值評估數(shù)據(jù)的缺失。人力資源價值會計能避免人力資源價值被低估的現(xiàn)象、能讓管理當(dāng)局重視人力資源的開發(fā)、投資等。基于此，要將人力資源價值會計與成本會計進行科學(xué)、合理的結(jié)合，實現(xiàn)兩者的相互補充。一方面，價值會計在成本會計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的支持下，實現(xiàn)企業(yè)人力資源價值的完整、真實體現(xiàn)；另一方面，在結(jié)合的依據(jù)上，對于相同的一個或一組人力資源，其人力資源成本會計在經(jīng)歷長時間的積淀后，累積的相關(guān)數(shù)據(jù)會慢慢接近于人力資源價值會計事先的估計值（這一現(xiàn)象伴隨人力資源應(yīng)用時間的延展而產(chǎn)生）。

四、結(jié)束語

人力資源成本會計在人力資源資本化處理中應(yīng)用廣泛，一是因為成本數(shù)據(jù)獲取方便，二是數(shù)據(jù)客觀真實；價值會計則普遍應(yīng)用于財務(wù)評價中，它能加大企業(yè)管理者對人力資源開發(fā)及投資的重視程度。只有深入分析這兩種會計處理方式，相互進行科學(xué)衡量并取彼之長，補己之短，實現(xiàn)兩者的有機結(jié)合，才能促進人力資源會計的又好又快發(fā)展。

作者：王來 單位：麗水市第二人民醫(yī)院